Объект налогообложения НДФЛ

Энциклопедия решений. Объект налогообложения НДФЛ

Объект налогообложения НДФЛ

В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

— от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

— от источников в РФ — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

В целях обложения НДФЛ ст. 208 НК РФ определены перечни доходов, которые:

— относятся к доходам от источников в РФ (п. 1 ст. 208 НК РФ);

— не относятся к доходам, полученным от источников в РФ (п. 2 ст. 208 НК РФ);

— относятся к доходам, полученным от источников за пределами РФ (п. 3 ст. 208 НК РФ).

Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести доходы к полученным от источников в РФ, либо к доходам от источников за пределами РФ, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется Минфином России. В аналогичном порядке определяется доля доходов, которая может быть отнесена к тем или иным источникам (п. 4 ст. 208 НК РФ).

Внимание

При конвертации в рубли наличной иностранной валюты налог на доходы физических лиц не взимается (см. письмо Минфина России от 09.02.2018 N 03-04-05/8000).

Объектом налогообложения НДФЛ не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ, за исключением доходов, полученных этими лицами в результате заключения между ними договоров гражданско-правового характера или трудовых соглашений (п. 5 ст. 208 НК РФ). В соответствии со ст. 2 СК РФ членами семьи признаются супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные). Из ст. 14 СК РФ можно сделать вывод, что близкими являются родственники по прямой восходящей и нисходящей линии (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры.

На основании п. 5 ст. 208 НК РФ с 30 ноября 2016 года доходами также не признаются доходы в виде сумм налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, уплаченных в соответствии с НК РФ за налогоплательщика иным физическим лицом.

Доходы отдельных категорий иностранных граждан не подлежат обложению НДФЛ. Их перечень приведен в ст. 215 НК РФ и является закрытым.

НК РФ не предусмотрен так называемый «контроль расходов» физических лиц. То есть факт расходования денежных средств в налоговом периоде не подтверждает получения в этом же периоде дохода, облагаемого НДФЛ, в сумме, равной израсходованным средствам. См. также п. 9 Обзора судебной практики Верховного Суда РФ N 2 от 26.06.2015, определение СК по административным делам Верховного Суда РФ от 10.11.2015 N 57-КГ15-8.

ФНС России в письме от 16.11.2015 N БС-4-11/20019@ разъясняет, что доначислить сумму НДФЛ возможно, только если в процессе налогового контроля обнаружены незадекларированные налогоплательщиком доходы (а не расходы!), установлен источник происхождения денежных средств, вид дохода и дата его получения налогоплательщиком.

12. Ндфл: плательщики, объект налогообложения.

НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

Налогоплательщиками признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица,не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников в РФ, (к этой категории налогоплательщиков относятся лица фактически находящиеся на территории РФ менее 183 календарных дней в течении 12 следующих подряд месяцев).

ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщикамиот источников в РФи (или)от источников за пределами РФ.

Для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, объектом налогообложения является доход, полученныйот источников в РФ.

К доходам от источников в РФ относятся:

  1. дивиденды и проценты, полученные от российских организаций, российских частных предпринимателей и иностранных организаций, действующих через свое постоянное представительство;

  2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

  3. доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

  4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

  5. доходы от реализации:

  • недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;

  • иного имущества находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

  • вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу или оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации;

  • пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с действующим российским законодательством или полученные от иностранной организации в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

  • иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации;

    К доходам, получаемым от источников за пределами Российской Федерации, относятся:

    1. дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации;

    2. страховые выплаты при наступлении страхового случая, полученные от иностранной организации;

    3. доходы, полученные от использования за пределами Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

    4. доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

    5. доходы от реализации имущества находящегося за пределами Российской Федерации;

    6. пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные налогоплательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств и т.д.

  • Оставьте комментарий