5 июля 2016
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 10 октября 2013 г. N Ф04-4333/13 по делу N А81-4096/2012
г. Тюмень
|
10 октября 2013 г. |
Дело N А81-4096/2012 |
Резолютивная часть постановления объявлена 08 октября 2013 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 10 октября 2013 года.
Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Поликарпова Е.В.
судей Перминовой И.В.
Чапаевой Г.В.
при ведении протокола помощником судьи Серковой Л.А.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу на постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2013 (судьи Лотов А.Н., Золотова Л.А., Сидоренко О.А.) по делу N А81-4096/2012 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЯмалСервисЦентр» (629800, ЯНАО, г. Ноябрьск, промзона Панель N 6, ОГРН 1038900944367, ИНН 8905031850) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу (629008, ЯНАО,г. Салехард, ул. В. Подшибякина, д. 51, ОГРН 1048900005880, ИНН 8901016272), Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (629008, ЯНАО, г. Салехард, ул. В. Подшибякина, д. 51, ОГРН 1048900003888, ИНН 8901016000) о признании недействительными ненормативных правовых актов налоговых органов, а также требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.
В судебном заседании приняли участие: представитель общества с ограниченной ответственностью «ЯмалСервисЦентр» — Богаченко А. по доверенности от 07.06.2013 N 89АА 0321735, а также путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа (судья Садретинова Н.М.) представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу Ходырева В.С. по доверенности от 25.03.2013 N 51.
Суд установил:
общество с ограниченной ответственностью «ЯмалСервисЦентр» (далее — ООО «ЯмалСервисЦентр», Общество) обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее — Инспекция, налоговый орган) и Управлению Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее — Управление) о признании недействительными решения Инспекции от 02.07.2012 N 312 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления от 24.09.2012 N 225), и требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа N 323 от 28.09.2012.
Решением Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 22.01.2013 в удовлетворении заявленных Обществом требований отказано.
Постановлением Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2013 решение Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 22.01.2013 по делу N А81-4096/2012 отменено, по делу принят новый судебный акт об удовлетворении заявленных ООО «ЯмалСервисЦентр» требований.
В кассационной жалобе Инспекция просит отменить постановление суда апелляционной инстанции, решение арбитражного суда первой инстанции оставить без изменения, ссылаясь на нарушение судом апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, на несоответствие выводов суда фактическим обстоятельствам дела. Инспекция считает, что восстановление спорных сумм налога на добавленную стоимость (далее — НДС) открытым акционерным обществом «РУ-Энерджи Групп» (далее — ОАО «РУ-Энерджи Групп») для целей применения Обществом налогового вычета по НДС в нарушение требований пункта 1 статьи 171, пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) не было подтверждено надлежащим образом, следовательно, у Общества отсутствовали правовые основания принимать налог к вычету в отношении переданного Обществу в счет увеличения уставного капитала имущества.
В отзыве на кассационную жалобу Управление поддерживает доводы Инспекции, просит отменить постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2013, принять по делу новый судебный акт.
В судебном заседании представители Инспекции и Общества поддержали в полном объеме свои доводы и возражения.
Судами при производстве по делу установлены следующие обстоятельства.
Инспекцией проведена камеральная проверка представленной 20.01.2012 налоговой декларации Общества по НДС за 4 квартал 2011 года, по результатам которой составлен акт от 05.05.2012 N 411 и принято решение от 02.07.2012 N 312, оставленное без изменения решением Управления от 24.09.2012 N 225.
Оспариваемым решением от 02.07.2012 N 312 Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 9 112 920 руб. за неуплату НДС; ему также предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 45 564 600 руб. и пени в сумме 1 483 939 руб.
Инспекцией 28.09.2012 в адрес Общества направлено требование N 323 об уплате налога, пени и штрафа по состоянию на 28.09.2012.
Инспекция пришла к выводам, что Общество необоснованно заявило вычеты на всю сумму НДС, в то время как участником, внесшим основные средства в уставный капитал Общества, был восстановлен НДС только в сумме 14 033 898 руб.; сумма восстановленного НДС не отражена передающей стороной в решении об увеличении уставного капитала и акте приема-передачи имущества.
Общество, не согласившись с оспариваемым решением Инспекции и требованием от 28.09.2012 N 323, обратилось в Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа.
Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных Обществом требований исходил из того, что, получив имущество от ОАО «РУ-Энерджи Групп» в качестве вклада в уставный капитал, Общество неправомерно предъявило соответствующую сумму НДС к налоговому вычету за 4 квартал 2011 года, поскольку участником Общества сумма налога не была полностью восстановлена на момент подачи налоговой декларации; в нарушение абзаца 3 подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ сумма восстановленного налога не указана Обществом в документах, которыми оформлена передача имущества.
Апелляционная инстанция, отменяя решение суда первой инстанции, исходила из того, что спорная сумма налоговых вычетов по НДС правомерно отражена Обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года.
В соответствии с частью 1 статьи 286 АПК РФ арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Суд кассационной инстанции, оставляя без изменения обжалуемое постановление апелляционного суда, основывается на следующем.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.
Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 — 8 статьи 171 НК РФ.
Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с пунктом 11 статьи 171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.
В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 170 НК РФ суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, в порядке, предусмотренном настоящей главой, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.
Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов — в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость имущества, материальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном главой 21 НК РФ. При этом сумма восстановленного налога указывается в документах, которыми оформляется передача указанного имущества, нематериальных активов и имущественных прав.
Инспекцией установлено, ОАО «РУ-Энерджи Групп» — единственным участником ООО «ЯмалСервисЦентр» — принято решение от 28.12.2011 N 8 об увеличении уставного капитала ООО «ЯмалСервисЦентр» путем внесения дополнительного вклада в размере 513 000 000 руб.; передача имущества в уставный капитал произведена на основании акта приема-передачи имущества от 28.12.2011; имущество, передаваемое ОАО «РУ-Энерджи Групп» в качестве вклада в уставный капитал ООО «ЯмалСервисЦентр» (противовыбросовое оборудование), получено им от открытого акционерного общества «Завод Нефтепроммаш» (далее — ОАО «Завод Нефтепроммаш»); получив имущество в уставный капитал 28.12.2011, ООО «ЯмалСервисЦентр» отнесло соответствующую сумму НДС в размере 74 333 898 руб. к вычету в налоговой декларации за 4 квартал 2011 года, которую представило в Инспекцию 20.01.2012.
Суд апелляционной инстанций, исследовав в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обстоятельства дела и имеющиеся в деле доказательства, в том числе материалы налоговой проверки, документы, представленные Обществом в обоснование заявленных вычетов, а также учитывая, что спорная сумма налоговых вычетов по НДС отражена Обществом в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2011 года, которая представлена в налоговый орган 20.01.2012; принимая во внимание, что 28.02.2012 ОАО «РУ-Энерджи Групп» была сдана уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2011 года, в которой указано, что сумма НДС — 60 300 000 руб. по приобретенному оборудованию принята к вычету и отражена в строке 3 220 3, а также восстановлена и отражена в строке 3 090 5 декларации, и данные обстоятельства отражены в решении от 02.07.2012 N 312, пришел к правильному выводу, что поскольку уточненная налоговая декларация была подана ОАО «РУ-Энерджи Групп» до окончания камеральной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения налогового органа, то она должна быть учтена Инспекцией при принятии решения как свидетельствующая об отсутствии налогового правонарушения и оснований для доначисления недоимки и пени по НДС.
Довод налогового органа, о том, что суммы восстановленного НДС передающей стороной не отражены в решении об увеличении уставного капитала и акте приема-передачи имущества, были предметом рассмотрения суда апелляционной инстанции и отклонены, поскольку указание суммы НДС в акте приема-передачи имущества, составленного сторонами 28.12.2011, является достаточным для соблюдения требований, предусмотренных пунктом 3 статьи 170 НК РФ. Требований о необходимости отражения суммы восстановленного НДС в решении об увеличении уставного капитала как условия для заявления вычетов действующее налоговое законодательство не содержит.
Кроме того, судом апелляционной инстанции обоснованно принято во внимание, что суммы НДС были восстановлены передающей стороной и заявлены к вычету Обществом в одном и том же налоговом периоде; уточненная налоговая декларация ОАО «РУ-Энерджи Групп» сдана до окончания камеральной проверки налоговой декларации Общества.
Выводы арбитражного суда апелляционной инстанции о соблюдении Обществом условий применения налоговых вычетов, установленных пунктом 3 статьи 170, пунктом 11 статьи 171 НК РФ, являются правильными.
Доводы кассационной жалобы являлись предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции и им дана оценка в судебном акте. Оснований для отмены постановления апелляционной инстанции и удовлетворения кассационной жалобы не имеется.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2013 по делу N А81-4096/2012 Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
|
Председательствующий |
Е.В. Поликарпов |
|
Судьи |
И.В. Перминова |
Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: