Содержание
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 21 июня 2019 г.
При расчете налога на прибыль полученные доходы бухгалтер уменьшает в числе прочего на суммы начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Рассмотрим основные вопросы начисления амортизации в налоговом учете, включая применение специальных коэффициентов амортизации.
Прибыль и амортизация по налогу на прибыль: с чего начать
Для расчета суммы амортизации по налогу на прибыль бухгалтеру по каждому объекту основных средств и нематериальных активов необходимо определить:
- амортизационную группу (ст. 258 НК РФ);
- метод начисления амортизации (ст. 259 НК РФ).
Как определить амортизационную группу?
Определение амортизационной группы основных средств или нематериальных активов важно для дальнейшего использования нелинейного метода амортизации и применения амортизационной премии.
Амортизационная группа (с 1-ой по 10-ую) зависит от срока полезного использования (СПИ) имущества. А порядок определения СПИ имущества зависит от вида имущества:
| Вид имущества | Порядок определения СПИ |
|---|---|
| Основные средства | Применяется Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, далее — Классификация). Если объект в Классификации не указан, то СПИ определяется в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей |
| Нематериальные активы | В качестве СПИ применяется срок действия патента, свидетельства или других ограничений. По отдельным активам СПИ определяется организацией самостоятельно, но не менее 2 лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ). При невозможности определения СПИ считается равным 10 годам |
Методы амортизации и переход с одного метода на другой
Организация самостоятельно устанавливает один из двух методов начисления амортизации по всем объектам амортизируемого имущества:
- линейный метод;
- нелинейный метод.
Изменение метода амортизации допускается только с начала календарного года. При этом переход с нелинейного метода на линейный возможен не чаще чем 1 раз в 5 лет.
Важно помнить, что в отношении отдельных объектов амортизируемого имущества у организации нет права на свое усмотрение выбирать метод амортизации. Необходимо применять исключительно линейный метод в отношении:
- зданий, сооружений, передаточных устройств и нематериальных активов, отнесенных к 8-10 амортизационным группам;
- всех основных средств организаций, занятых добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении (п. 3 ст. 259 НК РФ).
Специальный коэффициент амортизации в налоговом учете
Организация имеет право применять к норме амортизации повышающие и понижающие коэффициенты.
| Амортизируемое имущество | Специальный коэффициент |
|---|---|
| Основные средства, используемые в условиях агрессивной среды или повышенной сменности и принятые на учет до 01.01.2014 (при нелинейном методе – только в отношении основных средств, отнесенных к 4-10 амортизационным группам) | Не более 2 |
| Собственные основные средства сельскохозяйственных организаций промышленного типа (например, птицефабрики, тепличные комбинаты), резидентов особой экономической зоны (промышленно-производственной или туристско-рекреационной), участников СЭЗ | |
| Основные средства, относящиеся к объектам, имеющим высокую энергоэффективность по перечню, установленному Правительством РФ, или имеющим высокий класс энергоэффективности | |
| Основные средства, являющиеся предметом договора финансовой аренды (лизинга) и отнесенные к 4-10 амортизационным группам | Не более 3 |
| Основные средства, используемые только для научно-технической деятельности | |
| Основные средства организаций, занятых добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении |
В учетной политике для целей налогообложения организация может предусмотреть применение понижающих коэффициентов к норме амортизации. Это позволит организации уменьшить расходы текущего периода. Ограничений по применению понижающих коэффициентов в зависимости от вида имущества или применяемого метода амортизации нет.
Отражение амортизации в налоговом учете
Сумма начисленной амортизации в налоговом учете включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, или внереализационных расходов в зависимости от вида амортизируемого имущества и его назначения.
Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР
Здания
Здания производственные и непроизводственные
Жилые здания
Сооружения
Нефтяные и газовые скважины
Гидротехнические сооружения
Сооружения транспортного хозяйства
Прочие сооружения
Передаточные устройства
Устройства электропередачи и связи
Трубопроводы
Машины и оборудование
Силовые машины и оборудование
Теплотехническое оборудование
Турбинное оборудование
Электродвигатели и дизель-генераторы
Комплексные установки
Двигатели внутреннего сгорания
Силовое оборудование АЭС
Тракторы
Прочее силовое оборудование
Рабочие машины и оборудование
Металлорежущее оборудование
Машины и оборудование для литейного производства
Кузнечно-прессовое оборудование
Оборудование абразивного и алмазного производства
Компрессорные машины и оборудование
Насосы
Машины и оборудование для очистки газов и вентиляционные машины и оборудование
Подъёмно-транспортные и погрузочно-разгрузочные машины и оборудование
Машины и оборудование для земляных и карьерных работ
Машины и оборудование для гидромеханизации
Машины и оборудование для бетонных и отделочных работ
Машины и оборудование для дорожно-строительных работ
Машины и оборудование для свайных работ
Машины и оборудование для укладки кабелей
Машины и оборудование для подводно-технических работ
Машины и оборудование для электрогазосварки и резки
Машины и оборудование дробильно-размольное, сортировочное, обогатительное
Геологоразведочное оборудование
Машины и оборудование для подземных и открытых горных работ
Емкости всех видов для технологических процессов
Машины и оборудование черной металлургии
Машины и оборудование цветной металлургии
Машины и оборудование химической промышленности и промышленности минеральных удобрений
Теплообменное оборудование и печи химической промышленности и другое специальное оборудование
Машины и оборудование нефтегазодобычи и бурения
Машины и оборудование нефтеперерабатывающей промышленности
Машины и оборудование нефтехимической промышленности
Машины и оборудование сланцеперерабатывающей промышленности
Машины и оборудование газовой промышленности
Машины и оборудование торфяной промышленности
Оборудование электронной промышленности
Машины и оборудование промышленности строительных материалов
Машины и оборудование стекольной промышленности
Машины и оборудование кабельной промышленности
Машины и оборудование лесной промышленности
Машины и оборудование деревообрабатывающей промышленности
Машины и оборудование целлюлозно-бумажной промышленности
Машины и оборудование лесохимической промышленности
Машины и оборудование полиграфической промышленности
Машины и оборудование легкой промышленности
Технологическое оборудование пищевой промышленности
Оборудование мясной и молочной промышленности
Оборудование рыбной промышленности (включая суда)
Машины и оборудование железнодорожного транспорта
Машины и оборудование морского флота
Машины и оборудование речного флота
Оборудование связи
Сельскохозяйственные машины и оборудование
Оборудование торговли и общественного питания
Специализированное оборудование киностудий, копировальных фабрик и киносети
Машины и оборудование медицинской и микробиологической промышленности
Измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование
Вычислительная техника
Прочие машины и оборудование
Машины и оборудование коммунального хозяйства
Спортивное оборудование
Специализированное оборудование театров
Другие виды прочих машин и оборудования
Транспортные средства
Железнодорожный подвижной состав
Морской флот
Речной флот
Флот рыбной промышленности
Подвижной состав автомобильного транспорта
Производственный транспорт
Трубопроводный магистральный транспорт
Коммунальный транспорт
Инструмент
Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности
Рабочий скот
Многолетние насаждения
Капитальные затраты по улучшению земель
Прочие основные фонды
Добавить в «Нужное»
Актуально на: 1 августа 2017 г.
В настоящее время при установлении сроков полезного использования объектов основных средств организации-плательщики налога на прибыль руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (п. 1 ст. 258 НК РФ, Постановление Правительства от 01.01.2002 № 1). А в бухгалтерском учете организации основываются на требованиях ПБУ 6/01. О Классификаторе ЕНАОФ, который применялся ранее для определения величины амортизационных отчислений, расскажем в нашей консультации.
Что такое ЕНАО?
Аббревиатура ЕНАО расшифровывается как Единые нормы амортизационных отчислений. Также она используется как аналог термина ЕНАОФ – Единые нормы амортизации основных фондов. Эти нормы были утверждены Постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 в документе, полностью именуемом так: «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР».
Это Постановление, введенное в действие с 01.01.1991, до введения гл. 25 НК РФ было обязательно к применению всеми хозрасчетными организациями независимо от ведомственной подчиненности и форм собственности (п. 1 Постановления Совмина от 22.10.1990 № 1072).
В этом Постановлении приведены группы и виды основных фондов, соответствующий им шифр и годовые нормы амортизационных отчислений в процентах к балансовой стоимости.
К примеру, шифры ЕНАОФ легковых автомобилей такие:
- автомобили особо малого класса (с рабочим объемом двигателя до 1,2 л) – 50415;
- автомобили малого класса (с рабочим объемом двигателя более 1,2 до 1,8 л):
- общего назначения – 50416;
- такси — 50417;
- автомобили среднего класса (с рабочим объемом двигателя более 1,8 до 3,5 л):
- общего назначения – 50418;
- такси 50419.
При этом годовая норма амортизационных отчислений для автомобилей особо малого класса (с рабочим объемом двигателя до 1,2 л) составляет 18,2% балансовой стоимости. Это означает, что по ЕНАО срок службы для таких автомобилей рассчитан почти на 5,5 лет (100%/18,2%).
Несмотря на то, что ЕНАОФ в настоящее время не признан утратившим силу, использовать его в бухгалтерском и тем более налоговом учете не стоит. ЕНАОФ-классификатор в 2017 году может применяться лишь как своего рода ориентир при установлении сроков полезного использования по тем объектам основных средств, которые не поименованы в Классификации основных средств, утв. Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1. И были случаи, когда суды соглашались с возможностью определения срока полезного использования для целей налогового учета на основании ЕНАОФ (Постановления АС УО от 12.11.2014 № Ф09-7290/14, ФАС ЗСО от 05.05.2012 № А27-10607/2011). Учитывать ЕНАО безопаснее тогда, когда организация не может подтвердить срок полезного использования основных средств ни на основании налогового Классификатора, ни на основании технических условий или рекомендаций изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). И в бухгалтерском учете, полагаем, ЕНАО можно руководствоваться в тех случаях, когда ожидаемые сроки использования или физического износа основных средств не могут быть достоверно определены.