Оприходование излишков при инвентаризации

Содержание

Годовая инвентаризация: организация, проведение, отражение результатов и ответственность

Инвентаризация на предприятии: приказ, положение, бухучет, ответственность

Инвентаризация и оприходование излишков: общие правила

Результаты инвентаризации отражаются в бухучете и финансовой отчетности на основании утвержденного протокола инвентаризационной комиссии в периоде, в котором она завершена (п. 3 разд. IV Положения, утвержденного приказом Минфина от 02.09.14 г. № 879 (далее — Положение № 879).

При этом если в излишках выявлены (п. 4 разд. IV Положения № 879):

  • основные средства и нематериальные активы (далее – ОС, НА), они подлежат оприходованию с увеличением доходов будущих периодов;
  • ценные бумаги, денежные средства, их эквиваленты и прочие оборотные материальные ценности, они приходуются с увеличением дохода отчетного периода.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/54007-0

На заметку! Считаем, что это правило относится только к излишкам активов, на которые нет документов (см. ниже).

Если же излишки образовались из-за несвоевременного оприходования по вине учетных работников, получения с опозданием сопроводительных документов, ошибок, допущенных в бухучете, то оприходование активов отражается как исправление ошибки (см. письмо Минфина от 13.12.04 н. № 31-04200-30-10/22823). Если актив должен был учитываться на балансе еще в прошлом отчетном году, то связанные с ним прошлогодние расходы и доходы отражаются через счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки)».

Учет излишков основных средств

Назовем возможные причины возникновения фактических излишков ОС, обнаруженных в ходе инвентаризации:

  • несвоевременное оприходование приобретенных ОС по вине учетных работников, а также из-за поступления с опозданием сопроводительных документов или их утери;
  • неотражение выполненных работ капитального характера (достройка, пристройка и т. п.);
  • изначальное отсутствие приходных документов.

Рассмотрим, как эти ситуации отражаются в учете предприятия.

Несвоевременное оприходование

Оприходование ОС на основании полученных (найденных, восстановленных, оформленных) приходных документов текущего отчетного года в учете отражается записями по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» и кредиту счетов контрагентов или материальных затрат (если объект ОС создавался на предприятии).

Если же ОС передано бесплатно (имеется акт о бесплатной передаче), то оприходование такого объекта отражается записью Дт 10 «Основные средства», 11 «Прочие необоротные материальные активы» – Кт 424 «Бесплатно полученные необоротные активы».

Одновременно с начислением амортизации такого ОС (Дт счетов расходов – Кт 13 «Износ (амортизация) необоротных активов») в учете делается проводка: Дт 424 – Кт 745 «Доход от бесплатно полученных активов» на сумму амортизации, начисленной на «бесплатную» стоимость такого ОС.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/54007-1

Следует знать! Если объект ОС до момента обнаружения его документов и постановки на баланс фактически эксплуатировался, то для достоверности данных финансовой отчетности необходимо восстановить сумму его износа. При этом если фактическое использование ОС началось еще в прошлом отчетном году, то расходы в сумме амортизации прошлых лет отражаются записью: Дт 44 – Кт 13.

Оприходование бездокументарных ОС

Оценка выявленных объектов ОС, на которые отсутствуют приходные документы, производится по справедливой стоимости (п. 1.5 разд. III Положения № 879). Как следует из таблицы-приложения к П(С)БУ 19, справедливой стоимостью ОС является их рыночная стоимость, а в случае отсутствия данных о рыночной стоимости – восстановительная стоимость (современная стоимость приобретения) за вычетом суммы износа на дату оценки.

Оприходование указанных ОС отражается записью: Дт 10, 11 – Кт 69 «Доходы будущих периодов». Одновременно с начислением амортизации на такие ОС доходы будущих периодов списываются в состав доходов отчетного периода проводкой Дт 69 – Кт 746 «Прочие доходы» в сумме амортизации их справедливой стоимости.

Налог на прибыль

Для целей налогообложения прибыли плательщики, которые:

  • не обязаны корректировать финрезультат на разницы, предусмотренные разд. III НК, и вести налоговый учет ОС, отражают оприходование ОС-излишков так же, как в бухучете;
  • корректируют финрезультат на разницы, установленные разд. III НК, при отражении оприходования ОС-излишков должны принимать во внимание правила налогового учета ОС.

Напомним правила налогового учета ОС, которые обязаны применять плательщики:

  • относить к ОС только необоротные материальные активы, подпадающие под определение ОС из пп. 14.1.138 НК;
  • различать производственные и непроизводственные ОС;
  • определять сумму налоговой амортизации и рассчитывать разницы согласно ст. 138 НК.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/54007-2

Обратите внимание! Если доходы и расходы, связанные с оприходованием ОС-излишков, относятся к прошлым отчетным периодам и отражаются в бухучете как исправление ошибки, то плательщику нужно будет исправить ошибку и в налоговом учете.

Для этого необходимо подать уточняющие декларации по налогу на прибыль (по форме, утвержденной Приказом № 897) вместе с исправленной финотчетностью за все отчетные периоды, на которые повлияла ошибка, с учетом срока давности, определенного ст. 102 НК.

Пример 1. Операции по оприходованию излишков ОС в учете предприятия

Предприятие является плательщиком налога на прибыль, который обязан корректировать финрезультат на разницы из разд. III НК. Согласно учетной политике предприятия:

  • к ОС относятся необоротные материальные активы со сроком полезного использования более одного года (одного операционного цикла, если он больше года) и стоимостью свыше 6 000 грн;
  • амортизация на малоценные необоротные материальные активы (далее – МНМА) начисляется в размере 100 % в первом месяце их использования.

Предположим, что в ходе инвентаризации по состоянию на 23.12.19 г. комиссия обнаружила на предприятии объекты ОС, которые не значатся в бухучете. А именно:

  • автомобильный пылесос Kärcher – в гараже;
  • кофеварку – в комнате приема пищи для сотрудников;
  • металлический сейф – в бухгалтерии.

После проведения расследования выяснилось следующее:

  • пылесос директор предприятия купил за свои средства в январе 2019 года, но чек и паспорт на него потерял. Пылесос признали доходом из неизвестного источника. Стоимость пылесоса в розничной сети магазинов в декабре этого года составила 1 800 грн (в т. ч. НДС – 300 грн). Поэтому его справедливую стоимость для целей учета установили в указанной сумме. Отметим, что фактически пылесос эксплуатировался как минимум 10 месяцев и его настоящую справедливую стоимость следовало уменьшить на сумму износа. Но, поскольку предприятие не может представить документы о периоде вероятного ввода пылесоса в эксплуатацию, считаем, что в данном случае осмотрительнее ориентироваться на его настоящую стоимость. Пылесос признан объектом МНМА;
  • кофеварку приобрели в магазине в июне 2019 года, но забыли оприходовать. Стоимость кофеварки составляет 8 640 грн (в т. ч. НДС – 1 440 грн). Она признана непроизводственным объектом ОС. Срок полезного использования кофеварки в бухучете установили 2 года;
  • сейф стоимостью 17 280 грн (в т. ч. НДС – 2 880 грн) был приобретен в ноябре 2018 года, но не был оприходован, так как поставщик не отдавал документы на сейф, пока предприятие не оплатит стоимость его доставки в сумме 576 грн. В декабре 2019 года предприятие расплатилось с поставщиком за доставку сейфа и получило все необходимые документы. В этом же месяце после проведения инвентаризации сейф оприходовали. Установленный срок полезного использования сейфа в бухгалтерском и налоговом учете – 4 года. При оприходовании сейфа была доначислена сумма его амортизации.

В учете предприятия операции по оприходованию излишков ОС в декабре 2019 года отражаются так:

(грн)

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/54007-3

№ п/п

Первичные документы

Бухгалтерский учет

Корректировка финрезультата

Дт

Кт

Сумма

Увеличение (+)

Уменьшение (–)

1

2

3

4

5

6

7

8

1

Оприходован пылесос

Протокол инвентаризационной комиссии,
бухгалтерская справка, акт типовой формы № ОЗ-11,
инвентарная карточка типовой формы № ОЗ-61

112

69

1 800

2

Начислена амортизация в месяце оприходования пылесоса и передачи его в эксплуатацию

Бухгалтерская справка

92

132

1 800

–2

3

Отражен доход в сумме амортизации пылесоса

69

746

1 800

4

Оприходована кофеварка

Протокол инвентаризационной комиссии,
накладная поставщика,
бухгалтерская справка

152

631

7 200

5

Отражены расчеты по НДС

644

631

1 440

152

643

1 4403

1 Формы утверждены приказом Минстата от 29.12.95 г. № 352. Они также могут быть составлены в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов первичных документов либо по формам, утвержденным приказом Минфина от 13.09.16 г. № 818.
2 Балансовая стоимость пылесоса и сумма его амортизации не отражаются в приложении АМ и строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения Р к декларации по налогу на прибыль (далее – декларация), так как он не подпадает под налоговое определение ОС, ведь его стоимость не превышает 6 000 грн.
3 Сумма НДС, уплаченная в стоимости непроизводственных ОС, не возмещается предприятию, поэтому включается в первоначальную стоимость таких ОС.

6

Введена в эксплуатацию кофеварка

Типовые формы № ОЗ-1 и № ОЗ-6

106

152

8 6401

7

Доначислена амортизация кофеварки за июль – декабрь 2019 года

Бухгалтерская справка

92

131

2 1602

2 1601

–1

8

Оприходован сейф

Протокол инвентаризационной комиссии,
накладная поставщика,
бухгалтерская справка

152

631

14 400

9

Отражены расчеты по НДС

644

631

2 880

1 Непроизводственные ОС не считаются ОС для целей обложения налогом на прибыль (пп. 14.1.138 НК). Расходы в сумме их амортизации не отражаются в налоговом учете (пп. 138.3.2 НК). Поэтому балансовая стоимость и сумма налоговой амортизации кофеварки не отражаются в приложении АМ и стр. 1.2.1 приложения РІ. Но при этом сумма ее бухгалтерской амортизации будет отражаться в стр. 1.1.1 приложения РІ к декларации за 2019 год и далее.
2 2 160 грн (360 грн х 6 мес.), где 360 грн (8 640 грн : 24 мес.) – сумма ежемесячной амортизации кофеварки.

10

Включены в стоимость сейфа расходы на его доставку

Акт оказания услуг по доставке сейфа

152

631

576

11

Оплачены услуги по доставке сейфа

Выписка банка

631

311

576

12

Введен сейф в эксплуатацию

Типовые формы № ОЗ-1 и № ОЗ-6

106

152

14 976

13

Доначислена амортизация сейфа:

– за 2019 год

Бухгалтерская справка

92

131

3 7441

3 7442

3 7442

– декабрь 2018 года

44

131

312

1 3 744 грн (312 грн х 12 мес.), где 312 грн (14 976 грн : 48 мес.) – сумма ежемесячной амортизации сейфа.
2 В декларации за 2019 год: в стр. А6 приложения АМ в гр. 3 отразится балансовая стоимость сейфа по состоянию на начало года – 14 664 грн (14 976 грн – 312 грн), в гр. 4 – балансовая стоимость сейфа по состоянию на конец года – 10 920 грн (14 664 грн – 3 744 грн), в гр. 5 – сумма его амортизации за 2019 год – 3 744 грн. В строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РІ к декларации за 2019 год отразится сумма бухгалтерской и налоговой амортизации сейфа за год – 3 744 грн.

Обратите внимание: перед подачей декларации за 2019 год плательщику придется подать уточняющие декларации вместе с исправленной финотчетностью за отчетные периоды, в которых были допущены ошибки. А именно:

  • за 2018 год. Нужно будет учесть появление сейфа и расходы в сумме его амортизации (312 грн) в декабре 2018 года. Исправление ошибки отразится в строке 02 декларации, в графе 4 и 5 строки приложения А6, а также в строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РІ;
  • за І квартал и полугодие 2019 года. Нужно будет учесть расходы в сумме амортизации сейфа за І квартал и полугодие (соответственно 936 грн и 1 872 грн). Исправление ошибки отразится в строке 02 декларации, в графах 3, 4 и 5 строки приложения А6, а также в строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РІ;
  • за три квартала 2019 года. Нужно будет учесть расходы в сумме амортизации сейфа за три квартала (2 808 грн). Исправление ошибки отразится в строке 02 декларации, в графах 3, 4 и 5 строки приложения А6, а также в строках 1.1.1 и 1.2.1 приложения РІ. Кроме того, в декларации за три квартала следует отразить бухучетные расходы в сумме амортизации кофеварки за III квартал (1 080 грн). При этом указанная сумма увеличит финрезультат. Исправление ошибки отразится в строках 02 и 03 декларации, а также в строке 1.1.1 приложения РІ.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/54007-4

К сведению: поскольку исправление ошибок в данной ситуации связано с отражением дополнительных расходов, плательщику не придется доначислять налоговые обязательства по налогу на прибыль и штрафные санкции.

Учет излишков НА

Бухгалтерский учет. Наличие объектов НА проверяют по наличию правоустанавливающих документов, которые послужили основанием для их оприходования. Поэтому, если в ходе инвентаризации обнаружился такой документ, а соответствующего НА в учете нет, актив приходуют по тем же правилам, что и излишки ОС (см. выше). Только задействуют соответствующие счета и субсчета НА – 153, 133 и 12.

Если же в ходе инвентаризации по факту обнаружился неучтенный объект НА (например, компьютерная программа), но документов на него нет, считаем, что приходовать на баланс нечего – нет документов, нет НА. В таком случае нужно сначала оформить соответствующие правоустанавливающие документы, а затем на их основании оприходовать НА.

В учете по налогу на прибыль для НА действуют те же правила, что и для ОС. Но с одним нюансом: в НК нет определения НА. Поэтому те активы, которые являются НА в бухучете, считаются НА и в налоговом учете.

Однако полной аналогии между двумя видами учета все равно нет. Например, в пп. 138.3.2 НК содержится определение непроизводственных НА (т. е. не предназначенных для использования в хоздеятельности плательщика). Расходы на амортизацию таких НА в бухгалтерском учете признаются, а вот в налоговом – нет.

Учет излишков запасов

Выявленные в ходе инвентаризации излишки ТМЦ могут являться результатом:

  • учетной ошибки, когда запасы своевременно не оприходованы по различным причинам или излишне списаны в учете;
  • фактического наличия запасов при полном отсутствии сопроводительных документов.

Если согласно первичным документам приобретенные запасы поступили в текущем году, то при их оприходовании в периоде окончания инвентаризации делаются обычные для этой операции записи:

  • Дт соответствующего субсчета счетов 20 «Производственные запасы», 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 25 «Полуфабрикаты», 28 «Товары» – Кт 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
  • Дт 641/НДС, 644 «Налоговый кредит» – Кт 631 (при наличии налоговой накладной).

Если ТМЦ были подарены (есть акт приемки-передачи), то при их оприходовании делается запись Дт 20, 22, 25, 28 – Кт 719 «Прочие доходы от операционной деятельности» на сумму их справедливой стоимости (п. 12 П(С)БУ 9).

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/54007-5

Обратите внимание! Ситуация усложняется, если выяснится, что часть запасов с документами, которые приходуются в период завершения инвентаризации, уже была использована в прошлых отчетных периодах. В таком случае в учете придется одновременно отражать и расходы. Причем, если такие расходы фактически были понесены в прошлом отчетном году, ошибку придется исправлять через счет 44.

Бездокументарные излишки

Если на лишние ТМЦ нет никаких документов, то они приходуются на баланс также проводками Дт 20, 22, 25, 28 – Кт 719.

При этом запасы приходуют (п. 2.14 Методрекомендаций, утвержденных приказом Минфина от 10.01.07 г. № 2):

  • либо по чистой стоимости реализации (если их собираются продавать);
  • либо в оценке возможного использования (если собираются использовать на самом предприятии).

Излишнее списание

Если обнаружится, что излишек запасов возник по причине их излишнего списания, то на сумму такого списания в учете производятся корректирующие записи:

  • Дт 23 «Производство», 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности» – Кт 20, 22, 25, 28 методом «сторно» – если ошибочное списание ТМЦ произошло в текущем отчетном году;
  • Дт 20, 22, 25, 28 – Кт 44 – если ТМЦ списаны в предыдущем отчетном году.

Никаких корректировок финрезультата на разницы при выявлении излишков запасов НК не предусмотрено.

Таблица для печати доступная на странице: https://uteka.ua/tables/54007-6

Имейте в виду! Если исправление ошибки по оприходованию запасов повлекло за собой записи на счетах расходов и повлияло на финрезультат прошлого отчетного периода, плательщику придется за эти периоды подать уточняющие декларации с исправленными показателями в строке 02. К декларациям нужно будет приложить и исправленную финотчетность.

Пример 2. Ситуации с излишками ТМЦ в учете предприятия

В ходе инвентаризации по состоянию на 10.12.19 г. на предприятии выявлены излишки ТМЦ. А именно:

  • плитка тротуарная – 10 м2. Выяснилось, что эта плитка стоимостью 150 грн/м2 (всего на сумму 1 500 грн) была излишне списана в учете в ноябре 2018 года при отражении выполнения работ для заказчика;
  • плитка керамическая напольная – 15 м2. Выяснилось, что эта плитка стоимостью 250 грн/м2 (всего на сумму 3 750 грн) была ошибочно списана в учете при реализации ее партии покупателю в ноябре 2019 года;
  • плитка керамическая мозаичная – 100 м2. Выяснилось, что эта плитка стоимостью 144 грн/м2 (в т. ч. НДС – 24 грн.), всего на сумму 14 400 грн (в т. ч. НДС – 2 400 грн), не была своевременно оприходована в декабре 2019 года, так как поставщик задержал оформление расходных документов. Плитка не оплачена;
  • плитка керамическая декоративная – 7 шт. Документов на эту плитку не нашлось. Поэтому ее оприходовали как инвентаризационный излишек по чистой стоимости реализации – 240 грн/шт. (без учета НДС). Всего на сумму 1 680 грн (240 грн х 7 шт.).

В учете предприятия урегулирование отражается так:

(грн)

Недостача – это физическая нехватка товарно-материальных ценностей (сверх установленных норм потерь), зафиксированная в установленном порядке.

Недостачи и инвентаризация

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются организацией, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно (ч. 1, 2, 3 ст. 11 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием товаров и данными регистров бухгалтерского учета подлежат регистрации в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация (ч. 4 ст. 11 Федерального закона N 402-ФЗ).

Бухгалтерский учет недостач

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке:

— суммы недостач и порчи запасов списываются со счетов учета по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену запаса и долю транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к этому запасу.

Порядок расчета указанной доли устанавливается организацией самостоятельно.

Для отражения недостач Планом счетов предусмотрен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

В случае выявления недостачи имеют значение нормы естественной убыли.

Если нормы естественной убыли установлены, стоимость приобретения недостающих материально-производственных запасов, выявленных в результате инвентаризации, в пределах таких норм относится на расходы по обычным видам деятельности.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»)

— списана стоимость утраченного имущества;

Дебет 20 «Основное производство» (25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— списана недостача в пределах норм естественной убыли.

Стоимость имущества сверх норм естественной убыли, а также стоимость имущества, для которого нормы естественной убыли не утверждены, могут быть списаны одним из двух способов.

1. Если лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено, такая стоимость будет взыскана с него.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»)

— списана стоимость утраченного имущества;

Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами») Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— стоимость недостачи отнесена на виновное лицо;

— стоимость недостачи взыскана с виновного лица.

2. Если лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено, то стоимость такой недостачи списывается в прочие расходы.

В бухгалтерском учете это будет отражено следующим образом:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 10 «Материалы» (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»)

— списана стоимость утраченного имущества;

Дебет 91 «Прочие дохода и расходы» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

— сверхнормативная недостача списана в расходы (списана в расходы недостача при отсутствии виновных лиц).

Налоговый учет

Налог на прибыль

Согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.

В налоговом учете, согласно пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ стоимость приобретения недостающих МПЗ учитывается в материальных расходах в целях налогообложения прибыли в периоде выявления недостачи в пределах утвержденных норм естественной убыли.

Далее налоговый учет недостачи сверх норм естественной убыли и недостачи, для которой нормы вовсе не утверждены зависит от наличия или отсутствия виновного лица.

1. Лицо, виновное в возникновении недостачи, установлено.

В этом случае исходя из пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ стоимость недостачи учитывается на одну из следующих дат:

— на дату признания виновным суммы ущерба (например, на дату заключения с работником соглашения о добровольном возмещении ущерба);

— на дату вступления в силу решения суда о взыскании с виновного суммы ущерба (Письмо Минфина России от 17.04.2007 N 03-03-06/1/245).

Одновременно в доходах надо учесть сумму ущерба, признанную виновным или присужденную судом (п. 3 ст. 250, пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

2. Лицо, виновное в возникновении недостачи, не установлено.

Убытки в виде недостачи материальных ценностей признаются внереализационными расходами только в случае документального подтверждения уполномоченным органом государственной власти факта отсутствия виновных лиц. Такое мнение было высказано ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении от 22.08.2012 N А19-20632/2011.

Согласно Письму Минфина России от 06.12.2012 N 03-03-06/1/630 при документальном подтверждении факта отсутствия виновных лиц в недостаче или в хищении уполномоченным органом государственной власти для целей исчисления налога на прибыль налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму внереализационных расходов в виде убытков.

Следовательно, датой признания убытка от недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц является дата вынесения следователем соответствующего постановления.

В этом случае на основании пп. 5, 6 п. 2 ст. 265 НК РФ стоимость недостачи учитывается в составе расходов на дату составления одного из следующих документов:

— постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу в связи с тем, что лицо, подлежащее привлечению в качестве обвиняемого, не установлено (Письма Минфина от 29.05.2015 N 03-03-06/1/31130, от 21.05.2015 N 03-03-06/1/29177);

— документа компетентного органа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием. Например, при пожаре такими документами будут справка из органов противопожарной службы (МЧС), акт о пожаре и протокол осмотра места происшествия (Письмо УФНС по г. Москве от 25.06.2009 N 16-15/065190).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Вопрос о необходимости восстановления НДС при обнаружении недостачи является спорным и остается на усмотрение организации.

С одной стороны, в п. 3 ст. 170 НК РФ установлен закрытый перечень случаев восстановления НДС.

Указанным пунктом не установлено, что необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС в случае недостачи.

С другой стороны, контролирующие органы настаивают на том, что при обнаружении недостачи в результате инвентаризации и последующем списании материалов ранее правомерно принятый к вычету НДС необходимо восстановить (см. Письма Минфина России от 21.01.2016 N 03-03-06/1/1997, от 19.03.2015 N 03-07-11/15015, от 04.07.2011 N 03-03-06/1/387).

Таким образом, судебная практика свидетельствует о возможных рисках споров с налоговыми органами, если ранее принятый к вычету НДС по товарно-материальным ценностям, в отношении которых была выявлена недостача, не будет восстановлен.

Однако окончательное решение принимает организация самостоятельно.

Добавить в «Нужное»

Обновление: 9 февраля 2017 г.

В результате проведения инвентаризации комиссия может как не выявить расхождений между фактическими данными и данными бухучета, так и, напротив, обнаружить такие расхождения: излишки или недостачу. Такие факты подлежат отражению в бухгалтерском учете. Вопрос о том, как оприходовать излишки при инвентаризации, рассмотрим в этой статье.

Инвентаризация

Можно выделить три основных этапа проведения инвентаризации:

  • определение состава инвентаризационной комиссии, срока для осуществления инвентаризации и причин ее проведения. Все эти составляющие должны быть включены в один документ — приказ руководителя (форма ИНВ-22);
  • сам процесс инвентаризации (осмотр, взвешивание, другие операции, направленные на выявление недостач и излишков при инвентаризации), т. е. действия инвентаризационной комиссии, направленные на установление фактических сведений в отношении имущества организации. Этот этап включает в себя составление инвентаризационной документации (описей имущества);
  • сличение установленных в результате проверки сведений с информацией, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, и уточнение этой информации (в т.ч. оприходование излишков при инвентаризации и списание недостач). Этот этап включает в себя составление сличительных ведомостей, документальное подведение итогов инвентаризации, соответствующие распорядительные действия со стороны руководства организации.

Инвентаризационная комиссия в ходе инвентаризации должна соблюдать указания Минфина РФ по порядку ее проведения и учета результатов, оприходованию излишков и действий в отношении недостач.

Указания на то, как именно проводить инвентаризацию, содержатся в Рекомендациях Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 (далее – Рекомендации).

Излишки, обнаруженные в процессе инвентаризации

Зачастую инвентаризация сопровождается выявлением неучтенных излишков. Это могут быть как основные средства, так и товарно-материальные ценности или нематериальные активы. Как правило, возникновение излишков – это результат ошибок в учете.

После сличения инвентаризационной комиссией фактических данных с данными учета следующим действием является утверждение руководителем результатов инвентаризации путем издания соответствующего приказа. Результатом выполнения этого приказа должно стать приведение данных бухгалтерского учета в соответствие с фактическими, установленными в ходе инвентаризации сведениями. Для этой цели надлежит недостачи и излишки, выявленные при инвентаризации, соответственно правильно списать и оприходовать.

При всем этом важно закончить инвентаризацию до подписания отчетности руководителем организации, а вышеуказанное уточнение бухгалтерского учета осуществить на дату проведения инвентаризации.

Инициатива руководителя, оформленная в виде приказа на оприходование излишков, является основанием для урегулирования излишков в бухгалтерском учете.

Унифицированная форма такого приказа государственными ведомствами не предусмотрена. По этой причине такой приказ может быть оформлен организацией с использование собственной утвержденной формы.

Скачать образец приказа об учете результатов инвентаризации

Как выполнять приказ на оприходование излишков при инвентаризации

Варианты действий в рассматриваемой ситуации не очень обширны.

Одним из вариантов учета излишков является так называемая пересортица. В отдельных случаях она возможна, когда в ходе инвентаризации наряду с излишками была установлена недостача. Путем указанной пересортицы возможно осуществить взаимный зачет излишков и недостач.

Если стоимость недостачи превышает стоимость излишков, соответствующая разница может быть направлена ко взысканию с виновных лиц, а при их отсутствии – списана на финансовые результаты (Дебет сч. 91, субсчет 91-2).

Обратим также внимание на следующее требование, представленное в п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

В обратной ситуации (когда стоимость излишков превышает стоимость недостающих ценностей) возникающая суммовая разница включается в состав прочих доходов (Дебет 91-1 Кредит 41-1 (10-1)).

Если недостач инвентаризационной комиссией не было установлено, то излишки имущества, выявленные при инвентаризации, отражаются в финансовом результате и приходуются по рыночным ценам на дату инвентаризации.

Подобное отражение в бухгалтерском учете производится по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетами, соответствующими выявленным излишкам (например: 01, 10, 41, 50).

Рассмотрим ряд примеров:

  • в результате проведенной инвентаризации выявлен неучтенный прибор (аккумулятор) стоимостью 28000 рублей. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

п/п
Операция Д-т К-т Сумма
1 Прибор оприходован в составе МПЗ 10 (07, 41) 91-1 28000
  • выявлено неучтенное основное средство (станок) стоимостью 150000 рублей:

п/п
Операция Д-т К-т Сумма
1 Станок оприходован в составе ОС 01 (04) 91-1 150000
  • выявлена неучтенная наличность в кассе в сумме 1500 рублей:

п/п
Операция Д-т К-т Сумма
1 Оприходована наличность 50 91-1 1500

Важно не забывать, что излишки, выявленные при инвентаризации, приходуются:

  • по рыночной стоимости;
  • на дату инвентаризации.

Кроме того, организациям необходимо учитывать, что в налоговом учете излишки по результатам инвентаризации следует отражать во внереализационных доходах.

В процессе хозяйственной деятельности любая организация может столкнуться с недостачей и порчей ценностей, будь то материалы, основные средства или другое принадлежащее ей имущество. При отражении этих фактов необходимо помнить, что правила бухгалтерского учета в отношении потерь несколько изменились. С 1 января 2002 года в целях налогообложения прибыли не действуют нормы естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, и они, к сожалению, пока не установлены постановлением Правительства, как того требует НК РФ. В данной статье член Методологического совета по бухгалтерскому учету при Минфине России В.В. Патров рассказывает о действующем порядке учета и списания выявленных недостач.

Отражение недостачи в учете

Если в процессе заготовления, хранения и продажи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) будут выявлены их недостача или порча, то первоначально они отражаются на дебете счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счетов учета названных ценностей (10, 41, 50 и др.).

По дебету счета 94 записываются:

  • по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям — их фактическая себестоимость (стоимость по учетным ценам минус торговая наценка);
  • по недостающим или полностью испорченным основным средствам — их остаточная стоимость (первоначальная или восстановительная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
  • по частично испорченным материальным ценностям — сумма определившихся потерь.

Пример

В ЗАО «Импульс» при инвентаризации была выявлена недостача материалов по учетным ценам на 300 руб. и основных средств, первоначальная стоимость которых составляет 15 000 руб. Сумма начисленной амортизации по недостающим основным средствам — 5 000 руб.
В бухгалтерском учете «Импульса» сделаны проводки:

Дебет 94 Кредит 10 — 300 руб. — отражена недостача материалов; Дебет 02 Кредит 01 — 5000 руб.; Дебет 94 Кредит 01 — 10 000 руб. (15 000 — 5 000) — отражена недостача основных средств.

Исключениями, когда для отражения в учете недостач применяются другие счета, являются два следующих случая:

1. Потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, сразу относятся на дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

2. Потери ценностей, выявленные при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, а также их недостача сверх предусмотренных в договоре величин или порча отражаются по дебету счета 76.2 «Расчеты по претензиям». Виновникам потерь (поставщикам или транспортным организациям) предъявляется претензия в установленном законом порядке, с учетом условий договора. В случае отказа суда во взыскании с виновников вышеуказанных сумм потерь делается запись по дебету счета 94 и кредиту счета 76.2.

В старой инструкции по применению плана счетов было записано, что в торговых организациях, ведущих учет товаров по продажным ценам, на дебете счета 94 должна отражаться стоимость недостающих или испорченных товаров в оценке по вышеуказанным ценам.

В новой инструкции эта запись отсутствует, и, следовательно, всем организациям предписано во всех случаях дебетовать счет 94 на фактическую себестоимость недостающих (испорченных) товаров. Поэтому при учете товаров по продажным ценам для отражения в учете недостачи (порчи) товаров следует делать следующие записи:

Дебет 42 Кредит 41 — на сумму торговой наценки; Дебет 94 Кредит 41 — на фактическую себестоимость товаров.

Учет недостачи прошлых лет

На дебете счета 94 в корреспонденции с кредитом счета 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы», отражаются также недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, однако только те суммы недостач, которые признаны материально ответственными лицами, или те, на которые имеется решение суда о взыскании суммы недостачи с виновных лиц.

Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредитуется счет 94. По мере погашения вышеуказанной задолженности кредитуется счет 91.1 «Прочие доходы» и дебетуется счет 98.3.

Списание недостач

Как мы уже отметили, выявленные недостача и порча ценностей в большинстве случаев первоначально записываются на дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем, после решения руководителя организации о том, за чей счет их списать, бухгалтер кредитует счет 94 и дебетует соответствующие счета.

По кредиту счета 94 отражается списание:

  • недостач ценностей, выявленных при заготовлении, в пределах предусмотренных в договоре величин — на счета учета материальных ценностей;
  • недостач ценностей, выявленных при хранении и продаже, в пределах норм естественной убыли — на счета по учету затрат на производство и расходов на продажу;
  • недостач ценностей сверх норм естественной убыли, потерь от порчи — в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;
  • недостач ценностей сверх норм естественной убыли и потерь от порчи при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и порчи товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков — на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 отражаются те же суммы, которые раньше были записаны на дебет данного счета. При этом на счета по учету затрат на производство (расходов на продажу), а также на счет 91 списывается стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей по их фактической себестоимости.

Списание потерь от недостач при хранении и транспортировке ценностей в пределах норм естественной убыли приравнивается к материальным расходам, подлежащим учету при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Нормы естественной убыли, согласно подпункту 2 п. 7 ст. 254 НК РФ (в соответствии с Федеральным законом от 20.05.2002 № 57-ФЗ), должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ. Однако такой порядок пока не установлен, поэтому формально вышеуказанные расходы с 1 января 2002 года не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. К тому же недостачи и потери нельзя отнести к экономически оправданным расходам, а одним из критериев признания расходов в целях главы 25 является их обоснованность, то есть экономическая оправданность (пункт 1 ст. 252 НК РФ).

Порядок взыскания ущерба с виновных лиц

Согласно статье 246 Трудового кодекса РФ, размер ущерба, причиненного организации работником при недостаче и (или) порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба (но не ниже остаточной стоимости имущества по данным бухгалтерского учета).

Если сумма недостач и порчи, подлежащих взысканию с работников, превышает их учетную стоимость, то на разницу между этими показателями делается запись:

Дебет 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов» субсчет 4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»

В дальнейшем, по мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы, указанная разница списывается пропорционально доле погашенной задолженности проводкой:

Дебет 98.4 Кредит 91

При инвентаризации в магазине, ведущем учет товаров по продажным ценам, выявлена недостача товаров по учетной стоимости 500 руб., в т.ч. торговая наценка — 100 руб. Руководитель магазина решил взыскать недостачу с материально ответственного лица по рыночным ценам в сумме 520 руб. Виновный работник внес в кассу магазина в погашение задолженности по недостаче 260 руб. (В данном примере не рассматривается порядок расчетов с бюджетом по НДС.)
В бухгалтерском учете магазина будут сделаны проводки:

Дебет 42 Кредит 41.2 — 110 руб. — отражение в учете недостачи товаров на сумму торговой наценки; Дебет 42 Кредит 41.2 — 400 руб. (500 — 100) — отражение в учете недостачи товаров на фактическую себестоимость товаров; Дебет 73.2 Кредит 94 — 400 руб. — отнесена выявленная недостача на материально ответственное лицо на фактическую себестоимость товаров; Дебет 73.2 Кредит 98.4 — 120 руб. (520 — 400) — отнесена выявленная недостача на материально ответственное лицо на разницу между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью товаров; Дебет 50 Кредит 73.2 — 260 руб. — внесены деньги в кассу в погашение задолженности по недостаче; Дебет 98.4 Кредит 91.1 — 60 руб. (120 * (260 : 520)) — списывается на доходы разница между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью товаров, относящихся к погашенной задолженности по недостаче.

Если бы виновное лицо погасило всю сумму задолженности по недостаче (520 руб.), то вся сумма вышеуказанной разницы (120 руб.) была бы списана на доходы. Однако была погашена только половина долга, поэтому на доходы списывается такая же доля разницы (50%).

Девушки, спасибо огромное.если не трудно можете, пожалуйста, проверить и эти проводки?
1)Поступил деньги в кассу с расчетного счета на оплату труда и другие операционно-хозяйственные расходы — Д50-К51
2)Оплачено с расчетного счета за авиабилеты по счету авиакомпании- Д76-К51
3) Выданы из кассы заработная плата работникам предприятия по платежной ведомости- Д70-К50
4) Поступила наличными арендная плата авансом от ООО «Прогресс»Д50-К60
5)Поступили на расчетный счет деньги от покупателей -Д51-К62
6)Выявлены и оприходованы излишки денежных средств при инвентаризации кассы Д50-К91
7)Выданы из кассы в подотчет денежные средства на приобретение хозяйственного инвентаряД73-К50
8) Оприходована выручка от реализации товаров за наличный расчет Д50-К11
9)Открыт аккредитив за счет средств расчетного счета Д55-К51
10)Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка Д51-К76
11)Оплачено наличными поставщику Д60-К50
12)Выплачена из кассы стипендия студентам, обучающимся за счет предприятия Д73-К50
13)Оплачены из кассы расходы по доставке материалов в организацию Д60-К50
14)Возвращены в кассу неизрасходованные подотчетные суммы Д50-К73
15)Получены от авиакомпании авиабилеты в т.ч. НДС – 18%
16)Оплачено поставщикам за счет средств аккредитива Д60-К55
17)Поступили в кассу деньги от работника в счет погашения ранее предоставленного ему займа Д50-К73
18)Перечислена с расчетного счета сумма задолженности в бюджет Д68-К51
19)Перечислены денежные средства страховой компании за страхование работников предприятия Д69-К51
20)Поступила на расчетный счет сумма задолженности от учредителя по взносам в уставный капитал Д51-К75
21)Перечислена заработная плата работникам на их лицевые счета Д70-К51
22)Поступили в кассу деньги от поставщиков по предъявленным им претензиям Д50-К60
23)Неиспользованная сумма аккредитива зачислена на расчетный счет Д51-К55
24)Перечислена с расчетного счета сумма задолженности перед Пенсионным фондом Д69-К51
25)Остаток денег в кассе сдан в вечернюю кассу банка в последний день месяца Д57-К50
26)Оприходована выручка наличными от продажи основных средств, в том числе НДС Д50-К01
27)Оприходованы на расчетный счет безвозмездно поступившие денежные средства (по договору дарения) Д51-К98
28)Поступили суммы в кассу по ранее предъявленным претензиям Д50-К60
29)Оплачены некомпенсируемые расходы в связи со стихийными бедствиями Д99-К50
30)Перечислено обслуживающему банку за услуги Д76-К51
Буду очень благодарна за Вашу помощь!

Оставьте комментарий