Использование средств (совокупных, основных, оборотных) характеризуется системой относительных показателей, которые могут иметь как общий, так и частный характер при оценке использования отдельных групп и видов основных и оборотных средств.
К наиболее распространенным показателям экономической эффективности средств относится фондоотдача отношение объема продукции (валовой, реализованной), произведенной в данном периоде на предприятии или в отрасли
, к средней стоимости примененных в производстве этой продукции средств
. Показатель фондоотдачи
определяет, сколько продукции в стоимостном измерении произведено в данном периоде на 1 руб. стоимости средств.
Обратный показатель эффективности средств называется фондоемкостью и характеризует стоимость производственных средств, приходящуюся на 1 руб. произведенной в организации или в отрасли продукции:
Показатель фондоемкости используется при анализе размеров закрепления применяемых в производстве средств.
Частные показатели фондоемкости определяются по видам средств и другим признакам, по которым группируются средства, причем общая фондоемкость равна сумме частных показателей фондоемкости:
где средний в периоде уровень средств отдельной группы.
Коэффициент эффективности средств определяется как отношение прибыли от реализации товарной продукции в данном периодек средней стоимости производственных средств за тот же период:
Коэффициент эффективности средств, умноженный на 100%, дает норму прибыли, обобщающий результативный показатель использования совокупных производственных средств.
Повышение фондоотдачи является важным фактором роста объема продукции и экономии капитальных затрат. Исходя из взаимосвязи объема продукции, средней стоимости производственных средств и фондоотдачи
можно проанализировать влияние факторов на изменение объема продукции в абсолютном выражении:
1) влияние изменения фондоотдачи на прирост объема продукции
2) влияние изменения объема средств на прирост объема продукции
Индексы иотносятся к показателям, соответственно, базисного и отчетного периодов. Совместное влияние изменения факторовидает общий прирост произведенной в отчетном периоде продукции
Используя взаимосвязь объема средств, фондоемкости и объема произведенной продукции
можно провести анализ влияния эффективности использования средств и объема продукции на изменение общей потребности в фондах в абсолютном выражении:
1) экономия капитальных затрат на средства за счет их лучшего использования
2) дополнительная потребность в фондах за счет увеличения объема продукции
Совместное влияние факторов изменения ина изменение общей потребности в фондах в отчетном периоде равно
Взаимосвязь обобщающего показателя фондоотдачи , фондоотдачи активной части основных средстви доли активной части в структуре основного капиталаможно выразить в виде следующей модели
где средний в данном периоде объем активной части основных средств. На основе этой модели можно провести факторный анализ общего прироста фондоотдачи основных средств:
1) общий прирост фондоотдачи
равен алгебраической сумме приростов фондоотдачи из-за изменения фондоотдачи активной части средств и доли активной части в общем объеме средств;
2) прирост фондоотдачи вследствие изменения фондоотдачи активной части средств
3) прирост фондоотдачи вследствие изменения доли активной части в общем объеме средств
Факторный анализ использования средств по совокупности организаций в отличие от анализа данных по отдельной организации является сходным, причем факторы, определяющие эффективность использования средств, дополняются новыми факторами, главным образом структурными.
Для характеристики динамики фондоотдачи по группе организаций или по отрасли, используется индекс средней фондоотдачи, называемый также индексом фондоотдачи переменного состава :
где , средние уровни фондоотдачи в целом по рассматриваемой совокупности организаций в отчетном и базисном периодах, соответственно.
Индекс фондоотдачи переменного состава по группе предприятий определятся влиянием двух факторов: изменением уровней фондоотдачи по отдельным единицам и изменением доли отдельных единиц в общем объеме средств. Влияние первого фактора оценивается с помощью индекса фондоотдачи постоянного состава :
где доля основных средств отдельных организаций в общем объеме средств в целом по совокупности. Влияние структурных сдвигов в общем изменении фондоотдачи оценивается с помощью индекса структурных сдвигов :
где . Очевидна взаимосвязь между индексами фондоотдачи переменного, постоянного составов и структурных сдвигов:
Эффективное использование оборотных средств – необходимое условие повышения эффективности работы АПК. Важнейшими специфическими показателями, характеризующими использование оборотных средств, является коэффициент оборачиваемости и скорость оборота оборотных средств. При этом под оборачиваемостью оборотных средств понимается возврат оборотных средств, авансированных для производства и реализации продукции.
Основные показатели в статистике оборотных средств следующие:
1) Коэффициент оборачиваемости (оборачиваемость, число оборотов за данный период) определяется соотношением стоимости реализованной продукциии среднего остатка оборотных средствв данном периоде
Соотношение для коэффициента оборачиваемости можно представить формулой
из которой видно, что существует возможность заранее устанавливать изменение скорости обращения в зависимости от заданного изменения полной себестоимости прибыли от реализацииили рентабельности реализованной продукции
2) Коэффициент закрепления оборотных средств есть обратная величина коэффициента оборачиваемости
показывающая, сколько надо иметь оборотных средств на 1 рубль реализованной продукции.
3) Продолжительность одного оборота оборотных средств в днях вычисляется как отношение среднего объема оборотных средств к среднему однодневному обороту по реализации продукции в данном календарном периоде
где продолжительность календарного периода в днях; среднедневной оборот от реализации продукции.
4) Сумма средств, условно высвобожденных из оборота представляет собой эффект от ускорения оборачиваемости оборотных средств и рассчитывается по формуле
Отрицательное значение означает, что оборачиваемость оборотных средств в отчетном периоде замедлилась, а величинав этом случае дает оценкусуммы средств, дополнительно привлекаемых в оборот вследствие замедления оборачиваемости.
5) Коэффициент высвобождения оборотных средств вычисляется как отношение высвобожденных из оборота средстввследствие ускорения оборачиваемости к их средним остаткам в отчетном периоде
В системе АПК оборачиваемость оборотных средств зависит от специфики каждой из сфер. В сфере производства сельскохозяйственной продукции (сырья) оборачиваемость относительно невысока; во вспомогательной и перерабатывающей сферах показатели оборачиваемости значительно выше; сфера же торговли, где осуществляется реализация конечной продукции, отличается наиболее высоким уровнем оборачиваемости оборотных средств. В сельскохозяйственной сфере, где до половины валовой продукции не проходит стадию товарного обмена, в расчет показателей оборачиваемости оборотных средств не включается значительная часть потенциальной денежной выручки. Вследствие этого в сельскохозяйственных организациях АПК коэффициент оборачиваемости оказывается заниженным, поэтому для объективного расчета показателей оборачиваемости в организациях сельскохозяйственной сферы АПК целесообразнее вместо денежной выручки брать валовую продукцию в оценке по фактическим ценам ее реализации.
2. Нормирование оборотных средств
Нормирование оборотных средств заключается в разработке норм по видам товарно-материальных ценностей и затрат, а также мероприятий, способствующих повышению эффективности использования оборотных средств.
Для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации продукции предприятия пользуются типовыми или собственными нормами оборотных средств по видам товарно-материальных ценностей и затрат, выраженных в относительных величинах (днях, процентах и т. д.), и нормативами оборотных средств в денежном выражении.
По источникам образования оборотные средства предприятий делятся на:
1) собственные и приравненные к ним;
2) заемные;
3) привлеченные.
Собственные оборотные средства образуются за счет уставного фонда и прибыли предприятия путем нормирования.
Источником оборотных средств, приравненных к собственным, является устойчивая кредиторская задолженность предприятия (например, задолженность по заработной плате, страховым платежам и другим устойчивым пассивам).
Поскольку потребность в оборотных средствах предприятий в течение года не всегда одинакова, формировать их только за счет собственных источников нецелесообразно, экономически невыгодно. В связи с этим дополнительная потребность в оборотных средствах, обусловленная временными нуждами, обеспечивается за счет заемных средств в виде краткосрочных банковских ссуд или привлеченных средств ассоциаций, концернов, холдинговых, инвестиционных и других компаний.
При нормировании оборотных средств необходимо учитывать зависимость норм от следующих факторов:
1) длительности производственного цикла изготовления продукции;
2) согласованности и четкости в работе заготовительных, обрабатывающих и выпускающих цехов;
3) условий снабжения (длительности интервалов поставки, размеров поставляемых партий);
4) отдаленности поставщиков от потребителей;
5) скорости перевозок, вида и бесперебойности работы транспорта;
6) времени подготовки материалов для запуска их в производство;
7) периодичности запуска материалов в производство;
8) условий реализации продукции;
9) системы и формы расчетов, скорости документооборота, возможности использования факторинга.
Разработанные на предприятии нормы по каждому элементу оборотных средств действуют в течение ряда лет. Однако в случае существенных изменений технологии и организации производства, номенклатуры и объема продукции, адресов кооперированных предприятий, цен спроса и кредитной политики нормы оборотных средств уточняются с учетом соответствующих реагентов.
Нормируются следующие элементы оборотных средств:
1) производственные запасы;
2) незавершенное производство;
3) расходы будущих периодов;
4) готовая продукция на складе предприятия;
5) денежные средства в кассе на хранении.
Производственными запасами называются материальные ресурсы, находящиеся на предприятии, но не вступившие в производственный процесс.
Потребность в запасах материальных ресурсов обусловлена общественным разделением труда и производства, т. е. разрывом во времени и в пространстве между производством и потреблением большинства видов промышленной продукции.
Суммарный норматив оборотных средств в производственных запасах (НЗ), относящихся к оборотным фондам, определяется умножением среднесуточного потребления материальных ресурсов в стоимостном выражении на норму запаса в днях:
где МП – сумма расходов определенной группы материальных ресурсов на плановый период;
ТП – число дней в плановом периоде;
Н – установленная норма запаса для данного вида ресурсов (в днях).
В зависимости от назначения запаса и необходимости подготовки материальных ресурсов к использованию в производстве различают транспортный, подготовительный, текущий, страховой (или гарантийный) и технологический запас.
Транспортный запас создается на предприятиях на те поставки, по которым возникает разрыв между сроками поступления платежных документов и материалов. В целом по промышленности он должен составлять 1–2 дня.
Подготовительный запас складывается из времени, необходимого для приемки, складирования и лабораторного анализа качества поступивших материалов. Определяется расчетно или по фактическому времени за отчетный период, скорректированный на изменяющиеся условия (механизация погрузочно-разгрузочных работ, совершенствование методов контроля и др.).
Текущий запас – основной вид запаса, который необходим для бесперебойного обеспечения производства в период между двумя очередными поставками.
Величина текущего запаса в днях определяется обычно в пределах половины среднего интервала между поставками.
В натуральном или условно-натуральном измерении текущий запас (Зтек) определяется по формуле:
где Ип – интервал поставки в днях;
Мсут – среднесуточная потребность материальных ресурсов;
Кзап – коэффициент задержки ресурсов в запасе.
где Пп – периодичность потребления материальных ресурсов в днях;
Д – календарное время – число дней в плановом периоде.
Нормирование страхового (гарантийного) запаса в днях осуществляется двумя способами:
1) по среднему отклонению фактических сроков поставки от плановых;
2) по времени, необходимому для срочного оформления заказа и доставки материальных ресурсов от поставщика к потребителю.
Технологический запас (Зтех) необходим на время подготовки прибывших материальных ресурсов к производственному потреблению. Если для этого не требуется специальных операций по предварительной технологической обработке материалов, технологический запас принимается равным 1 дню.
При необходимости технологической подготовки запас материальных ресурсов устанавливается при условии, что интервал поставки менее 90 дней, и рассчитывается по формуле:
где Пм – период времени подготовки материалов к производству в днях.
Кроме этого, в ряде случаев создаются сезонные запасы, образование которых обусловлено либо сезонным характером заготовки ресурсов (например, заготовка сахарной свеклы), либо условиями завоза (например, завоз водным путем).
Норма производственного запаса при сезонных поставках определяется количеством дней от даты начала накопления материальных ресурсов в пункте отправки до даты поступления его пер вой партии к потребителю.
На предприятии следует рассчитывать величины максимально допустимых и средних запасов материальных ценностей.
Максимальный запас (Змак) определяется по формуле:
где Г3 – гарантийный запас в днях.
Средний запас (Зср) рассчитывается следующим образом:
где Ко – коэффициент одновременности потребления ресурсов, укрупненно принимается равным 0,66.
Расчет нормативов некоторых оборотных средств в запасе можно рекомендовать исходя из:
1) стоимости запаса тары на 1 руб. товарной продукции;
2) стоимости запаса запчастей на 10 руб. балансовой стоимости машин и оборудования, ремонтируемых децентрализованно (не на базах центроремонта);
3) стоимости запаса инвентаря, спецодежды, инструмента общего назначения на 1 работающего промышленно-производственного персонала.
Норматив оборотных средств на незавершенное производство (Ннп) определяется по формуле:
где Вп – плановый объем товарной продукции по производственной себестоимости;
Тп – длительность цикла изготовления продукции;
Кнз – коэффициент нарастания затрат, представляющий собой отношение себестоимости продукции в незавершенном производстве к плановой ее себестоимости:
где За – первоначальные затраты (на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие элементы);
Зо – все остальные затраты;
0,5 – коэффициент, характеризующий равномерность нарастания последующих затрат.
Норматив оборотных средств на расходы будущих периодов (Нбп) рассчитывается по выражению:
где Рбп – сумма средств, вложенных в расходы будущих периодов, на начало планового года;
Рп – расходы на данный плановый период по смете;
Рв – расходы, включаемые в себестоимость продукции планового периода по смете затрат на производство.
Норматив на готовую продукцию, находящуюся на складе (Нгот), определяется по формуле:
где Ск – установленный норматив пребывания готовой продукции на складе (в днях).
Во всех перечисленных нормативах оборотных средств следует учитывать потребность предприятия в средствах не только для их основной деятельности, но и для производственной инфраструктуры.
Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке
Нормирование оборотных средств – это определение экономически обоснованной (минимальной) потребности производства в оборотных средствах, обеспечивающих (с минимальными запасами материальных ресурсов, незавершенного производства, готовой продукции и других оборотных средств) непрерывность и ритмичность процесса производства, а также эффективное использование производственного потенциала предприятия.
На первом этапе нормирование предусматривает разработку по каждому элементу оборотных средств норм их расхода. Под нормой расхода понимается максимально допустимая плановая величина расхода сырья, материалов, топлива, которые могут быть использованы для производства единицы продукции (работы). Если норма расхода ОбС установлена в днях запаса материальных ценностей, то она означает длительность периода, в процессе которого производство обеспечивается данным видом ценностей. На основе длительно действующих норм расхода оборотных средств рассчитываются нормативы оборотных средств.
Норматив оборотных средств — это размер финансовых ресурсов, предназначенных для формирования экономически обоснованных минимальных оборотных средств (суммы производственных запасов, незавершенного производства и запаса готовой продукции), необходимых для обеспечения непрерывности процесса производства и его эффективности.
Отклонение от установленных норм и нормативов приводит или к сокращению производства, или к неэффективному использованию ресурсов.
Совокупность норм и нормативов, применяемых для формирования ОбС на предприятии, составляют нормативную базу для нормирования ОбС. Как правило, нормы расхода ОбС на сырье, материалы, топливо устанавливаются в днях к их расходу по смете затрат на производство; по незавершенному производству — в днях к затратам на произведенную продукцию; по готовым изделиям — в днях к объему выпуска продукции по производственной себестоимости; на тару — в рублях на 10 млн. р. продукции; на запасные части — в рублях на 10 млн. р. балансовой стоимости машин, оборудования и транспортных средств.
Нормы расхода оборотных средств классифицируют:
по периоду действия:
• текущие (используются в данном периоде);
• перспективные (разрабатываются с учетом реализации мероприятий по ресурсосбережению на основе активизации инновационно-инвестиционной деятельности, внедрения совершенных форм и методов организации производства и труда);
по масштабу применения:
• индивидуальные (нормы расхода на отдельные виды продукции);
• групповые, разрабатываются для группы изделий;
по степени детализации:
• специализированные нормы, разрабатываются с применением детальных расчетов;
• сводные нормы, разрабатываемые с применением укрупненных методов расчета.
Разработанные нормы расхода оборотных средств позволяют рассчитывать нормативы оборотных средств, т.е. размер финансовых ресурсов, предназначенных для формирования экономически обоснованных оборотных средств, необходимых для обеспечения непрерывности процесса производства и конкурентности продукции.
Размер ОбС определяется следующими факторами:
• объем производства и темпы его роста;
• номенклатура и ассортимент производимой продукции;
• длительность производственного цикла изготовления отдельных товаров;
• количество потребляемых материалов и комплектующих
изделий;
• сезонность работы предприятия;
• цены на используемые материальные ресурсы;
• условия реализации продукции и организация расчетов
по платежам;
• расходы по доставке материалов, хранению и реализации
продукции;
• периодичность и сроки поступления платежей и др.
Для определения потребности предприятия в оборотных средствах используются: метод прямого расчета; статистико-аналитический метод; метод коэффициентов.
Метод прямого расчета предполагает:
• расчет норм запасов по отдельным видам товарно-материальных ценностей всех элементов нормируемых оборотных средств с учетом современных форм и методов снабжения, технологий, организации производства и труда, а также реализации готовой продукции;
• определение годового и среднесуточного расхода элементов нормируемых ОбС;
• определение частных нормативов по каждому элементу ОбС, которое осуществляется исходя из нормы запаса (в сутках) и величины среднесуточного расхода данного вида материальных ценностей;
• расчет совокупного норматива ОбС (сумма частных нормативов в денежном выражении).
Метод прямого расчета наиболее точный, однако трудоемкий и требует высокой квалификации экономистов, привлечения к нормированию оборотных средств многих служб предприятия. Главное условие его применения – тщательная проработка вопросов снабжения и производственного плана предприятия.
Статистико-аналитический метод предполагает определение потребности в оборотных средствах в размере среднесложившихся фактических остатков с учетом роста объема производства и исключения излишних, ненужных, неликвидных остатков. Этот метод не в полной мере учитывает динамику и условия работы современных предприятий, что не обеспечивает необходимой точности расчетов. Однако этот метод применяется на тех предприятиях, где средства, вложенные в материальные ценности, имеют большой удельный вес в общей сумме оборотных средств.
Метод коэффициентов основан на соотношении темпов роста объемов производства и размеров нормируемых ОбС (сырье, материалы, затраты на незавершенное производство, готовая продукция на складе) в базисном периоде. Если же оборотные средства (например, запчасти) не имеют пропорциональной зависимости от объемов производства, то их потребность планируется на уровне среднеарифметических остатков за ряд лет.
Минимальная потребность предприятия в оборотных средствах (ОбС) определяется суммированием нормативов по производственным запасам (Нпз), незавершенному производству (Нн п), готовой продукции и отгруженным товарам (Нс 0), т.е. по нормируемым оборотным средствам.
Каждый из этих нормативов определяется исходя из суммы составляющих элементов затрат. Так, например, норматив ПО производственным запасам рассчитывается как сумма нормативов оборотных средств по сырью и материалам, по таре, по запасным частям для ремонта, по малоценным и быстропортящимся предметам.
Расчет потребности в ОбС предполагает разработку нормативов оборотных средств с предварительным осуществлением организационно-технических мероприятий, которые обеспечивают ускорение оборачиваемости ОбС за счет:
• улучшения организации материально-технического снабжения и сбыта продукции;
• совершенствования организации производства и внедрения передовых технологий;
• сокращения длительности производственного цикла;
• снижения норм расхода материальных ценностей и трудовых затрат;
• применения прогрессивных и дешевых материалов без ухудшения качества и внешнего вида продукции;
• ускорения отгрузки и реализации продукции, а также документооборота;
• выгодного вложения средств с целью получения дополнительной прибыли.
Определение норматива поступления оборотных средств в производственные запасы и в запасы готовой продукции
Норматив поступления оборотных средств в производственные запасы устанавливается по каждому виду или группе материалов и включает экономически обоснованное (время в днях), необходимое:
• для приемки, разгрузки, складирования и лабораторного анализа (определяет норму разгрузочного запаса;
• нахождения сырья и материалов на складе в виде текущего запаса (определяет норму текущего запаса);
• нахождения на складе в виде страхового или гарантийного запаса (страховой запас);
• подготовки к производству, связанной с выдержкой сырья, сушкой, разогревом, отстоем и прочими подготовительными процессами (подготовительный запас);
• нахождения материалов в пути включая время документооборота (транспортный запас).
Среднесуточная потребность в материалах по каждому их виду или группе определяется делением сметы затрат материалов за квартал на число календарных дней в квартале.
Основными видами запасов являются текущий, страховой и транспортный. Текущий запас материала создается для обеспечения непрерывного процесса производства на период до очередной его поставки. На величину текущего запаса влияет периодичность поставок и объем потребления материалов. Величина текущего запаса материала определяется на основе среднесуточного потребления материала в натуральном измерении и периодичности интервала поставок материала в днях.
Время нахождения материала в виде текущего запаса определяется как половина средневзвешенного интервала между поставками материала.
В практике время нахождения материалов в страховом запасе устанавливается в пределах до 50% нормы текущего запаса. При поставке материалов по прямым договорам его можно принять равным 30%. В случае же, когда предприятие расположено вдали от транспортных путей или использует уникальные материалы в небольших количествах, страховой запас = текущему запасу.
Транспортный запас материала определяется произведением среднесуточного потребления материала в натуральном измерении и времени транспортного запаса в днях.
Подготовительный (технологический) запас материала создается, когда поступающие на предприятие материалы не удовлетворяют требованиям производства и перед использованием их в производственном процессе требуется, например, сортировка, комплектование партий, сушка и т.д. Размер подготовительного запаса определяется исходя из установленных технических норм на выполнение этих видов операций.
Нормирование оборотных средств по вспомогательным материалам осуществляется так же, как и по основным материалам. При определении норматива оборотных средств в запасы тары, запасных частей, МБП, специальных инструментов используют, как правило, метод коэффициентов.
Норматив оборотных средств в запасы тары, запасных частей, специальных инструментов, МБП определяется произведением нормы запаса в рублях, установленной по отношению к определенному показателю на плановую величину последнего.
При нормировании оборотных средств в запасах готовой продукции исходят из необходимости обеспечения планомерной ее реализации в соответствии с заключенными договорами.
Норма запаса готовой продукции на складе включает время, необходимое:
• для подбора, упаковки отдельных видов продукции в определенном ассортименте и количестве;
• комплектования партий отгружаемой продукции в соответствии с заказами или договорами с учетом транзитных норм;
• хранения на складе продукции, вывозимой покупателями в сроки, установленные в соответствии с положением о поставках товаров;
• транспортировки готовой продукции со склада предприятия до станции железной дороги или пристани.
Норма оборотных средств на готовую продукцию зависит от следующих факторов:
• порядка отгрузки и времени, необходимого для приемки готовых изделий из цехов (сюда входит время на оформление приходных документов и карточек учета, рассортировку изделий по типоразмерам);
• времени, необходимого для комплектования, подбора изделий до размера отгружаемой партии и в ассортименте соответственно заказам или договорам;
• времени накапливания продукции до размера отгружаемой партии, например в целях полного использования контейнера, вагона, платформы;
• времени, необходимого для упаковки и маркировки продукции;
• времени хранения продукции на складе;
• времени, необходимого для доставки упакованной продукции со склада предприятия до железнодорожной станции, пристани;
• времени погрузки продукции;
• времени ожидания подачи транспортных средств под погрузку и визирование документов.
Норматив ОбС в запасах готовой продукции на складе предприятия (Нгп) в стоимостном выражении определяется как произведение среднесуточного выпуска готовой продукции по производственной себестоимости IV квартала планового года, в рублях в день на норму запаса готовой продукции в днях.
Среднесуточный выпуск готовой продукции определяется путем деления объема выпускаемой продукции в IV квартале по производственной себестоимости (в рублях) на 90 дней.
Определение норматива оборотных средств в незавершенное производство
Норматив ОбС в незавершенное производство соответствует минимальному уровню задела, достаточного для нормального осуществления производственного процесса. Он состоит из циклового, оборотного и страхового запасов, обеспечивающих бесперебойность процесса производства. Цикловой запас – это наличие полуфабрикатов, деталей и узлов на различных стадиях производства, в межоперационной транспортировке и в состоянии пролеживания. Оборотный запас создается при отсутствии сопряженности оборудования в работе отдельных участков и цехов. Страховой запас образуется для регулярного комплектования изделий при отклонениях от нормы в изготовлении и поступлении отдельных деталей и полуфабрикатов.
Норматив оборотных средств в незавершенном производстве определяется по формуле
Ннп = Nсрi • Сi • Тп.ц. • Кн
где Nсрi — среднесуточный выпуск i-го вида продукции в натуральном выражении, который находится отношением годового объема производства в натуральном выражении к числу календарных дней в году; Сi –производственная себестоимость производства одной единицы того же вида продукции (определяется по текущим затратам, р.); Тпц – норма запаса по незавершенному производству в днях, т.е длительность производственного цикла изготовления единицы продукции (в днях), который определяется периодом от первой технологической операции до полного изготовления изделия и сдачи его на склад готовой продукции. При расчетах можно использовать среднюю длительность производственного цикла, которая находится как средневзвешенная величина длительности производственных циклов отдельных изделий. Длительность производственного цикла включает время на обработку (технологический запас), транспортировку полуфабрикатов (транспортный запас) и время нахождения обрабатываемых изделий в оборотном и страховом запасах. Чем продолжительнее процесс производства продукции, тем больше незавершенное производство и, следовательно, потребность в оборотных средствах; Кн – коэффициент нарастания затрат, который характеризует постепенное включение издержек производства в процессе изготовления продукции до достижения полной себестоимости. Этот коэффициент рассчитывается отношением себестоимости незавершенного производства к плановой себестоимости продукции.
Оценка оборачиваемости и эффективности использования оборотных средств
Скорость оборота оборотных средств (как части совокупного капитала) определяет деловую активность предприятия. От того, насколько быстро оборотные средства, вложенные в активы, превращаются в реальные деньги, зависит конечный финансовый результат предприятия и его экономическое положение. Такое влияние объясняется тем, что от скорости оборота оборотных средств зависит:
• величина авансируемых оборотных средств в производство, необходимая для успешного функционирования предприятия;
• потребность в дополнительных источниках финансирования;
• сумма операционных затрат, связанных с обеспечением запасов товарно-материальных ценностей и их хранением;
• величина уплачиваемых налогов;
• размер заработной платы, прибыли и доходность собственных оборотных средств.
Для определения эффективности управления оборотными средствами необходимо рассчитать ряд показателей использования оборотных средств.
В этих целях используются общие и частные показатели.
К общим показателям использования оборотных средств относятся: коэффициент оборачиваемости оборотных средств, длительность (время) одного оборота, коэффициент загрузки оборотных средств в обороте, отдача оборотных средств.
Коэффициент оборачиваемости – это количество совершаемых оборотов оборотными средствами в течение определенного периода (обычно года). Он определяется отношением объема реализованной продукции к среднегодовому остатку оборотных средств на предприятии за год.
2. Средняя продолжительность (длительность) одного оборота ОбС в днях – это период времени, за который оборотные средства совершают один полный кругооборот. Он определяется отношением числа календарных дней и коэффициента оборачиваемости.
При сокращении длительности кругооборота происходит высвобождение оборотных средств из оборота. Но в то же время увеличение длительности оборота вызывает потребность предприятия в дополнительных оборотных средствах.
Чем быстрее осуществляется кругооборот оборотных средств (т.е. выше значение коэффициента оборачиваемости), тем меньше ресурсов отвлекается для обслуживания производства. Поэтому экономический смысл ускорения оборачиваемости оборотных средств состоит в том, что соответственно уменьшается потребность предприятия в оборотных средствах. Таким образом, экономическим результатом ускорения оборачиваемости оборотных средств является высвобождение части этих средств из оборота.
Высвобождение оборотных средств может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение оборотных средств — это разница между плановой потребностью на данный период и фактической суммой средних остатков нормируемых оборотных средств. Относительное высвобождение оборотных средств — разница между плановой и расчетной потребностью в нормируемых оборотных средствах.
Определение величины высвобождения оборотных средств
Высвобождение оборотных средств |
|
Абсолютное высвобождение оборотных средств |
Относительное высвобождение оборотных средств |
Возникает, когда фактическая потребность меньше плановой. В этом случае сопоставляют фактическую сумму средних остатков нормируемых оборотных средств за предшествующий период с плановой потребностью на данный период при сохранении или увеличении объема производства на предприятии |
Характеризуется уменьшением их фактической стоимости в данном периоде по сравнению с достигнутой оборачиваемостью за плановый период или фактически за прошлые годы. Происходит в тех случаях, когда оборачиваемость оборотных средств ускоряется с ростом объема производства на предприятии |
Ускорение оборачиваемости оборотных средств и высвобождение их в любой форме позволяет предприятию направить средства на развитие предприятия, не привлекая дополнительных финансовых ресурсов.
3. Коэффициент загрузки ОбС характеризует сумму оборотных средств, авансируемых на 1 р. выручки от реализации продукции (работ, услуг), и показывает, сколько нужно оборотных средств для получения 1 р. реализованной продукции. Этот показатель является обратным коэффициенту оборачиваемости.
Эффект (а не эффективность) от ускорения оборачиваемости оборотных средств выражается в том, сколько прибыли получило предприятие за счет ускорения оборачиваемости оборотных средств. Но приращение прибыли будет иметь место только тогда, когда производится конкурентоспособная и рентабельная продукция. Если же производство и реализация продукции является убыточными, то ускорение оборачиваемости оборотных средств ведет к ухудшению финансовых результатов предприятия и «проеданию» оборотных средств. В такой ситуации многие предприятия предпочитают снизить свои обороты во избежание банкротства.
Следовательно, скорость оборота оборотных средств в данном случае выступает в качестве мультипликатора, который может способствовать как повышению, так и снижению доходности вложенного оборотного капитала. Из этого можно сделать заключение, что скорость оборота оборотных средств — показатель интенсивности, а не эффективности его использования. А поэтому при определении экономической эффективности оборотных средств наиболее адекватную оценку дают рыночные методы, с помощью которых можно определить следующие показатели:
коэффициент оборачиваемости оборотных средств
рентабельность оборотных средств
Наиболее точно экономическую эффективность оборотных средств определяет их рентабельность, так как для ее определения используется прибыль от реализации продукции — один из важнейших показателей конечных результатов производственно-хозяйственной деятельности предприятия.
Наряду с общими показателями интенсивного и эффективного использования оборотных средств выделяют следующие частные показатели.
1. Коэффициент оборачиваемости производственных запасов и незавершенного производства (Кзт),
Коэффициент оборачиваемости (Кзап) отражает число оборотов производственных запасов и незавершенного производства за анализируемый период. Снижение Кзап свидетельствует об отрицательном влиянии на производство увеличения производственных запасов и незавершенного производства.
2. Коэффициент оборачиваемости готовой продукции, его рост означает увеличение спроса на продукцию предприятия, что снижает затоваривание готовой продукции и способствует повышению экономической эффективности производства.
3. Коэффициент оборачиваемости собственных ОбС
Коэффициент оборачиваемости собственных ОбС отражает скорость оборота собственных оборотных средств. Рост означает повышение (рост) уровня интенсивного использования собственных оборотных средств, а его снижение — тенденцию к бездействию части собственных оборотных средств.
Рыночную оценку экономической эффективности использования отдельных составляющих оборотных средств дают следующие частные показатели:
4. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
Показатель характеризует расширение или снижение объемов денежных средств, поступающих за реализованную продукцию.
5. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.
Пути интенсификации и повышения эффективности использования оборотных средств
Известно несколько путей повышения рационального использования оборотных средств, которые могут решить проблему обеспечения предприятия оборотными средствами и финансирования в рыночных условиях.
Первый путь – уменьшение запасов готовой продукции и решение проблемы ее сбыта. Сокращение запасов на предприятии особенно рационально в условиях высоких темпов инфляции, когда запасы растут в цене, а долги обесцениваются.
Второй путь – экономия затрат и прежде всего сырья.
Третий путь – избавление от излишнего оборудования и использование полученных средств на повышение оборотных средств предприятия.
Четвертый путь – переход к выпуску новой продукции с учетом скорости ее оборота, высокой степени переработки и близости к конечному потребителю.
Пятый путь – ориентация предприятия только на платежеспособный спрос и его стимулирование, создание дистрибьютерских и собственных торговых сетей для ускорения оборачиваемости готовой продукции.
В процессе решения задач по экономии оборотных производственных фондов особое внимание должно уделяться экономии материальных затрат. Различают резервы и пути экономии материальных ресурсов. Резервы экономии — это возникающие или возникшие, но еще не реализованные (полностью или частично) возможности улучшения использования материальных ресурсов, т.е. это источники, за счет которых может быть достигнута экономия. Пути (направления) экономии показывают, каким образом, с помощью каких мероприятий может быть достигнута экономия.
С точки зрения сферы возникновения и использования резервов в экономии оборотных средств в форме материальных ресурсов подразделяются на три группы:
• народнохозяйственные;
• межотраслевые и отраслевые;
• внутрипроизводственные (цеховые, заводские).
К народнохозяйственным относятся резервы, связанные: с установлением прогрессивных народнохозяйственных пропорций (в отраслевой, региональной и технической структуре); добычей и производством экономичных, искусственных и синтетических видов сырья и материалов; совершенствованием структуры топливно- энергетического комплекса.
Мобилизация межотраслевых и отраслевых резервов в экономии оборотных средств зависит от установления рациональных производственно-экономических связей между отраслями, которые находятся в кооперационных отношениях, например машиностроение с черной металлургией, химической промышленностью и с другими отраслями. Эти резервы обусловлены особенностями развития отдельных отраслей промышленности и экономических районов. К межотраслевым и отраслевым резервам относятся: реализация новых форм организационно-экономических отношений; развитие специализации, кооперирования и комбинирования в промышленности; создание и развитие предприятий различных форм собственности; внедрение новых способов и систем разработки месторождений полезных ископаемых, прогрессивных технологических процессов их добычи, обогащения и переработки в целях повышения степени извлечения полезных ископаемых из недр, обеспечение более полной переработки минерального сырья; повышение качества исходного сырья и конструкционных материалов в отраслях производства в целях выполнения задач по экономии материальных ресурсов на предприятиях; ускоренное развитие производства наиболее эффективных видов сырья и материалов.
К внутрипроизводственным резервам относятся возможности улучшения использования материальных ресурсов, непосредственно связанные с активизацией инновационно-инвестиционной деятельности предприятия, совершенствованием техники, технологии и организации процессов производства, освоением более совершенных типов и моделей изделий, повышением качества продукции на конкретных предприятиях.
В целом же среди направлений интенсификации использования оборотных средств следует выделить два: совершенствование организации использования оборотных средств и ускорение оборачиваемости оборотных средств.
1. Совершенствование организации использования ОбС включает:
• оптимальное размещение ОбС по отдельным элементам на основе осуществления обоснованных расчетов потребностей предприятий в ОбС;
• ежегодные уточнения норм расхода материалов и ранее рассчитанных нормативов с учетом изменяющихся условий хозяйствования, уровня инфляции и других факторов;
• создание рациональной системы финансирования ОбС;
• контроль за эффективным использованием ОбС, анализ эффективности их кругооборота и разработка мероприятий по ускорению оборачиваемости.
2. Ускорение оборачиваемости ОбС включает мероприятия на стадиях производственных запасов, незавершенного производства и обращении.
На стадии производственных запасов могут быть реализованы следующие меры:
• внедрение экономически обоснованных норм запасов с целью снижения материальных затрат на производство единицы продукции;
• приближение поставщиков ОбС к потребителям;
• широкое использование прямых и длительных связей товаропроизводителей и потребителей;
• совершенствование складской системы материально-технического обеспечения, а также оптовой торговли материалами и оборудованием;
• внедрение комплексной механизации и автоматизации погрузочно-разгрузочных работ на складах.
На стадии незавершенного производства целесообразна реализация следующих мер:
• ускорение научно-технического прогресса на основе внедрения прогрессивной техники и технологий, химизации и информатизации производства;
• развитие стандартизации, унификации и типизации производства;
• совершенствование форм организации производства и труда;
• применение в производстве сэкономленных и более дешевых конструкционных материалов;
• совершенствование системы экономического стимулирования экономии сырьевых материалов и топливно-энергетических ресурсов;
• производство продукции под спрос потребителей.
На стадии обращения актуальными являются меры:
• по приближению товаропроизводителей к потребителям продукции;
• совершенствованию системы расчетов;
• увеличению объема реализации продукции и сэкономленных материалов по прямым связям;
• своевременной подборке отгружаемой продукции по партиям, ассортименту, транзитной норме и отгрузке в соответствии с заключенными договорами.
6.5. Нормирование оборотных средств
Для обеспечения бесперебойного процесса производства и реализации продукции на каждом предприятии устанавливаются нормы оборотных средств по отдельным видам (группам) сырья, материалов и других товаро-материальных ценностей и затрат, выраженных в относительных величинах (днях, процентах и т.п.), и нормативы оборотных средств в денежном выражении.
Оборотными средствами называются постоянно находящаяся в движении совокупность производственных оборотных фондов и фондов обращения в денежном выражении, предназначенных для обеспечения бесперебойного процесса производства продукции и ее реализации.
По источникам образования оборотные средства предприятия делятся:
— на собственные (и приравненные к ним) оборотные средства;
— на заемные оборотные средства;
— на привлеченные оборотные средства.
Собственные оборотные средства образуются за счет уставного фонда и прибыли предприятия. Их размер определяется путем нормирования. Источником оборотных средств, приравненных к собственным, является устойчивая кредиторская задолженность предприятия (задолженность по заработной плате, по взносам на социальное страхование, часть резерва предстоящих платежей и т. д.).
Заемными оборотными средствами предприятия пользуются в виде ссуд в порядке и на условиях, предусмотренных уставом коммерческих банков.
Главная задача нормирования оборотных средств – разработка непосредственно на каждом предприятии таких норм и нормативов оборотных средств, которые были бы минимальными и в то же время надежно обеспечивали бесперебойное производство, реализацию продукции и внесение платежей в установленные сроки.
При разработке норм оборотных средств необходимо учитывать зависимость их от следующих факторов:
— длительности производственного цикла изготовления изделий;
— норм расхода и запасов предметов труда и других материальных ценностей, предусмотренных в производственной программе и в плане материально-технического снабжения;- согласованности и четкости в работе заготовительных, обрабатывающих и выпускающих цехов;
— условий снабжения (длительности интервалов, их соблюдения, размеров поставляемых партий материалов);
— отдаленности поставщиков от предприятия и удельного веса транзитной и складской форм материально-технического снабжения;
— скорости перевозок и бесперебойности работы транспорта;
— времени подготовки материалов для запуска их в производство;
— периодичности запуска материалов в производство;
— осуществления мероприятий по плану повышения эффективности производства;
— условий реализации продукции;- системы и форм расчетов, скорости документооборота.
Разработанные на предприятии нормы по каждому элементу оборотных средств действуют в течение ряда лет. Однако в случае существенных изменений технологии и организации производства, номенклатуры изделий, планов материально-технического снабжения и сбыта продукции, цен на материалы, тарифов и других плановых показателей нормы оборотных средств уточняются предприятием при разработке плана-прогноза. На основании разработанных норм оборотных средств ежегодно определяется при составлении финансового плана размер нормативов собственных оборотных средств в денежном выражении.
Нормы устанавливаются раздельно по следующим элементам нормируемых оборотных средств:
• производственным запасам;
• незавершенному производству и полуфабрикатам собственного изготовления;
• расходам будущих периодов;
• запасам готовой продукции на складе предприятия.
Норма в днях по производственным запасам (сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам) устанавливается по каждому виду или группе материалов и включает время, необходимое для:
• выгрузки, приемки, складирования и лабораторного анализа (подготовительный запас);
• нахождения сырья и материалов на складе в виде запаса для
текущего производственного процесса (текущий запас) и страхового или гарантийного запаса (страховой, запас);
• подготовки к производству, связанной с выдержкой сырья, сушкой, разогревом, отстоем и прочими подобными операциями (технологический запас);
• нахождения материалов в пути и времени документооборота
(транспортный запас) .
Основным в промышленности является текущий складской запас, т.е. время нахождения производственных запасов на складе предприятия между двумя очередными поставками. Его величина прямо связана с частотой и равномерностью поставок (циклом снабжения) и периодичностью запуска сырья и материалов в производство. Величина этого запаса в промышленности устанавливается в размере 50% среднего цикла снабжения, в среднем около 10 дней.
К следующему по значимости относится страховой запас, необходимый в тех случаях, когда происходят сбои в условиях и сроках поставки, поступают некомплектные партии, нарушается качество поставляемых материалов. Величина страхового запаса устанавливается в пределах 1/2 складского запаса (5 дней). В среднем таким же по длительности является транспортный запас, образуемый в случае расхождения в сроках движения документооборота и оплаты по ним и времени нахождения материалов в пути.
Общая норма запаса на сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты складывается из перечисленных видов запасов.
Рассчитываются нормы и по прочим видам производственных запасов — вспомогательным материалам (топливу, таре, тарным материалам, запасным частям), по малоценным и быстроизнашивающимся предметам. Их определение имеет свою специфику.
Нормы запаса по готовой продукции рассчитываются раздельно по готовой продукции на складе и отгруженной продукции, по которой расчетные документы не сданы в банк. Нормы запаса определяются по каждой номенклатурной группе изделий с учетом времени:
• подбора отдельных видов и марок изделий;
• упаковки и маркировки;
• хранения на складе до отгрузки;
• комплектования изделий до транспортной партии;
• погрузки, транспортировки и доставки со склада до станции
отправления;
• времени подготовки расчетных документов и сдачи их в банк.
После установления норм запасов следует определить частный норматив затрат по каждому элементу нормируемых оборотных средств. Норматив оборотных средств показывает минимально необходимую сумму денежных средств, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия. Другими словами, это денежное выражение планируемого запаса товарно-материальных ценностей.
В основном частный норматив по отдельному элементу собственных оборотных средств (Нэл.ос) рассчитывается по схеме:
Нэл.ос = Норма запаса (Нз) х Однодневный расход (или выпуск по данному элементу оборотных средств,
где Однодневный расход = Затраты или выпуск IV квартала / Число дней в квартале (90 дн.)
Норматив производственных запасов (Нпз):
Нпз = Nпз х Спз, (1.3)
где Nпз — норма производственных запасов, дн. запаса;
Спз — однодневный расход производственных запасов, рассчитываемый по формуле:
С пз = Материальные затраты IV квартала / 90 дней
Норма оборотных средств по незавершенному производству устанавливается исходя из продолжительности производственного цикла (Пц) и степени готовности изделий, которая выражается через коэффициент нарастания затрат (Кн). Этот коэффициент характеризует степень готовности продукции и обусловлен тем, что затраты на производство осуществляются не одновременно, а в течение всего производственного цикла и последующие затраты наслаиваются на первоначальные. Коэффициент нарастания затрат всегда больше 0 и меньше 1.
Однодневные затраты на производство валовой продукции рассчитывают по формуле:
Свп = Себестоимость валовой продукции IV квартала / 90 дней. (1.4)
Норматив оборотных средств на готовую продукцию Нгп:
Нгп = Nгп х Втп, (1.5)
где Nгn — норма оборотных средств по готовой продукции;
Втп — однодневный выпуск товарной продукции IV квартала:
Втп = Производственная себестоимость товарной продукции IV квартала / 90 дней. (1.6)
Расчет норматива по расходам будущих периодов (Нр.бп) складывается из расходов будущих периодов на начало года (Рбп.н.г) и расходов в плановом году (Рбп.пл) за минусом расходов будущих периодов, списываемых на затраты в плановом периоде (Рбп.сп):
Нр.бп = Рбп.н.г + Рбп.пл – Рбп.сп. (1.7)
Завершается процесс нормирования установлением совокупного норматива оборотных средств (Нос) путем сложения частных нормативов: по производственным запасам, незавершенному производству, расходам будущих периодов и готовой продукции:
Нос = Нпз + Ннп +Нр.бп +Нгп. (1.8)
Управление ненормируемыми оборотными средствами. К ненормируемым оборотным средствам относятся фонды обращения за исключением готовой продукции на складе предприятия. Потребность предприятия в этих оборотных средствах определяется расчетным путем, управление ими осуществляется с помощью краткосрочного кредитования.
На предприятии рассчитывается потребность в денежных средствах в кассе, в оборотных средствах по запасам товаров. Методика их расчетов аналогична нормированию. К примеру, потребность в оборотных средствах по запасам товаров рассчитывается как произведение нормы запаса товаров на однодневный оборот товаров в IV квартале по покупным ценам; потребность в денежных средствах в кассе — умножением нормы запаса денежных средств на однодневный товарооборот IV квартала. Однако эта потребность по сравнению с нормированием устанавливается не так жестко и в результате изменений не нарушается бесперебойный процесс производства.
При расчете величины отгруженных товаров финансовые службы предприятия отслеживают: во-первых, товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил, и, во-вторых, отгруженные, но не оплаченные в срок (чаще всего по причине отсутствия средств у покупателя) или находящиеся на ответственном хранении у покупателя (в связи с высоким процентом брака, отклонениями от заранее оговоренного ассортимента и т.п.).
По первой группе отгруженных товаров выручка реально должна поступить на счет предприятия. Однако между моментом отгрузки товара и поступлением выручки на расчетный счет предприятия имеется пауза, в течение которой денежные средства выпадают из производственного процесса, и поэтому в текущем управлении оборотным капиталом важно как можно больше сократить этот интервал и ускорить поступление денежных средств.
Нахождение отгруженных товаров во второй группе свидетельствует о нарушениях договорной, расчетно-кассовой дисциплины и крайне невыгодно предприятию, поскольку длительное отвлечение средств из оборота требует перегруппировки финансовых ресурсов, перераспределения оборотных средств, привлечения дополнительных денежных ресурсов в виде кредитов. Все это влечет за собой напряженность финансового состояния предприятия, снижение его платежеспособности.
Важен также контроль за денежными средствами (в кассе, банке, почтовых переводах, выставленных аккредитивах) и прочими расчетами, включающими дебиторскую задолженность. Экономное и рациональное использование денежных средств, их выгодное вложение, обеспечивающее рост собственного капитала, положительно влияют на платежеспособность предприятия, на своевременное проведение им различных расчетов. Наряду с денежными средствами предприятиям следует осваивать новые финансовые инструменты — векселя, форвардные и фьючерсные контракты, рыночные формы кредитования оборотного капитала в виде фирменного кредита, факторинга.
Важную роль в эффективном использовании оборотных средств, в оздоровлении финансового положения предприятия играет снижение дебиторской задолженности, отвлекающей средства из оборота и возникающей в результате переплаты налогов и других обязательных платежей, вносимых в виде аванса, несвоевременного возврата средств подотчетными лицами (командировочных, транспортных и прочих расходов), появления сомнительной задолженности по истечении сроков оплаты, спорных долгов при нарушении договорных обязательств и т.п. Систематический контроль за состоянием просроченной задолженности, за оборачиваемостью средств в расчетах — серьезный резерв ускорения оборачиваемости ненормируемых оборотных средств и снижения потребности в них.
В составе оборотного капитала важным компонентом фондов обращения являются дебиторская задолженность и денежные средства. Так, на начало 2006 г. задолженность покупателей поставщикам (основной вид дебиторской задолженности) в общей сумме оборотных активов по отраслям экономики достигала 44,6%, а денежных средств — 3,5%. В промышленности эти показатели составили соответственно 43,2% и 2,5% .