ПБУ 12 2010

Порядок раскрытия информации по сегментам (ПБУ 12/2010): что изменилось за 11 лет

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 г. вступает в силу новый порядок раскрытия информации по сегментам на основании Приказа Минфина России от 8 ноября 2010 г. N 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)». Соответственно, с этого момента утрачивает силу ПБУ 12/2000 <1>. Сравним старый и новый документы.

<1> Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) утверждено Приказом Минфина России от 27 января 2000 г. N 11н.

Как нам представляется, организации, применяющие ПБУ 12/2010, должны раскрывать информацию по сегментам не только в годовой бухгалтерской отчетности за 2011 г., но и в промежуточной отчетности, формируемой в течение 2011 г. <2>.

<2> Письмо Минфина России от 24 января 2011 г. N 07-02-18/01 (см. раздел «Составление промежуточной бухгалтерской отчетности в 2011 г.»).

По сравнению с редакцией ПБУ 12/2000 порядок раскрытия информации по сегментам, закрепленный в ПБУ 12/2010, содержит следующие существенные моменты:

  • критерии организаций, на которые возлагается обязанность представлять информацию по сегментам;
  • управленческий подход к выделению сегментов;
  • порядок оценки показателей, раскрываемых по каждому сегменту, в соответствии с учетной политикой для целей управленческого учета;
  • совокупность раскрываемых показателей по каждому отчетному сегменту, а также по отдельным покупателям;
  • представление сравнительной информации с разъяснением причин расхождений для целей сопоставления совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации.

Основным новшеством для российского учета и отчетности является привнесение значительного массива управленческой информации в состав пояснений к бухгалтерской отчетности. Эта информация зачастую может быть более полезна заинтересованным пользователям при принятии ими каких-либо решений относительно сотрудничества с отчитывающейся организацией. Требования к раскрытию информации по сегментам ПБУ 12/2010 максимально приближены к требованиям МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» <3>.

<3> Применяется к годовым отчетным периодам, начинающимся с 1 января 2009 г.

Кто обязан применять ПБУ 12/2010

Коммерческие организации (кроме кредитных организаций), которые являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам в соответствии с ПБУ 12/2010.

В прежней редакции (ПБУ 12/2000) обязательность применения Положения требовалась только от организаций, формирующих сводную бухгалтерскую отчетность <1>, т.е. отчетность, составляемую материнской компанией по группе компаний (ее дочерних и зависимых обществ). В редакции ПБУ 12/2010 такой критерий отсутствует, т.е. независимо от того, составляется или нет сводная бухгалтерская отчетность или индивидуальная бухгалтерская отчетность, организация, являющаяся эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, обязана представлять информацию по сегментам помимо представляемой информации в целом по организации <2>.

<1> Приказ Минфина России от 30 декабря 1996 г. N 112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».
<2> См. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

При этом ПБУ 12/2010 не устанавливает каких-либо ограничений на виды размещаемых ценных бумаг и на площадку их размещения. В соответствии с Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» публично размещаемыми ценными бумагами могут быть акции, облигации, опционы эмитента, а также прочие долевые и долговые ценные бумаги, удовлетворяющие критериям признания их ценной бумагой. Размещение ценных бумаг осуществляется на фондовых биржах и иных организаторах торговли на рынке ценных бумаг как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами.

Кроме того, согласно п. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» <3> и МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» обязательно раскрывать информацию по отчетным сегментам для организации, которая представила или находится в процессе представления своей отчетности в регистрирующий орган, осуществляющий государственную регистрацию выпусков эмиссионных ценных бумаг.

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. N 106н.

Процесс формирования информации по сегментам

Процесс формирования информации по сегментам состоит из двух этапов:

  • выделение сегментов;
  • определение отчетных сегментов, удовлетворяющих установленным ПБУ 12/2010 критериям.

При раскрытии информации по сегментам организации руководствуются общими требованиями к представлению информации в бухгалтерской отчетности организаций, установленными ПБУ 4/99, но с учетом специальных требований, закрепленных в ПБУ 12/2010.

Выделение сегментов является первоочередной задачей организации для целей ПБУ 12/2010 и, как правило, самым неочевидным процессом. ПБУ 12/2010 не ограничивает организации какими-либо определенными критериями при выделении сегментов, позволяющими конкретно очертить те или иные области деятельности организации. В отличие от редакции ПБУ 12/2000 основным принципом выделения сегментов по ПБУ 12/2010 является одновременное выполнение следующих условий:

  • обособленная деятельность способна приносить экономические выгоды и предполагает соответствующие расходы;
  • результаты обособленной деятельности систематически анализируются лицами, наделенными в организации полномочиями по принятию решений в распределении ресурсов внутри организации и оценке этих результатов;
  • по этой обособленной деятельности могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.

Таким образом, чтобы сформировать бухгалтерскую отчетность, бухгалтерской службе потребуется помощь высшего управленческого звена организации для выделения сегментов и определения ключевых показателей, которые систематически анализируются уполномоченными лицами. В ПБУ 12/2010 в требованиях к раскрытию информации по сегментам неоднократно делается акцент на ключевую роль уполномоченных лиц, которые используют информацию по обособленной деятельности для целей систематического анализа ее результатов и последующих решений распределения ресурсов между обособленными частями деятельности организации в целом.

В ПБУ 12/2010 приведено несколько примеров основы выделения сегментов, которые можно сгруппировать следующим образом:

  • вид деятельности (отрасль, виды продукции, специфические требования, предъявляемые к деятельности со стороны контролирующих органов);
  • географический регион деятельности (производственные площадки, концентрация активов, рынков сбыта);
  • организационно-функциональная структура организации;
  • покупательский сегмент;
  • способ организации бизнес-процесса (производства, сбыта продукции, контроль деятельности со стороны менеджмента);
  • экономические факторы (рентабельность, трудоемкость, фондоемкость, ресурсоемкость и пр.);
  • риски бизнеса;
  • обособленность информации о деятельности организации, представляемой высшему руководству организации.

Однако самым главным критерием выделения сегментов является практическое значение обособления информации о части деятельности для целей управления организацией.

В ПБУ 12/2010 по сравнению с ПБУ 12/2000 сохранились требования пороговых числовых значений выручки, финансового результата или активов при определении отчетных сегментов. Указано также, что количество отчетных сегментов не должно превышать 10 единиц, если только организация не представит обоснование невозможности агрегирования их количества.

Способ оценки показателей, раскрываемых по каждому отчетному сегменту

Исходя из способов и целей управления организации не только выделяются сегменты, но и проводится оценка совокупности показателей, раскрываемых по каждому отчетному сегменту. В ПБУ 12/2000 отсутствовало требование оценки показателей по данным управленческого учета. Согласно п. 18 ПБУ 12/2010 по каждому отчетному сегменту приводятся показатели в оценке, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений (по данным управленческого учета). Список таких показателей приведен в таблице.

Таблица

N
п/п
Обязательные
показатели
(ПБУ 12/2010)
Дополнительные показатели — в
случае их представления
полномочным лицам организации
на систематической основе
(ПБУ 12/2010)
Для сравнения:
показатели ПБУ 12/2000,
раскрываемые по каждому
отчетному сегменту, в
оценке бухгалтерского
учета
1 Финансовый
результат
(прибыль или
убыток) за
отчетный
период
Финансовый результат
(прибыль или убыток)
2 Общая
величина
активов на
отчетную дату
Общая балансовая
величина активов
3 Выручка от продаж покупателям
(заказчикам) организации
Общая величина выручки,
в том числе полученная
от продажи внешним
покупателям и от
операций с другими
сегментами
4 Подразумеваемая выручка от
операций с другими сегментами
5 Проценты (дивиденды) к
получению
6 Проценты к уплате
7 Величина амортизационных
отчислений по основным
средствам и нематериальным
активам
Общая величина
амортизационных
отчислений по основным
средствам и
нематериальным активам
8 Иные существенные доходы и
расходы
9 Налог на прибыль организаций
10 Общая величина обязательств на
отчетную дату
Общая величина
обязательств
11 Величина внеоборотных активов Общая величина
капитальных вложений в
основные средства и
нематериальные активы
12 Совокупная доля в чистой
прибыли (убытке)
зависимых и дочерних
обществ, совместной
деятельности, а также
общая величина вложений
в эти зависимые общества
и совместную
деятельность

Как правило, в большинстве организаций, выступающих эмитентами публично размещаемых ценных бумаг, методы и способы управленческого учета соответствуют методам и способам, применяемым для формирования отчетности по МСФО. В то же время организации вправе установить любые другие способы и методы управленческого учета, продиктованные требованиями высшего управленческого персонала. В связи с этим различия в оценке показателей, раскрываемых по каждому отчетному сегменту, могут быть достаточно существенными по сравнению с оценкой показателей, представленных в бухгалтерской отчетности в целом по организации за один и тот же отчетный период.

В отличие от ПБУ 12/2000 в действующей редакции ПБУ 12/2010 особое внимание уделено требованиям к раскрытию:

  • результатов сопоставления совокупных показателей отчетных сегментов (по данным управленческого учета) с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках организации (п. 28);
  • способов и методов управленческого учета (п. 27), в частности: порядка распределения показателей между отчетными сегментами, порядка учета операций между отчетными сегментами, способов оценки показателей и характера их изменений (управленческий учет) по сравнению с прошлыми периодами, характера расхождений между оценками прибылей и убытков, активов и обязательств.

Такая информация позволит заинтересованным пользователям максимально полно, насколько это будет возможно сделать посредством анализа отчетности, оценить политику управления организацией и используемую высшим руководством информацию для целей принятия управленческих решений, что до введения ПБУ 12/2010 было весьма затруднительно.

Следует обратить внимание, что некоторые нормативные документы по бухгалтерскому учету имеют перекрестные ссылки на порядок раскрытия информации по сегментам (ПБУ 12/2010 или ПБУ 12/2000).

В проекте ПБУ 23/2010 «Отчет о движении денежных средств» <1> указано, что организация раскрывает с учетом существенности текущие, инвестиционные и финансовые денежные потоки по каждому отчетному сегменту, определенному согласно ПБУ 12/2010. Таким образом, организации необходимо будет не только обеспечить финансовую информацию по каждому отчетному сегменту в соответствии с требуемыми ПБУ 12/2010 показателями, но и иметь возможность представить информацию о денежных потоках по каждому отчетному сегменту.

<1> Размещен на сайте Минфина России.

Также организациям при выделении отчетных сегментов (отчетного сегмента), в рамках которых (которого) происходит прекращение деятельности, необходимо учитывать требования к раскрытию информации согласно ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности» <2> в части описания прекращаемой деятельности.

<2> Утверждено Приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. N 66н.

Тем не менее в некоторых нормативных документах по бухгалтерскому учету сохранились неоднозначные ссылки на правила представления сегментной отчетности, которые, например, могут противоречить общеустановленным принципам выделения сегментов согласно ПБУ 12/2010 и раскрытия совокупности показателей по каждому отчетному сегменту. В частности, подобные ссылки содержат:

  • Указания об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом <3>;
  • ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» <4>.

<3> Утверждены Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г. N 97н.
<4> Утверждено Приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. N 105н.

Однако в п. 2 ПБУ 12/2010 указано, что информация, не соответствующая требованиям данного Положения, не может именоваться в бухгалтерской отчетности информацией по сегментам. Информация по сегментам в том виде, как она раскрывается согласно ПБУ 12/2010, представляет собой в большей части самодостаточную управленческую отчетность с множеством сравнительной информации как по периодам, так и в части сопоставления с показателями бухгалтерской отчетности.

В заключение приведем таблицу, в которой содержится сравнительный анализ положений ПБУ 12/2000 и ПБУ 12/2010.

Изменения в порядке учета информации по сегментам

N
п/п
Назначение ПБУ 12/2010 ПБУ 12/2000 Степень
изменения
1 Обязательное
применение
Организации —
эмитенты публично
размещаемых ценных
бумаг
Организации,
составляющие
сводную
бухгалтерскую
отчетность в случае
наличия у них
дочерних и
зависимых обществ,
объединения
юридических лиц
(ассоциации, союзы
и др.), созданные
на добровольных
началах,
составляющие
сводную
бухгалтерскую
отчетность на
основании
учредительных
документов (п. 1)
Существенно,
кардинально
2 Право на
применение
Иные организации,
т.е. организации,
не являющиеся
эмитентами
публично
размещаемых ценных
бумаг
Организации —
субъекты малого
предпринимательства
(п. 3)
Существенно
3 Задачи Информация должна позволить
заинтересованным пользователям
Существенно
оценить:
— отраслевую
специфику
деятельности
организации;
— ее хозяйственную
структуру;
— распределение
финансовых
показателей по
отдельным
направлениям
деятельности
лучше оценивать:
— деятельность
организации;
— перспективы
развития;
— подверженность
рискам и получению
прибыли (п. 4)
4 Выделение
сегментов
Перечень отчетных
сегментов
определяется
организацией
исходя из ее
организационной и
управленческой
структуры (п. 12)
Перечень сегментов
устанавливается
организацией
самостоятельно
исходя из ее
организационной и
управленческой
структуры (п. 6)
Существенно,
хотя в
зависимости от
управленческой
учетной
политики
результат
может
совпадать
Управленческий
подход (п. 5).
Выделение
сегментов
заключается в
обособлении
информации о части
деятельности
организации:
а) которая
способна приносить
экономические
выгоды и
предполагает
соответствующие
расходы (включая
подразумеваемые
выгоды и расходы
от операций с
другими
сегментами);
б) результаты
которой
систематически
анализируются
лицами,
наделенными в
организации
полномочиями по
принятию решений в
распределении
ресурсов внутри
организации и
оценке этих
результатов
(далее —
полномочные лица
организации);
в) по которой
могут быть
сформированы
финансовые
показатели
отдельно от
показателей других
частей
деятельности
организации
— Информация по
операционному
сегменту —
информация,
раскрывающая часть
деятельности
организации по
производству
определенного
товара, выполнению
определенной
работы, оказанию
определенной услуги
или однородных
групп товаров,
работ, услуг,
которая подвержена
рискам и получению
прибылей, отличным
от рисков и
прибылей по другим
товарам, работам,
услугам или
однородным группам
товаров, работ,
услуг.
— Информация по
географическому
сегменту —
информация,
раскрывающая часть
деятельности
организации по
производству
товаров, выполнению
работ, оказанию
услуг в
определенном
географическом
регионе
деятельности
организации,
которая подвержена
рискам и получению
прибылей, отличным
от рисков и
прибылей, имеющих
место в других
географических
регионах
деятельности
организации
5 Признание
сегментов
отчетными
(обязательный
порядок)
Если сегмент,
выделенный в
качестве отчетного
в периоде,
предшествующем
отчетному, в
отчетном периоде
не соответствует
условиям отчетного
сегмента
(обязательный
основной
критерий), но
предполагается,
что указанный
сегмент будет
выделяться как
отчетный в
будущем, такой
сегмент выделяется
в качестве
отчетного сегмента
в отчетном периоде
(п. 17).
Если сегмент
впервые стал
удовлетворять
условиям отчетного
сегмента в
отчетном периоде,
то по нему должна
быть представлена
также
сравнительная
информация за
предшествующие
отчетному периоды,
за исключением
случаев, когда
необходимая
информация
отсутствует и ее
подготовка
противоречит
требованию
рациональности
(п. 17)
Отчетный сегмент,
выделенный в
периоде,
предшествовавшем
отчетному, должен
выделяться в
отчетном периоде
независимо от того,
удовлетворяет ли он
в отчетном периоде
условиям
обязательного
критерия (п. 11)
Существенно
6 Признание
сегментов
отчетными
(право
организации)
Сегмент,
показатели
которого ниже
обязательного
основного
критерия, может
быть выделен в
качестве
отчетного, если
информация по
данному сегменту
будет полезной
заинтересованным
пользователям
(п. 11)
Не установлено Существенно
7 Агрегирование
информации по
сегментам — при
условии
сходства
следующих
характеристик
объединяемых
сегментов
Пункт 8:
— характер
(назначение)
продукции,
товаров, работ,
услуг;
— процесс
производства
продукции, закупки
товаров,
выполнения работ,
оказания услуг;
— покупатели
(заказчики)
продукции,
товаров, работ,
услуг;
— способы продажи
продукции,
товаров, работ,
услуг;
— правовые условия
деятельности
(например,
необходимость
лицензии
(разрешения),
режим
налогообложения);
— прочие
характеристики.
Пункт 9:
— специфический
характер
отдельного
направления
деятельности;
— ответственность
конкретных лиц за
результаты
отдельного
направления
деятельности;
— обособленность
информации,
представляемой
совету директоров
(наблюдательному
совету)
организации;
— другие условия
Операционные
сегменты (п. 7):
— назначение
товаров, работ,
услуг;
— процесс
производства
товаров, выполнения
работ;
— оказание услуг;
— потребители
(покупатели)
товаров, работ,
услуг;
— методы продажи
товаров и
распространения
работ, услуг;
— системы
управления
деятельностью
организации (если
применимо).
Географические
сегменты (п. 8):
— сходство условий,
определяющих
экономические и
политические
системы государств,
на территории
которых ведется
деятельность
организации;
— наличие
устойчивых связей в
деятельности,
осуществляемой в
различных
географических
регионах;
— сходство
деятельности;
— риски, присущие
деятельности
организации в
определенном
географическом
регионе;
— общность правил
валютного контроля;
— валютный риск,
связанный с
деятельностью
организации в
определенном
географическом
регионе.
— По местам
расположения
активов (ведения
деятельности
организации) или
— по местам
расположения рынков
сбыта (потребителей
(покупателей)
товаров, работ,
услуг)
Несущественно
8 Обязательные
показатели,
раскрываемые по
каждому
отчетному
сегменту
1. Пункт 24 — в
оценке по данным
управленческого
учета:
а) финансовый
результат (прибыль
или убыток) за
отчетный период;
б) общая величина
активов на
отчетную дату.
2. Пункт 29 — в
оценке для
отражения в
бухгалтерской
отчетности:
— выручка от
продаж покупателям
(заказчикам)
организации по
каждому виду
продукции,
товаров, работ,
услуг или
однородных групп
продукции,
товаров, работ,
услуг.
3. По каждому
географическому
региону
деятельности
(п. 30) — в оценке
для отражения в
бухгалтерской
отчетности:
а) величина
выручки от продаж
покупателям
(заказчикам)
организации, в том
числе отдельно от
продаж в РФ и от
продаж за рубежом;
б) стоимость
внеоборотных
активов по данным
бухгалтерского
баланса
организации, в том
числе размещенных
за рубежом.
4. По каждому
покупателю
(заказчику),
выручка от продаж
которому
составляет не
менее 10% общей
выручки от продаж
покупателям
(заказчикам)
организации, — в
оценке для
отражения в
бухгалтерской
отчетности
(п. 31):
а) наименование
покупателя
(заказчика);
б) общая величина
выручки от продаж
такому покупателю
(заказчику);
в) наименование
отчетного сегмента
(отчетных
сегментов), к
которому относится
данная выручка
Пункт 21:
— общая величина
выручки, в том
числе полученная от
продажи внешним
покупателям и от
операций с другими
сегментами;
— финансовый
результат (прибыль
или убыток);
— общая балансовая
величина активов;
— общая величина
обязательств;
— общая величина
капитальных
вложений в основные
средства и
нематериальные
активы;
— общая величина
амортизационных
отчислений по
основным средствам
и нематериальным
активам;
— совокупная доля в
чистой прибыли
(убытке) зависимых
и дочерних обществ,
совместной
деятельности, а
также общая
величина вложений в
эти зависимые
общества и
совместную
деятельность
Существенно
9 Условия
представления
дополнительных
показателей по
каждому
отчетному
сегменту
Организация
раскрывает
дополнительные
показатели по
каждому отчетному
сегменту в случае
их представления
полномочным лицам
организации на
систематической
основе независимо
от включения таких
показателей в
расчет (п. 25)
финансового
результата
(прибыли, убытка)
или в расчет
(п. 26) общей
величины активов
отчетного сегмента
Не предусмотрено Существенно
10 Перечень
дополнительных
показателей,
раскрываемых по
каждому
отчетному
сегменту
Пункт 24 — в
оценке по данным
управленческого
учета:
а) общая величина
обязательств на
отчетную дату.
Пункты 25 и 26 — в
оценке по данным
управленческого
учета:
а) выручка от
продаж покупателям
(заказчикам)
организации;
б) подразумеваемая
выручка от
операций с другими
сегментами;
в) проценты
(дивиденды) к
получению;
г) проценты к
уплате;
д) величина
амортизационных
отчислений по
основным средствам
и нематериальным
активам;
е) иные
существенные
доходы и расходы;
ж) налог на
прибыль
организаций;
з) величина
внеоборотных
активов
Не предусмотрено
представление
показателей при
соблюдении каких-
либо условий,
большая часть
указанных
показателей
являются
обязательными.
Кроме того, что
(п. 12):
а) выручкой
(доходами)
отчетного сегмента
не являются:
— проценты и
дивиденды, кроме
случаев, когда
такие доходы
являются предметом
деятельности
отчетного сегмента;
— доходы от продажи
финансовых
вложений, кроме
случаев, когда
финансовые вложения
являются предметом
деятельности
отчетного сегмента;
б) расходами
отчетного сегмента
не являются:
— проценты, кроме
случаев, когда
предметом
деятельности
отчетного сегмента
является получение
доходов от
финансовой
деятельности;
— расходы,
связанные с
продажей финансовых
вложений, кроме
случаев, когда
финансовые вложения
являются предметом
деятельности
отчетного сегмента;
— налог на прибыль;
— общехозяйственные
расходы и прочие
расходы,
относящиеся к
организации в
целом;
в) финансовый
результат отчетного
сегмента для
представления в
сводной
бухгалтерской
отчетности
рассчитывается до
поправок на долю
меньшинства;
г) в обязательства
отчетного сегмента
не включается
задолженность по
налогу на прибыль
Существенно
11 Оценка
показателей по
каждому
отчетному
сегменту
Показатели
(обязательные и
дополнительные)
отчетного сегмента
(п. п. 24 — 27)
приводятся в
оценке, в которой
они представляются
полномочным лицам
организации для
принятия решений
(по данным
управленческого
учета) (п. 18).
Показатели
отчетного
сегмента,
подлежащие
раскрытию в
соответствии с
п. п. 29 — 31
ПБУ 12/2010,
приводятся в
оценке,
применяемой для
отражения в
бухгалтерской
отчетности
аналогичных
показателей
организации в
целом (п. 21)
При формировании
информации о
выручке (доходах)
отчетного сегмента
от операций с
другими сегментами
передачи между ними
должны оцениваться
на основе
фактически
применяемых
организацией цен
(п. 12)
Существенно
12 Порядок
распределения
выручки,
расходов,
активов и
обязательств
между данными
сегментами
Выручка, расходы,
активы и
обязательства,
относящиеся к двум
и более отчетным
сегментам,
подлежат
обоснованному
распределению
между данными
сегментами (п. 19)
При определении
доходов, расходов,
активов и
обязательств
отчетного сегмента
в расчет
принимаются только
те данные, которые
непосредственно
относятся к
отчетному сегменту
либо которые могут
быть отнесены к
нему путем
обоснованного
распределения
(п. 13).
Активы,
используемые
совместно в двух и
более отчетных
сегментах,
распределяются
между этими
сегментами в
случае, когда
распределяются
соответствующие
доходы и расходы
(п. 13)
Существенно в
отношении
условия
представления
информации
полномочным
лицам
организации
для принятия
решений
Способ
распределения
устанавливается
организацией в
зависимости от
характера объектов
учета, видов
деятельности
организации,
степени
обособленности
отчетных сегментов
(п. 19)
Способ
распределения между
отчетными
сегментами доходов,
расходов, активов и
обязательств,
относящихся к двум
и более отчетным
сегментам, зависит
от характера
объектов учета,
видов деятельности
организации,
степени
обособленности
отчетных сегментов
(п. 13).
При распределении
между отчетными
сегментами доходов,
расходов, активов и
обязательств,
относящихся к двум
и более отчетным
сегментам, могут
применяться разные
способы (п. 13)
Организация должна
последовательно
применять основу
распределения
показателей между
отчетными
сегментами (п. 19)
Организация должна
последовательно
применять избранную
основу
распределения между
отчетными
сегментами доходов,
расходов, активов и
обязательств,
относящихся к двум
и более отчетным
сегментам (п. 13)
Распределенные
выручка и расходы
включаются в
раскрываемый в
бухгалтерской
отчетности
финансовый
результат
(прибыль, убыток)
отчетного сегмента
в том случае, если
такие данные
включаются в
расчет финансового
результата
(прибыли, убытка)
этого сегмента,
используемого
полномочными
лицами организации
для принятия
решений (п. 19)
13 Ретроспективный
подход к
представлению
сравнительной
информации
При изменении в
отчетном периоде
структуры отчетных
сегментов
сравнительная
информация за
периоды,
предшествующие
отчетному, должна
быть пересчитана в
соответствии с
новой структурой
отчетных
сегментов, за
исключением
случаев, когда
такая информация
отсутствует и
такой пересчет
противоречит
требованию
рациональности.
При этом пересчету
подлежит
сравнительная
информация по
каждому показателю
отчетного
сегмента.
Случаи пересчета
(невозможности
такого пересчета)
подлежат раскрытию
в составе
информации по
отчетным
сегментам. Если
сравнительная
информация не
пересчитана в
соответствии с
новой структурой
отчетных
сегментов,
информация по
сегментам за
отчетный период
должна быть
представлена в
разрезе как
прежней, так и
новой структуры
сегментов (п. 32)
Изменения в учетной
политике,
существенно
влияющие на оценку
и принятие решений
заинтересованных
пользователей
информации по
отчетным сегментам
(определение
отчетных
сегментов, способы
распределения
доходов, расходов
между отчетными
сегментами и т.п.),
а также причины
этих изменений и
оценка последствий
их в денежном
выражении подлежат
обособленному
раскрытию в
бухгалтерской
отчетности (сводной
бухгалтерской
отчетности).
При изменении
учетной политики
информация по
отчетным сегментам
за предыдущие
отчетные периоды
должна быть
приведена в
соответствие с
учетной политикой
отчетного года
(п. 15)
Существенно

Н.С.Фрезоргер

К. э. н.,

менеджер

департамента

бухгалтерского консалтинга

компании «ФБК»

Обобщение судебной практики по налоговым спорам за декабрь 2010 года
Безусловные основания для отмены решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения

О ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

О ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»

В.Р. Захарьин,
к.э.н., ведущий эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

В.Р. Захарьин

14 декабря 2010 года Минюст России зарегистрировал (N 19171) приказ Минфина России от 08.11.2010 N 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)». Новое ПБУ вступает в силу с бухгалтерской отчетности за 2011 год. Следовательно, его требования должны быть учтены при организации и ведении бухгалтерского учета в 2011 году, а также при формировании и представлении промежуточной бухгалтерской отчетности. Организациям, на которых распространяется действие ПБУ 12/2010, необходимо внести установленным порядком изменения в учетную политику (для целей бухгалтерского учета) на 2011 год.
Необходимость замены действовавшего ПБУ 12/2000, утв. приказом Минфина России от 27.01.2000 N 11н, новым стандартом бухгалтерской отчетности, по мнению автора, обусловлена внесением в Госдуму РФ законопроекта о налогообложении в рамках группы консолидированных организаций. В законопроекте фактически устанавливаются правила трансфертного ценообразования в рамках хозяйственных отношений между взаимосвязанными хозяйствующими субъектами. В частности, предусмотрено обязательное утверждение единой учетной политики (для целей налогообложения) для всех налогоплательщиков, которые захотят воспользоваться правом налогообложения по новым нормам. Предполагалось, что законопроект пройдет все необходимые процедуры до конца 2010 года, а новые нормы вступят в силу с 1 января 2011 года. Однако его рассмотрение остановилось на стадии второго чтения и перспективы окончательного утверждения остаются неясными. Поэтому комментарий к новому отечественному стандарту бухгалтерской отчетности целесообразно проводить применительно к нормам прежнего ПБУ, а не рассматривать его в связи с изменившимися правилами налогового учета.

Отличительные особенности нового ПБУ от старого

ПБУ 12/2000 действовало начиная с бухгалтерской отчетности 2000 года, а изменения в этот стандарт вносились единожды — в 2006 году.
Первым и основным отличием нового ПБУ от действовавшего является изменение круга организаций, для которых его требования обязательны. ПБУ 12/2000 применялось организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а также если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.
Новое ПБУ 12/2010 обязательно к применению только организациями, являющимися эмитентами публично размещаемых ценных бумаг. Иные организации могут применять ПБУ 12/2010 в случае принятия ими решения о раскрытии информации по сегментам в бухгалтерской отчетности. Другими словами, соответствующее решение менеджмента хозяйствующего субъекта должно быть закреплено в учетной политике организации.
Изменены и цели, которые преследует применение на практике норм ПБУ 12/2010. Если ранее применение ПБУ 12/2000 должно было обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы развития, подверженность рискам и получению прибыли, то с 2011 года заинтересованные пользователи должны получать информацию, позволяющую оценить отраслевую специфику деятельности организации, ее хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности.
В новом ПБУ отсутствует текст, в котором содержались бы основные понятия. Таким образом, более не предполагается выделение информации по операционным и географическим сегментам. ПБУ 12/2010 регулирует особенности формирования и представления информации только по отчетным сегментам. Правда, специально выделены показатели, которые будут представляться по каждому географическому региону, каждый из которых в свою очередь может являться основой для выделения отчетных сегментов.
В связи с исключением требований о детализации бухгалтерской информации по географическим и операционным сегментам упрощен и унифицирован подход к выделению сегментов. Пунктом 5 ПБУ 12/2010 установлены только общие требования к обособлению информации о части деятельности организации. Определены три минимальных условия:
— деятельность должна приносить экономические выгоды, т.е. являться предпринимательской;
— организация должна иметь возможность систематического анализа информации, сгруппированной по сегментам;
— должна иметься возможность формирования финансовых показателей одного сегмента отдельно от показателей других частей деятельности организации. Это достигается путем установления особого порядка документооборота, организации и ведения аналитического учета при формировании учетной политики.

Основные признаки для выделения сегментов

Основой для выделения сегментов могут служить основные признаки (п. 6 ПБУ 12/2010):
— производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги. Ранее эти показатели являлись определяющими при выделении операционного сегмента;
— основные покупатели (заказчики) продукции, товаров, работ, услуг. Данный критерий можно считать принципиально новым. В соответствии с ПБУ 12/2000 состав покупателей и заказчиков учитывался при определении операционного сегмента в качестве дополнительного показателя, теперь же он может быть единственным основанием для обособления информации по отчетному сегменту;
— географические регионы, в которых осуществляется деятельность. Нетрудно убедиться, что ранее аналогичный критерий применялся при определении географических сегментов. Предлагалось также учитывать ряд других факторов — сходство условий осуществления деятельности в географическом регионе (иностранном государстве или регионе РФ), риски, присущие деятельности организации в определенном регионе, правила валютного контроля и т.п. Кроме того, специально оговаривалось, что исходя из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов (ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей (покупателей) товаров, работ, услуг). В новом ПБУ подобных норм не содержится, но по совокупности требований, предъявляемых к составу и группировке информации, представляемой заинтересованным пользователям, можно заключить, что прежние нормы будут продолжать действовать. Следовательно, изменения, которые нужно будет внести в учетную политику организации (в этой части), могут быть минимальными;
— структурные подразделения организации. В ПБУ 12/2000 структурные подразделения отдельно не упоминались. Таким образом, выделение отчетных сегментов в соответствии со структурой филиалов, представительств, иных подразделений организации, следует считать абсолютной новацией ПБУ. Заметим, что наиболее эффективной подобная группировка бухгалтерской информации может оказаться при организации бухгалтерского учета с целью обеспечения потребностей налогового учета, в частности, для нужд формирования данных по трансфертному ценообразованию, а также для регулирования и взаимозачета убытков и прибылей, полученных различными структурными подразделениями хозяйствующего субъекта.

Дополнительные признаки для выделения сегментов

Кроме того, п. 9 ПБУ 12/2010 установлено несколько дополнительных условий, которые могут применяться при выделении отчетных сегментов:
— специфический характер отдельного направления деятельности. По мнению автора, это может быть деятельность, подпадающая под определенные налоговые льготы или особо регулируемая действующим законодательством;
— ответственность конкретных лиц за результаты отдельного направления деятельности. Для применения этого условия, по мнению автора, необходима особая организация управленческих структур, например, когда за отдельными представителями топ-менеджмента закрепляются отдельные виды или направления деятельности хозяйствующего субъекта;
— обособленность информации, представляемой совету директоров (наблюдательному совету) организации. В данном случае определяющее значение может иметь степень конфиденциальности или закрытости информации, а также ее значимость для принятия основных управленческих решений.
Перечень дополнительных условий, приведенный в п. 9 ПБУ 12/2010, не является закрытым (последним подпунктом значатся «другие условия»). Таким образом, организациям фактически предоставлено право самостоятельно определять дополнительные условия для выделения отчетных сегментов.

Объединение сегментов и стоимостные критерии

Пунктом 8 ПБУ 12/2010 допускается возможность объединения нескольких сегментов в один (если это не противоречит целям ПБУ 12/2010) при условии сходства их основных характеристик. Таким образом, предполагается существование двухуровневого формирования отчетных сегментов — сначала в соответствии с подходами, определенными в пп. 6 и 9 ПБУ 12/2010, вся деятельность организации распределяется по сегментам согласно выбранным критериям, затем часть сегментов объединяется.
Соответствующая норма была ранее закреплена в п. 13 ПБУ 12/2000, но носила только общий характер.
Стоимостные критерии для представления информации по отчетным сегментам сохранены. Сегмент считается отчетным, если выполняется хотя бы одно из следующих условий:
— выручка сегмента от продаж покупателям (заказчикам) организации и подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами составляет не менее 10% общей суммы выручки всех сегментов;
— финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10% от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, финансовым результатом которых является прибыль, или суммарного убытка сегментов, финансовым результатом которых является убыток;
— активы сегмента составляют не менее 10% суммарных активов всех сегментов. Сохранено также требование, в соответствии с которым на отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75% выручки от продаж покупателям (заказчикам) организации.

Другие новеллы

Новацией, по мнению автора, является предоставление права вынесения в отдельный того сегмента, показатели которого ниже приведенных критериев, при условии, что информация по данному сегменту будет полезной заинтересованным пользователям или если существует необходимость выделения большего количества отчетных сегментов для выполнения условия о 75% выручки от продаж.
Еще одной новацией ПБУ 12/2010 (по сравнению с ранее действовавшим Положением) является предоставление организациям возможности объединения отчетных сегментов без дополнительных условий, если количество сегментов более десяти.
Нормой п. 17 ПБУ 12/2010 урегулирована ситуация, когда сегмент впервые стал удовлетворять условиям отчетного сегмента в отчетном периоде. В этом случае по нему должна быть представлена также сравнительная информация за предшествующие отчетному периоды. Правда, и из этого правила предусмотрено исключение — перечисленная информация может не представляться, если она отсутствует, а ее подготовка противоречит требованию рациональности.
Принципиально новым в ПБУ 12/2010 также является то, что в специальный раздел выделены нормы, регулирующие порядок оценки показателей отчетных сегментов:
— по общему правилу показатели отчетного сегмента, подлежащие раскрытию, приводятся в оценке, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений (по данным управленческого учета);
— выручка, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более отчетным сегментам, подлежат обоснованному распределению между этими сегментами;
— способ распределения определяется организацией в зависимости от характера объектов учета, видов деятельности организации, степени обособленности отчетных сегментов. Организация должна последовательно применять основу распределения показателей между отчетными сегментами. По мнению автора, при формировании схемы распределения показателей бухгалтерской отчетности между сегментами наиболее рациональным представляется использование информации, обязательной к представлению в составе соответствующей группы сегментов, в частности стоимость внеоборотных активов, суммарной величины активов или обязательств и т.п.;
— распределенные выручка и расходы включаются в раскрываемый в бухгалтерской отчетности финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в случае, если такие данные учитываются при расчете финансового результата (прибыли, убытка) этого сегмента, используемого полномочными лицами организации для принятия решений.

Рисунок. Принцип разработки вспомогательных форм для представления информации

Пунктом 20 ПБУ 12/2010 оговорено, что в том случае, когда менеджмент организации для принятия решений использует несколько показателей финансового результата (прибыли, убытка), активов или обязательств отчетного сегмента, исчисленных по различным правилам, то в составе информации по отчетному сегменту в бухгалтерской отчетности указанные показатели приводятся в той оценке, которая наиболее соответствует правилам оценки аналогичных показателей по организации в целом, представляемых в ее бухгалтерской отчетности. По мнению автора, данное требование представляется избыточным, т.к. учетная политика головной организации распространяется на все ее филиалы, представительства и иные структурные подразделения, а методы оценки активов и обязательств являются элементом учетной политики. Тем не менее на практике возможны варианты, при которых некоторые подразделения вынуждены формировать отчетность в соответствии с требованиями соответствующего региона или государства.
В этом случае вероятны расхождения в методах оценки. Однако и эта ситуация может быть предусмотрена при формировании учетной политики, и, следовательно, на этапе формирования отчетной информации по сегментам бухгалтерские (и прочие управленческие) службы могут быть избавлены от применения дополнительных учетных процедур.
Изменение подхода к выделению сегментов (в частности, отказ от обособления географических и операционных сегментов) обусловил и существенную корректировку требований ПБУ в части раскрытия информации по отчетным сегментам.
Общим принципом, который должен быть положен в разработку вспомогательных форм для представления информации, по мнению автора, является следующий: соответствующая информация группируется по сегментам, после чего детализируется согласно потребностям заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности и требованиям ПБУ 12/2010.
Схематично этот принцип можно представить так (см. рисунок).

Общая информация об отчетных сегментах

В подразделе «Общая информация об отчетных сегментах» пояснительной записки в текстовой форме должна быть представлена следующая информация:
— критерии выделения отчетных сегментов;
— описание каждого сегмента;
— информация об объединенных сегментах с обоснованием (по каждому случаю) причин объединения;
— перечень видов или групп продукции (товаров, работ, услуг), от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах. Данная информация может быть представлена в табличной форме.
В текстовом виде также целесообразно представлять информацию, состав которой определен п. 27 ПБУ 12/2010:
— порядок учета операций между отчетными сегментами;
— характер различий между показателем прибыли (убытка) организации до налогообложения и совокупным показателем прибыли (убытка) отчетных сегментов, а также между показателями активов и обязательств организации и совокупными показателями активов и обязательств отчетных сегментов;
— характер изменений способов оценки показателей, используемых для определения финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента, по сравнению с предшествующими периодами, и влияние таких изменений на финансовый результат (прибыль, убыток) отчетного сегмента в отчетном периоде;
— описание различий в распределении данных между отчетными сегментами и их влияние на показатели этих сегментов в случаях, когда способ распределения выручки и расходов отличается от способа распределения активов и обязательств, с которыми эти выручка и расходы связаны.
В соответствии с п. 24 ПБУ 12/2010 обязательными для раскрытия по каждому сегменту являются показатели финансового результата, общей величины активов и обязательств на отчетную дату.
Кроме того, ряд показателей может раскрываться в случае их представления полномочным лицам организации на систематической основе независимо от включения таких показателей в расчет финансового результата (прибыли, убытка) отчетного сегмента.

***
Обратите внимание!

В соответствии с ПБУ 12/2000 проценты и дивиденды к получению и уплате доходами и расходами сегмента не считались и, следовательно, к раскрытию в отчетности не были обязательны. Не считался расходом сегмента и налог на прибыль организации. Теперь же эти показатели должны отражаться в пояснительной записке на общих основаниях (при наличии обстоятельств, делающих такое отражение обязательным). При этом специально оговорено, что допускается зачет между показателями «Проценты (дивиденды) к получению» и «Проценты к уплате», если проценты (дивиденды) к получению составляют большую часть доходов отчетного сегмента, и полномочным лицам организации представляется показатель, исчисляемый как проценты (дивиденды) к получению за вычетом процентов к уплате.
***

Таблица 1

Сопоставление суммарной величины существенных показателей отчетных сегментов

Наименование

По организации,

По всем отчетным сегментам

показателя

тыс. руб.

тыс. руб.

%

Выручка

Прибыль (убыток)

Прибыль (убыток) до налогообложения

Чистая прибыль

Стоимость активов

Другие существенные показатели

Таблица 2

Данные о выручке от продаж

Выручка от

По

По отчетным сегментам

продаж по видам

организации

1

2

3

и т.д.

Продукция N 1

Продукция N 2

Продукция N 3

Итого

Работы N 1

Работы N 2

Итого

Всего

Согласно п. 28 ПБУ 12/2010 организация также обязана раскрывать результаты сопоставления суммарной величины следующих существенных показателей отчетных сегментов, включая показатели прочих сегментов, с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации. Эта информация может быть приведена и в табличной форме (см. табл. 1).

Таблица 3

Информация о деятельности организации по географическим регионам

Показатели

По организации

По отчетным сегментам

1

2

3

и т.д.

Географический регион N 1

Выручка от продаж:

в т.ч. от продаж за рубежом

Стоимость внеоборотных активов:

в т.ч. за рубежом

Географический регион N 2

Выручка от продаж:

в т.ч. от продаж за рубежом

Стоимость внеоборотных активов:

в т.ч. за рубежом

Таблица 4

Информация о покупателях

Наименование

По

По отчетным сегментам

покупателя

организации

1

2

3

и т.д.

N 1

N 2

N 3

Всего

ПБУ 12/2010 не обязывает отражать долю (в процентах) для каждого сегмента отдельно по каждому обязательному к раскрытию или существенному показателю. Однако подобная информация может оказаться весьма полезной для внутренних пользователей бухгалтерской отчетности (ответственных за принятие управленческих решений, формирование стратегии управления финансовыми потоками и т.п.).
Пунктом 29 ПБУ 12/2010 предусмотрено раскрытие показателя выручки от продаж по каждому виду продукции (товаров, работ или услуг). Пункт 30 обязывает раскрывать ряд показателей по географическим регионам, а п. 31 — о покупателях и заказчиках.
Если организация использует табличные формы представления информации, они могут иметь следующий вид (см. табл. 2 и 3).
Обращаем внимание на то, что если величина выручки от продаж, полученной в отдельной стране, или стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, размещенных на территории отдельной страны, является существенной, такой показатель раскрывается обособленно.
При этом организация должна раскрыть правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам (см. табл. 4).
При формировании учетной политики в части раскрытия информации по отчетным сегментам следует также учитывать требования п. 32 ПБУ 12/2010 (аналога которых в прежнем ПБУ не было): при изменении в отчетном периоде структуры отчетных сегментов сравнительная информация за периоды, предшествующие отчетному, должна быть пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, за исключением случаев, когда такая информация отсутствует и пересчет противоречит требованию рациональности.
При этом пересчету подлежит сравнительная информация по каждому показателю отчетного сегмента.
Если сравнительная информация не пересчитана в соответствии с новой структурой отчетных сегментов, информация по сегментам за отчетный период должна быть представлена в разрезе как прежней, так и новой структуры сегментов.
Иными словами, в подобной ситуации в соответствующем разделе пояснительной записки данные должны быть сгруппированы по разным сегментам и принципам.

ПБУ «Информация по сегментам» обновили

Ирина Алёшечкина, ведущий консультант ЗАО «ФИН-АУДИТ»

Журнал «Документы и комментарии» № 4, февраль 2011 г.

Минфин России выпустил новую редакцию ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам». Формировать и представлять информацию по сегментам по обновленным правилам коммерческие организации должны с бухгалтерской отчетности за 2011 год. (Приказ Министерства финансов РФ от 08.11.10 № 143н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010)». Зарегистрирован Министерством юстиции РФ 14.12.10 № 19171).

Кто обязан применять ПБУ

Использовать правила ПБУ 12/2010 для формирования бухгалтерской отчетности должны организации – эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Информацию по сегментам они обязаны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Остальные коммерческие организации применяют положение добровольно – в случае принятия ими решения о раскрытии указанной информации (п. 2 ПБУ 12/2010). Такое решение должно быть закреплено в учетной политике компании на 2011 год.
Отметим, что в сфере применения нового ПБУ есть существенные отличия от ранее действовавшего ПБУ 12/2000 (утв. приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н*). Так, использовать ПБУ 12/2000 необходимо было организациям при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у них дочерних и зависимых обществ.
* Документ утрачивает силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год в связи с изданием приказа Минфина России от 13.12.10 № 169н.
Состав и цели

Положение предназначено для заинтересованных пользователей. Как и прежнее, оно не применяется при формировании статистической отчетности, отчетной информации, представляемой кредитной организации, и составления отчетной информации для иных целей, если в правилах составления такой отчетности не предусматривается использование данного ПБУ.
Новое ПБУ должно обеспечивать заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности организации информацией, которая позволяет оценить отраслевую специфику ее деятельности, хозяйственную структуру, распределение финансовых показателей по отдельным направлениям деятельности компании.
Положение состоит из пяти разделов: «Общие положения», «Выделение сегментов», «Отчетные сегменты», «Оценка показателей отчетных сегментов», «Раскрытие информации по отчетным сегментам».
Стоит отметить, что ПБУ 12/2010 во многом повторяет Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 14 «Сегментная информация».
Как выделить сегменты

Для выделения сегментов необходимо разделить информацию о деятельности организации на следующие группы:
– деятельность, способная приносить экономические доходы и предполагающая соответствующие расходы;
– деятельность, по которой систематически проводится анализ полномочными лицами организации (принимающими решения о распределении ресурсов внутри организации и оценке результатов);
– по деятельности могут быть сформированы финансовые показатели отдельно от показателей других частей деятельности организации.
Основой выделения сегментов могут быть:
а) производимая продукция, закупаемые товары, выполняемые работы, оказываемые услуги;
б) основные покупатели (заказчики);
в) географические регионы, в которых осуществляется деятельность;
г) структурные подразделения организации.
Кроме того, организация вправе использовать дополнительные условия, такие как специфический характер отдельного направления деятельности, ответственность конкретных лиц за ее результаты, обособленность информации, представляемой совету директоров организации, и др.
Несколько сегментов можно свести в один, если это соответствует целям ПБУ, а также при условии сходства характеристик объединяемых сегментов (назначение продукции, товаров, работ, услуг; процесс производства, покупатели (заказчики); способы продажи; правовые условия деятельности и др.).
Отчетные сегменты

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо раскрывать информацию по отчетным сегментам. Что означает данное понятие?
Сегменты признаются отчетными при соблюдении хотя бы одного из установленных условий:
– выручка сегмента от продаж составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;
– прибыль (убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли или суммарного убытка сегментов;
– активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.
Перечень отчетных сегментов определяется организацией исходя из ее организационной и управленческой структуры.
На отчетные сегменты в бухгалтерской отчетности организации должно приходиться не менее 75 процентов выручки от продаж покупателям. Если сумма такой выручки меньше, то выделяются дополнительные отчетные сегменты (независимо от того, удовлетворяет ли каждый из них в отдельности вышеперечисленным условиям).
Показатели деятельности, не включенной в отчетные сегменты, раскрываются в бухгалтерской отчетности как прочие сегменты.
Оценка показателей

Показатели отчетного сегмента приводятся в оценке, в которой они представляются полномочным лицам организации для принятия решений (по данным управленческого учета).
Выручка, расходы, активы и обязательства, относящиеся к двум и более отчетным сегментам, подлежат распределению между ними. При этом способ распределения устанавливается организацией в зависимости от характера объектов учета, видов ее деятельности, степени обособленности сегментов. Основу распределения показателей также нужно применять последовательно.
Показатели отчетного сегмента, подлежащие раскрытию в соответствии с пунктами 29–31 ПБУ 12/2010 (выручка от продаж, информация о покупателях), приводятся в оценке, применяемой для отражения в бухгалтерской отчетности аналогичных показателей организации в целом.
Обратите внимание: при изменении структуры отчетных сегментов сравнительная информация за предшествующие периоды должна быть пересчитана исходя из новой структуры отчетных сегментов. Но если пересчет нерационален, его можно не делать.
Раскрытие информации

В пояснениях к бухгалтерской отчетности нужно привести следующую информацию по отчетным сегментам:
– общую информацию, а именно: описание основы выделения отчетных сегментов, случаи их объединения, наименование вида или группы продукции (товаров, работ, услуг), от продажи которых организация получает выручку в каждом из отчетных сегментов, а также в прочих сегментах;
– показатели отчетных сегментов;
– способы оценки показателей отчетных сегментов;
– сопоставление совокупных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующих статей бухгалтерского баланса или отчета о прибылях и убытках.
По каждому отчетному сегменту раскрываются такие показатели, как финансовый результат за отчетный период, общая величина активов на отчетную дату, общая величина обязательств на отчетную дату (если эти данные представляются полномочным лицам организации).
В случае систематического представления полномочным лицам информации по сегментам организация раскрывает по ним дополнительные показатели: выручку от продаж покупателям (заказчикам) организации, подразумеваемую выручку от операций с другими сегментами, проценты (дивиденды) к получению, проценты к уплате, величину амортизационных отчислений, иные существенные доходы и расходы, налог на прибыль, величину внеоборотных активов.
Кроме того, организация раскрывает результаты сопоставления суммарной величины существенных показателей отчетных сегментов с величиной соответствующей статьи бухгалтерской отчетности организации (по выручке, по прибыли, по активам и обязательствам и т. д.).
К тому же в пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть информацию по каждому географическому региону деятельности. То есть нужно отразить величину выручки от продаж покупателям организации и стоимость внеоборотных активов по данным бухгалтерского баланса организации, в том числе отдельно показать данную информацию по деятельности в России и за рубежом.
Информация о покупателях, выручка от продаж которым составляет не менее 10 процентов общей выручки, также раскрывается в отчетности. Это наименование покупателя, сумма выручки от продаж такому покупателю, наименование отчетного сегмента, к которому относится данная выручка.

Оставьте комментарий