Существует общая методика расчета норматива собственных оборотных средств на незавершенное производство. В зависимости от характера деятельности промышленного предприятия есть особенности ее применения. Например, для предприятия с сезонным характером работы необходимо рассчитать ежемесячные нормативы оборотных средств на незавершенное производство.
Для расчета норматива собственных оборотных средств на незавершенное производство необходимо определить норму оборотных средств на незавершенное производство и объем однодневных затрат на производство продукции.
Норма оборотных средств определяется исходя из длительности производственного цикла и коэффициента нарастания затрат.
Длительность производственного цикла включает в себя время, затраченное на:
- непосредственный процесс обработки (технологический запас);
- ожидание обрабатываемых изделий у рабочих мест (транспортный запас);
- пребывание обрабатываемых изделий между отдельными операциями и отдельными цехами вследствие различия ритмов работы оборудования и пр. (оборотный запас);
- пребывание изделий при массовом производстве в виде страхового запаса на случай перебоев (страховой запас).
Период, в течение которого обрабатываемые изделия находятся в транспортном, оборотном и страховом запасах, — это время ожидания изделий в производственном процессе, в отличие от времени непосредственно обработки.
Рассмотрим пример расчета продолжительности производственного цикла (табл. 1).
Итак, средняя продолжительность производственного цикла составляет 14,08 дней (Tср = 0,52 × 16 + 5 × 0,27 + 21 × 0,21).
Чтобы определить норму оборотных средств по НЗП, кроме данных о продолжительности производственного цикла необходимо знать степень готовности изделий. Ее отражает так называемый коэффициент нарастания затрат. На предприятиях, где затраты на обработку равномерные, коэффициент нарастания затрат (Rнар) определяется по формуле:
Rнар = (Се + 0,5 × Сп) / (Се + Сп), (1)
где Се — затраты, производимые единовременно в начале процесса производства;
Сп — последующие затраты до окончания производства изделий.
Например, если затраты на месяц по плану — 3200 тыс. руб., в том числе единовременные — 2600 тыс. руб., а последующие — 600 тыс. руб., то коэффициент нарастания затрат будет равен:
(2600 тыс. руб. + 0,5 × 600 тыс. руб.) / (2600 тыс. руб. + 600 тыс. руб.) = 0,906.
Если затраты нарастают неравномерно, то коэффициент Rнар определяется по графику последовательности нарастания затрат по главным изделиям. В нашем примере норма оборотных средств по незавершенному производству (НАНЗП), определяемая как произведение средней продолжительности производственного цикла в днях и коэффициента нарастания затрат, составит
14,08 дн. × 0,906 = 12,76 дн.
Норматив оборотных средств на незавершенное производство определяется как произведение стоимости однодневного расхода по смете затрат на производство продукции и нормы оборотных средств.
Если смета затрат по плану на месяц составляет 3200 тыс. руб., то однодневный расход — 106,6 тыс. руб. (3200 тыс. руб. / 30). В этом случае норматив на незавершенное производство (НВНЗП) будет равен:
106,6 тыс. руб. × 12,76 дн. = 1360,22 тыс. руб.
Общая формула расчета норматива оборотных средств на незавершенное производство (НВНЗП) имеет следующий вид:
НВНЗП = (С × Tср × Rнар) / Т, (2)
где С — затраты на производство продукции рассчитываемого периода (месяц, квартал, полугодие и т. д.);
Т — продолжительность периода в днях (месяц, квартал, полугодие и т. д.);
Tср — средняя продолжительность производственного цикла, дн.
Норматив оборотных средств на незавершенное производство в отдельных отраслях промышленности может рассчитываться иными методами, в зависимости от характера производства. Рассмотрим такую ситуацию. Возьмем предприятие с ярко выраженным сезонным характером. Основной пик продаж и производства приходится на май–сентябрь. План производства представлен в табл. 2.
Как на любом производственном предприятии, есть ограничения по производственным мощностям, в данном случае — по производству заготовок. Максимально возможный фонд времени работы оборудования на заготовительном участке — 600 ч.
ПЛАНИРОВАНИЕ НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА: АДАПТАЦИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ БАЛАНСОВОГО
МЕТОДА
Белюсева Светлана Валерьевна Аспирант каф. «ЭФиМ» Пензенского государственного унверситета sveta.miazina@yandex.ru
Аннотация: Статья посвящена выработке методики планирования незавершенного производства. Актуальность проблемы состоит в том, что на промышленных предприятиях не достаточное внимание уделяется управлению запасами по незавершенному производству, методика планирования НЗП отсутствует, а на современных предприятиях ни планирование, ни нормирование НЗП не применяется. Поскольку реалии современного этапа хозяйствования выдвигают определенные требования к элементам производственной системы, поэтому в исследовании разрабатывается методика планирования НЗП, в основу которой положен балансовый метод. В статье основное внимание уделяется адаптации балансового метода для применения на промышленном предприятии. Для целей планирования НЗП применено балансовое уравнение, выбрана типология и разработан алгоритм для расчета остатков НЗП, а также автором вводится понятие «страхового запаса незавершенного производства». В работе приводится пример применения изложенной методики на основании данных по машиностроительному предприятию города Пензы. Автором выработаны принципы применения метода для сохранения баланса ресурсов производственной системы.
Ключевые слова: незавершенное производство; баланс; метод; методика; запасы; остатки; показатели
work in progress; balance; method; technique; stocks; remains; indicators
Для осуществления эффективного управления запасами предприятия в качестве отдельного направления выступает управление незавершенным производством посредством его планирования и контроля за изменением объемов. В ходе исследования внимание уделено именно незавершенному производству, потому что оно является не только элементом оборотных средств предприятия. Его значение для предприятия многообразно — оно выступает в качестве запаса, в качестве элемента материального и денежного потоков, в качестве имущества предприятия. Анализ разработанных в мировой практике систем управления ресурсами предприятия и производством показал, что зарубежные и отечественные системы успешно осуществляют планирование и контроль за запасами предприятия, за производственными площадями, за отдельными элементами оборотных средств предприятия, но не существует подсистемы планирования и контроля за объемами незавершенного производства. Все исследованные системы направлены на минимизацию складских и производственных запасов, что имеет свои отрицательные
проявления. Кроме того, применение зарубежных систем управления производством в отечественной промышленности достаточно проблематично, учитывая сложившиеся годами традиции и специфику отраслей — на их внедрение потребуются годы и миллионные вложения, что зачастую отсутствует у промышленных предприятий.
Авторское видение планирования незавершенного производства на промышленном предприятии — это применение балансового метода и составление баланса НЗП, который поможет уравновесить объемы реализации, наличные производственные ресурсы и незавершенное производство. Применение балансового метода и составление балансов можно отметить во многих сферах, например:
• бухгалтерский баланс;
• баланс денежных доходов и расходов населения;
• баланс доходов и расходов предприятия;
• баланс межотраслевой;
• баланс народного хозяйства;
• баланс общественного продукта;
• баланс основных фондов;
• баланс платежный;
• баланс расчетный;
• баланс трудовых ресурсов.
Широкое распространение балансовый метод получил на макроэкономическом уровне, на микроуровне использование балансовой модели ограничено только сферой бухгалтерского и финансового учета, в области производственного планирования применение баланса при исследовании публикаций не обнаружено.
В понятийном плане баланс буквально означает «двучашие» — количественное равновесие сторон, т.е. в балансе предполагается наличие минимум двух сторон, количественное выражение которых, представленное в натуральных или стоимостных единицах, должно быть равновесным . Равнове-
сие сторон в практике балансоведения представлено основным балансовым уравнением. Применительно к управлению НЗП основное балансовое уравнение было преобразовано в ходе диссертационного исследования и получило следующий вид (рисунок 1).
Начальный запас НЗП +
Поступление ресурсов
Объем реализации плановый +
Конечный запас НЗП
Рисунок 1 — Основное балансовое уравнение для планирования НЗП
Обобщение теории и практики балансоведения позволяет выделить три типологии балансового метода:
• «актив-пассив»;
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
• «доход-расход-остатки»;
• «доход-расход-сальдо».
Представленные типологии отличаются сферами применения. Для планирования незавершенного производства наиболее подходит типология «до-ход-расход-остатки». На практике она представлена балансами, отражающими движение различных видов ресурсов. Выбранная для планирования типология включает две балансирующие части — доходную или наличие ресурсов, которая представляет сумму остатков на начало периода и поступление ресурсов, и расходную или потребность, которая включает использование ресурсов и остатки на конец периода. При использовании данной типологии сохраняется возможность применения основного балансового уравнения, которое выглядит как равновесие между итогами по доходной и расходной частям, она может быть представлена в табличном виде (таблица 1).
Таблица 1 — Типология балансовой модели «доход-расход-остатки» для расчета объемов НЗП
Доходная часть (наличие ресурсов) Расходная часть (потребность)
1. Остаток НЗП на начало периода 3. Объемы производства
2. Объем запускаемых в производство ресурсов 4. Остаток НЗП на конец периода
Для целей планирования НЗП основным контрольным показателем выступает показатель остатков на начало и конец периода ( °нзпн и онзпк ). Остатки НЗП зависят от среднедневного выпуска продукции Нд и времени на запуск партии изделий в производство Тзапуска . Кроме этого, при расчете остат-ков НЗП автором предложено к использованию понятие «страховой запас НЗП» (0 НЗПстрах ), под которым понимается объем незавершенного производства, предназначенный для обеспечения бесперебойного выпуска продукции в усло-виях изменяющегося спроса потребителей на продукцию. Этот объем зависит от ряда факторов:
• длительности поставки материалов в днях Тмат ;
• длительности переналадки оборудования для изготовления другого
вида продукции в днях Тпер ;
• длительности извлечения дополнительных денежных средств в случае
нехватки наличных в днях Т фин ;
• прогнозное изменение величины спроса на продукцию в процентах Л(і С изменением одного из этих показателей объем страхового запаса
НЗП подлежит пересчету.
Таким образом, расчет остатков НЗП осуществляется по формуле:
ОНЗП = Нд * Тзапуска + О НЗПстрах , при этом О НЗПстрах =Нд * (Т мат + Т пер + Т фин ) * М .
Для составления баланса необходимо произвести расчет объемов производства продукции (Qпр ), который будет зависеть в свою очередь от объема реализации по договорам (Qр ), остатков нереализованной ГП на складах (Огп ) и остатка НЗП на производственных участках без учета страхового запаса НЗП (0нзП ), т. е. расчет будет произведен по формуле:
Qр =Qпр- Огп- Онзп , где
ОНЗП=ОНЗПн- ОНЗПстрах
Таким образом, балансовое уравнение будет составлено в следующем
виде:
О тп +О =Q +Отг-:,п
НЗПн мат ^ пр НзПк
Отсюда, неизвестный показатель объем запуска материалов в производство (Омат ) будет рассчитываться как:
О =о +ОНЗП — О НЗП
мат пр НЗПк НЗПн
В рамках предложенной методики планирования НЗП был составлен алгоритм расчета объемов НЗП, представленный на рисунке 2.
Рисунок 2 — Алгоритм методики планирования незавершенного производства
Согласно представленной методики расчет всех показателей ведется в натуральных единицах, поскольку в таком случае есть возможность производить контроль за рассчитанными показателями, т.к. при инвентаризации пересчет НЗП на участках производиться поштучно. В исследовании приведен расчет показателей балансовой модели для групп изделий ОАО «Пензди-
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
зельмаш». Расчет показателей модели ведется на основании фактических данных по остаткам сырья и материалов, комплектующих и полуфабрикатов собственного производства, предназначенных для изготовления изделий. Расчет методики представлен в таблице 3.
Таблица 3 — Применение методики для расчета показателей по машиностроительному предприятию г.Пенза
№ , Показатель п/п Формула для Изделие А расчета группа 1 Изделие Б группа 2 Изделие В группа 3
1 Остаток материалов на начало отчетного (объем на 1 ед), шт 1239 149 5502
2 Остаток комплектующих на начало периода (объем на 1 ед), шт 33182 191 0
3 Остаток п/ф на начало периода (объем на 1 ед), шт — 2 35
4 Остаток НЗП на начало периода, шт 159 78 891
5 Остаток ГП на складе на начало периода, шт 25 13 0
6 Объем реализации по договорам предыдущего месяца, шт 6950 530 4230
7 Объем реализации по договорам на текущий месяц, шт 7000 500 3610
8 Объем реализации по договорам на следующий 7250 475 3590
месяц, шт
9 Страховой объем НЗП на начало периода, штп ю*п ц*п 12 69 421 109
10 время на заказ материалов, переналадку оборудования, извлечение доп.денежных средств, дн 18,5 17,3 16,8
11 среднедневной выпуск продукции, шт 3,7 25,8 7,6
12 изменение объемов реализации в текущем месяце по отношению к предыдущему, % п. 7/п. 6 1,007 0,943 0,853
13 Объем НЗП на начало периода без учета страхового объема, шт п.4-п.9 90 -343 782
14 Объем производства плановый, шт п. 7-п. 5-п. 13 6885 830 2828
15 Страховой объем НЗП на конец время на заказ материалов, переналадку обору- п.16*п.17*п.18 63 375 112
16 дования, извлечение дополнительных денежных средств в случае нехватки наличных, дн 16,5 15,3 14,8
17 среднедневной выпуск продукции, шт 3,7 25,8 7,6
18 изменение объемов реализации следующего периода по отношению к текущему, % п. 8/п. 7 1,036 0,950 0,994
19 Остатки НЗП на конец периода п.20*п.21+п.15 71 633 157
20 среднедневной выпуск продукции, шт 3,7 25,8 7,6
21 время на запуск новой партии, дн 2 10 6
22 Объем материальных ресурсов для запуска в производство, шт п.14+п.19-п.4 6797 1385 2094
26 Минимальный объем материалов для заказа, ,,,, т п.22-п.1 шт. 5558 1236 -3408
28 Минимальный объем комплектующих для заказа, шт. п.22-п.2 -26385 1194 2094
30 Объем п/ф для производства, шт. п.22-п.3 — 1383 2059
Использование данной методики предполагает, что:
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
• находящаяся на участках незаконченная будет выработана полностью в следующем цикле (запуске) производства;
• материальные ресурсы будут запущены только для производства планового объема выпуска с учетом конечных остатков НЗП;
• контроль над остатками НЗП будет осуществляться при помощи инвентаризаций с установленной периодичностью (раз в квартал или полугодие).
На основе рассчитанных показателей сделаны следующие выводы:
• отсутствие на предприятиях системы планирования НЗП свидетельствует о том, что формируется запас НЗП, который при одних условиях реализации является недостаточным для удовлетворения меняющегося спроса, для других — избыточным;
• планирование остатков НЗП на конец периода позволяет корректно рассчитать объемы ресурсов требуемых для заданного количества продукции;
• данная методика позволяет снизить затраты на формирование запаса материалов и комплектующих для производства изделий, поскольку предоставляет возможность рассчитать минимальный объем материалов для закупки;
• происходит повышение оборачиваемости активов, высвобождение денежных средств, отвлеченных из оборота в запасы.
Получение вышеуказанных положительных эффектов позволяет рекомендовать методику к внедрению на промышленных предприятиях.
Библиографический список:
2. Буряковский В. В. Финансы предприятий. Учебник. М.: Финансы и статистика, 2008.
3. Краюхин Г.А. Планирование на предприятиях (объединениях) машиностроительной промышленности. Учебник. М.: Высшая школа, 1984г
4. Татевосов К.Г. Основы оперативно-производственного планирования на машиностроительном предприятии. — Л.: Машиностроение, 1985.
5. Уайт. У. Оливер. Управление производством и материальными запасами в век ЭВМ. — М.: Прогресс, 1978.
6. Фатхутдинов Р.А. Производственный менеджмент. — М.: Интел -Синтез, 2000.
7. Шаранова Н., Шарыпова Н. Как нормировать оборотные активы компании, Финансовый директор, №2, 2006г.
8. Щелгачев А., Красовский А., Куршин А.Внедрение системы управления оборотными активами, Финансовый директор, №6, 2005г.
9. Бокарева Е.В. Балансовый метод как инструмент управления финансами: диссертация кандидата экономических наук: 08.00.10 Москва, 2006
10.Балансовый метод в планировании, Блог Беларусского Государственного Экономического Университета, май 2009г. http://www. economy-web. org/
11.Большая советская энциклопедия, Научное издательство «Большая Российская энциклопедия», 2001.
Bibliographic list:
1. A. Berman Rhythm production in engineering (organizational — economic issues). — Leningrad.: Mechanical Engineering, 1974.
2. Buryakovskaya VV Finance Companies. Textbook. Moscow: Finance and Statistics, 2008.
3. Krayukhin GA Planning for the Enterprise (Association) engineering industries. Textbook. Moscow High School, 1984
6. Fatkhutdinov RA Production management. — Moscow: Intel — Synthesis,
7. Sharanova N., N. Sharypova as normalized current assets of the Company, Chief Financial Officer, № 2, 2006.
iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.
8. Shchelgachev A. Krasovskii A. Kurshin A.Vnedrenie management system of current assets, Chief Financial Officer, № 6, 2005.