Основные средства в бюджетном учете

Содержание

Учет основных средств в бюджетных учреждениях

Согласно п. 2 Инструкции 157н бухгалтерский учет бюджетными учреждениями осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», настоящей Инструкцией и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, регулирующими бухгалтерский учет.

В течение 2011 года для бюджетных учреждений нового типа, в отношении которых главными распорядителями средств не было принято решение о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета, действовал переходный период. Данные бюджетные учреждения при ведении бухгалтерского учета руководствовались положениями Приказа Минфина РФ от 6 декабря 2010 г. N 162н для казенных учреждений в соответствии с пунктом 4 данной Инструкции, далее — Инструкция 162н. С 01 января 2012 года руководствуютя положением Приказа Минфина РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н, далее — Инструкция 174н.

В плане счетов для учета вложений в основные средства в разделе «Нефинансовые активы» предусмотрен синтетический счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы», к которому открываются следующие аналитические счета:

  • — 010611310 «Вложения в основные средства — недвижимое имущество учреждения»;
  • — 010621310 «Вложения в основные средства — особо ценное движимое имущество учреждения»;
  • — 010631310 «Вложения в основные средства — иное движимое имущество учреждения»;
  • — 010641310 «Вложения в основные средства — предметы лизинга».

В соответствии с пунктами 128 и 129 Инструкции № 157н аналитический учет вложений в основные средства ведется в многографной карточке (ф. 0504054) в разрезе видов (кодов) затрат по каждому объекту нефинансовых активов.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект (п. 45 Инструкции 157н). Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов. В случае наличия у одного конструктивно-сочлененного объекта нескольких частей — основных средств, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. Если по комплексу конструктивно-сочлененных объектов, состоящих из нескольких предметов, установлен общий для всех объектов срок полезного использования, указанный объект учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 3000 рублей включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер независимо от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в учреждении. Инвентарные номера выбывших с балансового учета инвентарных объектов основных средств вновь принятым к учету объектам не присваиваются.

Учет основных средств осуществляется на синтетическом счете 010100000 «Основные средства» и следующих счетах аналитического учета, представленных в таблице 1.2.

Таблица 1.2 Аналитические счета для учета основных средств в бюджетном учете

Вид основных средств

Группы основных средств

недвижимое имущество

Особо ценное движимое имущество

Иное движимое имущество

предметы лизинга

1. Жилые помещения

2. Нежилые помещения

3. Сооружения

4. Машины и оборудование

5. Транспортные средства

6. Производственный и хозяйственный инвентарь

7. Библиотечный фонд

8. Прочие основные средства

Счета для учета основных средств являются активными. По дебету этих счетов отражается поступление основных средств. По кредиту отражается выбытие объектов основных средств. Первый знак в номере счета — это тип финансового обеспечения. Согласно последние три знака в номере счета — это код сектора государственного управления, который выбирается в зависимости от типа операции, связанной с поступлением или выбытием объекта учета основных средств:

  • — 310 «Увеличение стоимости основных средств»;
  • — 410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Для учета объектов основных средств, стоимостью до 3000 рублей (кроме библиотечного фонда и объектов недвижимости), находящихся в эксплуатации, предназначен забалансовый счет 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации». Объекты основных средств, полученные в аренду, учитываются на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». На забалансовом счете 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)» учитывается объекты основных средств, сданные в аренду. Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе, то есть без применения метода двойной записи (п. 332 Инструкции № 157н).

Движение основных средств в бюджетных учреждениях связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию объектов основных средств.

По мнению Воробьевой Л.П. , в соответствии с п. 25 Инструкции № 157н в каждом государственном (муниципальном) учреждении независимо от его типа приказом руководителя учреждения должна быть создана комиссия по поступлению и выбытию активов. В соответствии с пунктом 34 Инструкции № 157н принятие к учету объектов основных средств, а также выбытие основных средств, осуществляются только на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов.

По мнению А.Ю. Шихова, Л.П. Воробьевой «такая комиссия обладает достаточно широкими полномочиями в части принятия решений об использовании поступающих в учреждение активов, включая и основные средства. Согласно Инструкции № 157н члены комиссии должны принимать решения о судьбе основного средства в разные моменты использования его в деятельности учреждения» (табл. 1.3).

Таблица 1.3 Действия комиссии по поступлению и выбытию нефинансовых активов при принятии к учету объектов основных средств

Хозяйственная операция

Решение комиссии

Основание

для принятия решения

Принятие к бухгалтерскому учету объекта основного средства

— определение текущей рыночной стоимости

пункт 34

Инструкции 157н

— определение срока полезного использования

пункт 44

Инструкции 157н

Изменение первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств

— уточнение срока полезного использования

пункт 44 Инструкции 157н

Согласно п. 7 Инструкции 157н основанием для отражения в бухгалтерском учете информации об активах и обязательствах, а также операций с ними являются первичные учетные документы, унифицированные формы которых утверждены приказом Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н . Согласно поступление основных средств оформляется первичными учетными документами, представленными в таблице 1.4.

Таблица 1.4 Применяемые формы первичных документов для принятия к учету основных средств

Наименование формы

Номер

формы

Недвижимое имущество

Движимое имущество

Акт о приеме- передаче объекта основных средств

Да

Да (кроме объектов ОС, стоимостью до 3000 рублей, библиотечного фонда, драгоценностей)

Акт о приеме-передаче здания (сооружения)

Да (с приложением документов по государственной регистрации)

Нет

Акт о приеме-пере-даче группы объек-тов основных средств

Нет

Производственный и хозяйственный инвентарь стоимостью свыше 3000 рублей, библиотечный фонд

Акт о приеме-сдаче отремонтированных,

реконструированных, модернизированных объектах ОС

Нет

Да

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. 0504031), открываемых на соответствующие объекты (группу объектов) основных средств, за исключением объектов библиотечного фонда и объектов движимого имущества стоимостью до 3 000 рублей включительно, в разрезе материально ответственных лиц и видов имущества (п.54 Инструкции 157н).

Инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. 0504032) открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. Лица, ответственные за хранение основных средств, ведут Инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий. Кроме того, в целях контроля соответствия учетных данных по объектам основных средств, формируемых материально ответственными лицами, сведениям на соответствующих счетах аналитического учета нефинансовых активов составляется соответствующая Оборотная ведомость (ф. 0504035).

Аналитический учет объектов основных средств, полученных в аренду, ведется в Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей (ф.0504041) в разрезе арендодателей и (или) собственников (балансодержателей) имущества по каждому объекту основных средств и под инвентарным (учетным) номером, присвоенным объекту балансодержателем (собственником), указанным в акте приема-передачи (ином документе).

По мнению авторов Вахрушиной М.А., Бизиной А.С., Сибиневой Н.Н., Соколова А.А. , способы поступления основных средств в бюджетные учреждения могут быть следующими:

  • — приобретение (изготовление) за плату;
  • — изготовление (сооружение) хозяйственным способом;
  • — получение безвозмездно;
  • — приобретение в лизинг;
  • — выявление неучтенных объектов основных при проведении проверок и (или) инвентаризаций активов;
  • — получение в безвозмездное и возмездное пользование.

Хозяйственные операции в зависимости от каналов поступления основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1) при приобретении (изготовлении) объектов основных средств за плату, а также при их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудовании (табл. 1.5).

Таблица 1.5 Журнал бухгалтерских записей по приобретению объектов основных средств

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Перечислен аванс за поставку основных средств (выдан аванс подотчетному лицу на приобретение основных средств)

  • 020631560,
  • 020831560
  • 030405310, 220111610,
  • 020134610

Плат. поручение, выписка из лицевого счета, расходный КО

2. Сформирована стоимость объектов основных средств, полученных от поставщика

  • 010611310,
  • 010631310,
  • 020831660,
  • 030231730
  • 030222730
  • 030226730
  • 030291730

Товарная накладная (ф. ТОРГ-12), акт сдачи-приемки оказанных услуг

3. Учтен входной НДС по приносящей доход деятельности

  • 230231730
  • 230222730
  • 230222730

Счет-фактура

4. Приняты к бюджетному учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении (изготовлении) при окончании работ по их

010111310 — 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 — 010138310

  • 010611310,
  • 010631310

Акты о приеме-передаче

достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию

5. Зачтен аванс, перечисленный поставщику за основные средства

Бухгалтерская справка

6. Перечислена кредиторская задолженность поставщикам

  • 030231830,
  • 030222830,
  • 030226830
  • 030291830
  • 030405310,
  • 220111610

Плат. поручение, выписка из лицевого счета

2) при изготовлении (сооружении) объектов основных средств хозяйственным способом (табл. 1.6).

Таблица 1.6 Журнал бухгалтерских записей при изготовлении (сооружение) объектов основных средств хозяйственным способом

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Сформирована стоимость объектов ОС при организации работ за счет собственных средств

  • 010611310,
  • 010631310
  • 020800660,030200730,
  • 010400410,030300730,
  • 010500440,010100410

Авансовый отчет, акт выполненных работ, акт о списании МЗ и т.д.

2. Принятие к бюд-жетному учету объектов ОС по сформированной стоимости

010111310 — 010113310, 010115310, 010118310, 010131310 — 010138310

  • 010611310,
  • 010631310

Акты о приеме-передаче

3. Перечислена кредиторская задолженность поставщикам

  • 030231830,030222830,
  • 030225830,030226830,
  • 030291830
  • 030405310,
  • 220111610

Плат. поручение, выписка из лицевого счета

4. Выдано из кассы учреждения вознаграждение по договорам ГПХ

  • 030223830,
  • 030225830,
  • 030226830

Расходный кассовый ордер

3) при безвозмездном получении объектов основных средств (табл. 1.7).

Таблица 1.7 Журнал бухгалтерских записей при безвозмездном получении основных средств

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Сформирована первоначальная стоимость основных средств при их безвозмездном получении:

— от учреждения одного главного распорядителя;

  • 010611310
  • 010631310

Распоряжение

-от учреждения другого уровня бюджета

  • 010611310
  • 010631310
  • 040110151
  • 040110152

Акт о приеме-передаче

— в рамках приносящей доход деятельности

  • 010611310
  • 010631310

Договор дарения,

Акт передачи

2. Принятие ОС к учету по текущей рыночной стоимости

  • 010111310 -010113310,
  • 010115310, 010118310,
  • 010131310 — 010138310

010611310 010631310

Акты о приеме-передаче

3. Отражение в учете ранее начисленной амортизации

  • 030404310,040110151,
  • 040110180
  • 010411410 -10413410, 010415410,010418410,
  • 010431410 -10438410

Акты о приеме-передаче

4) при приобретении основных средств в лизинг (табл. 1.8).

Таблица 1.8 Журнал бухгалтерских записей по приобретению основных средств в лизинг

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе учреждения — лизингополучателя):

1.1. Сформирована первоначальная

010641 310

  • 010700 000,
  • 020831 660,

Договор, счет (счет-

стоимость ОС, полученных в лизинг

030231 730

фактура), акт, накладная

1.2. Принято к учету лизингового имущество

  • 010141310-
  • 010148310

Акты о приеме-передаче

1.3. Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга

Договор,

плат. Поручение

1.4. Отражено перемещение ОС при выкупе активов у лизингодателя

  • 010111310-010113310,
  • 010115310,010118310,
  • 010131310 -010138310,
  • 010141310 — 010148310

Накладная на внутреннее перемещение

2. Приобретение ОС в лизинг (предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя):

2.1. Принято к учету лизинговое имущество

Акты о приеме-передаче

2.2. Отражены расходы в сумме лизинговых платежей

Договор, график лизинговых платежей

2.3. Отражена предъявленная сумма НДС

Счет-фактура

2.4. Принят к вычету НДС

Счет-фактура

2.5. Перечислен ежемесячный платеж по договору лизинга

Плат. Поручение

5) при выявлении неучтенных объектов основных в результате проведенных проверок и (или) инвентаризаций активов (табл.1.9).

Таблица 1.9 Журнал бухгалтерских записей по отражению результатов инвентаризации

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Оприходованы

010111310 — 10113310,

Акт о приеме-передаче

излишки основных средств по текущей рыночной стоимости

  • 010115310, 10118310,
  • 010131310 — 010138310

2. Получены объекты основных средств от виновных лиц

  • 010115310,010118310,
  • 010134310 — 010138310

Акт о приеме-передаче

6) при получении в безвозмездное (возмездное) пользование (табл.1.10).

Таблица 1.10 Получение основных средств в безвозмездное и возмездное пользование

Дебет

Кредит

Первичные документы

Отражено в учете арендованное основное средство

Забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование»

Акты о приеме-передаче

Хозяйственные операции по внутреннему перемещению основных средств представлены в таблице 1.11.

Таблица 1.11 Журнал бухгалтерских записей по внутреннему перемещению основных средств

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Отражена передача объектов основных средств между материально-ответственными лицами

  • 010111310-010113310,
  • 010115310,010118310,
  • 010131310 -010138310,
  • 010141310 — 010148310
  • 010111310-10113310,
  • 010115310,010118310,
  • 010131310 -010138310,
  • 010141310 — 010148310

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

(ф.0306032)

2. Выдача в эксплу-атацию объектов ОС, стоимостью до 3000 рублей включительно, за исключением объектов недвижимого имущества и библиотечного фонда одновременно

  • 040120271,
  • 010634340,
  • 010961271,
  • 010971271,
  • 010981271,
  • 010991271
  • 21
  • 010134410,
  • 010135410,
  • 010136410,
  • 010138410

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения

(ф. 0504210)

  • 3. Выдача в эксплуатацию:
    • — библиотечного фонда;
    • — объектов недвижимости до 3000 рублей
  • 010137310
  • 010111310-010113310,
  • 010115310,010118310
  • 010137310
  • 010111310-010113310,
  • 010115310,010118310

Требование — накладная

(ф. 0315006)

Первоначальная стоимость основных средств может увеличиваться в результате проведения переоценки основных средств. Вместе с первоначальной стоимостью переоценке также подлежит и начисленная ранее амортизация.

Хозяйственные операции по результатам переоценки, связанные с их дооценкой, представлены в таблице 1.12.

Таблица 1.12 Журнал бухгалтерских записей по результатам переоценки

Дебет

Кредит

Первичные документы

1. Дооценка стоимости объекта основных средств

  • 010111310 -010113310,
  • 010115310, 010118310,
  • 010131310 — 10138310

Ведомость переоценки

2. Дооценка начисленной амортизации, полученной в результате переоценки

010411410 -010413410, 010415410,010418410, 010431410 — 010438410

Ведомость переоценки

Инструкцией № 157н установлено, что учет операций по поступлению объектов основных средств ведется:

  • — в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов (форма 0504071) в части операций принятия к учету объектов основных средств по сформированной первоначальной стоимости или операций по увеличению первоначальной (балансовой) стоимости объектов основных средств на сумму фактических затрат по их достройке, реконструкции, модернизации, дооборудованию;
  • — в Журнале по прочим операциям (форма 0504071) — по иным операциям поступления объектов основных средств.

По мнению Шихова А.Ю., Знаменского Б.И. , порядок выбытия, как объектов основных средств, так и других нефинансовых активов должен быть тщательно разработан и утвержден в составе учетной политики учреждения или ином локальном нормативном акте.

Мизиковский Е.А., Маслова Т.С. , выделяют следующие основные направлениями списания основных средств с баланса по причине:

  • — износа и потери потребительских качеств;
  • — реализации;
  • — передачи объекта другому учреждению;
  • — кражи или недостачи.

Согласно «под списанием федерального имущества понимается комплекс действий, связанных с признанием имущества непригодным для дальнейшего использования по целевому назначению и (или) распоряжению вследствие полной или частичной утраты потребительских свойств, в том числе физического или морального износа, либо выбывшим из владения, пользования и распоряжения вследствие гибели или уничтожения, а также с невозможностью установления его местонахождения».

Выбытие основных средств оформляется первичными документами, представленными в таблице 1.13.

Таблица 1.13 Применяемы формы первичных документов при выбытии основных средств

Наименование формы

№ по ОКУД

Недвижимое имущество

Движимое имущество

Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных)

Да

Да (кроме библиотечного фонда)

Акт о списании автотранспортных средств

Да

Да

Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных)

Нет

Да

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий)

Да

Да (кроме ОС до 3000 рублей, библиотечного фонда)

Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений)

Нет

Да

Акт о приеме-передаче здания (сооружений)

Да

Нет

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря

Нет

Да

Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда

Нет

Да (с приложением списка исключенных объектов)

Согласно п. 10 Положения о списании требуется согласование с соответствующим федеральным органом исполнительной власти в отношении:

  • — федерального недвижимого имущества (включая объекты незавершенного строительства);
  • — особо ценного движимого имущества, закрепленного за федеральным государственным учреждением собственником;
  • — имущества, приобретенного федеральным государственным учреждением за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение

за счет средств, выделенных его учредителем на приобретение федерального имущества.

Порядок согласования решения о списании имущества на федеральном уровне регламентирован совместным приказом Минэкономразвития и Минфина России от 10.03.2011 № 96/30н .

В бухгалтерском учете бюджетных учреждений в зависимости от причин, приведших к выбытию основных средств, записи будут следующими (табл. 1.14).

Таблица 1.14 Журнал бухгалтерских записей по выбытию основных средств

Дебет

Кредит

Первичные документы

  • 1. Выбытие объектов основных средств:
    • — при их продаже; — по причине списания вследствие недостач, хищений, состояния негодности;
    • — уничтоженных в результате террористических актов, иных действий, произведенных вне зависимости от воли учреждения

Акт о приеме-передаче ,

акты о списании

— на сумму остаточной стоимости

-на сумму начисленной ранее амортизации

-недостача отнесена на виновное лицо по рыночной стоимости

Бухгалтер-ская

справка

— оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств

2. Выбытие объектов ОС по причине списания пришедших в

непригодность вследствие стихийных и иных бедствий, опасного природного явления, катастрофы:

Акты о списании

— на сумму остаточной стоимости

— на сумму начисленной ранее амортизации

3. Вложение объектов ОС в уставной капитал (фонд) организаций

Акт о

— в размере остаточной стоимости

приеме-передачи

— в размере начисленной амортизации

4. Безвозмездная передача объектов основных средств:

Акт о приеме-передаче

— в размере остаточной стоимости

  • 030404310,
  • 040120241,
  • 040120242,
  • 040120251

— в размере начисленной амортизации

5. Выбытие ОС, стоимостью до 3000 рублей

Акт о при-еме — пере-даче, акт о списании

6. Отражение в учете результатов переоценки

Бухгалтер-ская

справка

— Отражены в учете суммы уценки стоимости объекта ОС

  • 010111410 -010113410, 010115410, 010118410,
  • 010131410- 010138410

— Отражена в учете сумма начисленной амортизации в результате полученной уценки стоимости объектов ОС

010411410 — 010413410, 010415410, 010418410, 010431410-010438410

7. Передача ОС в аренду

Акт о прие-ме-переда-че,карточ-ка количе-ственно-суммового учета

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Для учета начисленной амортизации предназначен синтетический счет 010400000 «Амортизация», к которому открываются аналитические счета (табл. 1.15).

Таблица 1.15 Аналитические счета учета амортизации основных средств в бюджетном учете

Вид основных средств

Группы основных средств

недвижимое имущество

Особо ценное движимое имущество

иное движимое имущество

предметы лизинга

1. Жилые помещения

2. Нежилые помещения

3. Сооружения

4. Машины и оборудование

5. Транспортные средства

6. Производственный и хозяйственный инвентарь

7. Библиотечный фонд

8. Прочие основные средства

В соответствии с п. 92 Инструкции № 157н по объектам основных средств амортизация начисляется в порядке, представленном в таблице 1.16.

Таблица 1.16 Порядок начисление амортизации на объекты основных средств

Наименование имущества

Условие

Нормы амортизации,(%)

до 3000 руб.

от 3000 до 40000 руб.

свыше 40000 руб.

Недвижимое имущество

при принятии

к учету по факту государственной регистрации

По нормам

Движимое имущество

при выдаче объекта в эксплуатацию

Амортизация не начисляется, стоимость ОС списывается на затраты при выдаче в эксплуатацию

По нормам

в т.ч. библио-течный фонд

при выдаче в эксплуатацию

по нормам

Согласно п. 85 Инструкции 157н расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования. В течение отчетного года амортизация начисляется линейным способом в размере 1/12 годовой суммы.

Основные средства стоимость от 3000 до 40000 рублей, которые государственные учреждения уже включили в состав амортизируемого имущества до 1 января 2011 года, должны амортизироваться в течение срока их полезного использования в прежнем порядке.

Начисление амортизации на объекты основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объектов основных средств в целях принятия к учету в составе основных средств и начисления амортизации определяется:

  • — по наибольшему сроку, установленному для амортизационных групп с 1 по 9 согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;
  • — исходя из единых норм амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072;> СП СССР, 1990, N 30, ст. 140. для десятой группы;
  • — рекомендаций, содержащихся в документах производителя, входящих в комплектацию объекта имущества, при отсутствии в законодательстве Российской Федерации норм, устанавливающих сроки полезного использования имущества в целях начисления амортизации;
  • — в случаях отсутствия информации в законодательстве Российской Федерации и в документах производителя — на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Бухгалтерские записи по начислению и списанию начисленной амортизации отражены в таблице 1.17.

Таблица 1.17 Журнал бухгалтерских проводок по начислению и списанию амортизации

Бюджетный учет основных средств

В бюджетном учете под основными средствами (далее ОС) понимаются, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества учреждения, срок полезного использования которых составляет более 12 месяцев, предназначенные для постоянного использования на праве оперативного управления, в процессе деятельности учреждения, выполнения работ, оказании услуг бюджетным учреждением. К ОС также относятся материальные объекты, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, полученные в лизинг (сублизинг). Основным средством в бюджетной организации может являться как обособленный объект, выполняющий отдельные функции (предметы мебели, лампа, микрофон и т.п), так и комплекс объектов со всеми принадлежностями и приспособлениями, представляющих собой конструктивно единое целое и предназначенных для выполнения определенных функций (компьютер, набор «юный химик», стерео-техника).

К учету в качестве ОС в бюджетном учреждении могут приниматься и объекты библиотечного фонда (кроме периодических изданий). Не относятся к основным средствам предметы, срок полезного использования которых составляет менее 12 месяцев, независимо от их стоимости.

Основное средство в бюджетной организации может находиться на консервации (на срок более 3-х месяцев).

Данная операция оформляется Актом о консервации, в котором содержатся сведения об ОС (наименование, первоначальная стоимость, информация о начисленной амортизации), также нужно указать причины консервации.

Данный объект ОС продолжит числиться на балансе учреждения. Консервация объекта ОС отражается в бюджетном учете путем занесения в Инвентарную карточку записи о консервации объекта.

Срок полезного использования основных средств в бюджетной организации

В бюджетном учете срок полезного использования объекта ОС определяется на основе следующей информации:

  • информации, содержащейся в законодательных актах РФ, устанавливающих сроки полезного использования материальных объектов для начисления амортизации;
  • рекомендаций производителей объектов ОС, содержащихся в документах производителя;
  • ожидаемого износа объекта ОС, в зависимости особенностей эксплуатации;
  • гарантийного срока использования объекта ОС;
  • сроков фактического использования объекта ОС, а также суммой ранее начисленной амортизации (для объектов, полученных на безвозмездной основе от других учреждений, а также государственных и муниципальных организаций).

Если в процессе эксплуатации объекта ОС в бюджетной организации произошла достройка, дооборудование, реконструкция или модернизация, то срок полезного использования меняется.

Инвентарный объект, как единица учета основных средств в бюджетной организации

Единицей учета объекта ОС в бюджетной организации является инвентарный объект. В бюджетном учреждении основному средству присваивается инвентарный номер.

Если основное средство состоит из нескольких частей, выполняющих функции для выполнения одной задачи, но части данного объекта имеют разные сроки полезного использования, то каждому элементу ОС присваивается отдельный инвентарный номер.

Если же срок полезного использования каждого элемента совпадает, то присваивается один инвентарный номер на основное средство в целом. Инвентарный номер не присваивается объектам стоимостью до 3000 рублей, а также объектам, составляющим библиотечный фонд.

Материально – ответственное лицо в присутствии специально созданной комиссии должно обозначить объект ОС, путем нанесения инвентарного номера любым способом, обеспечивающим сохранность и видимость инвентарного номера. В случае, если объект основных средств состоит из нескольких конструктивно-обособленных элементов, то инвентарный номер наносится на каждый элемент основного средства.

Операции по поступлению, выбытию, внутреннему перемещению объектов ОС оформляются бухгалтерскими записями, на основе первичных документов, согласно Инструкциям по применению Планов счетов.

Первоначальная стоимость объектов ОС в бюджетном учреждении, стоимость которых не превышает 3000 рублей включительно (кроме объектов, составляющих библиотечный фонд) списывается с балансового учета, но одновременно отражается на забалансовых счетах в порядке, предусмотренным для данного типа (Приказ Минфина РФ от 29.08.2014 №89н).

Особенности поступления (выбытия) основных средств в бюджетном учреждении

Выбытие объектов ОС отражается в бюджетном учете в следующих случаях:

  • если принято решение о списании объекта ОС бюджетного учреждения (моральный, физический износ, невозможности дальнейшего использования объекта основных средств);
  • если основное средство бюджетного учреждения передается другому государственному (муниципальному) учреждению, согласно законодательству РФ;
  • в других случаях приостановления права оперативного управления, согласно законодательству РФ;
  • другие случая выбытия объекта ОС, предусмотренных законодательством РФ. Одновременно со списанием объекта ОС с баланса бюджетного учреждения, списывается начисленная амортизация по данному объекту.

Основные средства в бюджетном учете группируются согласно следующим группам имущества:

  • недвижимое имущество;
  • особо ценное имущество;
  • иное движимое имущество учреждения;
  • имущество – предметы лизинга;
  • виды имущества, согласно подразделам классификации ОКОФ.

Основные средства в бюджетном учете подразделяются по аналитическим кодам групп синтетического счета и имеют соответствующие коды (10,20,30,40):

  • «Жилые помещения»;
  • «Нежилые помещения»;
  • «Сооружения»;
  • «Машины и оборудование»;
  • «Транспортные средства»;
  • » Производственный и хозяйственный инвентарь»
  • » Библиотечный фонд»;
  • «Прочие основные средства».

Материально — ответственные лица бюджетных организаций несут ответственность за хранение объектов ОС, обязаны вести Инвентарные списки нефинансовых активов (кроме библиотечного фонда).

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств в бюджетном учете ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Таким образом, учет основных средств в бюджетной организации – это сложный многогранный процесс, отражение в бухгалтерском учете которого должно быть основано на грамотности, внимательности, а также знаний ответственных за учет основных средств лиц.

Статья актуальна на июль 2015 года.

Елена Шагалова

Экономист отдела по аутсорсингу образовательных учреждений

Правила списания основных средств в бюджетных учреждениях

Списание основных средств в бюджетных учреждениях 2017 года должно происходить по определенным правилам. Что это за правила и какими законодательными актами они регламентированы, расскажем далее.

Особенности имущества бюджетных организаций

Принципы списания основных средств в бюджетных организациях

Списание основных средств в бюджетных учреждениях в 2017 году

Проводки, сопровождающие списание ОС в бюджетной организации

Особенности имущества бюджетных организаций

Бюджетное — это особенное предприятие, с отличительной чертой: его имущество принадлежит исключительно государству, а предприятие пользуется им на праве оперуправления (п. 9 ст. 9.2 закона «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996). Можно выделить 2 особенности в правилах пользования имуществом учреждения:

  1. В распоряжении учреждения имеется имущество. Прежде чем проводить операции с ним, следует добиться разрешения собственника. Это касается всего недвижимого фонда бюджетного учреждения, а также особенно ценного движимого имущества, отданного собственником или полученного за его счет и прикрепленного собственником за этим учреждением.
  2. В распоряжении бюджетной организации присутствует имущество, которым ей дозволено распоряжаться свободно (это особенно ценное имущество, поступившее за средства, которые учреждение само заработало, осуществляя коммерческую деятельность), а также иное движимое имущество. Но и здесь есть особенность: передача имущества в качестве вклада в уставный капитал прочих бюджетных организаций без согласия собственника запрещена, так же как не разрешено без его согласия осуществлять крупные сделки.

По п. 11 ст. 9.2 закона № 7-ФЗ под особо ценным понимается имущество, без которого функционирование предприятия было бы значительно затруднено. Перечень такого движимого имущества вводится органом-учредителем.

Принципы списания основных средств в бюджетных организациях

Бюджетные предприятия могут столкнуться с необходимостью списания ОС в 2 случаях:

  • ОС уничтожено/утеряно;
  • ОС морально или физически устарело, и его дальнейшая эксплуатация нецелесообразна.

Как уже говорилось, имущество учреждения не принадлежит ему, и списание имущества должно обязательно сопровождаться законодательно установленной процедурой. На предприятии следует организовать особую комиссию, принимающую резолюции по списанию ОС и действующую на постоянной основе.

Бюджетная организация может быть учреждена городским образованием или субъектом РФ либо же быть федеральной. В зависимости от этой принадлежности перечень бумаг, формируемых ликвидационной комиссией, может разниться.

Организация, образованная на базе субъекта Федерации или муниципалитета, должна обращаться к законодательным актам, утвержденным этими субъектами. Для федеральных учреждений документом, на который надо опираться, управляя активами, является постановление Правительства РФ «Об особенностях списания федерального имущества» № 834 от 14.10.2010.

А процедура сдачи документов на согласование регламентирована приказом Минэкономразвития и Минфина РФ № 96/30н от 10.03.2011.

Списание основных средств в бюджетных учреждениях в 2017 году

Списание основных средств в бюджетных учреждениях сопровождается оформлением определенных документов. Их формы приняты приказом Минфина РФ № 52н от 30.05.2015 и используются до сих пор. Принимая решение о ликвидации имущества, комиссия по списанию оформляет и заверяет соответствующий акт для каждого вида имущества:

  • ОКУД 0504104 — применяется для выбытия активов нефинансового сектора, исключая транспортные средства;
  • ОКУД 0504105 — оформляется, когда списывается транспорт;
  • ОКУД 0504143 — составляется для списания инвентаря;
  • ОКУД 050414 — используется для списания пришедшей в негодность литературы.

В случае необходимости получения разрешения учредителя на акте в обязательном порядке должна быть соответствующая подпись. После подписи акта руководителем некоммерческой организации начинается процедура ликвидации ОС, по ее окончании списание ОС проходит по бухгалтерским счетам. А оправданием проводок и служит акт.

Проводки, сопровождающие списание ОС в бюджетной организации

Представим основные проводки, используемые при выбытии ОС в бюджетных компаниях:

  1. ОС списано вследствие хищения, недостачи или прочих факторов, не вызванных стихийными происшествиями:
Дт Кт
Аналитические счета сч. 010400000 «Амортизация» и сч. 040110172 «Доходы от операций с активами» Аналитические счета сч. 010100000 «Основные средства»
  1. Списание ОС под воздействием стихийных происшествий оформляется проводкой:
Дт Кт
Аналитические счета сч. 010400000 «Амортизация» и сч. 040120273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» Аналитические счета сч. 010100000 «Основные средства»
  1. Если решено списать ОС по иным основаниям, в частности ввиду физического или морального износа, проводки будут такими:
Дт Кт
Аналитические счета сч. «Амортизация» и сч. 040110172 «Доходы от операций с активами» Аналитические счета сч. 010100000 «Основные средства»
  1. Если решено списать ОС, но демонтаж пока не выполнен, актив должен числиться за балансом, а попадет он туда при помощи проводки:
Дт Кт
010400000 «Амортизация», 040110172 «Доходы от операций с активами» 010100000 «Основные средства»
  1. Материалы, полученные по итогам ликвидации ОС, приходуются проводкой:
Аналитические счета сч. 010500000 «Материальные запасы» 040110172 «Доходы от операций с активами»
  1. Расходы, вызванные списанием ОС, отражаются так:
Дт Кт
040120200 «Расходы экономического субъекта» 030211730 «Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате», 030306730–030311730 «Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам» и т. д.

***

Имуществом бюджетные предприятия распоряжаются на праве управления. Списание ОС бюджетной организации строго регламентировано законодательными актами федерального и муниципального уровня. Для списания ОС создается спецкомиссия, подписывается акт, после чего уже производится процесс ликвидации имущества и отражение соответствующих операций в учете.

Учет основных средств в бюджетных и казенных учреждениях: выбытие, поступление, амортизация

Основные средства являются не только подспорьем для получения доходов в коммерческих структурах, но и средствами труда в государственных и казенных учреждениях. Причем в бюджетных организациях их учет является еще более важным фактором, чем в иных компаниях.

Роль ОС в таких структурах

Все бюджетные учреждения получают финансирование от бюджетов различных уровней. Это и определяет особенности их ОС. Признаки средств, причисляемых к основным, в данном случае следующие:

  • Государственные и иные формы учреждений, находящихся на бюджете используют это имущество для проведения свойственных их статусу работ, оказания штатных услуг и управленческих действий.
  • Срок для полезного применения данного имущества – более года.

В состав ОС у «бюджетников» входит:

И учитывается оно в соответствии с классификацией:

  • По видам: помещения (жилые и нежилые) и сооружения, оборудование и транспорт, инвентарь, библиотечные фонды, ценное имущество.
  • По принадлежности: собственное, арендованное, в управлении.
  • По использованию: в эксплуатации, на реконструкции, в резерве, на консервации.

Учет основных средств в бюджетных учреждениях детально описан специалистом в этом видео:

Особенности

Они заложены в плановой схеме финансирования этого вида учреждений. В приобретении ОС здесь можно выделить несколько этапов:

  1. Согласование покупки или получения ОС в вышестоящих инстанциях, и выделение на это бюджетных фондов.
  2. Заключение договора, расчеты по нему и поставка имущества.
  3. Определение группы принадлежности вновь поступившего объекта по классификатору, включая и срок его пригодности.
  4. Расчет первоначальной стоимости, включая его цену и прочие расходы на транспортировку, и ввод в действие.
  5. Принятие на учет в организации.

Нормативное регулирование

Правовые основы по приобретению, учету и списанию ОС «бюджетниками» заложены вот в этих документах:

  • 402-ой федеральный закон, посвященный применению правил бухгалтерского учета.
  • Инструкция 157н по применению счетов, в которой расписаны условия причисления различных видов имущества к ОС.
  • Инструкция 162н, по применению бюджетного учета, определяющая порядок учета ОС в государственных и казенных организациях.

Отличие от внебюджетных ОС

Для данного типа учреждений, в нормативных актах заложено некоторое отличие в отношении к ОС по сравнению с коммерческими компаниями. Это:

  • Объектом ОС считается имущество со сроком использования более года, без учета ограничений по его минимальной стоимости.
  • Если срок полезной эксплуатации объекта менее года, то он не может считаться ОС независимо от его первоначальной оценки.
  • Исключение лишь библиотечные фонды.

Учет основных средств в бюджетных и казенных учреждениях

Задачами учета ОС в бюджетных учреждениях является:

Учет ОС можно разделить на три этапа:

  1. Учет поступления.
  2. Учет износа (амортизации).
  3. Учет выбытия.

Поступление

Для идентификации поступившего имущества как объекта ОС необходимо определить его:

  • Первоначальную (на момент прихода по документам) стоимость.
  • Срок полезной эксплуатации.

Стоимость определяется в разных случаях с учетом:

  • Цены по договору.
  • Стоимости строительных работ по смете.
  • Стоимости иных затрат по документам.
  • Расходов на транспортировку.
  • Таможенных выплат.
  • Иных расходов, непосредственно связанных с вводом в эксплуатацию данного ОС.

Срок эксплуатации можно определить:

  • Как максимальное значение по группе классификатора ОС.
  • Если он больше 30-ти лет, то по специальным нормативным документам.

При поступлении объекты отражаются в счете в нефинансовых активах по трем группам:

  1. Недвижимость.
  2. Движимые ОС.
  3. ОС в лизинге.

Ос могут быть приняты к учету в виде:

  • Инвентарного объекта.
  • Обособленного комплекса.

Поступление каждого инвентарного объекта или обособленного комплекса оформляется формой ОС-1, после чего на него:

  • Заводится учетная карточка.
  • Присваивается инвентарный номер.

Учет амортизации основных средств в учреждениях государственного муниципального типа — тема видео ниже:

Износ и амортизация

Амортизация госучреждениями начисляется равномерными ежемесячными суммами, разнесенными пропорционально на весь период полезной эксплуатации объекта. В исключительных случаях амортизация проводится в момент начала учета ОС в 100% размере. Это:

  • Недвижимость стоимостью до 40000.
  • Библиотечные фонды, оцененные до 40000.
  • Инвентарные объекты от 3000 до 40000.

Выбытие

Выбытие в бюджетных учреждениях ОС может быть по следующим причинам:

  • Безвозмездная передача. Основанием для списания в этом случае служат: приказ руководителя, акт передачи формой ОС-1.
  • Передача в аренду. Это вариант в бухгалтерских проводках не отражается, а оформляется договором аренды. Учет данного имущества ведется организацией на соответствующем субсчете.
  • Списание по причине полного физического и морального износа объекта и экономической нецелесообразности его ремонта или восстановления. В этом случае создается специальная комиссия, которая принимает решение, и проводит списание имущества с оформлением акта ОС-4 бюдж.

Если ОС находится в госучреждении на правах оперативного управления, то его списание возможно только с разрешения собственника. Поэтому в данном случае факт списания имущества, по решению вышестоящей организации, надо согласовывать:

  • С головной организацией, распределяющей финансирование и распоряжающейся имуществом.
  • С вышестоящей организацией, распределяющей финансирование и распоряжающейся имуществом.
  • С владельцем имущества.

Учет основных средств в казенных учреждениях описан в данном видеоролике:

Учет ОС в бюджетных организациях: проводки и примеры

Бюджетные организации – это учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств. Бухгалтерский учет в таких организациях ведется на основе особого плана счетов для бюджетных учреждений со своими проводками, который утвержден Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.2010 г. Во всех бюджетных учреждениях основные средства, согласно Инструкции № 25н, учитываются на счете № 010100000 — Основные средства.

Рассмотрим учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2017 и 2018 году для начинающих.

Признаки отнесения объекта к основным средствам в бюджетных учреждениях:

  • его использование в процессе деятельности организации для управленческих нужд, в ходе выполнения работ либо оказания услуг;
  • срок полезного использования такого объекта – свыше 12 месяцев.

Минимальный размер стоимости для объектов основных средств бюджетных организаций не установлен.

Рис. 1. Классификация основных средств бюджетных организаций.

Групповой учет основных средств в бюджетном учреждении можно производить для объектов стоимости до 40000 рублей.

К основным средствам бюджетных учреждений также относят:

  • законченные капвложения арендатора в арендованные им объекты;
  • капвложения в многолетние насаждения.

Отражение на счетах приобретения и поступления объектов основных средств

Основные средства учитываются в регистрах учета по их первоначальной стоимости. Она включает затраты на приобретение и сооружение объектов, консультационные услуги, доставку и прочие затраты, требуемые для приведения объекта в состояние готовности к эксплуатации с учетом предъявленного НДС. Учет на счетах бюджетного учета ведется в рублях и копейках.

Бюджетные учреждения могут, помимо бюджетного финансирования, получать доходы и из внебюджетных источников, в том числе от предпринимательства, при этом предусмотрено возмещение НДС.

Пример. Бюджетное учреждение оплатило и приобрело за счет бюджетного финансирования оборудование стоимостью 236000 руб. (из них 36000 руб. НДС) Расходы на доставку осуществленные транспортной организацией составили 11800 руб. (НДС – 1800 руб.). Оборудование введено в эксплуатацию.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
110631310 130231730 Получение оборудования 236000,00 Акт приема-передачи ф.№ ОС-1 бюдж.
110631310 130222730 Отражение затрат по доставке оборудования 11800,00 Договор на оказание транспортных услуг
110434310 110631410 Ввод оборудования в эксплуатацию 247800,00 Инвентарная карточка ф.№ ОС-6 бюдж.

Типовые проводки по отражению амортизации основных средств в бюджете

Амортизация в бюджетных учреждениях учитывается на счете 010400000. В зависимости от стоимости объектов она начисляется следующим образом:

  • объекты стоимостью 3000 руб. и менее, за исключением нематериальных активов и библиотечного фонда, не подлежат амортизации и сразу списываются на затраты с момента введения в эксплуатацию;
  • на объекты стоимостью более 3000 руб. и до 40000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% с момента оформления на учет объекта недвижимого имущества или ввода в эксплуатацию объекта движимого имущества;
  • на объекты стоимостью свыше 40000 руб. – на основе установленных норм амортизации.

В третьем случае суммы амортизационных отчислений ОС рассчитываются линейным методом исходя из величины балансовой стоимости объекта, а также нормативного срока его полезного использования.

Начисление амортизации (10%, или 2478 руб.) на поступившее в приведенном примере оборудование будет отображаться проводкой:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
130404310 110404410 Начисление амортизации по полученному оборудованию 2478,00 Бухгалтерская справка-расчет

Списание основных средств в бюджетных организациях

Основные средства списываются с баланса бюджетного предприятия по причине:

  • прихода в негодность из-за физического либо морального износа, стихийных бедствий, аварий и пр.;
  • передачи ОС другим организациям;
  • хищений и недостач;
  • реализации на сторону.

Пример 2. Списывается оборудование первоначальной стоимостью 80000 руб. при сумме начисленной амортизации в 75000 руб. Оприходованы запчасти на сумму 3000 руб.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
110434410 110134410 Списание начисленной амортизации 75000,00 Акт о списании по ф. № ОС-4, бухгалтерская справка-расчет
140110172 110134410 Списание остаточной стоимости оборудования 5000,00
110536340 140110172 Оприходование запчастей 3000,00 Приходная накладная

Оставьте комментарий