Отчетность по обособленному подразделению

Открытие отдельного расчетного счета для филиала юридического лица

Законом не предусмотрено обязательного требования по открытию отдельного расчетного счета для филиала юридического лица.

Вместе с тем, если у подразделения нет полномочий начислять зарплату, взносы за работника подразделения платит головная компания, следовательно, расчетный счет филиалу не нужен. Если у филиала есть полномочия по начислению зарплаты, то нужен расчетный счет.

Подробно об этом см. материалы в обосновании.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

1. Ситуация: Какие документы нужны для открытия банковского счета своему обособленному подразделению, филиалу или представительству

«Если организация открывает расчетный счет своему обособленному подразделению (филиалу, представительству), то она должна подать в банк все документы, которые подает при открытии счета головного отделения*. Дополнительно нужно приложить:

 положение об обособленном подразделении;

 документы, подтверждающие полномочия руководителя обособленного подразделения;

 уведомление о постановке на учет в налоговой инспекции по местонахождению обособленного подразделения.

Об этом сказано в пункте 4.3 Инструкции Банка России от 30 мая 2014 № 153-И».

2. Ситуация: Как зарегистрировать обособленное подразделение организации в ФСС России

«Регистрируйте в ФСС России только те обособленные подразделения, которые открыли счет в банке и выплачивают доходы сотрудникам*. Для этого в течение 30 календарных дней со дня создания такого подразделения подайте в территориальное отделение фонда по местонахождению подразделения следующие документы:

– заявление о регистрации подразделения в электронном или бумажном виде;

– копии документов о расчетном счете и начисленных сотрудникам выплатах. Например, справка из банка об открытии расчетного счета, Положение об обособленном подразделении или устав организации, в которых прописаны полномочия выплачивать сотрудникам доходы.

Все дополнительные документы и сведения территориальное отделение ФСС России самостоятельно запросит в налоговой инспекции и в отделении Росстата. Речь идет о свидетельстве о постановке на налоговый учет, уведомлении о постановке подразделения на налоговый учет и кодах статистики.

Получив пакет документов, сотрудники ФСС России в течение трех рабочих дней поставят обособленное подразделение организации на учет, присвоят ему расширенный регистрационный номер (регистрационный номер организации, дополненный кодом подразделения) и код подчиненности. В тот же срок подразделению будет выдано уведомление о регистрации. Сотрудники ФСС России направляют страхователю уведомление:

 в форме электронных документов, подписанных усиленной квалифицированной электронной подписью, по адресу электронной почты, если сведения о нем есть в территориальном органе фонда;

 на бумаге по адресу подразделения из заявления о регистрации, если сведений об электронной почте в фонде нет;

 на Единый портал госуслуг, если страхователь подавал документы через портал.

Бумажное уведомление получать не обязательно – фонд его выдает в течение трех рабочих дней с даты, когда страхователь обратился с запросом о получении документа.

Такие правила установлены пунктом 2 части 1 статьи 2.3 Закона от 29 декабря 2006 № 255-ФЗ, подпунктом 2 пункта 1 статьи 6 Закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ, пунктами 6, 10, 12–15 Порядка, утвержденного приказом Минтруда России от 29 апреля 2016 № 202н».

3. Статья: Куда платить взносы и отчитываться обособленным подразделениям в 2017 году

«С 2017 года изменился порядок начисления взносов обособленными подразделениями. До 2017 года они платили взносы и отчитывались по ним, если выполнялись три условия: филиал имел отдельный баланс и расчетный счет, начислял работникам зарплату. Сейчас достаточно одного условия — начислять зарплату (п. 11 ст. 431 НК РФ). Чтобы филиал платил взносы и отчитывался по ним, головной компании нужно:

 — наделить филиал полномочиями начислять зарплату;

 — уведомить свою ИФНС о наделении филиала полномочиями*.

Новый порядок вызывает немало вопросов, например:

 — нужно ли сообщать в ИФНС о тех подразделениях, которые в прошлом году сами платили взносы и отчитывались за них;

 — если филиал платит НДФЛ, должен ли он платить взносы;

 — можно ли не менять порядок, когда взносы за всех работников платит головная компания, и др.

Головная компания платит за подразделение НДФЛ по месту его нахождения: кто должен платить взносы

Ваше подразделение не начисляет зарплату работникам. Поэтому не обязано уплачивать взносы и сдавать отчеты по месту своего нахождения (письмо ФНС России от 23.01.2017 № БС-4-11/993@). Взносы за подразделение должна уплачивать головная компания.

Уплачивайте взносы по месту нахождения головной компании. Сведения о сотрудниках обособленного подразделения включайте в отчетность по взносам по головной компании (п. 11 и 14 ст. 431 НК РФ). И неважно, что справки 2-НДФЛ и форму 6-НДФЛ вы сдаете по месту нахождения подразделения. Ведь НДФЛ и страховые взносы регулируют разные статьи Налогового кодекса.

Головная компания хочет продолжать платить взносы за подразделение

Вам не нужно уведомлять ИФНС о том, что вы лишили подразделения полномочий начислять зарплату. Ведь ваши подразделения не начисляют зарплату, у них нет таких полномочий.

Подразделение платит зарплату, но взносы не начисляет

Если хотите, чтобы обособленные подразделения не платили взносы и не сдавали отчет, лишите их полномочий по начислению зарплаты. О том, что вы лишаете подразделения полномочий, сообщите в ИФНС по головной компании в течение одного месяца* (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Форму уведомления возьмите из приказа ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.

Тогда головная компания будет:

 — платить взносы с выплат работникам подразделений;

 — сдавать отчетность по взносам.

У нового подразделения нет расчетного счета

НДФЛ. Справки 2-НДФЛ и форму 6-НДФЛ за обособленное подразделение вы будете сдавать по месту нахождения обособленного подразделения.

Страховые взносы. Куда платить взносы и сдавать расчеты по взносам, зависит от того, кто будет начислять зарплату.

Если зарплату своему работнику будет начислять само подразделение, оно и будет платить с нее взносы. В течение месяца сообщите в свою налоговую, что наделили обособленное подразделение такими полномочиями (подп. 7 п. 3.4 ст. 23 НК РФ). Форму уведомления возьмите из приказа ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@.

Если у подразделения не будет полномочий начислять зарплату, взносы за работника подразделения должна платить головная компания. Она же будет сдавать отчетность по взносам.*

Взносы на случай травматизма — по месту учета головной компании

Перечисляйте взносы на случай травматизма и сдавайте 4-ФСС по месту учета головной компании. У подразделения нет расчетного счета, поэтому у него нет права платить взносы и отчитываться по своему месту нахождения (п. 11. ст. 22.1 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ).

Головная компания не ведет деятельность

Если головная компания не ведет деятельность, она не начисляет работникам зарплату, не платит взносы. Наделите новое обособленное подразделение правом начислять зарплату. Тогда оно будет платить взносы и отчитываться. Головной компании достаточно направить уведомление в свою ИФНС по форме из приказа ФНС России от 10.01.2017 № ММВ-7-14/4@».

Иностранные компании все чаще открывают филиалы и представительства на территории России.
По ходу работы у компаний возникает множество проблем связанных с правильностью организации бухгалтерского и налогового учета , уплаты налогов и сборов. Ряд вопросов связанных с деятельностью иностранных компаний на территории России будет освящен в данной статье. Для начала определимся с понятиями.

Понятие филиала.

Понятие филиала определено в п. 1 статьи 55 Гражданского кодекса РФ (ГК РФ). Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

В соответствии с п. 3 статьи 55 ГК РФ филиалы не являются юридическими лицами. Они не обладают самостоятельной правоспособностью, и зависят от создавшего их юридического лица. Правоспособность филиала полностью зависит от правоспособности юридического лица, ее пределы определяются в соответствии с законом самим юридическим лицом в положении о филиале, на основании которого они действуют.

Для выполнения своих функций филиал наделяется создавшим их юридическим лицом необходимым имуществом. Данное имущество закрепляется за соответствующим филиалом, но находится в собственности юридического лица. В бухгалтерском учете указанное имущество отражается одновременно и на отдельном балансе филиала или представительства, и на балансе юридического лица.

В чем отличие филиала от представительства?

Отличие филиала от представительства заключается в круге выполняемых задач. Филиал осуществляет функции юридического лица, под которыми следует понимать виды хозяйственной и иной деятельности юридического лица, которыми оно вправе заниматься в соответствии с законом и учредительными документами юридического лица. Задачи представительства носят ограниченный характер. Они состоят в представительстве и защите интересов юридического лица, т.е. в функциях, осуществляемых в рамках полномочия, основанного на доверенности. Так, например, представительство кредитной организации в отличие от филиала кредитной организации не вправе осуществлять банковские операции.

Налогообложение.

Поскольку филиал вправе вести коммерческую деятельность, то налогообложение филиала осуществляется как и для юридического лица, т.е. филиал обязан уплачивать все установленные российским налоговым законодательством налоги от ведения хозяйственной деятельности в России. Филиал обязан уплачивать также с заработной платы сотрудников подоходный налог и единый социальный налог. Иностранные сотрудники филиала уплачивают подоходный налог самостоятельно.
В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или филиалы и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль. Иностранная организация, осуществляющая деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивает налог на прибыль в порядке, предусмотренном ст. ст. 286 — 287 НК РФ.
Необходимо также отметить, что филиалы не являются самостоятельными плательщиками налогов и (или) сборов. Вместе с тем в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ (ст. 19), филиалы выполняют обязанности создавшей их организации по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов.

Налог на прибыль.

Налогообложение прибыли зависит от наличия у иностранной организации представительства на территории РФ. Под постоянным представительством понимают филиал, представительство, отделение, бюро, контору и любое другое обособленное отделении, через которое иностранная организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ. В ст. 306 НК строго перечислены случаи, когда деятельность иностранной организации на территории РФ не подпадает под признак создания представительства.

Объектом налогообложения признается:

1. Доход от предпринимательской деятельности на территории РФ:
-доход иностранной организации, действующей через представительство, от деятельности на территории РФ, уменьшенный на величину расходов;
-доход от владения, пользования и распоряжения имуществом постоянного представительства;
2. Доходы, не связанные с предпринимательской деятельности:
-дивиденды;
-процентный доход от долговых обязательств;
-доход от использования на территории РФ прав интеллектуальной собственности;
-доход от реализации недвижимого имущества;
-иные доходы, перечисленные в статье 309 НК РФ.

Доходы от предпринимательской деятельности уменьшаются на величину расходов, связанных с осуществлением этой деятельности. Налоговые ставки по налогу на прибыль у иностранных организаций, действующих через постоянное представительство, равны 6.5 и 17.5% и уплачиваются в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ соответственно. Доход в виде дивидендов от участия в российской организации облагаются по ставке 15. Такая же ставка и по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, которые предусматривают получение дохода в виде процентов.
Если иностранная организация является некоммерческой, то для нее действуют правила статьи 251 НК РФ по поводу доходов, не подлежащих налогообложению. При наличии у иностранной организации нескольких представительств, налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому отделению. Если в такой ситуации происходит осуществление единого технологического процесса, то иностранная организация сама решает, через какое представительство будет вестись налоговый учет. Иностранные организации уплачивают авансовые платежи не позднее 28 числа месяца, следующим за отчетным периодом. До этого же срока иностранная организация должна представить налоговую декларацию по месту регистрации своего представительства. Отчетным периодом признаются 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев. Налоговый период – календарный год. По завершению налогового периода, налоговая декларация и уплата налога производятся не позднее 28 марта следующего за отчетным периодом года.
Иностранная организация может и не иметь своего представительства на территории РФ. В этом случае, доход, полученный иностранной организацией, начисляется и удерживается российской организацией или другой иностранной организацией, имеющей свое представительство.

Налоговые ставки:

15% от дохода в виде дивидендов от участия в российских организациях и дохода в виде % по государственным и муниципальным ценным бумагам. Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организации прибыли или имущества организаций; по долговым обязательствам российских организаций; доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества, используемого на территории РФ; штрафы и пени за нарушения российскими лицами договорных обязательств облагаются по ставке 20%. Доходы от использования или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств, для осуществления международных перевозок облагаются по ставке 10%. Особенности налогообложения иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, изложены в ст. 307 НК РФ

В случае, если иностранная организация осуществляет на территории Российской Федерации деятельность подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц, приводящую к образованию постоянного представительства, и при этом в отношении такой деятельности не предусмотрено получение вознаграждения, налоговая база определяется в размере 20 процентов от суммы расходов этого постоянного представительства, связанных с такой деятельностью.

Зачастую в ходе деятельности иностранной компании возникает ситуация когда иностранная организация совмещает основную деятельность, осуществляемую в собственных интересах, с деятельностью подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц. В связи с этим возникает вопрос как правильно исчислить налог? В этой ситуации необходимо вести раздельный учет объектов налогообложения по каждому из указанных направлений деятельности постоянного представительства. Конкретный порядок следует закрепить в учетной политике или в ином аналогичном документе.
Таким образом, величина налоговой базы по деятельности подготовительного и (или) вспомогательного характера в интересах третьих лиц формируется отдельно от деятельности, которая ведется в своих собственных интересах. Убыток, полученный от основной деятельности представительства, не уменьшает величину налога, исчисленную по деятельности, осуществляемой в интересах третьих лиц.

Налог на добавленную стоимость (НДС). Иностранные организации являются плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ или реализацией товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом иностранные организации должны встать на учет в налоговых органах, в качестве налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика НДС осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.
Исчисление и удержание налога с доходов иностранных организаций без постоянного представительства, производиться налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода. По итогам отчетного (налогового периода) налоговый агент предоставляет информацию о суммах выплаченных доходов в налоговый орган по месту своей регистрации.

Налог на имущество.

Для иностранных организаций, действующих через постоянное представительства, объектом налогообложения признается движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств. Расчет налога на имущество и учет этого имущества в бухгалтерском учете ведется по общему порядку. Для иностранных организаций, не имеющих постоянно представительство на территории РФ, объектом налогообложения признается недвижимое имущество, принадлежащее иностранной организации на праве собственности. Налоговой базой же является инвентарная стоимость недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Ведение бухгалтерского учета.

Представительство должно вести бухгалтерский учет и сдавать отчетность в соответствии с законами страны, где оно осуществляет свою деятельность. Между тем бухгалтерская отчетность российской организации должна отражать деятельность всех филиалов и представительств, так определено пунктом 3 Приказа Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

Оставьте комментарий