Нераспределенная прибыль счет 84

Содержание

В условиях рыночной экономики главная цель деятельности любого коммерческого предприятия — получение прибыли. При этом следует отметить, что высокий уровень прибыльности предприятия еще не свидетельствует об эффективности бизнеса. Лишь немногим компаниям удается построить такой механизм распределения полученной прибыли, который всемерно способствовал бы их развитию и стимулировал использование новых форм хозяйствования.

Распределить по праву

В соответствии со статьей 15 Закона Украины «О хозяйственных обществах» от 19 сентября 1991 года № 1576-XII (Закон № 1576-XII) и частью 5 статьи 87 Хозяйственного кодекса (ХК) Украины прибыль общества образуется из поступлений от хозяйственной деятельности после покрытия материальных и приравненных к ним расходов и расходов на оплату труда. Из экономической прибыли общества уплачиваются предусмотренные законом налоги и другие обязательные платежи, а также проценты по кредитам и облигациям. Прибыль, полученная после указанных расчетов, остается в распоряжении общества, которое определяет направления ее использования в соответствии с его учредительными документами. Таким образом, чистая прибыль, полученная в результате финансово-хозяйственной деятельности общества, остается в его полном распоряжении и используется в соответствии с учредительными документами.

Согласно пункту 5 части 4 статьи 145 Гражданского кодекса (ГК) Украины, утверждение годовых отчетов и бухгалтерских балансов, распределение прибыли и убытков общества относятся к исключительной компетенции общего собрания общества. При этом очередность и порядок созыва общего собрания устанавливается уставом общества и законом. В соответствии с частью 1 статьи 61 Закона № 1576-XII общее собрание участников общества созывается не реже двух раз в год, если иное не предусмотрено учредительными документами.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года № 291 (Инструкция), наличие и движение нераспределенной прибыли отражается на субсчете 441 «Прибыль нераспределенная» и в строке 1420 баланса общества. При этом срок, в течение которого на субсчете 441 может оставаться положительное сальдо, не установлен ни стандартами бухгалтерского учета, ни другими нормативными актами. Исходя из этого, можно допустить, что общество не обязано ежегодно распределять полученную прибыль.

В связи с этим часто возникает ситуация, при которой, по данным бухгалтерского учета, нераспределенная прибыль из года в год накапливается, а фактически свободные денежные средства в компании отсутствуют, так как уже были реинвестированы в бизнес, став источником финансирования текущей деятельности компании и пополнив ее оборотные средства. Подобная ситуация таит немало рисков, связанных с тем, что участники общества могут пожелать воспользоваться своим правом на получение части прибыли (в том числе нераспределенной прибыли прошлых лет) пропорционально своей доле в обществе, так как, согласно пункту «б» части 1 статьи 10 Закона № 1576-XII, они имеют право принимать участие в распределении прибыли общества и получать ее долю (дивиденды). В соответствии с письмом Верховного Суда Украины «Практика рассмотрения судами корпоративных споров» от 1 августа 2007 года право принимать участие в распределении прибыли общества и получать ее часть (дивиденды) является основным имущественным правом участников (акционеров) хозяйственного общества. Кроме того, наличие у общества нераспределенной прибыли крайне негативно воспринимается потенциальными инвесторами, поскольку служит источником дополнительных рисков и, как следствие, возможных финансовых потерь.

Можно выделить следующие направления использования нераспределенной прибыли общества: покрытие убытков прошлых лет (при условии их наличия); увеличение уставного капитала общества; пополнение резервного фонда общества; увеличение фондов специального назначения, создаваемых обществом в соответствии с учредительными документами.

Любой из этих вариантов использования нераспределенной прибыли должен быть оформлен соответствующим решением участников общества. Согласно статье 60 Закона № 1576-XII, общее собрание участников считается полномочным, если на нем присутствуют участники (представители участников), владеющие в совокупности более 60 % голосов. Решение по вопросу использования прибыли принимается простым большинством голосов присутствующих или надлежащим образом представленных на общем собрании участников общества и фиксируется в протоколе общего собрания.

Улучшить структуру

Хотя общество не обязано погашать непокрытый убыток, его наличие отражается в бухгалтерском балансе общества на субсчете 442 «Непокрытые убытки» и существенно ухудшает его структуру. Это в свою очередь может негативно повлиять на решения, принимаемые пользователями отчетности, ведь если предприятие убыточно, то его кредитоспособность ставится под сомнение не только банками, но и прочими контрагентами. Инструкцией установлено, что при решении вопроса об источниках покрытия убытка прошлых лет на эти цели могут быть направлены нераспределенная прибыль, резервный, паевой или дополнительный капитал. Других источников покрытия убытков не предусмотрено. Покрытие убытков прошлых лет за счет нераспределенной прибыли отражается соответствующей бухгалтерской записью по завершении текущего года.

Право на увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли закреплено законом лишь для ряда специфических субъектов хозяйствования, прибыль которых не подлежит распределению между учредителями (участниками, акционерами).

В соответствии с частью 1 статьи 113 ГК Украины и частью 1 статьи 1 Закона № 1576-XII хозяйственным обществом является юридическое лицо, уставный капитал которого разделен на доли между участниками. Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью состоит из вкладов его участников. Таким образом, его увеличение может быть произведено путем внесения дополнительных вкладов участников в уставный капитал общества. При этом невозможно увеличение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью за счет имущества самого общества, ведь оно не может быть участником самого себя.

Общество является собственником доходов, полученных в результате осуществления хозяйственной деятельности, и если доход не был распределен между его участниками (нераспределенная прибыль), он остается в собственности общества и, соответственно, не может быть направлен на увеличение уставного капитала.

Однако увеличение уставного капитала общества возможно за счет реинвестирования прибыли, начисленной как дивиденды учредителям/участникам общества. Для этого в протоколе общего собрания участников общества необходимо отразить решение о предварительном распределении чистой прибыли, а затем решение об использовании всей прибыли или ее части, определенной собранием, для пополнения капитала общества.

Следует иметь в виду, что если участник общества — нерезидент, необходимо будет также оплатить налог на репатриацию (как правило, в размере 15 % от суммы полученного нерезидентом дохода, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых производятся выплаты).

Пополнение фонда

За счет нераспределенной прибыли можно формировать резервный фонд общества. Он служит для покрытия убытков общества, выплаты долгов при ликвидации, выплаты дивидендов и пополнения капитала в случаях недостаточности получаемой прибыли, а также для других целей, предусмотренных учредительными документами общества или действующим законодательством Украины.

Согласно статье 87 ХК Украины, в хозяйственном обществе создается резервный (страховой) фонд в размере, установленном учредительными документами, но не менее 15 % уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в такой фонд предусматривается учредительными документами, но не может быть меньше 5 % суммы чистой прибыли.

Таким образом, нераспределенная прибыль может быть направлена в резервный фонд общества, однако нужно учитывать, что целевое использование средств такого фонда ограничено, а отчисляемые обществом в фонд средства могут быть реализованы лишь для определенных целей, предусмотренных уставом общества.

Кроме резервного фонда, общество может создавать и иные фонды в порядке и размерах, предусмотренных уставом: фонды накопления, фонды социальной сферы, корпоративные пенсионные фонды и т.д. Общество самостоятельно определяет порядок формирования и использования средств таких фондов, но в таком случае необходимо прописать в локальной базе источники их формирования и порядок использования.

Существенным недостатком данного варианта, как и предыдущего, является необходимость использования средств фондов лишь в тех целях, для которых они создавались. В свою очередь преимущество состоит в том, что размер фонда, порядок его формирования и использования не установлены в законодательстве, а определяются решением общего собрания общества.

При планировании финансовой деятельности общества сложно выделить какой-то один универсальный вариант использования нераспределенной прибыли, так как у каждого есть свои недостатки и преимущества. Таким образом, в каждом конкретном случае следует выбирать тот вариант, который является наиболее приемлемым для общества в сложившейся ситуации.

КОВАЛЬЧУК Ирина — юрист юридической фирмы ILF, г. Харьков

Мнение

Скрасить положение

Константин ГЫРОВ,
помощник адвоката АФ «Династия»

Собственный капитал — основной показатель финансовой стабильности общества, где нераспределенная прибыль служит одним из основных источников его формирования. Любое изменение собственного капитала на протяжении отчетного года должно быть проанализировано участниками общества, потенциальными инвесторами, кредиторами и/или государственными органами для принятия соответствующих решений.

Чрезмерно накопленный остаток нераспределенной прибыли в составе собственного капитала «скрашивает» финансовое положение общества для инвесторов, кредиторов и других пользователей финансовой отчетности, но не гарантирует наличия средств для выполнения конкретных целей в будущем. Если нераспределенная прибыль занимает очень большую долю в структуре собственного капитала, то это может привести в будущем к фиктивному банкротству, что чревато для участников.

Типы затрат

Целевые затраты

Целевая затрата — это любой вид деятельности, требующий обособленного измерения понесенных на него расходов. Другими словами, если пользователи бухгалтерской информацией хотят узнать о затратах только по отдельной составляющей деятельности, то она и называется целевой затратой или направлением учета. В качестве примеров целевых затрат можно привести калькуляцию себестоимости товара, калькуляцию стоимости обслуживания клиента банка или пациента больницы, калькуляцию затрат на содержание отдельного подразделения или района сбыта, то есть в действительности все то, что вызывает необходимость численно оценить используемые ресурсы.

Прямые и косвенные издержки

Понесенные расходы, распределяемые по целевым затратам, можно разделить на две категории: прямые и косвенные издержки.

Прямые издержки — это те расходы, которые могут быть точно и единственным способом отнесены к конкретной целевой затрате.

Косвенные издержки — к какой-то целевой затрате точно и единственным способом отнесены быть не могут.

Пример: предположим, что анализируемая целевая затрата — это письменный стол, производимый организацией. В этой ситуации затраты на древесину, используемую для производства письменных столов, могут быть точно отнесены к конкретному столу и поэтому классифицированы как прямые издержки. Аналогично, заработная плата работников, чье время труда может быть измерено при изготовлении ими конкретного стола, также является прямыми издержками. И наоборот, заработная плата контролеров по качеству выпускаемой продукции или аренда производственного оборудования не могут быть точно отнесены к конкретному столу, и поэтому такие расходы должны классифицироваться как косвенные издержки.

Однако иногда прямые издержки трактуются как косвенные, так как отнесение каких-то расходов непосредственно к целевой затрате исходя из практических соображений является нецелесообразным.

Таким образом, прямые издержки могут быть отслежены точно, потому что их можно физически привязать к конкретному объекту, в то время как в отношении косвенных издержек этого сделать нельзя.

Категорирование производственных издержек

Основные производственные материалы включают все те материалы, которые используются в производстве конкретного продукта и могут быть точно учтены.

Вспомогательные производственные материалы — материалы, которые применяются для ремонта оборудования, которое используется для выпуска многих столов.

Труд основных (производственных) работников включает те расходы на труд, которые могут быть напрямую отнесены на конкретный продукт.

Труд вспомогательных работников включает в себя заработную плату сотрудников, работающих в отделах, обслуживающих всю компанию, в конкретном продукте точно выделена быть не может. Также к этой категории относится заработная плата всех сотрудников, непосредственно не принимающих участие в выпуске конкретного продукта, но оказывающих помощь в производственном процессе, также классифицируются по этой категории.

Вспомогательные материалы и затраты на вспомогательные работы являются составляющей производственных накладных расходов.

Основные затраты относятся к прямым издержкам на продукт и состоят из затрат на труд, непосредственно затраченный на производство конкретного продукта, плюс расходы на основные производственные материалы, плюс любые прямые издержки. Например, к этому типу относятся расходы на аренду оборудования, требующегося для выпуска конкретной продукции.

Производственные накладные расходы включают все виды производственных затрат. Сюда включаются все расходы на вспомогательный труд и вспомогательные материалы, плюс косвенные производственные расходы.

Распределение затрат — процесс оценивания расходов на все ресурсы, использованные для выпуска продуктов, для которых применяются не прямые измерения, а косвенные.

Затраты за отчетный период и себестоимость продукции

Себестоимость продукции — это расходы, идентифицируемые применительно к приобретенным товарам или произведенным для перепродаж.

Затраты за отчетный период — это расходы, не учитываемые при определении себестоимости запасов, поэтому они рассматриваются как расходы, приходящиеся на период, когда они были понесены.

Схема учета затрат за отчетный период и себестоимости продукции:

Динамика затрат

Краткосрочные переменные издержки изменяются прямо пропорционально объему продукции или уровню деятельности, т.е. активизация деятельности в два раза приведет к удвоению переменных издержек. Общие переменные издержки являются линейной функцией, а издержки этого рода на единицу продукции — величиной постоянной.

Постоянные издержки — это расходы в течение рассматриваемого периода времени, остающиеся неизменными по величине в широком диапазоне объемов производства. Общие постоянные издержки являются одинаковыми для всех уровней активности, в то время как постоянные издержки на единицу продукции снижаются пропорционально росту уровня активности.

Полупеременные издержки – расходы, имеющие постоянную и переменную составляющую.

Релевантные и нерелевантные издержки и поступления

Релевантные затраты и поступления или затраты и поступления будущего периода, или значимые затраты и поступления — это те будущие затраты и поступления, которые меняются в результате принятия решения. Те же затраты и поступления, на которые принимаемое решение влияния не оказывает, называются нерелевантными, т.е. к нему не относящимися (незначимыми).

Например, если кто-то из нас должен сделать выбор, отправиться в поездку на собственном автомобиле или не общественном транспорте, налог на автомобиль и затраты на страховку автомобиля в данном случае являются несущественными, поскольку они остаются теми же самыми, независимо от того, какой вид транспорта выбран. Однако затраты на бензин для автомобиля — совсем другое дело, так как они зависят от нашего варианта выбора, и поэтому этот вид издержек является для принимаемого решения релевантным.

Устранимые и неустранимые затраты

Устранимые затраты — это те расходы, которых можно избежать, которые могут быть сэкономлены, если не принимать какой-то альтернативный вариант, в то время как неустранимые затраты будут понесены в любом случае.

Невозвратные издержки

К этой категории относятся такие расходы, как затраты на уже приобретенные ресурсы, причем общее количество этих ресурсов не зависит от выбора между различными альтернативными вариантами их дальнейшего использования. Другими словами, они представляют расходы, понесенные в результате решений, принятых в прошлом, и не могут быть изменены никаким последующим решением в будущем.

Невозвратные издержки являются для принятия рассматриваемого решения незначимыми, однако они отличаются от нерелевантных затрат, поскольку не все нерелевантные затраты являются невозвратными.

Альтернативные издержки

Иногда для целей принятия решенй необходимо приписать затраты, которые на самом деле денежных трат не требуют.

Альтернативные (или вмененные) издержки — это затраты, измеряющие возможность, которая потеряна или которой пожертвовали в результате выбора одного из вариантов действий, когда от остальных вариантов приходится отказываться.

Альтернативные издержки используются только тогда, когда речь идет о дефицитных ресурсах. Если альтернативного использования ресурсов нет, то альтернативные издержки являются нулевыми, в противном случае, если речь идет о дефицитных ресурсах, альтернативные издержки существуют и должны быть учтены.

Инкрементные и маржинальные затраты

Инкрементные (иногда их называют приростными или дополнительными) затраты и поступления — это разница между понесенными расходами и поступлениями для рассматриваемых видов продукции при каждом анализируемом варианте. Инкрементные затраты могут включать или не включать постоянные издержки. Если постоянные издержки в результате принятия решения меняются, увеличение таких расходов приведет к дополнительным затратам. Если же в результате принятия решения постоянные издержки не меняются, инкрементные затраты по этой составляющей будут нулевыми.

Инкрементные затраты и поступления в принципе похожи на концепцию маржинальных затрат и маржинальных поступлений. Основное различие заключается в том, что маржинальные издержки/поступления представляют дополнительные расходы/поступления только на дополнительную единицу выпускаемой продукции, в то время как инкрементные затраты/поступления отражают дополнительные расходы/поступления в результате выпуска енскольких добавочных единиц продукции.

Позаказная и попроцессная калькуляция затрат

Существует два основных типа систем учета, которые компании могут адаптировать для своих целей: позаказная калькуляция (калькуляция работ) и попроцессная калькуляция (калькуляция процессов).

Позаказная калькуляция относится к системам калькуляции затрат, используемым в организациях, где каждая единица или партия выпускаемой продукции или услуг является уникальной. Это обусловливает необходимость знать издержки по каждой выпускаемой единице продукции и поэтому их приходится вычислять отдельно. Таким образом, термин «заказ» (или «работа») в данном случае относится к каждой отдельной единице или партии выпускаемой продукции. Системы позаказной калькуляции применяются и в тех отраслях, где выпускаются товары или услуги на заказ. Например, такие услуги своим клиентам обеспечивают аудиторские фирмы, так как каждому их клиенту требуются услуги, для предоставления которых необходим разный объем используемых ресурсов.

Системы попроцессной калькуляции применяются к тем ситуациям, когда выпускается множество одинаковых единиц продукции, и необходимости уточнять затраты применительно к каждой из них нет. Здесь продукты выпускаются одинаковыми, требуют одинаковой величины прямых издержек и у них одинаковые накладные расходы. Поэтому уточнять затраты на выпуск каждой отдельной единице не нужно. Вместо этого вычисляются средние затраты на каждую выпущенную единицу, для чего общие расходы, понесенные на продукт или услугу за рассматриваемый период времени, делятся на общее число единиц продуктов или услуг за этот же период.

На практике эти две системы калькуляции представляют полярные стороны одного, общего процесса учета. Более того, характер продукции, выпускаемой во многих организациях, иногда требует комбинирования элементов обоих этих систем.

Классификация затрат по целям управленческого учета

Классификация затрат делятся на две группы:

  1. предназначенная для расчета себестоимости и определения финансовых результатов;
  2. предназначенная для обоснования управленческих решений.

Здесь четко прослеживается, что объект затрат — продукт, работа или услуга. Сначала затраты в разрезе экономических элементов распределяются по сферам деятельности предприятия — производству, управлению и сбыту, затем перераспределяются на продукт или на период. И то и другое — требование финансовой отчетности, в отчете о прибылях и убытках необходимо отдельно показать производственную себестоимость реализованной продукции, административные (управленческие) и сбытовые расходы. Затем вводится критерий прямого или непрямого отнесения издержек на объект затрат, в результате чего в составе производственных затрат выделяются основные и накладные. Основные затраты группируются по видам в зависимости от экономической характеристики потребленных ресурсов.

Фактически на этом этапе мы получаем шесть статей затрат:

  1. прямые материальные;
  2. прямые трудовые;
  3. прочие прямые;
  4. общепроизводственные распределенные;
  5. административные (управленческие или, в российской учетной терминологии, общехозяйственные);
  6. сбытовые (коммерческие).

Это не что иное, как калькуляция себестоимости продукта по статьям затрат — осталось только детализировать некоторые статьи. В зарубежном управленческом учете детализация производится каждым предприятием самостоятельно в зависимости от особенностей продукта и производства. В отечественной практике, поскольку почти те же статьи калькуляции в течение длительного времени были обязательными, а сейчас — официально рекомендуемыми, выводить их из классификации затрат не принято. Обычно просто описывается перечень из традиционных 13–14 статей, а уже затем применительно к ним обсуждается вопрос о том, какие из них прямые или косвенные, постоянные или переменные и т.п.

АВС в схеме классификации затрат

На схеме, представленной ниже, хорошо видно, что, по сути, обе системы классификации (традиционная и ABC) затрат начинаются из одной отправной точки — ресурсов хозяйственной деятельности. Затем они распределяются по сферам деятельности: между АВС и традиционной системой учета затрат есть несомненное сходство, поскольку бизнес-процессы предприятия также группируются по этим же сферам. Однако если в традиционной системе далее переходят к распределению прямых и косвенных издержек и формированию статей калькуляции, то система АВС предполагает дальнейшую детализацию затрат по бизнес-процессам и видам деятельности. С точки зрения задачи обоснования управленческих решений, оценка затрат по видам деятельности и бизнес-процессам составляет самостоятельную ценность, поскольку это информационная база для бенчмаркинга и реинжиниринга бизнес-процессов. Кроме того, она же используется в бюджетировании на основе видов деятельности (activity-based budgeting — ABB) и последующем контроле выполнения бюджетов. Вполне возможно, что анализ затрат по видам деятельности поможет менеджерам среднего и низшего звена оптимизировать распределение рабочего времени — своего и своих подчиненных. Таким образом, хотя в общей схеме это лишь промежуточный этап, но он имеет множество применений в различных управленческих ситуациях.

Распределение затрат

Распределение прямых и косвенных издержек

Подходы к управлению затратами от SAP Profitability and Cost Management

  • Activity-Based Costing
  • Element-Based Costing
  • Direct Costing
  • Element-Based Costing

Подходы к управлению затратами от Oracle Hyperion Profitability and Cost Management

  • Cascading service department allocations
  • ABC, TDABC
  • Revenue sharing & promotions allocations

Подходы к управлению затратами от SAS Activity-Based Management

  • ABC, TDABC
  • Direct costing
  • Activity-Based Budgeting

Краткое описание функциональности:


Кликните по изображению мышкой, чтобы увеличить его

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма чистого убытка отчетного года отражается заключительной записью последнего месяца отчетного года по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Направление части чистой прибыли отчетного года на выплату доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате доходов собственнику имущества (учредителям, участникам) организации в течение года.

Уменьшение величины уставного фонда до величины чистых активов организации отражается по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

(в ред. постановления Минфина от 20.12.2012 N 77)

Покрытие убытков, связанных с совместной деятельностью товарищей, за счет их вкладов в общее имущество простого товарищества отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ведется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по направлениям использования средств.

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» имеет следующие субсчета:
Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует со счетами:

Другие счета раздела 7

Счет 80. Уставный капитал Счет 81. Собственные акции (доли в уставном капитале) Счет 82. Резервный капитал Счет 83. Добавочный капитал Счет 84. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) Счет 86. Целевое финансирование

Л. П. Фомичева, налоговый консультант Закончились полгода, когда прошли собрания собственников организаций. Отчетность за 2003 год утверждена. Подведены итоги: несколько лет упорного труда и, наконец, за прошедший год получены положительные финансовые результаты. Но если баланс текущего года убыточен, стоит уже сегодня задуматься о возможных источниках его погашения с тем, чтобы получить презентабельную отчетность.

Если предприятие убыточно, то его кредитоспособность ставится под сомнение партнерами. Вряд ли ему дадут заем банки. Да и поставщики вряд ли отпустят свою продукцию такому предприятию без предоплаты.

Если в следующем году организация получит доход, то выплатить дивиденды она не сможет до погашения убытков прошлых лет. Ведь дивиденды должны платиться из чистой прибыли организации (подробнее об этом читайте на стр. 8 этого номера «Платим дивиденды поквартально»).

В годовом балансе убытки должны отражаться в той части, которая осталась не погашенной за счет полученной прибыли прошлых лет или иных источников.

Убыток по окончании отчетного года может покрываться за счет:

— прибыли прошлых лет (конечно, если она есть);

— резервного капитала (фонда).

— использования добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке);

— целевых взносов учредителей;

— доведения величины уставного капитала до величины чистых активов организации.

Если имеющихся источников финансирования для погашения непокрытого убытка отчетного года недостаточно, в балансе оставляют непокрытый убыток. Он отражается в круглых скобках по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» пассива баланса (код строки 470).

Теперь рассмотрим все источники погашения убытков по порядку.

Покроем прошлыми доходами

Если по завершении отчетного года получен убыток, а с прошлых отчетных периодов все же осталась нераспределенная прибыль, то убытки перекроются прибылью в составе показателя по строке 470. То есть происходит перегруппировка сумм прибыли и убытков по годам:

Дебет 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» Кредит 84 субсчет «Непокрытый убыток отчетного года»

— убыток отчетного периода покрыт за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Эта бухгалтерская запись не производится до завершения текущего года, поскольку убыток определится только по его окончании.

Покрываем за счет резервов

При успешной деятельности часть полученной прибыли резервируется на случай получения убытка в будущем.

Резервный капитал обязаны создавать акционерные общества. Размер резервного фонда определяется уставом общества, но не может быть меньше 5 процентов уставного капитала (п. 5 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений из прибыли:

Дебет 84 Кредит 82

— прибыль направлена на формирование резервного капитала.

Для предприятий других организационно-правовых форм создавать резервный фонд необязательно.

Так, в статье 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» указано, что если общество создает резервный фонд, то оно самостоятельно определяет размер этого фонда, порядок его формирования и использования. Это оговаривается в уставе.

Если такой фонд у предприятия есть, то покрытие убытка за счет средств ранее начисленных сумм резервного капитала отражается проводкой:

Дебет 82 Кредит 84

— направлены средства резервного капитала на погашение убытка отчетного года.

Бухгалтер должен осуществить данную запись до проведения общего собрания акционеров и принятия им решения об источнике покрытия убытков. Покрытие образовавшегося убытка при наличии источников (а таким источником как раз и является резервный фонд) — это не право, а обязанность организации. Она предусмотрена законом об акционерных обществах (ст. 35).

Добавочный капитал

На покрытие убытка организация может направить часть добавочного капитала, за исключением той его суммы, которая образовалась в результате прироста стоимости имущества при переоценке. Последнюю сумму на погашение убытка прошлых лет использовать нельзя. За счет ее в дальнейшем может производиться уценка основного средства (п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», см. также письмо Минфина России от 21.07.2000 № 04-02-05/2).

Другие составляющие добавочного капитала (эмиссионный доход; курсовые разницы в случае, когда задолженность по взносам в уставный капитал выражена в иностранной валюте) согласно инструкции к Плану счетов могут быть направлены на увеличение уставного капитала, или же распределены между учредителями. О направлении их на покрытие убытков в инструкции к Плану счетов ничего не сказано. Хотя теоретически это возможно.

К сведению: Средства эмиссионного дохода на покрытие убытков можно использовать, к примеру, банкам. Это сказано в пункте 2.8 Письма Банка России от 14.01.02 № 4-Т и подтверждено письмами УМНС по г. Москве от 11.07.03 № 26-08/38889, от 13.03.03 № 26-08/13973 со ссылкой на письмо МНС России от 20.01.03 № 02-4-08/8-В056.

Целевые взносы учредителей

Если у организации отсутствуют источники для погашения убытков, то акционеры (участники) общества могут принять решение покрыть их за счет дополнительных взносов. Это уже будет безвозмездная передача учредителями суммы на погашение понесенного организацией убытка.

На основании решения общего собрания акционеров (участников) делается запись:

Дебет 75 Кредит 84

— принято решение о погашении убытка за счет целевых взносов его участников или учредителей.

В момент фактического внесения денежных средств:

Дебет 50 Кредит 75

— получены средства от учредителей на покрытие убытка.

НДС с полученных денег платить не нужно, ведь они не связаны с оплатой реализованных товаров, работ, услуг или передачей имущественных прав (ст.146 НК РФ).

А с налогом на прибыль следует быть осторожнее. Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются внереализационными доходами. Исключения указаны в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. В нем говорится о том, что налог на прибыль не уплачивается, если имущество (деньги) получаются от собственника, чья доля в уставный капитал составляет более 50 процентов.

Если вклад учредителя меньше, то полученные деньги облагаются налогом на прибыль. Это подтверждает и Минфин России в письме от 22.04.03 № 04-02-05/2/18. Поэтому этот вариант гашения убытков рациональнее использовать, если есть учредители с долей более 50 процентов.

Уменьшаем уставный капитал

Общее собрание акционеров или участников может принять решение об уменьшении уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций для покрытия полученных убытков. Обычно это делается в ситуации, когда по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала (п. 4 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»).

Приняв такое решение, о нем нужно сообщить в письменной форме кредиторам общества (не позднее 30 дней с даты принятия решения). Кредиторы вправе потребовать от общества досрочно прекратить или исполнить его обязательства, а также возместить убытки. На это у кредиторов 30 дней с даты направления им уведомления об уменьшении уставного капитала Основание – пункт 1 статьи 30 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», пункт 4 статьи 20 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Обратите внимание, предварительно увеличить уставный капитал для того, чтобы его потом уменьшить до величины чистых активов, нельзя. В пункте 2 статьи 100 ГК РФ прямо сказано, что увеличение уставного капитала общества для покрытия понесенных им убытков не допускается.

В бухгалтерском учете при использовании уставного капитала на погашение убытка делаются записи:

Дебет 80 Кредит 75

— отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75 Кредит 84

— сумма уменьшения уставного капитала направлена на погашение убытка.

При этом записи осуществляются в учете после внесения изменений и дополнений в учредительные документы и их регистрации в установленном порядке.

Определение

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – итоговый финансовый результат деятельности компании за отчетный год, одна из составляющих пассивов, т.е. источников средств компании, входящая в раздел «Капитал и резервы» Баланса.

Нераспределенная прибыль представляет собой прибыль компании за отчетный год за вычетом налога на прибыль, дивидендов, штрафных санкций за нарушение налогового законодательства и прочих расходов за счет прибыли (п. 83 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н).

Непокрытый убыток представляет собой убыток компании за отчетный год, не покрытый соответствующими источниками.

Как формируется и используется нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

Увеличение сальдо нераспределенной прибыли, отражаемое по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», происходит за счет чистой прибыли отчетного года, которая списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года (Инструкция по применению Плана счетов).

Показатель чистой прибыли увеличивают:

— исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в завышению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010);

— списание на счет 84 добавочного капитала от переоценки выбывших в отчетном периоде внеоборотных активов (п. 15 ПБУ 6/01, п. 21 ПБУ 14/2007);

— восстановление в составе нераспределенной прибыли сумм объявленных и невостребованных по истечении установленного действующим законодательством РФ срока выплаты дивидендов (Письмо Минфина РФ от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

Использование нераспределенной прибыли на выплату дивидендов (в т.ч. промежуточных – п.п. 1 и 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ), отражается проводкой по дебету счета 84 в корреспонденции со счетами 75 «Расчеты с учредителями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Также показатель чистой прибыли уменьшается при:

— увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли;

— направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд.

Использование нераспределенной прибыли на осуществление расходов, например, в качестве источника капитальных вложений, отражается только в аналитическом учете путем резервирования соответствующей суммы на специальном субсчете (субконто) счета 84, например:

Субсчет (субконто) «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Субсчет (субконто) «Использование нераспределенной прибыли в качестве источника капвложений».

Увеличение сальдо непокрытого убытка, отражаемое по дебету счета 84, происходит за счет отражения убытка отчетного года, который списывается на счет 84 со счета 99 «Прибыли и убытки» заключительными оборотами декабря отчетного года

Показатель непокрытого убытка увеличивает исправление в отчетном периоде существенных ошибок прошлых лет, совершенных компаниями, не являющимися малыми предприятиями, которые привели в занижению расходов в периоде совершения ошибок (пп. 1 п. 9, п. 14 ПБУ 22/2010).

Погашение непокрытого убытка за счет соответствующих источников отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

— 80 «Уставный капитал» — при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации в связи с погашением убытка за счет превышения величины уставного капитала над величиной чистых активов организации;

— 82 «Резервный капитал» — при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;

— 75 «Расчеты с учредителями» — при погашении убытка за счет целевых взносов участников (акционеров).

Отражение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в бухгалтерской отчетности

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) за отчетный год отражаются по строке 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах.

Сальдо нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) учитывается по строке 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Баланса (Приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Промежуточные дивиденды, выплаченные в течение года, за который подготавливается бухгалтерская отчетность, отражаются обособленно (т.е. по отдельной строке) в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» (в круглых скобках) (Письмо Минфина России от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Движение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
в течение отчетного периода отражается в Отчете об изменениях капитала
(Приложение № 2 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

3. Динамика уменьшения или увеличения объема нераспределенной при­были.

В 2005 году по сравнению с 2003 годом объем нераспределенной прибыли уменьшился на 71%, а по сравнению с 2004 годом уменьшился на 31%. Уменьшение объема прибыли свидетельствует об ухудшении воз­можности пополнения оборотных и основных средств для осуще­ствления устойчивой хозяйственной деятельности организации.

Анализ структуры баланса

Анализ структуры показателей формы № 2

Показатели формы № 2 Предыдущие годы Отчетный год Изменения по отношению к отчетному году (+; -) тыс. руб. 2003 год %к выручке тыс.руб. 2004 год %к выручке тыс. руб. 2005 год %к выручке 7-3 7-5 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Выручка от продаж 13803 100 17983 100 18954 100 Себестоимость продукции 14690 106,43 17954 99,84 19439 102,56 -3,87 2,72 Валовая прибыль — — 28 0,16 485 2,56 — 2,4 Расходы (коммерческие и управленческие) — — — — — — — — Прибыль (убыток) от продаж (887) -6,43 28 0,16 485 2,56 8,99 2,4

Из таблицы видно, что доля основных средств снизилась, доля оборотных средств повысилась. При этом увеличилась доля дебиторской задолженности и запасов при снижении стоимости продукции, что говорит об иммобилизации оборотных средств. Рассматривая пассив баланса, следует отметить низкую долю капитала и резервов. Отрицательным моментом является увеличение доли кредиторской задолженности.

4. Соотношение статей, составляющих внеоборотные активы.

Из таблицы 3 видно уменьшение объема основных средств, которое указывает на выбытие основных средств либо на отсутствие политики закупки современного оборудования.

5. Изменение структуры совокупных активов.

Увеличение доли оборотных активов в совокупных активах свидетельствует о повышении мобильности имущества организации.

6. Изменение структуры оборотных активов.

Рост доли дебиторской задолженности указывают на проблемы, связанные с оплатой потребителями продукции и услуг. Увеличении доли денежных средств, а также свидетельствуют об увеличении собственных оборотных средств.

7. Темпы изменения запасов.

Из таблиц 1 и 2 прослеживается более быстрый рост темпов стоимости запасов по сравнению с тем­пами роста выручки и прибыли, что свидетельствует об уменьшении ско­рости оборота запасов, что является негативным признаком для орга­низации.

8. Изменение сальдо задолженности.

По данным таблицы 1 наблюдается пассивное сальдо (кредиторская задолженность превышает дебиторскую). Можно утверждать, что это свидетельствует о нега­тивных тенденциях в развитии организации.

9. Изменение собственного капитала и резервов.

Снижение доли собственного капитала и резервов свидетельствует об ухудшении финансовой устойчивости организации.

10. Изменение доли краткосрочных заемных средств.

Увеличение доли краткосрочных заемных средств по сравнению с ростом доли прибыли в выручке к 2005 году свидетельствует об усилении финансовой неустойчивости организации.

Вывод: проведя горизонтальный и вертикальный анализ можно сделать выводы что, предприятие на данный период является платежеспособным, т.к. активы больше, чем внешние обязательства. Соответственно доля риска не значительна, однако по не которым статьям наблюдается снижение, что в дальнейшем может привести к финансовой неустойчивости предприятия. Но при этом наблюдается и рост денежных средств и оборотных активов, что говорит о потенциале предприятия, а также усиление стабильности.

Учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года – это важный показатель, свидетельствующий о продуктивности работы компании. Нераспределенной считают часть прибыли, оставшуюся в ведении компании после проведения платежей и пока не направленную ни на развитие мощностей, ни на выплату дивидендов. Распределение прибыли – прерогатива собственников фирмы, и происходит это на основе протокола собрания акционеров, где зафиксировано соответствующее решение. Узнаем, как осуществляется учет нераспределенной прибыли (НП).

Нераспределенная прибыль: формула

Бытует мнение, что нераспределенная прибыль – это чистая прибыль. Это соответствует истине, если компания не начисляла в отчетном году дивиденды и не имеет отложенных налоговых обязательств. Различия между нераспределенной (НП) и чистой прибылью (ЧП) лишь в охвате: НП – результат работы предприятия за весь период существования фирмы и отчетном году, ЧП – итог деятельности компании в текущем периоде. Часто в качестве нераспределенной выступает именно чистая прибыль.

Рассчитывая размер нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) оперируют значениями ее наличия на начало года, ЧП (или убытка) за год и сумм, дивидендов, выплаченных собственникам. Для АО – это выплаты акционерам, для ООО – учредителям.

В зависимости от итогового результата деятельности компании несколько видоизменяется формула расчета:

  • При полученной прибыли она такова – НПк = НПн + ЧП – Д, где НПк и НПн – значения НП на начало и конец периода, Д – выплаты собственникам;
  • При допущенном убытке – НПк = НПн – У – Д, где У – убыток.

Нераспределенная прибыль: счет

Для объединения сведений о реальном наличии и динамике сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка существует одноименный счет 84.

Механизм расчета НП включается по окончании года, когда проводится реформация баланса, т.е. закрытие результативных счетов 90 и 91в конце финансового года при подготовке отчетности. Закрывая счет 90, бухгалтер переносит сальдо на счет 99 «Прибыли и убытки», выводя итоги от реализации выпускаемых продуктов или оказываемых услуг:

  • Д/т 90 – К/т 99 – получена прибыль;
  • Д/т 99 – К/т 90 – допущен убыток.

Операции, относящиеся к внереализационным, отражаются на счете прочих затрат и доходов – 91. В конце года бухгалтер закрывает 91-й счет, перенося сальдо на 99-й:

  • Д/т 91 – К/т 99 – на сумму подсчитанной прибыли;
  • Д/т 99 – К/т 91 – на сумму допущенного убытка.

На 99-й счет переносят остатки и по другим счетам, формируя результаты работы за год. В дальнейшем бухгалтер списывает итоговое сальдо 99-го счета на 84-й, отражая записями:

  • Д/т 99 – К/т 84 – если получена прибыль;
  • Д/т 84 – К/т 99 – если допущен убыток.

Для фиксации величины прибыли за текущий период предприятие может создать субсчета к сч. 84. К примеру, учесть прибыль в текущем периоде на сч. 84/1, НП отразить на сч. 84/2, а использование прибыли – на сч. 84/3. Прибыль отчетного года внутри счета будет отражаться записью Д/т 84/1 – К/т 84/2, а проводки с использованием сч. 84/3 – фиксировать распределение прибыли на разные цели.

После того, как счета 90, 91, 99 закрываются, полностью обнуляясь, вновь применяться они начнут уже только в следующем году. Перед отражением суммы НП в отчетности, она уменьшается на величину налога на прибыль (Д/т 99 – К/т 68).

Учет и использование нераспределенной прибыли

Отражением величины НП по кредиту сч. 84 достигается определение размера накопленной прибыли на окончание отчетного периода. Использование ее документально закрепляется протоколом собрания собственников, и направлена она может на различные нужды. Например:

Операция

Д/т

К/т

Выплата доходов собственникам компании после утверждения годовой финансовой отчетности

Оставьте комментарий