Пассив баланса

Верно ли, что нераспределенная прибыль — это чистая прибыль?

Нераспределенная прибыль — это действительно чистая прибыль, которая (как следует из названия) не была распределена (поделена) между участниками/акционерами общества. Чистой прибылью считается та часть дохода от реализации и внереализационных операций, которая осталась после уплаты налогов.

Решение о том, как распределять этот доход, принимается исключительно собственниками. Традиционно вопрос о нераспределенной прибыли выносится на повестку годового собрания владельцев компании. Принятое решение оформляется протоколом, который составляется по итогам общего собрания участников/акционеров.

О том, как оформляется такой документ, читайте в статье «Решение о выплате дивидендов ООО — образец и приказ».

Основными путями расходования нераспределенной прибыли считается ее направление:

  • на выплату участникам/акционерам дивидендов;
  • погашение прошлых убытков;
  • пополнение (создание) резервного капитала;
  • иные сформулированные собственниками цели.

О бухгалтерских записях, сопровождающих начисление, выплату и получение дивидендов, читайте в материале «Бухгалтерские проводки при выплате дивидендов».

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток — что это?

Как уже говорилось выше, нераспределенная прибыль — это итоговый доход, полученный компанией от своей хоздеятельности, оставшийся после перечисления налога на прибыль и еще не поделенный (не направленный на иные цели) ее собственниками.

Пример 1

ООО «Восход» в 2018 году получило прибыль в размере 800 000 руб., уплатило налог на прибыль в размере 160 000 руб. В строке 1370 в пассиве баланса по итогам 2018 года ООО «Восход» должно отразить 640 000 руб. Это и есть нераспределенная прибыль.

Значение в строке 1370 баланса может быть равно тому, которое указано в строке 2400 отчета о финрезультатах, если у компании не было прибыли, не распределенной владельцами на начало года, и на протяжении года не производилась выплата промежуточных дивидендов.

Правильно читать строки баланса вам поможет наша статья «Расшифровка строк бухгалтерского баланса (1230 и др.)».

Что касается непокрытого убытка, то это превышение расходов компании над доходами по итогам года.

Пример 2

ООО «Парус-Трейд» в 2018 году получило выручку от оказания услуг и иные внереализационные доходы. Их общая сумма составила 400 000 руб.

Издержки, связанные с ведением основного вида деятельности (транспортными перевозками), равны 380 000 руб. Прочие расходы компании (не учитываемые в целях обложения налогом) составили еще 58 000 руб. Начислен налог на прибыль в размере 4 000 руб. Резервного капитала у ООО «Парус-Трейд» нет.

Значит, по итогам 2018 года после реформации баланса в строке 1370 в круглых скобках появится запись 42 000 руб. (400 000 – 380 000 – 4 000 – 58 000).

Непокрытый убыток появляется при получении компанией фактического убытка и отсутствии резервов финансирования. Вписанное в пассиве баланса значение в круглых скобках уменьшит итог по разделу 3 баланса.

Среди основных причин получения непокрытого убытка можно назвать:

  • получение фактического отрицательного финрезультата от деятельности компании из-за превышения затрат над доходами;
  • оказавшие влияние на финсостояние компании изменения в учетной политике (об этом непосредственно сказано в п. 16 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н);
  • найденные в текущем году ошибки, допущенные в прошлые годы, которые повлияли на финрезультат (подп. 1 п. 9 ПБУ 22/2010, утвержденного приказом Минфина России от 28.06.2010 № 63н).

О ПБУ 1/2008 подробнее читайте в материале «ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (нюансы)».

Нераспределенная прибыль отчетного года

Кредитовое сальдо на конец года по бухсчету 99 — это чистая прибыль. При реформации баланса оно списывается на бухсчет 84 (Дт 99 Кт 84) и составляет нераспределенную прибыль по итогам данного отчетного года.

О процедуре реформации читайте в материале «Как и когда проводить реформацию бухгалтерского баланса?».

Чтобы отделить показатели нераспределенной прибыли текущего (отчетного) года от прошлогодних, некоторые бухгалтеры выделяют в балансе отдельные строки 1372 и 1372, в которых соответственно отражается нераспределенная прибыль отчетного периода и прошлых лет.

Использование нераспределенной прибыли — это прерогатива собственников компании. И выделение в балансе данного финпоказателя за разные годы в первую очередь удобно им. Но стоит иметь в виду, что нераспределенная прибыль минувшего года не может быть целиком распределена без учета предыдущих результатов деятельности компании.

ВАЖНО! Нельзя допускать, чтобы стоимость чистых активов общества после передачи на выплату дивидендов нераспределенной прибыли отчетного года стала меньше размера уставного капитала общества и при наличии резервного фонда. Предостережение касается случаев, когда в прошлые годы в отчетности были зафиксированы непокрытые убытки. Решение о покрытии прошлогодних убытков за счет нераспределенной прибыли отчетного года принимается исключительно владельцами компании.

А вот нераспределенная прибыль за прошлые годы может быть распределена участниками/акционерами общества не только по итогам года, а в любое время. Главное — провести тематическое собрание всех владельцев компании и утвердить соответствующее решение.

Нераспределенная прибыль: формула вычисления

В соответствии с обобщенными данными бухучета нераспределенная прибыль — это чистая прибыль компании после уплаты налогов, которую могут распределить владельцы компании.

Исходя из мировой финансовой практики, нераспределенная прибыль (далее — НП) рассчитывается по следующей формуле:

НПк = НПн – ЧП – Див,

где: НПк — НП на конец отчетного года;

НПн — НП на начало отчетного периода;

ЧП — чистая прибыль, оставшаяся после начисления налога на прибыль;

Див — выплаченные в отчетном году дивиденды из расчета НП прошлых лет.

Если значения ЧП у вас нет, то для расчета НП можно воспользоваться следующей схемой:

  • сначала вычислить прибыль до выплаты налога (для ее определения рассчитать операционную прибыль, которая определяется как разность между операционным доходом и операционными расходами);
  • затем из операционной прибыли вычесть амортизацию, затраты на выплату процентов;
  • из полученного значения прибыли вычесть налог.

О том, можно ли увидеть величину операционной прибыли в бухотчетности, читайте в статье «По какой строке отражается операционная прибыль в балансе?».

Сущность термина «собственный капитал»

Характеризуя собственный капитал как объект экономического анализа, чаще всего приводят два варианта его определения:

  • стоимость активов предприятия, не обремененных наличием внешних обязательств;
  • перечень источников финансирования деятельности организации, составляющих сумму ее капитала.

Первая трактовка часто приводится в правовых актах, издаваемых госорганами:

  • в ст. 35 ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ для учреждений кредитно-финансового сектора предлагается высчитывать именно значение собственного капитала, а не чистых активов;
  • в п. 29 приказа Минсельхоза РФ от 20.01.2005 № 6 обращается внимание, что размер собственного капитала представляет собой разность между оценкой всех активов и обязательств компании, или, иными словами, идентичен термину стоимости чистых активов.

Видно, что признание равнозначности терминов собственного капитала и чистых активов оправдано, и обе эти категории определяются как разность между активами и обязательствами хозсубъекта.

Следующая версия описания собственного капитала в балансе — это объединение элементов:

  • уставный, добавочный, резервный фонд;
  • объем акций, выкупленных у акционеров;
  • нераспределенная прибыль компании;
  • суммы переоценки основных средств и нематериальных активов.

Все элементы находят отражение в стр. 1310–1370 бухбаланса. Такое представление вполне укладывается в общемировую теорию по определению размера собственного капитала.

Выбор метода вычисления собственного капитала зависит от задач, стоящих перед специалистом, производящим расчет. При этом довольно часто приходится учитывать пожелания инвесторов, кредитных учреждений или владельцев компании. Значительное влияние на выбор алгоритма оказывают собственные взгляды менеджмента.

Расчет собственного капитала по балансу — формула по приказу Минфина

Приняв в качестве основы допущение, что чистые активы тождественны собственному капиталу, можно применить иной алгоритм вычислений. Он нашел свое отражение в приказе Минфина РФ от 28.08.2014 № 84н и некоторых других нормативных актах:

СК = Акт.расч. – Обяз.расч.,

где:

Акт.расч. — активы, принимаемые к расчету, — все активы компании за минусом задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал;

Обяз.расч. — обязательства, принимаемые к расчету — все обязательства за вычетом доходов будущих периодов (суммы госпомощи и безвозмездно поступившего имущества).

Формула собственного капитала по балансу, согласно приказу Минфина, задействует строки баланса 1400, 1500, 1600.

Помимо этого, отдельно собирается информация о долгах участников общества по вкладам в уставный фонд, аккумулируемая записью Дт 75 Кт 80.

Также выделяют соответствующие доходы будущих периодов по кредиту сч. 98.

Последовательность шагов, проводимых для воплощения метода финансового ведомства, следующая:

  1. Получить сумму стр. 1400 и 1500 — общая сумма обязательств;
  2. Уменьшить полученный результат на кредитовые остатки по сч. 98, относящиеся к госпомощи и безвозмездным поступлениям;
  3. Уменьшить цифру в стр. 1600 на суммы дебетового сальдо по счету 75;
  4. Вычесть из величины, полученной в п. 3, величину, полученную в п. 2.

Исходя из изложенного, собственный капитал по строкам баланса представим в виде

СК = (стр. 1600 – ЗУ) – ((стр. 1400 + стр. 1500) – ДБП),

где:

ЗУ — задолженность учредителей;

ДБП — доходы будущих периодов.

Наилучшее значение показателя собственного капитала

Полученный в результате вычислений по указаниям Минфина итог должен быть как минимум больше нуля. Если выведенное значение меньше — в компании имеются проблемы, связанные с чрезмерным кредитованием либо недостаточностью быстрореализуемых активов.

В целях проведения аналитических исследований чаще всего применяется простая средняя значений собственного капитала на начало и конец года. В виде формулы ее можно представить:

СК Ср. = (СК1 + СК2) / 2.

Хорошим будет считаться результат, превышающий уставный капитал. Связано это с тем, что любой успешный бизнес должен сопровождаться ростом объема собственного капитала за счет эффективной, прибыльной деятельности.

ВАЖНО! Если в качестве подхода к определению величины собственного капитала выбран вариант с расчетом чистых активов, то полученный результат не может быть меньше величины уставного фонда. В противном случае АО или ООО обязаны будут увеличить полученное значение до размера уставного капитала, либо налоговики вправе будут запустить процедуру ликвидации компании.

Введение

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. В системе нормативного регулирования учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.

Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Значение отчетности — в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравниваемости, экономичности, соблюдения строго установленных процедур оформления и публичности.

Данная работа состоит из двух разделов. Первый посвящен пассиву бухгалтерского баланса. Рассматриваются его сущность, разделы по срокам и регулирование пассивов.

Во втором разделе рассматривается методики альтернативной и конъюнктурной оценок, а также даны определения консолидированной и сводной отчетности и необходимость их применения.

Курсовая работа была написана на основе нормативных актов, публикаций в таких журналах как «Главный бухгалтер», «Практический бухгалтерский учет», учебной литературы по теме таких авторов как Лащинская Н.В. , Ковале В.В., Акатьева М.Д., Бахрушина М,А. и других.

Пассив бухгалтерского баланса

В современной финансовой и бухгалтерской литературе и публикациях приведено большое количество определений пассива бухгалтерского баланса. Остановимся на некоторых из них.

Пятов М.Л. в статье «Содержание бухгалтерского баланса и возможности его анализа» характеризует пассив бухгалтерского баланса в соответствии с принципом имущественной обособленности как «кредиторскую задолженность компании перед своими контрагентами. Собственные источники средств — это потенциальная задолженность компании перед своими акционерами (собственниками). Кредиторская задолженность — это реальные долги фирмы своим контрагентам».

Содержательная трактовка пассива бухгалтерского баланса как кредиторской задолженности зеркальна по отношению к трактовке актива. Долги предприятия перед контрагентами — это доходы, относящиеся к прошлым периодам и расходы, относящиеся к будущим периодам.

Кондраков Н.П. дает такое определение: «пассив — это система показателей, отражающих состав собственного капитала, обязательств предприятия, а также их целевое назначение».

Мы остановимся на следующем: «Пассив бухгалтерского баланса — часть бухгалтерского баланса, отражающая источники образования средств предприятия или учреждения и их назначение (собственные резервы, займы других учреждений)».

С 1930-х годов в российском учете бытует расширительная трактовка понятия «пассив», согласно которой:

Пассивы = Капитал + Кредиторская задолженность. (1.1)

И, как следствие:

Активы = Пассивы.

Расширенная трактовка пассива, включающая как заемные, так и собственные источники средств, дана российским бухгалтером Н. С. Лунским еще в начале XX в. По его мнению, пассивы характеризуют ответственность предприятия перед первичными инвесторами (владельцами) и кредиторами, между которыми нет принципиальной разницы. И кредиторская задолженность, и собственный капитал имеет свой цену использования. В первом случае — это проценты по предоставленным кредитам и займам, а во втором случае — выплачиваемые дивиденды владельцам предприятия.

В британо-американской бухгалтерии под пассивами понимается только совокупность долгов и обязательств предприятия, т. е кредиторская задолженность. Таким образом, капитал собственников (капитал) не входит в состав пассивов предприятия.

И, как следствие:

Активы = Капитал + Пассивы. (1.2)

Сегодня теория и практика российского учета ориентируется на формулу балансового уравнения правда в самой отчетной форме № 1 «Бухгалтерский баланс» сохраняется расширительное название правой стороны «Пассив».

Пассив баланса (промежуточного и годового) состоит из трех разделов: III раздел «Капитал и резервы», IV раздел «Долгосрочные обязательства», V раздел «Краткосрочные обязательства» (табл. 1.1.)

Раздел III Бухгалтерского баланса «Капитал и резервы» формирует информацию о сумме собственного капитала организации

По строке 410 бухгалтерского баланса указывается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Оно должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации.

Таблица 1.1 Основные разделы пассива бухгалтерского баланса

Изменять величину уставного капитала (увеличивать или уменьшать) можно только после внесения соответствующих поправок в учредительные документы организации. Уставный капитал учреждаемого акционерного общества (ЗАО или ОАО) представляет собой сумму номинальной стоимости акций этого общества, распределенных между его акционерами. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ЗАО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб. (100 МРОТ), ОАО — не менее 100 000 руб. (1000 МРОТ).

Уставный капитал общества с ограниченной ответственностью (ООО) представляет собой сумму номинальной стоимости долей, распределенных между участниками общества. Минимальный размер уставного капитала вновь учреждаемого ООО должен составлять на дату регистрации не менее 10 000 руб.

При создании акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей.

Уставный капитал ООО, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации общества должен быть оплачен не менее чем на 50 %, уставный капитал ОАО и ЗАО — в размере 50 % в течение трех месяцев со дня регистрации. Оставшаяся часть уставного капитала вносится в течение года с момента регистрации общества.

В баланс введена дополнительная строка 411 «Собственные акции, выкупленные у акционеров». Она заполняется, если в бухгалтерском учете организации было отражено движение на счете 81 «Собственные акции (доли)». По дебету этого счета отражается выкуп акций (долей) у акционеров (участников) общества, а по кредиту — их выбытие (передача, продажа, аннулирование). В балансе отражается дебетовое сальдо по счету 81. Это активный счет, и при отражении в пассиве баланса остатка по дебету этого счета он приобретает отрицательное значение. Поэтому в балансе по строке «Собственные акции, выкупленные у акционеров» проставлены скобки, а при подсчете итога по разделу III сумма по строке 411 вычитается.

По строке 420 отражается величина добавочного капитала, сформированного за счет: — эмиссионного дохода акционерного общества, который является положительной разницей между продажной и номинальной стоимостью акций за исключением затрат на их продажу; — суммы дооценки внеоборотных активов. Величина добавочного капитала организации показывается по кредиту счета 83 «добавочный капитал».

По строке 430 отражается сумма резервного капитала организации. В соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» они обязаны создавать резервный фонд в размере 15% от уставного капитала, и производить ежегодные отчисления в него в размере 5\% от чистой прибыли. Такие отчисления прекращаются, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом. Другие организации также имеют право создавать резервные фонды по инициативе собственников организации, при условии, что порядок образования резервного фонда и его размер закреплены в учредительных документах организации. Сумма резервного капитала приводится по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Расшифровка информации о сформированном резервном капитале организации отражается по строкам 431 и 432. По строке 431 указывается сумма обязательного резервного капитала, сформированного акционерными обществами — кредит счета 82 субсчет «Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством».

По строке 432 отражается сумма резервного капитала, образованного в соответствии с учредительными документами организации — кредит счета 82 субсчет «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами».

Строка 450 «Целевые финансирования и поступления» предназначена для отражения информации некоммерческими и бюджетными организациями о неиспользованных целевых средствах, т.е. вступительных, членских, добровольных взносах и пр. В некоммерческих организациях эта информация представляется в виде кредитового сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».

По строке 460 приводится сумма нераспределенной прибыли прошлых лет. Эта прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами (участниками организации) и осталась в распоряжении предприятия. Эта строка заполняется с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов. Нераспределенная прибыль прошлых лет является кредитовым остатком по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». По строке 465 отражается сумма непокрытого убытка, который организация получила в прошлые годы и до сих пор не погасила. Сумма по данной строке показывается с учетом рассмотрения деятельности организации за отчетный год и принятия решения о покрытии убытков. Сумма непокрытого убытка прошлых лет указывается в круглых скобках по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) субсчет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет».

Строка 470 предназначена для отражения нераспределенной прибыли отчетного года, которая является кредитовым сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки».

По строке 470 показывается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Здесь отражается вся сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации, отраженная в виде сальдо по счетам 84 (в годовом балансе) или 99 (в промежуточном балансе). Если организация хочет раздельно показать в балансе сумму прибыли (убытка), относящуюся к прошлым периодам и к текущему году, она вправе ввести в баланс дополнительные расшифровочные строки. Сумма убытка (дебетовое сальдо по счету 84) отражается по строке 470 в круглых скобках.

Показатель нераспределенной прибыли формируется после проведения реформации баланса за отчетный год, то есть бухгалтер по окончании отчетного года выявляет сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 и списывает ее на счет 84. При этом сумма нераспределенной прибыли отчетного года добавляется к сумме остатка по счету 84, отражающей нераспределенную прибыль прошлых лет. Нераспределенная прибыль прошлых лет отражает как реально не использованную прибыль, так и послужившую финансовым обеспечением для инвестиционной деятельности организации. Направление прибыли на инвестиционные цели отражается внутренними записями по счету 84. При этом аналитический учет по этому счету должен быть организован таким образом, чтобы можно было отслеживать использованную и неиспользованную часть чистой прибыли.

По строке 475 представляется информация организации, имеющей по результатам работы в отчетном периоде убыток, который показывается в круглых скобках и является дебетовым сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки». По строке 490 отражается общая сумма собственного капитала организации, которая является суммой строк 410 «Уставный капитал», 420 «Добавочный капитал», 430 «Резервный капитал», 450 «Целевые финансирование и поступления», 460 «Нераспределенная прибыль прошлых лет», 470 «Нераспределенная прибыль отчетного года» за вычетом сумм по строкам 465 «Непокрытый убыток прошлых лет» и 475 «Непокрытый убыток отчетного периода».

Для того чтобы определить итог раздела «Капитал и резервы», из суммы показателей всех строк необходимо вычесть стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров (строка 411), и непокрытый убыток отчетного года (строка 470).

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства»

К долгосрочным обязательствам относятся кредиты и займы, полученные организацией на срок, превышающий 12 месяцев. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, суммы причитающихся на конец отчетного периода процентов к уплате включаются в суммы кредитов и займов, отражаемых в разделе «Долгосрочные обязательства».

По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым организация должна погасить более, чем через 12 месяцев, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем получения кредита или займа.

По строкам 511 и 512 приводится расшифровка заемных средств предприятия.

По строке 511 отражается информация о долгосрочных кредитах организации банку или другой кредитной организации в денежной форме на основании, заключенного в письменной форме. Сумма долгосрочного кредита банка показывается организацией по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам».

По строке 512 дается информация о долгосрочных займах организации, которые могут быть выражены как в денежной, так и в вещественной форме. Договор займа определен соглашением между заимодавцем и заемщиком и вступает в силу с момента передачи денег или вещей. Сторонами договора займа могут быть любые лица. Сумма долгосрочного займа приводится организацией по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по долгосрочным займам».

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства» предназначена для отражения суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были отражены по строке 510.

По строке 590 отражена общая сумма долгосрочных обязательств организации, которая складывается из суммы строк 510 «Займы и кредиты» и 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

Раздел V. «Краткосрочные обязательства» В разделе «Краткосрочные обязательства» организация показывает непогашенные кредиты и займы, которые были взяты на срок менее 12 месяцев. Кроме того, в этом разделе может быть отражена задолженность, считавшаяся долгосрочной в прошлых отчетных периодах, т.е. та задолженность, которая переведена в краткосрочную и подлежит погашению в отчетном году.

По строке 610 приводятся общие сведения о краткосрочных займах и кредитах, которые расшифровываются по строкам 611 и 612.

По строке 611 указывается сумма краткосрочных кредитов банков, полученных организацией с учетом начисленных и неуплаченных процентов, которая отражается в бухгалтерском балансе как кредитовое сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам».

По строке 612 отражаются суммы краткосрочных займов, выданных организации с учетом начисленных и неуплаченных процентов по этим займам. Указанные данные являются кредитовым сальдо по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Расчеты по краткосрочным займам».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» показывается общая сумма кредиторской задолженности организации, которая уточняется по строкам 621—628.

По строке 621 показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за поступившие ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Сумма задолженности организации перед поставщиками и подрядчиками является суммой кредитовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Задолженность перед поставщиками» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По строке 622 отражается сумма всей кредиторской задолженности организации, оформленной простыми и переводными товарными векселями. Сумма задолженности определяется как сумма кредитовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Векселя выданные» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Векселя к уплате».

По строке 623 отражается сумма задолженности перед дочерними и зависимыми обществами, которая является кредитовым сальдо по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты с дочерними и зависимыми обществами».

По строке 624 отражается сумма начисленной, но не выплаченной заработной платы работникам организации, которая является кредитовым сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По строке 625 отражается сумма задолженности организации по единому социальному налогу, обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которая является кредитовым сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке 626 отражается сумма задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам, т.е. кредитовое сальдо по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» за минусом сумм по субсчетам ‘»Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается после 12 месяцев» и «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев».

По строке 627 дается информация по сумме авансов, полученных организацией под предстоящие поставки продукции (выполненных работ, оказанных услуг), что является кредитовым сальдо счета 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы полученные».

По строке 628 отражается информация о кредиторской задолженности организации по тем расчетам, которые не были рассмотрены в строках 621—627. В частности, здесь представляется информация по задолженности перед отчетными лицами, депонированной заработной плате, по имущественному и личному страхованию работников и пр. Суммой кредиторской задолженности, отражаемой по строке «Прочие кредиторы» будет являться сумма кредитовых сальдо по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета: «Расчеты по депонированным суммам», «Расчеты по имущественному и личному страхованию», «Расчеты по претензиям» и пр.

Строка 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» отражает задолженность организации перед учредителями по дивидендам и процентам, которые начислены, но не выплачены. Задолженность показывается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» субсчет «Расчеты по выплате доходов».

По строке 640 «Доходы будущих периодов» приводится сумма доходов организации, которые были получены в отчетном периоде, но относятся к будущим. К таким доходам относятся, например, поступление арендной платы за несколько месяцев вперед, целевые бюджетные поступления коммерческим организациям и пр. Сумма, указанная по строке 640, является кредитовым сальдо по счету 98 «Доходы будущих периодов».

По строке 650 «Резервы предстоящих расходов» отражаются суммы, зарезервированные организацией для покрытия своих будущих затрат, представляющие собой кредитовое сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов».

По строке 660 дается информация о сумме краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

По строке 690 приводится итоговая сумма краткосрочных обязательств, являющаяся суммой строк 610 «Займы и кредиты», 620 «Кредиторская задолженность», 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» 640 «Доходы будущих периодов» 650 «Резервы предстоящих расходов» и 660 «Прочие краткосрочные обязательства».

По строке 700 «Баланс» отражается сумма строк 490 «Итого по разделу III», 590 «Итого по разделу IV» и 690 «Итого по разделу V», т.е. формируется валюта пассива баланса. В соответствии с Методическими указаниями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации справочно в бухгалтерском балансе приводится информация о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, т.е. о ценностях, не принадлежащих данной организации.

Регулирование пассивов бухгалтерского баланса производится путем формирования различных видов резервов. Категория «резерв» возникла как следствие осмотрительности в оценке активов и обязательств. Согласно МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»,резерв — это обязательство на неопределенную сумму и с неопределенным сроком погашения. Данное определение распространяется только на те резервы, которые являются обязательствами. При этом существуют следующие условия признания резерва:

· у компании имеется текущее юридическое или фактическое обязательство по передаче экономических выгод, возникшее в связи с прошлыми событиями;

· вероятно, что погашение обязательств приведет к оттоку ресурсов, заключающих экономическую выгоду;

· сумма обязательства может быть надежно оценена.

В российском учете отсутствует отдельное положение, регламентирующее понятие и условия признания резервов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет виды, направления использования средств и порядок отражения в балансе резервов организации.

Резервный фонд предназначен для покрытия убытков организации, а также погашения облигаций и выкупа собственных акций. Кроме того, в акционерных обществах создание резервных фондов позволяет избегать выплаты излишних, по мнению администрации, дивидендов сторонним акционерам. Организации могут создавать резервы сомнительных долгов и резервы на предстоящую оплату различных видов расходов организации в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения. Создание системы резервов организации позволяет:

· формировать собственные источники финансирования для расширенного воспроизводства;

· сохранять капитал акционеров и собственников;

· гарантировать социальную защиту наемных работников в организации;

· обеспечивать финансовую устойчивость организации;

· корректировать статьи актива баланса исходя из принципа осторожности в оценке;

· равномерно включать затраты в себестоимость продукции, работ, услуг.

баланс конъюнктурный оценка сводный

Понятия актив и пассив являются основными составляющими бухгалтерского баланса организации, которая обобщает материалы о деятельности и экономическом положении предприятия. Рассмотрим более подробно что показывают разделы и статьи бухгалтерского баланса, а так же что отражается в активе и пассиве бухгалтерского баланса.

Разделы и статьи бухгалтерского баланса

Разделы бухгалтерского баланса предприятия изображаются в табличном виде: левая сторона Актив, правая сторона Пассив.

Для предоставления формы 1 бухгалтерской отчетности в ИФНС, согласно приказу Минфина от 02.07.2016 N 66н, бухгалтерский баланс предприятия детализируют по статьям. Детализация по статьям позволяет выделить основные виды имущества и обязательств предприятия.

По сути статьи баланса – это показатели актива и пассива бухгалтерского баланса, которые характеризуют по отдельным видам хозяйственные средства и источники формирования. Используя перечень статей бухгалтерского баланса всегда можно получить сводные показатели по ведомостям для анализа финансовой деятельности предприятия.

Для заполнения данных по статьям бухгалтерского баланса предприятия используют остатки на счетах бухгалтерского учета по состоянию на отчетную дату, согласно ПБУ 4/99.

Важным правилом при составлении баланса предприятия является то, что величина актива всегда должна быть равной величине пассива.

Как формируется актив и пассив баланса

Рассмотрим более подробно на примере.

Пример 1. Допустим, предприятие приобрело основное средство, стоимостью 500 000 руб. для производства полуфабрикатов.

Отражаются основные средства в активе, то есть сумма актива предприятия увеличилась на 500 000 руб. Другая сторона — за основное средство необходимо уплатить поставщику 500 000 руб. Задолженность перед поставщиком отражается в пассиве, то есть пассив предприятия увеличился так же на 500 000 руб. Следовательно, выполняется главное условие: Актив = Пассив

Пример 2. Допустим, предприятием оформлен кредит в банке на сумму 750 000 руб.

Задолженность предприятия перед банком отражается в пассиве, то есть пассив предприятия увеличился на 750 000 руб. Другая сторона — после перечисления полученного кредита увеличилась сумма на расчетном счете на 750 000 руб. Денежные средства на расчетном счете предприятия отражаются в активе, то есть актив предприятия увеличился на 750 000 руб. Следовательно, выполняется главное условие: Актив = Пассив

Вывод: Активы участвуют в хозяйственной деятельность предприятия для получения прибыли, а пассивы являются источниками увеличения активов, и всегда должны быть равны.

Оставьте комментарий