Не начислялась амортизация как исправить

Как правильно доначислить амортизацию за время нахождения имущества в казне

Как правильно доначислить амортизацию за время нахождения имущества в казне? Имущество — нежилое помещение в жилом доме получено безвозмездно 25.07.2011 по КОСГУ 180. Дата ввода в эксплуатацию 01.01.1975. Сумма приобретения 303 606,66. Сумма начисленной амортизации 103 226,27. Остаточная стоимость 200 380,39. Время нахождения в казне 26 месяцев.

Согласно пункту 94 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н) расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны осуществляется учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны. При этом указанный расчет и единовременное начисление суммы амортизации осуществляется на основании данных о его первоначальной (балансовой, остаточной) стоимости, иной стоимости объекта, указанной в реестре государственной (муниципальной) казны и срока нахождения в составе имущества казны, в порядке, установленном пунктами 84 — 93 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета.

Согласно пункту 85 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого объекта основных средств, нематериальных активов линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. При принятии к учету объекта основного средства, нематериального актива по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации, расчет учреждением годовой суммы амортизации производится линейным способом, исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету, и нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату его принятия к учету.

Под остаточной стоимостью амортизируемого объекта на соответствующую дату понимается балансовая стоимость объекта, уменьшенная на сумму начисленной на соответствующую дату амортизации.

Под оставшимся сроком полезного использования на соответствующую дату понимается срок полезного использования амортизируемого объекта, уменьшенный на срок его фактического использования на соответствующую дату.

Чтобы рассчитать сумму амортизации объекта за период его нахождения в казне, необходимо знать

  • остаточную стоимость и оставшийся срок полезного использования объекта на дату поступления в казну, чтобы рассчитать норму амортизации;
  • срок нахождения объекта в казне, чтобы рассчитать сумму амортизации объекта за период его нахождения в казне, включая месяц поступления в учреждение.

Конкретных цифр для вашего случая привести невозможно, так как вы не указали срок полезного использования объекта, исходя из которого можно рассчитать оставшийся срок полезного использования и, соответственно, месячную норму амортизации.

Действующие нормативные документы по бухгалтерскому учету в учреждениях не содержат бухгалтерские записи по отражению доначисления амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны.

По нашему мнению, доначисление в учреждении — получателе имущества амортизации за период нахождения объекта в составе имущества государственной (муниципальной) казны производится аналогично принятию к учету сумм амортизации объектов, начисленных на дату их включения в состав имущества казны. Согласно пункту 20 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета (утв. приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н) принятие к учету сумм амортизации объектов, начисленных на дату их включения в состав имущества казны, отражается по дебету счета 040120271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010451410, 010458410, 010459410).

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» указанные операции оформляются в следующем порядке:

1. Необходимо ввести документ Безвозмездное поступление ОС и НМА. В нем надо указать данные согласно передаточным документам.

2. В документе Операция (бухгалтерская) ввести проводку на сумму амортизации объекта, рассчитанную за период его нахождения в казне, включая месяц поступления в учреждение (Дебет 040120271 Кредит 010400410).

3. Затем следуте ввести документ Корректировка амортизации датой поступления объекта ОС.

В спецификацию документа следует ввести новую строку, в которой указать поступившее из казны имущество, остальные реквизиты строки спецификации будут заполнены автоматически.

Не следует применять для заполнения спецификации кнопку Заполнить.

После выполненных действий документ следует провести (кнопка ОК или Провести).

Внимание. Время проведения документа Корректировка амортизации (реквизит от документа) должно быть больше, чем время документа Операция (бухгалтерская).

Начисление амортизации на этот объект ОС начнет производиться, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, исходя из остаточной стоимости (с учетом доначисленной амортизации) и оставшегося срока полезного использования на дату документа Корректировка амортизации.

>Исправляем ошибки в начислении амортизации

Налоговый учет

Ошибки в начислении амортизации приводят к искажению суммы налога на прибыль и на имущество. Чтобы исправить недочеты, нужно подать уточненную декларацию. Рассмотрим две возможные ситуации.

Сумма амортизации завышена. В этом случае налог на прибыль окажется заниженным из-за излишней суммы начисленной амортизации. Кроме того, неправильно начислив амортизацию, фирма недоплатит еще и налог на имущество. Итак, для решения проблемы нужно:

• подать уточненную декларацию по налогу на имущество;

• исправить сумму амортизации и сумму налога на имущество в декларации по налогу на прибыль, подав уточ-ненку по налогу на прибыль.

Уточненные декларации придется подавать поквартально, поскольку расчеты с бюджетом по названным налогам осуществляются по итогам квартала. Кроме того, придется запла­тить пени (ст. 75 НК РФ).

Сумма амортизации занижена. Если компания в каком-то периоде начислила амортизацию в меньшем размере, чем нужно, значит она за этот период переплатила налог на прибыль и на имущество. В этом случае подать уточненные декларации за период ошибки она вправе, но не обязана (п. 1 ст. 81 НК РФ). Можно откорректировать налоговую базу периода обнаружения ошибки и без подачи уточненных деклараций (ст. 54, п. 10 ст. 250, подп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Практический пример исправления ошибки в амортизации

Предположим, компания в 2011 году ошибочно начислила излишнюю амортизацию в бухгалтерском учете в размере 50 тыс. руб. Налог на прибыль искажен за счет занижения налога на имущество. Ошибка выявлена в 2012 году после утверждения отчетности за 2011 год.

В учетной политике компании установлено, что существенной признается ошибка, приводящая к искажению любой строки бухгалтерской отчетности не менее чем на 5 процентов.

Основные показатели отчетности для корректировки амортизации за 2011 год приведены в таблице 2. Чтобы упростить пример, влияние завышения налога на имущество на показатель текущего налога на прибыль рассматривать не будем.

Шаг 1. Определяем существенность ошибки. Для этого сравним максимальный процент искажения всех перечисленных статей с принятым компанией критерием существенности ошибки: 71,4% > 5%. Значит, допущенная ошибка является существенной.

Шаг 2. Сторнируем записи. Излишне начисленную амортизацию в размере 50 000 руб. сторнируем в 2012 году бухгалтерской записью (пп. 9, 10 ПБУ 22/2010):

Дт 84 Кт 02 СТОРНО 50 000 руб. — сторнирована излишне начисленная в 2011 году амортизация. Запись может быть и Дт 02 Кт 84, однако первый способ предпочтительнее.

В результате исправления ошибки прибыль прошлых лет повышается на 50 000 руб.

Отчетность за 2012 год придется корректировать так, как если бы ошибка в начислении амортизации в 2011 году не была допущена.

Шаг 3. Корректируем статьи баланса. Статью баланса «Основные средства» (код 1150) на 31.12.2011 нужно увеличить на 50 000 руб. и отразить по ней 1 150 000 руб. (1 100 000 руб. + 50 000 руб.). Показатель статьи 1370 «Нераспределен­ная прибыль (непокрытый убыток)» также нужно повысить на 50 000 руб.

КАКИЕ ОШИБКИ СЧИТАЮТСЯ СУЩЕСТВЕННЫМИ

Существенной считается ошибка, которая в отдельности или вместе с другими ошиб­ками за тот же период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности этого периода (п. 3 ПБУ 22/2010).

Критерий существенности ошибки компания должна устанавливать в учетной политике. При этом искажение статьи отчетности более чем на 10 процентов будет считаться грубым нарушением правил бухгалтерского учета и за него должностное лицо компании может поплатиться административным штрафом (ст. 15.11 КоАП РФ). Поэтому п. 3 ПБУ 22/2010 обязывает установить уровень существенности именно по отношению к статье (группе статей) отчетности (а не к валюте баланса или к чистым активам компании).

Шаг 4. Вносим исправления в Отчет о прибылях и убытках. Придется корректировать и сопоставимые данные 2011 года по соответствующим строкам Отчета о прибылях и убытках. Для этого нужно уменьшить себестоимость продаж (код 2120) и вместо 700 000 руб. показать по этой статье 650 000 руб. (то есть на 50 000 руб. меньше) По причине уменьшения себестоимости увеличатся показатели:

• прибыль (убыток) от продаж (код 2200) — до 200 000 руб. (150 000 руб. + 50 000 руб.);

• прибыль (убыток) до налогообложения (код 2300) — до 120 000 руб.

(70 000 руб. + 50 000 руб.).

В итоге показатель «Чистая прибыль (убыток)» по строке 2400 также увеличится на 50 000 руб.

Шаг 5. Корректируем Отчет о движении капитала. Пользователи отчетности будут искать причину увеличения чистой прибыли в Отчете о движении капитала за 2012 год. Нужные пояснения они должны найти в разделе 2 «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок». В нем нужно поставить период — между 2011 и 2012 годами, отразить размер чистой прибыли до и после корректировок и показать, что она возросла на 50 000 руб. в результате исправления ошибки.

Шаг 6. Раскрываем ошибку в Поясне­ниях. Поскольку ошибка 2011 года существенная, то информацию о ней придется раскрыть в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках за 2012 год с учетом требований п. 15 ПБУ 22/2010.

В Пояснениях нужно отразить характер ошибки — излишнее начисление амортизации в размере 50 000 руб. По каждой статье бухгалтерской отчетности необходимо описать сумму корректировки, то есть раскрыть ее влияние:

• на строки «Основные средства» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса;

• все строки Отчета о прибылях и убытках;

• все строки Отчета о движении капитала.

Если компания является акционерным обществом, то придется скорректировать также показатели базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию.

Оставьте комментарий