ПБУ 16

ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности

Положение о плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и порядке его применения

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций

ПБУ 1/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»

ПБУ 2/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда»

ПБУ 3/2006 Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»

ПБУ 4/99 Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»

ПБУ 5/01 Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов»

ПБУ 6/01 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств»

ПБУ 7/98 Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты»

ПБУ 8/2010 Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

ПБУ 9/99 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»

ПБУ 10/99 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»

ПБУ 11/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах»

ПБУ 12/2010 Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»

ПБУ 13/2000 Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи»

ПБУ 14/2007 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов»

ПБУ 15/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам»

ПБУ 16/02 Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности»

ПБУ 17/02 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

ПБУ 18/02 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

ПБУ 19/02 Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений»

ПБУ 20/03 Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности»

ПБУ 21/2008 Положение по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»

ПБУ 22/2010 Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности»

ПБУ 23/2011 Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств»

ПБУ 24/2011 Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов»

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ

С 1 января 1999 г. во исполнение Программы реформирования в России бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности было введено в действие Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, которое состоит из шести разделов.

Раздел 1. Общие положения

Определяется порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, взаимоотношения организации с внешними потребителями бухгалтерской информации; рассматривается понятие бухгалтерского учета; названы объекты и основные задачи бухгалтерского учета; определяется порядок регулирования бухгалтерского учета законодательными, нормативными и правовыми актами, указываются лица, ответственные за их выполнение, устанавливается назначение и содержание учетной политики организации.

В зависимости от объема учетной работы руководитель может:

  • учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение с главным бухгалтером во главе;
  • ввести в штат должность бухгалтера:
  • передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, либо специализированной организации, либо бухгалтеру-специалисту;
  • лично вести бухгалтерский учет.

Раздел 2. Основные правила ведения бухгалтерского учета

В разделе сформулированы требования к ведению бухгалтерского учета; установлены правила документирования хозяйственных операций; определено назначение и порядок формирования регистров бухгалтерского учета; указаны способы оценки имущества и обязательств, назначение и порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила бухгалтерского учета выявленных при инвентаризации расхождений между фактическими и учетными данными.

Раздел 3. Основные правила составления и представления бухгалтерской отчетности

Состоит из двух подразделов: в первом — изложены основные требования к содержанию, формам, порядку составления. подписи, изменения бухгалтерской отчетности. Все организации составляют бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года по установленным формам (состав бухгалтерской отчетности бюджетных организаций определяется Министерством финансов России); во втором — установлены правила оценки статей бухгалтерской отчетности: незавершенные капитальные вложения; финансовые вложения; основные средства; нематериальные активы: сырье, материалы, готовая продукция и товары; незавершенное производство и расходы будущих периодов; капитал и резервы; расчеты с дебиторами и кредиторами; прибыль (убыток) организации.

Раздел 4. Порядок представления бухгалтерской отчетности

Для всех организаций (за исключением бюджетных) определены направления, формы, сроки представления годовой бухгалтерской отчетности; указано, что названная отчетность является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков, других субъектов; определен порядок публикации бухгалтерской отчетности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Раздел 5. Основные правила сводной бухгалтерской отчетности

Согласно этим правилам:

  • в случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Министерством финансов Российской Федерации;
  • указываются лица, подписывающие сводную бухгалтерскую отчетность, — руководитель и главный бухгалтер, ответственность которых определена законодательством РФ.

Раздел 6. Хранение документов бухгалтерского учета

Организации при хранении документов должны соблюдать следующие правила:

  • сроки хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности устанавливаются в соответствии с правилами организации государственного архивного дела (не менее 5 лет);
  • изъятие первичных документов производится только органами дознания, предварительного следствия, прокуратуры, судами, налоговой полицией, инспекцией;
  • ответственность за организацию хранения документов несет руководитель организации.

Главный бухгалтер или другое должностное лицо организации вправе с разрешения и в присутствии представителей органов, проводящих изъятие документов, снять с них копии с указанием основания и даты изъятия.

На сегодня разработаны, утверждены и действуют следующие положения по бухгалтерскому учету.

Краткое обозначение

Название

Утверждающий документ

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации

Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 24.03.2000 № 31 н, от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ 00-645)

ПБУ 1/2008

Учетная политика организации

Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н

ПБУ 2/2008

Учет договоров строительного подряда

Приказ Минфина РФ от 24 октября 2008 г. № 116н

ПБУ 3/2006

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н (в ред. приказа Минфина РФ от 25.12.2007 № 147н)

ПБУ 4/99

Бухгалтерская отчетность организации

Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н)

ПБУ 5/01

Учет материально- производственных запасов

Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N° 44н (в ред. приказов Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н, от 26.03.2007 № 26н)

ПБУ 6/01

Учет основных средств

Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.05.2002 № 45н, от 12.12.2005 № 147н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

ПБУ 7/98

События после отчетной даты

Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н (в ред. приказа Минфина РФ от 20.12.2007 № 143н)

ПБУ 8/01

Условные факты хозяйственной деятельности

Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 11 бн, от 20.12.2007 № 144н)

ПБУ 9/99

Доходы организации

Приказ Минфина РФ от б мая 1999 г. № 32н (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

ПБУ 10/99

Расходы организации

Приказ Минфина РФ от б мая 1999 г. № ЗЗн (в ред. приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, от 18.09.2006 N° 116н, от 27.11.2006 N° 156н)

ПБУ 11/2008

Информация о связанных сторонах

Приказ Минфина РФ от 29 апреля 2008 г. № 48н

ПБУ 12/2000

Информация по сегментам

Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н)

ПБУ 13/2000

Учет государственной помощи

Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. N9 92н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н)

ПБУ 14/2007

Учет нематериальных активов

Приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н

ПБУ 15/2008

Учет расходов по займам и кредитам

Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 107н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N° 115н, от 27.11.2006 № 155н)

ПБУ 16/02

Информация по прекращаемой деятельности

Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н)

ПБУ 17/02

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы

Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 №116н)

ПБУ 18/02

Учет расчетов по налогу на прибыль

Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н (в ред. приказа Минфина РФ от 11.02.2008 № 23н)

ПБУ 19/02

Учет финансовых вложений

Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н (в ред. приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №116н, от 27.11.2006 № 156н)

ПБУ 20/03

Информация об участии в совместной деятельности

Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н (в ред. приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н)

ПБУ 21/2008

Изменения оценочных значений

Приказ Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н

Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций

Письмо Минфина РФ от 30.12.1993 г. № 160

Рассмотренное выше Положение базируется на законодательных и нормативных актах, регламентирующих вопросы организации бухгалтерского учета в России и учитывающих некоторые международные стандарты финансовой отчетности, приближая к ним российский учет.

Поправками расширено понятие «Информация по прекращаемой деятельности». Теперь к ней также относится информация о прекращении использования отдельных активов, если такие активы считаются долгосрочными активами к продаже (приказ Минфина России от 5 апреля 2019 г. № 54н). Под долгосрочными активами к продаже понимаются:

  • объекты основных средств или другие внеоборотные активы (за исключением финансовых вложений), использование которых прекращено в связи с принятием решения об их продаже и имеется подтверждение того, что возобновление использования этих объектов не предполагается;
  • предназначенные для продажи материальные ценности, остающиеся от выбытия, в том числе частичного, внеоборотных активов или извлекаемые в процессе их текущего содержания, ремонта, модернизации, реконструкции, за исключением случая, когда такие ценности классифицируются в качестве запасов.

Такие объекты учитываются в составе оборотных активов обособленно от других активов. Сведения о них должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности.

Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету (ПБУ и ФСБУ). Получить полный доступ к интернет-версии системы ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить доступ

Действие норм ПБУ 16/02 в части учета долгосрочных активов к продаже распространено также на некоммерческие организации (кроме государственных и муниципальных учреждений). Предусмотрены и другие поправки.

Изменения применяются организациями, начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год. Организация может принять решение о применении изменений до указанного срока, отразив его в отчетности.

Источник фото: топбухгалтер.рф

ВОПРОС — ОТВЕТ

КОМПЬЮТЕР КОНСУЛЬТИРУЕТ БУХГАЛТЕРА

Подборка по материалам ИПК»КонсультантБухгалтер», ИБ «КонсультантФинансист», ИБ «КорреспонденцияСчетов» компании «Консультант Плюс»

Вопрос. Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете организации-заемщика расчеты по займу, выраженному в долларах США и подлежащему оплате в рублях, с учетом норм ПБУ3/2006, если курс доллара США на дату возврата займа снизится?

Ответ организация получила от учредителя — физического лица 24.01.2007 рублевый заем в сумме 530 480 руб., что эквивалентно 20 000 долл. США (по курсу Банка России на дату перечисления денежных средств), сроком на один месяц. В соответствии с условиями договора займа проценты по займу не начисляются (заем беспроцентный), возврат займа осуществляется в рублях по курсу доллара США, установленному Банком России на дату возврата (24.02.2007 курс доллара США (условно) — 26,5 руб. /долл. США). Заем использован для оплаты оказанных организации услуг. Отчетными периодами по налогу на прибыль для организации являются месяц, два месяца и т. д. до окончания календарного года.

Гражданско-правовые отношения. В соответствии с п. 1 ст. 807 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

При этом согласно подп. 1, 2 ст. 317 ГК РФ денежные обязательства должны быть выражены в рублях. В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Бухгалтерский учет. Отметим, что для целей бухгалтерского учета сумма полученных заемных средств и сумма возвращаемых в погашение займа средств не признаются соответственно дохо-

дом и расходом организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Зачисленные на расчетный счет заемные средства отражаются в бухгалтерском учете записью по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н)*.

В рассматриваемой ситуации организация получила в качестве займа денежную сумму в рублях, но при этом договором займа определено, что обязательство у заемщика возникло в долларах США и подлежит оплате в рублях по курсу, установленному Банком России на дату платежа. В соответствии с п. 1 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденного приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н, учет данного обязательства должен осуществляться с применением норм ПБУ 3/2006.

Согласно п. 4 ПБУ 3/2006 величина долгового обязательства организации, выраженного в валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли. Пунктом 7 ПБУ 3/2006 предусмотрен пересчет средств в расчетах, в том числе по заемным обязательствам, на отчетную дату (31.01.2007) и на дату погашения обязательства (24.02.2007).

Пересчет производится по курсу доллара США, действующему соответственно на 31.01.2007 и 24.02.2007 (пп. 5, 6, 8 ПБУ 3/2006).

При пересчете стоимости обязательства на отчетную дату и на дату погашения кредиторской задолженности у организации образуются курсовые разницы (пп. 3, 11 ПБУ 3/2006), которые в соответствии с пп. 12, 13 ПБУ 3/2006 подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы отчетного периода, к которому относится дата исполнения обязательства по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курс доллара США, установленный Банком России на дату заимствования, составляет 26,5240 руб. /долл. США, а на 31.01.2007 — 26,5331 руб. /долл. США. Следовательно, кредиторская задолженность организации на отчетную дату увеличилась, т. е. в бухгалтерском учете образовалась отрица-

* В общем случае отражение в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием займа, регулируется нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н, но согласно п. 2 ПБУ 15/01 данное Положение не применяется к беспроцентным займам.

тельная курсовая разница. Возникшая разница учитывается в составе прочих расходов и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 66 (п. 11 ПБУ 10/99).

Исходя из предположения, что курс доллара США, установленный Банком России на дату возврата займа, составит 26,5 руб. /долл. США, организация должна будет перечислить заимодавцу сумму, равную 530 000 руб. (20 000 долл. США х 26,5 руб. /долл. США), т. е. сумма обязательства уменьшится. В бухгалтерском учете образовавшаяся положительная курсовая разница учитывается в составе прочих доходов организации и отражается по кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета 66 (п. 7 ПБУ 9/99).

Налог на прибыль организаций. Для целей налогообложения прибыли доходы в виде средств, полученных по договору займа, и расходы в виде средств, возвращаемых в погашение займа, не учитываются при определении налоговой базы (подп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 НК РФ).

В соответствии с абзацем 4 п. 1 ст. 269 НК РФ заемщик может учесть в составе расходов по долговому обязательству суммовую разницу по обязательству, выраженному в иностранной валюте, и подлежащему уплате в рублях.

Исходя из общего определения суммовых разниц, приведенного в п. 11.1 ст. 250 и подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, в целях гл. 25 НК РФ под суммовой разницей понимается разница, возникающая у налогоплательщика в случае, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. То есть суммовой разницей признается разница, возникающая на дату исполнения обязательства по оплате (п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272 НК РФ).

При этом гл. 25 НК РФ не содержит требования о переоценке на последнее число текущего месяца денежных обязательств, выраженных в валюте и подлежащих оплате в рублях, аналогично обязательствам, выраженным и подлежащим оплате в валюте.

Основываясь на вышеизложенном, по нашему мнению, можно сделать вывод, что в отношении заемных обязательств, сумма которых выражена в валюте, но подлежит оплате в рублях, суммовой разницей признается разница между рублевой суммой, полученной заемщиком, и рублевой суммой, возвращенной им заимодавцу**.

** Отметим, что по мнению Минфина России (см. письма от 06.10.2005 № 03-03-04/1/251, от 25.11.2004 № 03-03-01-04/1/147), отрицательные разницы у заемщика являются платой за пользование займом и учитываются для целей налогообложения прибыли в соответствии со ст. 269 НК РФ, а положительные разницы признаются внереализационным доходом; при этом моментом возникновения данных расходов и доходов в соответствии с п. 8 ст. 272 и п. 6 ст. 271 НК РФ является последняя дата соответствующего отчетного периода или дата погашения займа (частично или полностью).

В данном случае из-за снижения курса доллара США в налоговом учете на дату возврата займа образуется положительная суммовая разница в размере 480 руб. (20 000 долл. США х 26,5240 руб. /долл. США — 20 000 долл. США х 26,5 руб. /долл. США), которая учитывается в составе внереализационных доходов (подп. 2 п. 7 ст. 271 НК РФ).

Применение ПБУ18/02. Как следует из вышесказанного, доходы и расходы в виде разниц, возникающих по расчетам с заимодавцем, в бухгалтерском и налоговом учете возникают в разные периоды и в разных суммах: в бухгалтерском учете на 31.01.2007 и на дату погашения займа, а в налоговом учете только на дату погашения займа. Из-за различного порядка пересчета задолженности по займу в учете организации образуются две постоянные разницы (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). А именно на 31.01.2007 при признании в бухгалтерском учете прочего расхода, не учитываемого для целей налогообложения прибыли, возникает постоянная разница, приводящая к образованию постоянного налогового обязательства; на 24.02.2007 возникает постоянная разница в сумме превышения дохода, признанного для целей бухгалтерского учета, над величиной дохода, признанного для целей налогового учета. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового актива (п. 7 ПБУ 18/02).

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ

Бухгалтерская запись 24.01.2007

Отражено получение денежных средств по договору займа 51 66 530 480 Договор займа. Выписка банка по расчетному счету

Бухгалтерские записи 31.01.2007

Отражена отрицательная курсовая разница по заемному обязательству 91-2 66 182 Бухгалтерская справка-расчет

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Отражено постоянное налоговое обязательство (182 х 24 %) 99 68 43,68 Бухгалтерская справка-расчет

Бухгалтерские записи 24.02.2007

Отражен возврат займа (20 000 х 26,5) 66 51 530 000 Договор займа. Выписка банка по расчетному счету

Отражена положительная курсовая разница по заемному обязательству 66 91-1 662 Бухгалтерская справка-расчет

Отражен постоянный налоговый актив 68 99 43,68 Бухгалтерская справка-расчет

Е. В. Фещенко Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

В случае если организация примет решение руководствоваться приведенными письмами Минфина России, то в налоговом учете организации (так же как и в бухгалтерском учете) на 31.01.2007 следует признать внереализационный расход в виде платы за пользование заемными средствами (нормируемый по ст. 269 НК РФ), а 24.02.2007 — внереализационный доход.

Вопрос. Банк нанимает на работу иностранных специалистов, которые выдвигают требования о разбиении заработной платы на несколько составляющих (должностной оклад, оплата аренды жилья, оплата авиабилетов для проезда работника к месту постоянного проживания и обратно) и закреплении указанного порядка оплаты труда в трудовом договоре. Вправе ли банк уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму указанных расходов?

Ответ. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Согласно п. 4 ст. 255 НК РФ стоимость предоставляемого в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком бесплатного жилья (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных и иных подобных услуг) включается в состав расходов на оплату труда, которые учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

В соответствии с п. 5 ст. 16 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» приглашающей стороной предоставляются гарантии материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации. Порядок представления указанных гарантий устанавливается Правительством РФ.

Постановлением Правительства РФ от 24.03.2003 № 167 «О порядке предоставления гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации» утверждено Положение о предоставлении гарантий материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранных граждан и лиц без гражданства на период их пребывания в Российской Федерации (далее — Положение).

Согласно п. 3 Положения гарантиями материального, медицинского и жилищного обеспечения иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации являются гарантийные письма приглашающей стороны о принятии на себя следующих обязательств:

а) предоставление приглашающей стороной денежных средств для проживания иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в размере не ниже прожиточного минимума, установленного в соответствующем субъекте Российской Федерации, а также денежных средств, необходимых для выезда из Российской Федерации иностранного гражданина по окончании срока его пребывания в Российской Федерации;

б) обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина, прибывающего в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности, заработной платой в размере не ниже минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;

в) обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации страховым медицинским полисом, оформленным в установленном порядке, если иное не предусмотрено международным договором Российской Федерации, или предоставление иностранному гражданину при необходимости денежных средств для получения им медицинской помощи;

г) жилищное обеспечение приглашающей стороной иностранного гражданина на период его пребывания в Российской Федерации в соответствии с социальной нормой площади жилья, установленной органом государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Указанные затраты не подпадают под действие п. 4 ст. 255 НК РФ. Вместе с тем в соответствии со ст. 131 Трудового кодекса РФ коллективным договором или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации и международным договорам Российской Федерации. Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20 % от начисленной месячной заработной платы.

Учитывая изложенное, расходы на оплату труда иностранных сотрудников, перечисленные в вопросе, при условии их документального подтверждения могут быть учтены для целей налогообложения прибыли на общих основаниях в составе расходов на оплату труда в размере, не превышающем 20 % от суммы заработной платы.

При квалификации начисляемых в пользу работника сумм в качестве заработной платы следует исходить из того, что размер оплаты труда считается установленным, если из условий трудового договора можно достоверно определить, какая сумма заработной платы причитается работнику за фактически выполненный объем работы. Другими словами, размер оплаты считается установленным, если работник, не получив причитающуюся по условиям трудового договора оплату труда в денежном или натуральном выражении, может исходя из условий трудового договора потребовать от работодателя оплатить за выполненный объем работ конкретную сумму денежных средств.

Основание: письмо Минфина России от 08.08.2007 № 03-03-06/2/149.

Вопрос. Организация не подтвердила право на применение ставки НДС 0 % по экспортным операциям в Республику Беларусь, в связи с чем была вынуждена начислить НДС по ставке 18 %. Данные суммы НДС покупате-

Ответ. Налогообложение налогом на добавленную стоимость российских товаров, реализуемых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, осуществляется в соответствии с нормами разд. II «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме

лю не предъявлялись. Вправе ли организация учесть эти суммы в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при исчислении налога на прибыль в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264НКРФ?

контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15 сентября 2004 г.

Налогообложение товаров, не происходящих с территории Российской Федерации и реализуемых с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, регламентируется нормами гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Согласно положениям указанных нормативных актов при реализации как российских товаров, так и товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, вывезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость при представлении в налоговые органы документов, обосновывающих правомерность применения ставки налога в размере 0 %. Указанные документы представляются в налоговые органы в течение 90 дней с момента отгрузки (передачи) российских товаров или 180 дней с момента отгрузки (передачи) товаров, не происходящих с территории Российской Федерации.

В случае неподтверждения правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в установленные сроки налог подлежит уплате в бюджет за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки (передачи) товаров. При этом налогоплательщик имеет право на возврат уплаченных сумм налога в течение трех лет со дня возникновения обязанности по уплате налога при представлении в налоговые органы указанных документов в порядке, установленном ст. 171, 172 и 176 НК РФ.

Таким образом, сумма уплаченного НДС как возмещаемого налога не может быть включена при определении налоговой базы по налогу на прибыль в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно подп. 19 п. 1 ст. 270 НК РФ. Иной порядок ст. 170 НК РФ не предусмотрен.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Уплаченная в бюджет сумма НДС относится на расходы организации, не учитываемые в целях налогообложения прибыли.

Основание: письмо Минфина России от 17.07.2007 № 03-03-06/1/498.

Положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) — это стандарты национального российского бухгалтерского учёта. ПБУ регламентируют организацию бухгалтерского учета и порядок ведения учёта активов, обязательств или событий хозяйственной деятельности. Соблюдение требований и методологических рекомендаций, изложенных в ПБУ, является обязательным.

Положения по бухгалтерскому учету разрабатываются и утверждаются Министерством Финансов РФ. В представленной таблице собраны все действующие на данный момент ПБУ (всего их 24) с изменениями, актуальными на 2019 год. ПБУ уже опубликованы с изменениями, вступающими в силу с 2019 года. В таблице указаны номер ПБУ, его наименование (по ссылке можно перейти на полный текст Положения), а также дата начала действия ПБУ и дата его последнего изменения.

В ближайшие годы предстоит очередное масштабное обновление федеральных бухгалтерских стандартов. По ссылке можно скачать Приказ Минфина РФ, в котором указаны все ПБУ и даты планируемых обновлений.

Таблица действующих в 2019 году ПБУ

Номер ПБУ Наименование ПБУ Приказ Минфина Последнее изменение
без номера Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации № 34н от 29.07.1998 № 74н от 11.104.2018

ПБУ 1/2008

Учетная политика организации

№ 106н от 06.10.2008

№ 69н от 28.04.2017

ПБУ 2/2008

Учет договоров строительного подряда

№ 116н от 24.10.2008

№ 57н от 06.04.2015

ПБУ 3/2006

Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте

№ 154н от 27.11.2006

№ 180н от 09.11.2017

ПБУ 4/99

Бухгалтерская отчетность организации

№ 43н от 06.07.1999

№ 142н от 08.11.2010

ПБУ 5/01

Учет материально-производственных запасов

№ 44н от 09.06.2001

№ 64н от 16.05.2016

ПБУ 6/01

Учет основных средств

№ 26н от 30.03.2001

№ 64н от 16.05.2016

ПБУ 7/98

События после отчетной даты

№ 56н от 25.11.1998

№ 57н от 06.04.2015

ПБУ 8/2010

Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы

№ 167н от 13.12.2010

№ 57н от 06.04.2015

ПБУ 9/99

Доходы организации

№ 32н от 06.05.1999

№ 57н от 06.04.2015

ПБУ 10/99

Расходы организации

№ 33н от 06.05.1999

№ 57н от 06.04.2015

ПБУ 11/2008

Информация о связанных сторонах

№ 48н от 29.04.2008

№ 57н от 06.04.2015

ПБУ 12/2010

Информация по сегментам

№ 143н от 08.11.2010

№ 143н от 08.11.2010

ПБУ 13/2000

Учет государственной помощи

№ 92н от 16.10.2000

№ 115н от 18.09.2006

ПБУ 14/2007

Учет нематериальных активов

№ 153н от 27.12.2007

№ 64н от 16.05.2016

ПБУ 15/2008

Учет расходов по займам и кредитам

№ 107н от 06.10.2008

№ 57н от 06.04.2015

ПБУ 16/02

Информация по прекращаемой деятельности

№ 66н от 02.07.2002

№ 57н от 06.04.2015

ПБУ 17/02

Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы

№ 115н от 19.11.2002

№ 64н от 16.05.2016

ПБУ 18/02

Учет расчетов по налогу на прибыль организаций

№ 114н от 19.11.2002

№ 57н от 06.04.2015

ПБУ 19/02

Учет финансовых вложений

№ 126н от 10.12.2002

№ 57н от 06.04.2015

ПБУ 20/03

Информация об участии в совместной деятельности

№ 105н от 24.11.2003

№ 116н от 18.09.2006

ПБУ 21/2008

Изменения оценочных значений

№ 106н от 06.10.2008

№ 132н от 25.10.2010

ПБУ 22/2010

Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности

№ 63н от 28.06.2010

№ 57н от 06.04.2015

ПБУ 23/2011

Отчет о движении денежных средств

№ 11н от 02.02.2011

№ 11н от 02.02.2011

ПБУ 24/2011

Учет затрат на освоение природных ресурсов

№ 125н от 06.10.2011

№ 125н от 06.10.2011

В России сложилась четырёхуровневая система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета.

Первый (законодательный) уровень – федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, устанавливающие единые правовые и методологические нормы организации и ведения бухгалтерского учета в России. Также право регулировать бухгалтерский учет предоставлено Центральному Банку РФ, Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг, другим ведомствам. Нормы, содержащиеся в других федеральных законах и затрагивающие вопросы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, должны соответствовать Федеральному закону «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон о бухгалтерском учете № 402-ФЗ

Второй (нормативный) уровень — положения по бухгалтерскому учету (ПБУ, российские стандарты), утверждаемые Минфином РФ, в которых излагаются принципы и основные правила национального бухгалтерского учета; положения по бухгалтерскому учету по МСФО (Международные стандарты финансовой отчетности), утвержденные Приказом Минфина от 28.12.2015 № 217н. К нормативному уровню также можно отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 № 105).

Бухгалтерская (финансовая) отчетность по РСБУ и МСФО с примерами

Третий (методологический) уровень — инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета, иные документы инструктивного или рекомендательного характера, отвечающие на практические вопросы бухгалтерского учета и не вошедшие в предыдущий уровень. Подготавливаются и утверждаются федеральными органами, министерствами, профессиональным объединением бухгалтеров на основе документов первого и второго уровней. К документам этого уровня относятся инструкции по заполнению форм бухгалтерской отчетности, методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические указания по учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, финансовых результатов на предприятиях.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов

Четвертый уровень — документы, которые разрабатываются самим предприятием и определяют организацию и ведение бухгалтерского учета по отдельным видам имущества, обязательствам и хозяйственным операциям. Это рабочие документы организаций для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики. На этом уровне главный нормативный документ по бухгалтерскому учету – учетная политика организации. Цель этого уровня – определить порядок ведения бухгалтерского учета операций, по которым действующими актами не предусмотрен конкретный порядок или существует вариативность. Указанные документы, их содержание, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения определяются руководителем организации.

Положение о Финансовом отделе

Положение о Бухгалтерии

Оставьте комментарий