Недоудержан НДФЛ что делать

Как исправить ошибку в расчете НДФЛ за прошлый год

Как исправить ошибку в расчете НДФЛ за прошлый год

Уже прошло несколько месяцев после того, как вы сдали отчетность по НДФЛ за 2014 год. Как раз сейчас справки 2-НДФЛ проходят камеральную проверку. И может случиться так, что налоговики либо вы сами обнаружите ошибку в исчислении НДФЛ за прошлый год. Что тогда делать? Нужно ли подавать уточненную справку 2-НДФЛ, или этот налог исправляется как-то по-другому? Ответы на такие вопросы недавно озвучила ФНС России в своем письме от 02.03.2015 № БС-4-11/3283. Рассмотрим, какие действия вам нужно предпринять, чтобы исправить ошибку в расчете НДФЛ.Если вы — предприниматель
Статья будет вам интересна, если у вас есть наемные работники и соответственно вы удерживаете с их заработка НДФЛ. Либо если вы только планируете нанять сотрудников.
Шаг № 1 Сделайте перерасчет налога
Если вы нашли ошибку, пересчитайте налог и определите его правильную сумму. А дальнейшие ваши действия будут зависеть от того, удержали вы по ошибке с доходов работника НДФЛ не полностью или, наоборот, лишние суммы.
Ситуация первая. Недоплаченный НДФЛ удержите из выплат работнику. Первым делом сообщите сотруднику о том, что в прошлом году с него удержали налога меньше, чем следовало. Поэтому организация как налоговый агент должна исправить ошибку и удержать нужную сумму. Форма извещения — произвольная. Отметим, что такое информирование нужно, чтобы сам работник знал, почему он получит зарплату меньше обычного.
Удержите нужную сумму налога при следующей выплате зарплаты. При этом не забудьте об ограничении. По закону удержать разрешается не более 50% от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Так что если общая сумма НДФЛ оказалась большой, вы за один раз сможете удержать только 50% с учетом текущего НДФЛ, исчисленного с зарплаты. Тогда оставшуюся сумму НДФЛ нужно будет вычесть при следующей выплате.
Обратите внимание
Удержанная за один раз сумма НДФЛ не может превышать 50% выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). В эти 50% входит как текущий НДФЛ с зарплаты, так и та сумма налога, что не была удержана ранее.
Удержанный налог уплатите в бюджет в день получения в банке наличных или перечисления денег на счет работника. Либо на следующий день, если вы выплачивали зарплату из наличной выручки (п. 6 ст. 226 НК РФ).
Напомним, что уплачивать НДФЛ за счет собственных средств налоговый агент не вправе, нужно его вначале удержать с работника (п. 9 ст. 226 НК РФ).
Ситуация вторая. Излишне удержанный налог возвратите работнику. Сообщите работнику об излишне удержанном НДФЛ в течение 10 дней с момента, когда вы обнаружили ошибку (п. 1 ст. 231 НК РФ). Далее попросите работника написать вам в произвольной форме заявление о возврате излишне удержанной суммы. В заявлении работник укажет сумму, которую нужно вернуть, и реквизиты счета, куда перечислить деньги. Перечислить налог работнику вы должны в течение трех месяцев после того, как получите заявление (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ). Но чтобы не затягивать, сделайте это при следующей выплате зарплаты. Так как в прошлом году вы излишне перечислили налог в бюджет, теперь на эту сумму вы можете уменьшить НДФЛ к перечислению. И вернуть налог на банковский счет работника.

Имейте в виду, что согласно нормам НК РФ вернуть НДФЛ вы можете только в безналичной форме, а не наличными (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ). Это подтверждает и Минфин России в письмах от 06.09.2012 № 03-04-06/6-271 и от 17.02.2011 № 03-04-06/9-31. Правда, каких-либо санкций за возврат налога наличными нет. В частности, в письме № 03-04-06/6-271 чиновники уклонились от ответа на вопрос о штрафах, а посоветовали обратиться в ЦБ РФ.
Шаг № 2 Подайте уточненную справку 2-НДФЛ
Как указано в комментируемом письме ФНС, уточненную справку 2-НДФЛ подайте за тот период, в котором был неверно удержан НДФЛ. То есть если вы неправильно удержали налог с прошлогодней зарплаты, то подайте уточненную справку за 2014 год. Напомним, что форма справки 2-НДФЛ и рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@. Укажите в уточненной справке все сведения о доходах и вычетах, которые были в исходной, но уже с учетом исправлений. То есть справку нужно заполнять не на разницу, а полностью со всеми верными данными. Информация о том, как заполнить отдельные пункты уточненной справки 2-НДФЛ, представлена в таблице ниже.
Таблица Порядок заполнения некоторых пунктов уточненной справки 2-НДФЛ в случае, когда ошибку исправили и с работником провели перерасчет

Показатель Правила заполнения
Год Укажите год, за который вы корректируете сведения
Поставьте тот же номер, который был в исходной справке 2-НДФЛ
От (дата) Запишите текущую дату, когда вы заполняете уточненную справку
Признак 1*
Сумма налога исчисленная Укажите верные суммы исчисленного, удержанного и перечисленного налога с учетом исправлений, сделанных в этом году
Сумма налога удержанная
Сумма налога перечисленная
Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом Так как ошибку вы уже исправили, в этих строках поставьте прочерки
Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

* Справку с признаком 2 нужно сдавать в случае, когда налог невозможно удержать.
Обратите внимание
О том, что вы излишне удержали у работника НДФЛ, нужно сообщить ему в течение 10 дней после того, как вы нашли ошибку (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Сдавать повторно в налоговую инспекцию вам нужно не все справки за соответствующий год, а только те, которые вы хотите исправить.
Отметим, что каких-либо признаков (кодов и т. п.), свидетельствующих о том, что справка уточненная, в форме 2-НДФЛ не предусмотрено. Поэтому в уточненной справке вам нужно поставить тот же номер, что был в исходной. И налоговики должны будут аннулировать старую справку с этим номером и внести в базу данные из уточненной. Сдать уточненную справку 2-НДФЛ за прошлый период вы можете когда угодно, ограничений по срокам нет. Однако особенно не затягивайте. Ведь исправить ошибку всегда лучше до того, как ее обнаружат налоговики. А за то, что вы не полностью удержали НДФЛ, вас могут оштрафовать по статье 123 НК РФ. Размер штрафа — 20% от суммы недоудержанного налога.
И еще. Как указано в комментируемом письме ФНС России, удержанный и перечисленный в бюджет НДФЛ относится к тому году, за который был выплачен доход. Поэтому, если в этом году вы удержали и перечислили или, наоборот, вернули налог за 2014 год, в справке 2-НДФЛ за 2015 год повторно отражать эти суммы не нужно.

На заметку
Как исправить ошибку, если работник уже уволился
Если работник, с которого вы в прошлом году недоудержали НДФЛ, уже уволился, провести перерасчет с ним вы уже не сможете. Поэтому действуйте следующим образом. После того как вы пересчитали налог, подайте на работника сразу две справки 2-НДФЛ. Первая — уточненная с признаком 1. В ней вы укажете все доходы и вычеты за соответствующий год, сумму исчисленного, удержанного, перечисленного, а также неудержанного налога. Вторая справка будет с признаком 2. В ней вы отразите только сумму дохода, с которого был не удержан налог. А также в строке «Сумма налога исчисленная» — неудержанный НДФЛ.
Справка с признаком 2 по общему правилу подается в течение месяца после окончания соответствующего года (п. 5 ст. 226 НК РФ). Если же вы исправляете прошлогоднюю ошибку, будьте готовы, что вас могут оштрафовать за несвоевременное представление сведений. Но штраф небольшой — всего лишь 200 руб. за каждый документ с опозданием (п. 1 ст. 126 НК РФ).
НДФЛ в этом случае будет уплачивать сам бывший работник, подав декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства (п. 1 ст. 229 и подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Если же с работника, который уже уволился, вы излишне удержали НДФЛ, то подайте на него только одну уточненную справку 2-НДФЛ с признаком 1. В справке укажите все доходы и вычеты, а также суммы исчисленного, удержанного, перечисленного и излишне удержанного налога. Бывший работник сможет вернуть переплату по НДФЛ из бюджета самостоятельно. Для этого ему нужно будет подать декларацию по НДФЛ (п. 1 ст. 231 НК РФ).
Кроме того, сообщите бывшему сотруднику о недоудержанном или излишне удержанном налоге и направьте ему по почте такие же справки, что вы сдали в налоговую инспекцию.
На заметку
В уточненной справке по форме 2-НДФЛ поставьте тот же номер, который был в исходной справке.
Пример. Заполнение уточненной справки 2-НДФЛ
ООО «Ледокол» применяет УСН. В августе 2015 года бухгалтер выяснила, что ошибочно не удержала НДФЛ с материальной помощи, выплаченной работнику в 2014 году. Общая сумма материальной помощи — 6000 руб. Согласно пункту 28 статьи 217 НК РФ сумма, облагаемая НДФЛ, — 2000 руб. (6000 руб. – 4000 руб.). За 2014 год с выплат в пользу работника был исчислен, удержан и перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 42 300 руб. Составим уточненную справку 2-НДФЛ.
Сумма неудержанного НДФЛ с материальной помощи — 260 руб. (2000 руб. × 13%). Ее бухгалтер должен удержать у работника при ближайшей выплате зарплаты и перечислить в бюджет. Бухгалтерские проводки будут такие:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 260 руб. — доначислен НДФЛ за прошлый год;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51
— 260 руб.— перечислен НДФЛ в бюджет.
Затем ООО «Ледокол» должно подать уточненную справку 2-НДФЛ за 2014 год. В ней организация укажет все доходы работника за 2014 год, включая материальную помощь, а также исчисленную, удержанную и перечисленную сумму налога, включая и 260 руб. НДФЛ с материальной помощи. Общая сумма исчисленного, удержанного и перечисленного с выплат за 2014 год НДФЛ составит 42 560 руб. (42 300 руб. + 260 руб.). Фрагмент заполненной уточненной справки 2-НДФЛ см. на этой странице выше.

Исправив ошибку, скорректируйте записи в налоговом регистре по НДФЛ
Все операции с НДФЛ (начисление, удержание и перечисление в бюджет) вам нужно отражать в налоговых регистрах по НДФЛ, которые следует вести по каждому работнику (п. 1 ст. 230 НК РФ). Поэтому, если вы исправляете ошибки, корректировки внесите и в регистры по НДФЛ. Зачеркните неверные данные, рядом впишите правильные и укажите дату исправления. Заверьте корректировки своей подписью и печатью организации.
Напомним, что форму налогового регистра по НДФЛ вы можете разработать самостоятельно. Главное, чтобы в нем были все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 1 статьи 230 НК РФ. Это данные физлица, получившего доход, виды, суммы и коды доходов, даты их выплаты, виды и коды предоставленных налоговых вычетов, статус налогоплательщика (налоговый резидент или нет) и прочее.
Нюансы, требующие особого внимания
Уточненную справку 2-НДФЛ нужно подавать за тот год, к которому относится доход, неверно обложенный налогом. В ней отражается вся суммы удержанного и перечисленного НДФЛ с учетом корректировок.
Уплачивать НДФЛ из своих средств работодатель не имеет права. Чтобы перечислить недоплаченный за прошлый год налог, вы вначале должны удержать его с сотрудника.
В уточненной справке 2-НДФЛ следует поставить тот же порядковый номер, который был в исходной справке.

Тема: Не удержан НДФЛ за прошлый год

Добрый день. Я пришла в организацию на должность главбуха и обнаружила, что сотруднику ошибочно предоставлялся имущественный вычет весь год. А уведомления из налоговой на 2017 год у него нет.
Что мне делать в этой ситуации?
Нашла на сайтах Главкнига и Главбух две статьи, с противоположными мнениями.
Вот что нашла на сайте glavkniga.ru
У работающего сотрудника доудержать НДФЛ вы обязаны
Я пришла в организацию на должность главбуха и обнаружила, что сотруднику ошибочно предоставлялся вычет на ребенка, которому уже давно за 30 лет. Наверное, предыдущий бухгалтер вбил данные, взятые с потолка, никаких документов нет. Когда сообщила об этом сотруднику, он возмутился и добровольно возвращать налог отказался, сказав, что если хочу — только через суд.
Насколько я знаю, удержать НДФЛ за прошлые периоды я не могу. Или все-таки можно? Нужно ли в налоговую сообщать?
: Вообще-то насчет суда ваш работник не прав. В гл. 23 НК прямо сказано, что суммы налога, не удержанные с работников или удержанные не полностью, взыскиваются с них самой организацией до полного погашения задолженностип. 2 ст. 231 НК РФ. Так что вы просто обязаны пересчитать НДФЛ и доудержать его с работника.
Другой вопрос, за какой период это надо сделать. Налоговики при выходе на выездную проверку вправе проверять только 3 года, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверкип. 4 ст. 89 НК РФ. А когда они к вам придут, неизвестно.
В сложившейся ситуации вы можете пересчитать НДФЛ за 3 года, предшествующих году обнаружения ошибки, — 2012, 2013, 2014 гг. Как мы понимаем, ошибка обнаружена после представления справок 2-НДФЛ на этого сотрудника в ИФНС. Поэтому вам надо действовать так:
пересчитайте налог. Если предположить, что работнику в течение 3 лет ежемесячно предоставляли лишний детский вычет в размере 1400 руб., то общая сумма лишних вычетов составит 50 400 руб. (12 мес. х 3 года х 1400 руб.). А недоудержанный с этой суммы НДФЛ будет равен 6552 руб. (50 400 руб. х 13%);
сообщите работнику о допущенной ошибке и сумме НДФЛ, которую с него надо доудержатьп. 2 ст. 231 НК РФ;
поскольку сотрудник не согласен возвращать долг добровольно, то удерживайте налог из выплачиваемых ему доходов. При этом общая сумма удерживаемого НДФЛ (налог за текущий месяц + долг) не должна превышать 50% суммы, выдаваемой сотруднику на рукип. 4 ст. 226 НК РФ;
перечисляйте удержанный налог в бюджет;
уплатите в бюджет пени за период со дня, следующего за днем, когда НДФЛ нужно было перечислить в бюджет, до дня его фактической уплаты включительност. 75 НК РФ;
после того как весь долг по НДФЛ вы удержите, представьте в свою ИФНС заново составленные (уточняющие) справки 2-НДФЛ на этого сотрудника разд. I Рекомендаций, утв. Приказом № ММВ-7-3/611@. В них у вас уже не будет детских вычетов. А суммы исчисленного, удержанного и перечисленного НДФЛ будут больше. При этом все три суммы НДФЛ в справках должны быть одинаковые, поскольку на дату их представления налог с работника уже удержан и в бюджет перечислен.
Однако тот факт, что вы представите в ИФНС уточненные справки 2-НДФЛ и сами все исправите до прихода к вам налоговиков на проверку, к сожалению, не спасет вас от штрафа за несвоевременное перечисление НДФЛ и пенейстатьи 123, 75 НК РФ. Ведь, как разъяснил Минфин, освобождение от штрафа в таком случае просто не предусмотрено НКПисьмо Минфина от 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889. Единственное, что можно сделать, — попытаться снизить штраф, мотивировав тем, что смягчающими обстоятельствами у вас являются самостоятельное исправление ошибки и доплата налога и пениподп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ. Может быть, инспекторы и пойдут вам навстречу.
2-ой вариант — www.glavbukh.ru
При сдаче отчетности по НДФЛ за 2015г. выяснилось, что одному сотруднику был ошибочно предоставлен дополнительный вычет на ребенка, в связи с чем недоудержан НДФЛ за декабрь 2015г. в сумме 182 руб. Справку 2-НДФЛ подали правильно, с указанием недоудержанного налога. Эту сумму налога мы удержали с его зар. платы за март 2016г. и перечислили в бюджет 31.03.2016г. сумму 182 руб. Как показать в отчете 6-НДФЛ эту сумму? Правильно ли мы поступили, удержав прошлогодний НДФЛ в текущем году? Как сделать правильно?
Официальных разъяснений по данному вопросу нет.
По общему правилу, если налоговый агент ошибочно не удержал НДФЛ из доходов физического лица и год уже закончен, он должен подать в налоговую инспекцию до 1 марта сведения о суммах неудержаного налога. Эти сведения подаются в виде справки 2-НДФЛ, где в поле «Признак» указывается цифра 2.
Одновременно налоговый агент обязан проинформировать самого сотрудника об этом. После этого обязанность уплатить налог переходит к физическому лицу, а обязанность агента по удержанию суммы налога прекращается.
Сотрудник может написать заявление о том, чтобы сумму налога удержали из его дохода за последующие периоды и перечислили в бюджет аналогично любому другому удержанию из заработной платы по инициативе сотрудника. Для этого Вам нужно получить соответствующее заявление сотрудника, иначе удержание из его зарплаты будет неправомерным. В этом случае предприятие не выполняет функцию налогового агента, а выполняет поручение своего сотрудника.
Так как форма 6-НДФЛ является формой отчета налогового агента, то отражать удержанные по инициативе сотрудника из его доходов суммы налога в ней не нужно.
ОбоснованиеИз рекомендации
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Как налоговому агенту перечислить НДФЛ в бюджет
Чтобы вовремя перечислить НДФЛ в бюджет, нужно определить:
дату получения дохода (ст. 223 НК РФ);день, когда организация должна удержать НДФЛ (п. 4 ст. 226 НК РФ);срок уплаты НДФЛ (в зависимости от способа выплаты дохода) (п. 6 ст. 226 НК РФ).<…>
Ответственность за несвоевременную уплату НДФЛ
При перечислении НДФЛ в бюджет налоговые агенты должны соблюдать сроки, установленные статьей 226 Налогового кодекса РФ. Положения статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ, согласно которым НДФЛ можно платить по окончании года, на налоговых агентов не распространяются. Такой порядок подтверждается постановлением Президиума ВАС РФ от 5 июля 2011 г. № 1051/11.
Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет:
если в установленный срок налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог из денежных средств, выплаченных контрагенту;если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога.Это следует из положений статьи 123 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 19 марта 2013 г. № 03-02-07/1/8500.
Применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (п. 5 ст. 108 НК РФ). Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке (п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 47 НК РФ).
Если НДФЛ перечислен в бюджет позже установленных сроков, то помимо штрафных санкций инспекция может начислить организации пени (ст. 75 НК РФ). Пени начислят в целом по организации с учетом даты получения дохода каждым сотрудником и фактических сроков удержания НДФЛ налоговым агентом (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).
Штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). При этом перечислять в бюджет сумму неудержанного НДФЛ за счет собственных средств налоговый агент не обязан (п. 9 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана уведомить налоговую инспекцию о неудержанной сумме налога не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (подп. 2 п. 3 ст. 24 и п. 5 ст. 226 НК РФ).
Важно: если при выплате доходов организация не удержала налог, взыскивать с нее пени за несвоевременное перечисление НДФЛ в бюджет нельзя. Об этом сказано в письме ФНС России от 4 августа 2015 г. № ЕД-4-2/13600. Позиция налоговой службы основана на том, что налоговый агент не должен платить налог за счет собственных средств. И если НДФЛ не удержан, должником бюджета является сотрудник, получивший доход, а не налоговый агент. Для объективности отметим, что в пункте 2постановления от 30 июля 2013 г. № 57 Пленум ВАС РФ допускал возможность взыскания пеней в тех случаях, когда налоговый агент должен был удержать налог, но фактически этого не сделал. По мнению ВАС РФ, в таких ситуациях пени могут быть начислены с того момента, когда налог нужно было удержать, и до наступления срока, когда обязанность по уплате должен исполнить сам налогоплательщик.
Если неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога в бюджет выявлены в результате проверки, организация (ее сотрудники) может быть привлечена не только к налоговой, но и к административной, а в некоторых случаях к уголовной ответственности (ст. 123 НК РФ, ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 199.1 УК РФ).
Оштрафовать налогового агента по статье 122 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция не может. К ответственности, которая предусмотрена этой статьей, могут быть привлечены только налогоплательщики. Именно на них возложена обязанность по уплате законно установленных налогов (подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). Обязанности налоговых агентов заключаются в том, чтобы правильно и своевременно рассчитать сумму налога, удержать ее из доходов контрагента (налогоплательщика) и перечислить в бюджет (п. 3 ст. 24 НК РФ). За неисполнение этих обязанностей они могут быть привлечены к ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ. Иная квалификация нарушений, допущенных налоговым агентом, неправомерна (ст. 106 НК РФ).
<…>
Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса
Какие будут мнения или может кто сталкивался с подобным на практике?

Оставьте комментарий