НДС не облагается

Что облагается НДС? Основные плательщики

Плательщиками налога считаются лица (организации и ИП) выполняющие определенные условия в процессе своей работы. Это касается самих видов деятельности, объемов выручки.

Некоторые плательщики освобождены от обязанности начислять НДС изначально в силу используемого налогообложения. Получить льготу можно и тем, чья выручка не превышает 2 миллионов рублей за предыдущий 3-месячный период.

Не платят НДС следующие субъекты:

  1. Организаторы Олимпийских и Параолимпийских игр в Сочи, связанные с проведением футбольного чемпионата 2018 года лица.
  2. Субъекты, использующие льготное налогообложение ― УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН.
  3. Получившие освобождение от уплаты учреждения и ИП с объемов выручки не более 2 миллионов за прошедшие 3 месяца.
  4. Предприятия, связанные с реализацией по необлагаемым товарам и услугам.
  5. Участники проекта «Сколково».

Предприятия и ИП автоматически освобождаются от начисления НДС в случае применения льготного налогообложения. Подобные организации и ИП вправе указать в документах на реализацию сумму налога, но при этом они должны не забыть перечислить в бюджет и вовремя отчитаться. Исключение составляет лишь продажа в рамках экспортно-импортных операций. В таких случаях НДС перечисляют в бюджет вне зависимости от статуса субъекта по отдельным правилам.

При недостаточном объеме выручки субъекты имеют право на освобождение от НДС. Для подтверждения данной возможности они предоставляют в органы ФНС соответствующее уведомление и документы на подтверждение.

Отказаться от выбора в течение года субъекты не могут, если только объем выручки не превысил указанные пределы. Не вправе воспользоваться подобной льготой и те, чья деятельность связана с реализацией подакцизного товара.

Таблица. Плательщики налога

Категория плательщиков Реализация товара Уплачивают ли налог
Субъекты на ОСНО Товары и услуги общего назначения Да
Освобождены от НДС Нет
Ввоз товаров на территорию РФ Да
Субъекты на УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН Товары и услуги общего назначения Нет
Освобождены от НДС Нет
Ввоз товаров на территорию РФ Да

Объект налогообложения

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

По НДС объектами обложения налогом признаны товары и услуги, которые реализуются на территории страны. Безвозмездная передача товаров часто не является причиной для начисления налога. Кроме того, к объектам налогообложения относятся:

  • строительно-монтажные работы, предназначенные для собственного использования;
  • получение работ или оказание услуг для собственных потребностей, если эти операции не уменьшают налог на прибыль;
  • поступление товаров на таможенную территорию РФ.

Место реализации для определения объекта налогообложения ― территория РФ. Если действия совершаются за пределами действия юрисдикции государства, от налогообложения данные товары и услуги освобождаются (не попадают под него).

Чтобы подтвердить факт выполнения определенных работ/оказания услуг в пределах страны, достаточно заключенного договора с лицом, являющимся представителем РФ или иностранных государств. Потребуются и документы, свидетельствующие об оказании услуги или передаче товара.

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Какие товары и услуги налогом не облагаются

Перечень операций, которые освобождаются от начисления НДС, обширен. К ним относятся передача имущества социально-культурной и социальной значимостей, муниципальных и государственных учреждений в порядке приватизации, операции с земельными участками и прочие.

Не облагаются НДС следующие операции и товары:

  • реализация ряда медицинских товаров и услуг;
  • продажа продуктов питания детским учреждениям;
  • услуги по оказанию присмотра за детьми и престарелыми гражданами;
  • перевозка пассажиров общественным транспортом;
  • продажа товаров религиозного назначения;
  • некоторые банковские операции;
  • продажа долей в УК, паев в фондах;
  • услуги образования, социального обслуживания несовершеннолетних;
  • выполнение ряда программ социально-культурного назначения;
  • продажа товаров или оказание услуг организациями инвалидов;
  • услуги адвокатов;
  • продажа лома металлов, драгоценных металлов;
  • содержание имущества в многоквартирных домах, услуги ЖКХ;
  • прочие товары и услуги согласно положениям НК РФ.

В случаях, если субъект в работе использует операции, как попадающие под налогообложение, так и освобожденные, требуется вести раздельный учет с целью определения налога к уплате. Раздельный учет не нужен, если общая доля операций по налогообложению не превышает 5% от общей выручки.

Раздельный учет призван контролировать оприходование товаров и услуг, участвующих в формировании операций, освобожденных от налогообложения. Использовать в дальнейшем налоговый вычет в результате этих действий не допускается.

Пример. Предприятие в своей деятельности реализует товары облагаемые и необлагаемые НДС. Во 2-м квартале для организации были оказаны транспортные услуги на сумму 16520 рублей (в том числе НДС 2520 рублей) по доставке необлагаемого НДС товара. Закуп материалов для реализации облагаемого налогом товара был произведен на сумму 22420 рублей, в том числе НДС 3420 рублей. Реализовано товара всего 56640, в т.ч. НДС 8640 рублей. Реализация товара, освобожденного от налогообложения, произошла на сумму 20 000 рублей. Какой налог последует к уплате по итогам работы?

1. Дт 44 ― Кт 60 (16520 рублей)― получены транспортные услуги по необлагаемым НДС операциям.

2. Дт 10 ― Кт 60 (19 000 рублей) ― оприходованы материалы, участвующие в реализации налогооблагаемого товара.

3. Дт 19 ― Кт 60 (3420 рублей) ― выделен НДС при оприходовании материалов.

4. Дт 62 ― Кт 90-1 (20 000 рублей) ― реализована необлагаемая продукция.

5. Дт 62 ― Кт 90-1 (56640 рублей) ― реализован облагаемый НДС товар.

6. Дт 90-3 ― Кт 68 (8640 рублей) ― выделен НДС при реализации.

7. Кт 68 ― Дт 19 (5220 рублей) ― налог к уплате.

Объект обложения НДС

Объектами обложения НДС являются:

1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.

2. Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.

3. Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Ряд операций не признается объектами налогообложения НДС:

– передача на безвозмездной основе жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов органам государственной власти и органам местного самоуправления (или по решению указанных органов, специализированным организациям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению);

– передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации;

– выполнение работ (оказание услуг) органами, входящими в систему органов государственной власти и органов местного самоуправления, в рамках выполнения возложенных на них исключительных полномочий в определенной сфере деятельности в случае, если обязательность выполнения указанных работ (оказания услуг) установлена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, актами органов местного самоуправления;

– передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям;

– операции по реализации земельных участков (долей в них);

– передача имущественных прав организации ее правопреемнику (правопреемникам);

– передача денежных средств или недвижимого имущества на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ «О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций».

Реализация ряда товаров и услуг освобождена от обложения НДС:

— медицинских товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ; важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники; протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним; технических средств, включая автомототранспорт, материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов; очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных);

— медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг;

— услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты;

— услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях и т.д.

ОПЕРАЦИИ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС

ОПЕРАЦИИ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДС (освобождаемые от налогообложения) — операции, указанные в ст. 149 НК. Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или иностранным организациям, аккредитованным в РФ. Освобождение предоставляется, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) РФ (п. 1 ст. 149 НК). Перечень иностранных государств, в отношении которых применяется освобождение, приведен в Приложении к приказу МИД РФ и МНС от 13 ноября 2000 г. № 13747/БГ306/386. Не подлежит налогообложению реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, за исключением косметических, ветеринарных и санитарноэпидемиологических услуг (ограничение не распространяется на ветеринарные и санитарноэпидемиологические услуги, финансируемые из бюджета);

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спор тивные) и студиях;

5) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым (освобождение предоставляется только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования);

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по перевозке пассажиров: городским пассажирским транспортом общего пользования; морским, речным, железнодорожным или автомобильным транспортом (за исключением такси, в том числе маршрутного) в пригородном сообщении при условии осуществления перевозок пассажиров по единым тарифам с предоставлением всех льгот на проезд, утвержденных в установленном порядке;

8) ритуальных услуг, работ (услуг) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежно стей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ);

9) почтовых марок (за исключением коллекционных марок), маркированных открыток и маркированных конвертов, лотерейных билетов лотерей, проводимых по решению Правительства РФ и (или) законодательных (представительных) органов субъектов РФ;

10) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

11) монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой РФ или валютой иностранных государств;

12) долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы);

13) услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

14) услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебнопроизводственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебнопроиз водственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;

15) ремонтнореставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций (за исключением археологических и земляных работ в зоне расположения памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; строительных работ по воссозданию пол ностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений; работ по производству реставрационных, консервационных конструкций и материалов; деятельности по контролю за качеством проводимых работ);

16) работ, выполняемых в период реализации целевых социальноэконо мических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих в рамках реализации указанных программ (проектов). Эти операции не подлежат налогообложению при условии финансирования этих работ иск лючительно и непосредственно за счет займов или кредитов, предоставляемых международными организациями и (или) правительствами иностранных государств, иностранными организациями или физическими лицами в соответствии с межправительственными или межгосударственными соглашения ми, одной из сторон которых является СРП, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами государственного управления;

17) услуг, оказываемых уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении организациям и физическим лицам определенных прав (в том числе лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие платежи в бюджеты за право пользования природными ресурсами);

18) товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

19) товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) РФ в соответствии с Феде ральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ»;

20) услуг, оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства;

21) работ (услуг) по производству кинопродукции, выполняемых (оказываемых) организациями кинематографии, прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма;

22) услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание;

23) работ (услуг) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы и услуги (п. 2 ст. 149 НК). Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов религиозного назначения (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями) в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий;

2) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных по среднических услуг), производимых и реализуемых:

— общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

— организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;

— учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебнооздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детяминвалидам и их родителям;

— лечебнопроизводственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

3) осуществление банками банковских операций, освобождаемых от НДС (за исключением инкассации);

4) операции, осуществляемые организациями, обеспечивающими ин формационное и технологическое взаимодействие между участниками расчетов, включая оказание услуг по сбору, обработке и рассылке участникам расчетов информации по операциям с банковскими картами;

5) осуществление отдельных банковских операций организациями, которые в соответствии с законодательством РФ вправе их совершать без лицензии Центрального банка РФ;

6) реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном Правительством РФ;

7) оказание услуг по страхованию, сострахованию и перестрахованию страховыми организациями, а также оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами;

8) проведение лотерей, организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями игорного бизнеса;

9) реализация руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов для производства драгоценных металлов и аффинажа; реализация драгоценных металлов и драгоценных камней налогоплательщиками (за исключением указанных в пп. 6 п. 1 ст. 164 НК) Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных камней в сырье (за исключением необработанных алмазов) для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; реализация драгоценных камней в сырье и ограненных специализированным внешнеэкономическим организациям, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ и банкам; реализация драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней РФ специализированным внешнеэкономическим организациям, Центральному банку РФ и банкам, а также драгоценных металлов в слитках Центральным банком РФ и банками при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственном хранилище ценностей, хранилище Центрального банка РФ или хранилищах банков);

10) реализация необработанных алмазов обрабатывающим предприятиям всех форм собственности;

11) внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

12) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров;

13) реализация входных билетов, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, организациями физической культуры и спорта на проводимые ими спортивнозрелищные мероприятия; оказание услуг по предоставлению в аренду спортивных сооружений для проведения указанных мероприятий;

14) оказание услуг членами коллегий адвокатов;

15) оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;

16) выполнение научноисследовательских и опытноконструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фунда ментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством РФ внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытноконструкторских работ учреждениями образова ния и науки на основе хозяйственных договоров;

17) реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторнокурортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории РФ;

18) проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров;

19) реализация продукции собственного производства организаций, за нимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет не менее 70%, в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы (п. 3 ст. 149 НК). В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК). Налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1го числа налогового периода, с которого на логоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Не допускается отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года (п. 5 ст. 149 НК). Перечисленные операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством РФ (п. 6 ст. 149 НК). Освобождение от налогообложения не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено НК (п. 7 ст. 149 НК).

Энциклопедия российского и международного налогообложения. — М.: Юристъ. А. В. Толкушкин. 2003.

Оставьте комментарий