Передача товара покупателю

Как оформить и отразить в учете безвозмездную передачу тмц

Какое имущество дарить нельзя Некоторые категории имущества не могут быть подарены, поскольку имеют ограниченное гражданское обращение или вовсе изъяты из него. К таким предметам владения относятся:

  • некоторые виды оружия;
  • боевая техника и военное оборудование;
  • ядовитые вещества;
  • музейные и раритетные вещи;
  • природные ресурсы.

Лимиты на подарки и безвозмездную передачу Нельзя безвозмездно передавать имущество на неограниченную сумму, так же, как и неправомерны дорогие подарки между деловыми партнерами.
Закон разрешает презенты не дороже 3 тыс. руб., все остальное, передаваемое в дар, необходимо оформлять соответствующим договором и проводить по бухгалтерии.

ВажноНачисление НДС происходит в момент передачи имущества или услуг:

  1. Дата выписки накладной при передаче товаров;
  2. Дата заключения акта приема-передачи при оказании услуг или выполнении работы.

Любые коммерческие организации, являющиеся получателем, облагаются налогом. Налоговая база должна соответствовать рыночной цене имущества или товаров на тот момент.

Ставка НДС будет соответствовать стандартной ставке на данный вид имущества или работы. Их стоимость и сумма НДС отражаются в счете-фактуре, которая, в свою очередь, регистрируется в книге продаж в период передачи.
Нюансы начисления НДС Существуют ситуации, когда оплата НДС не требуется. Эти ситуации не являются реализацией товара и освобождаются от уплаты налога согласно НК РФ.
Исключением являются подакцизные товары.При этом благотворительность тоже имеет ряд правил:

  1. Передаваемые товары должны соответствовать благотворительным целям;
  2. Получателями помощи могут быть только негосударственные организации или частные лица;
  3. Благотворительная передача ценностей должна быть оформлена документально. Ее подтверждают договор о соглашении сторон на безвозмездную передачу, акты или иные документы, подтверждающие целевое использование переданных товаров, и копии документов, подтверждающих принятие товаров получателем помощи.

Некоторые распространенные случаи Несмотря на запрет подарков между коммерческими организациями, безвозмездные операции в реальной жизни встречаются повсеместно.
Ниже приведены наиболее распространенные.

Оформление и учет передачи образцов продукции

На этой странице:

  • Безвозмездная передача или дарение
  • Лимиты на подарки и безвозмездную передачу
  • Бухгалтерский учет безвозмездной передачи
  • Оформление по договору
  • А что с налогами?

Можно дарить что-либо друг другу от чистого сердца, не ожидая ничего взамен. А можно таким способом попытаться добиться для себя каких-то финансовых выгод, например, уменьшить сумму налога. Физические лица могут передавать друг другу любое имущество, не обременяя себя дополнительным оформлением, если они того не желают. А вот организации должны придерживаться законодательно регламентированной процедуры.
В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона.

ГК РФ), а не розничной купли-продажи (абз. 12 ст. 346.27 НК РФ). Не относится безвозмездная передача имущества и к другим видам предпринимательской деятельности, переведенным на уплату ЕНВД (ст.

346.29 НК РФ). Таким образом, это самостоятельная операция, которая подлежит налогообложению в соответствии с общим режимом. Поэтому при безвозмездной передаче товаров (материалов) начислите НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог на прибыль в этом случае платить не нужно, так как при безвозмездной передаче товаров (материалов) доходов не возникает (ст. 249, 250 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 августа 2007 г. № 03-11-04/3/307, от 27 июля 2007 г. № 03-11-04/3/298. Несмотря на то что в данных письмах говорится о безвозмездной передаче основных средств, их можно применять и при дарении товаров и материалов (подп. 1 п. 1 ст.

Учет расходов на рекламу

08.11.2010 В соответствии с пп.28 п.1 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика на рекламу производимых (приобретаемых) и (или) реализуемых товаров(работа, услуг), товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках. В соответствии с п.4 ст.264 НК РФ к не нормируемым расходам организации в целях исчисления налога на прибыль относятся: расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации(в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети (абз.2 п.4 ст.264 НК РФ); расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов(абз.3 п.4 ст.264 НК РФ); расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании(абз.4 п.4 ст.264 НК РФ); расходы на изготовление рекламных брошюр и каталогов, в которых содержится информация о фирме, а также о товарах(работах, услугах), которые она реализует. Перечисленные выше расходы на рекламу принимаются к вычету при определении налогооблагаемой базы без ограничений при наличии соответственно подтверждающих данные расходы документов (Письмо Минфина РФ от 15.01.2002 №04-02-06/2/3). Определенный вид затрат на рекламу учитывается в составе прочих расходов только в пределах норм (не более 1% выручки от реализации (без НДС)), например: расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний; иные виды рекламы (к примеру, расходы на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и др.). НДС по нормируемым расходам можно принять к вычету только в части, относящейся к расходу в пределах норматива. Расходы на рекламу, превышающие норму, налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Суммы НДС по сверхнормативным расходам на рекламу к налоговому вычету не принимаются, и также, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Бухгалтерский учет расходов на рекламу

Такие суммы списываются за счет чистой прибыли фирмы. Расходы на рекламу, которые следует нормировать, настраивают в налоговом учете по статьям затрат с видом «Расходы на рекламу (нормируемые)». Расходы на рекламу, входящие в раздел норматива учитываются в налоговом учете по дебету 90.7 «Расходы на продажу» или 90.8 «Управленческие расходы». Расходы на рекламу сверх норматива будут считаться постоянными расходами. Такие расходы настраивают в налоговом учете по статье затрат с видом «Не учитываемые в целях налогообложения». Исходя и вышесказанного, следует, что списать продукцию, которую взяли для рекламных целей, можно с помощью документа Требование накладная. На закладке «Счета учета затрат» выбираем счет 44 «Издержки обращения» — расходы на рекламу (по нормативу).

В конце месяца документ «Закрытие месяца» сформирует бухгалтерские проводки по списанию общехозяйственных затрат в Дт 90.07.1 Кт 44.01

налоговом учете будут сформированы записи- Дт 90.07 Кт 44.01

В данном случае в этом месяце был проведен документ реализации на сумму 10р. Для формирования выручки. Выручка является базой распределения издержек обращения, которые учитываются на 44 счету. Проводки по налоговому учету показывают, что затраты на рекламу учитываются в составе прочих расходов только в пределах норм (не более 1% выручки от реализации (без НДС)), остальная сумма принимается к учету как постоянная разница, в дальнейшем не погашаемая.

Возврат к списку

Акт списания — образецего пригодится каждой компании для подтверждения материальных расходов в налоговом учете по налогу на прибыль.

Составляем образец акта списания материалов

Образец акта списания содержит реквизиты, предусмотренные бухгалтерским законодательством. В акте нужно указать название вашей организации и подразделение (цех, отдел, участок), в деятельности которого использовались материалы. В отдельной графе указывается целевое назначение материалов.

Скачать образец акта списания

Наименование, цена и стоимость материалов вписываются в акт списания по образцу из первичного документа — накладной, товарного чека, счета-фактуры. Ссылку на этот документ, подтверждающий величину расходов, следует указать в последней графе списка материалов.

Документ может быть составлен за месяц, неделю, декаду или иной удобный для организации период в пределах месяца. Акт на списание материалов подписывают материально-ответственное лицо и руководитель подразделения. Списание санкционируется руководителем и главным бухгалтером организации.

Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

Оформить подписку

Любите соц.сети? Приходите в нашу группу Вконтакте

Есть вопросы? Получите быстрые ответы на нашем форуме!

Многие организации, желая увеличить объем продаж, тратят большие деньги на рекламу. Учет и налогообложение расходов на рекламу всегда вызывает множество вопросов. Данная статья посвящена учету рекламных расходов как на общем режиме налогообложения, так и на УСН.

Особенности бухгалтерского учета рекламных расходов

Рекламные расходы в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности и учитываются без НДС.

Бухучет рекламных расходов как и многие другие расходы регламентируется положением по бухгалтерскому учету под номером 10/99 «Расходы организации» и ведется в соответствии с Планом счетов, утвержденный Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Рекламные расходы признаются в бухучете на день подписания акта об оказании таких услуг. К акту может быть приложено сопроводительное письмо и фотоотчет.

В этот день бухгалтер обязан сделать следующие проводки:

Дт 44 «Расходы на продажу» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расходы, связанные с рекламой, признаются в бухучете в полном объеме в том периоде, в котором они были признаны расходами по обычным видам деятельности. При этом данный вариант учета обязательно должен быть прописан в учетной политике фирмы.

Списание расходов на рекламу производиться по Кт 44 счета в дебет 90.2 счета, который имеет название «Себестоимость продаж».

Рекламные расходы при УСН

Список расходов при УСН при системе налогообложения «доходы-расходы» носит исчерпывающих характер, и такой перечень закреплен в п.1 ст. 346.16 НК РФ. В список входят и расходы на рекламу (пп. 20 п.1 статья 346.16 НК РФ). А именно расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания.

О том, как отразить расходы на рекламу

Многие налогоплательщики применяют упрощенную систему налогообложения, но при этом также несут рекламные расходы. Рекламные расходы при УСН учитываются по аналогичным правилам, что и действуют для налога на прибыль.

Акт списания — образец на 2018 год

Соответственно расходы на рекламу можно разделить на нормируемые и ненормируемые расходы. Полный и исчерпывающий перечень рекламных расходов закреплен в пункт 4 статьи 264 НК РФ.

Согласно п. 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходами организации при УСН признаются затраты только после момента их оплаты. Поэтому существуют особенности при расчете норматива. Например, при расчете норматива в состав доходов от реализации входят суммы полученных авансов. А при возврате аванса доходы от реализации можно уменьшить на сумму возвращенного аванса. При этом перерасчет прошлых периодов не производиться (Письмо Минфина N 03-11-06/2/5832 от 11.02.2015).

Рекламные расходы при УСН отражаются определенными бухгалтерскими записями, во-первых, делается проводка Дебет 44 счета «Расходы на продажу» Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а списаны расходы на рекламу проводка: Дт 90 счета «Продажи», субсчет 90.2 «Себестоимость продаж» Кредит 44 счета.

Суть проводки

Дт

Кт

Сумма, рублей

Отражены расходы на рекламу

1 180

Перечислены денежные средства за рекламу

1 180

Расходы за рекламу включены в себестоимость

1 180

  • 15.1. Бухгалтерский учет расходов на рекламу
  • 15.2. Налоговый учет
  • 15.2.1. Ненормируемые расходы
  • 15.2.2. Нормируемые расходы
  • 15.2.3. «Спорные» рекламные расходы
  • >ГЛАВА15

    Расходы на рекламу

    15.1. Бухгалтерский учет расходов на рекламу

    В соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 расходы на рекламу учитываются я в составе затрат по обычным видам деятельности. Для целей бухгалтерского учета к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на:

    – разработку, издание и распространение иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных открыток и т. д.;

    – разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой продукции;

    – объявления в печати, по радио и телевидению, то есть через средства массовой информации;

    – световую и наружную рекламу;

    – приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-, диафильмов и т. п.;

    – изготовление рекламных щитов, указателей;

    – участие в выставках, экспозициях, ярмарках;

    – оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов;

    – уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои первоначальные качества при экспонировании в витринах;

    – приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;

    – проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью организации;

    – прочие расходы на рекламу.

    Для признания расхода в бухгалтерском учете необходимо выполнение ряда условий, установленных п. 16 ПБУ 10/99.

    Расходы на рекламу на основании пункта 18 ПБУ 10/99 признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени их фактической оплаты. А согласно пункту 7 ПБУ 10/99 рекламные расходы представляют собой коммерческие расходы, так как они связаны непосредственно со сбытом продукции.

    Коммерческие расходы отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на продажу» в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета. Причем это справедливо как для торговых, так и для производственных организаций.

    Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие выполнение рекламных работ и услуг:

    – договор на оказание рекламных услуг;

    – протокол согласования цен на рекламные услуги;

    – свидетельство о праве размещения наружной рекламы;

    – паспорт рекламного места;

    – утвержденный дизайн-проект;

    – акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);

    – счета-фактуры от агентства рекламных услуг;

    – документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;

    – требование-накладную и накладную на отпуск материалов на сторону;

    – акт о списании товаров (готовой продукции);

    – акт об уценке товаров.

    15.2.1. Ненормируемые расходы

    В пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ приведен закрытый перечень рекламных расходов, которые можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли без каких-либо ограничений. К ненормиру-емым расходам организации на рекламу в целях налогообложения относятся:

    – расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

    – расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

    – расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о работах и услугах, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации. А также затраты на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

    Рекламный стенд

    Надо сказать, что в отношении дорогостоящих рекламных стендов или образцов продукции, которые служат более одного года, налоговики придерживаются такой позиции. Формально такие стенды отвечают всем признакам основных средств. И, по мнению инспекторов, затраты на их покупку надо включать в состав рекламных расходов через амортизационные отчисления. Например, об этом заявлено в письме УМНС России по г. Москве от 17 мая 2004 г. № 26–12/33216, а также в письме Минфина России от 25 апреля 2003 г. № 04-02-05/3/35.

    Для организации это невыгодно, поскольку рекламные расходы, будучи косвенными, полностью уменьшают прибыль текущего периода. Срок же полезного использования основного средства составляет несколько лет. Поэтому, если цена вопроса велика, с чиновниками стоит поспорить в суде. Тем более что в данном случае арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков. Вот два примера: постановление ФАС Поволжского округа от 9 июня 2005 г. № А55-9804/04-43 и постановление ФАС Уральского округа от 14 января 2005 г. № Ф09-5757/04-АК. В обоих случаях судьи указали, что имущество, используемое для рекламы, не может считаться основным средством. И его стоимость подлежит единовременному списанию на рекламные расходы.

    Раздача сувениров

    Будучи довольно распространенной рекламной акцией, раздача сувениров создает проблемы при расчете налога на прибыль. При проверках налоговики часто пытаются выдать ту или иную рекламную акцию за безвозмездную передачу товаров. Цель инспекторов понятна: рекламные расходы полностью или частично уменьшают налогооблагаемую прибыль. Стоимость же безвозмездно переданных ценностей из налогооблагаемого дохода не исключается (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

    Как же доказать налоговикам, а в случае судебного разбирательства – и судьям, что фирма, раздавая сувениры или, скажем, проводя дегустацию своей продукции, занималась именно рекламой? Основной критерий кроется в определении рекламы, которое дано в статье 3 Федерального закона от 13 марта 2006 г. № 38-ФЗ «О рекламе». Там сказано, что рекламой считается информация, распространяемая среди неопределенного круга лиц. А значит, раздача сувениров ограниченному списку участников презентации или закрытой для свободного посещения выставки – это не реклама. Также и дегустация, проведенная для определенной группы, рекламой не считается. Об этом Минфин России сообщил в письме от 16 августа 2005 г. № 03-04-11/205.

    Оспорить данный вывод невозможно, поскольку другого определения рекламы в российском законодательстве нет. Но предпринять определенные шаги, позволяющие избежать проблемы с безвозмездной раздачей, можно.

    Здесь все опять же упирается в оформление документов. Готовясь к проведению рекламной акции, позаботьтесь о том, чтобы ни в распоряжениях руководства, ни в пригласительных билетах не фигурировало упоминание, что мероприятие будет закрытым. В конце концов, приглашенным участникам можно сообщить об этом устно.

    Зато в результате налоговики ничего не смогут возразить на то, что ваша фирма списала затраты на покупку сувениров в уменьшение налогооблагаемой прибыли. Другое дело, что сувениры, розданные в рамках рекламных кампаний, учитывают при налогообложении прибыли в пределах 1 процента от полученной выручки.

    Впрочем, в арбитражной практике известны случаи, когда суды приходили к выводу, что распространение рекламы в такой форме, как вручение сувенирной продукции с логотипом налогоплательщика посетителям выставки, относится к рекламным расходам. В качестве примера можно привести постановление ФАС Северо-Западного округа от 28 октября 2005 г. № А66-13857/2004.

    15.2.2. Нормируемые расходы

    Затраты на рекламу, не упомянутые выше, списывают в уменьшение налогооблагаемого дохода в пределах норматива, который равен 1 проценту от выручки фирмы. Причем выручку надо считать по правилам статьи 249 Налогового кодекса РФ. То есть в расчет надо брать выручку от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав. Обычно в выручку входят НДС и акцизы. Само собой, рассчитывая норматив по рекламе, фирме выгоднее брать выручку с учетом этих налогов. Тогда предельный размер рекламных расходов, которые можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли, будет больше. Так вот чиновники настаивают, что при расчете лимита налоги из выручки надо исключить (письмо от 7 июня 2005 г. № 03-03-01-04/1/310). В письме сказано, что при определении норматива НДС и акцизы из выручки надо исключить. Аргументы такие. В главе 25 Налогового кодекса РФ понятие «выручка» используется только для того, чтобы определить размер налогооблагаемого дохода. А именно такой доход равен выручке. А в статье 248 Налогового кодекса РФ сказано, что при определении доходов из них надо исключить суммы налогов, которые продавец предъявляет покупателю. Как раз к таким налогам и относятся НДС и акцизы.

    Конечно, аргументация чиновников убедительна. Однако такое заявление более чем спорно. Ведь предписывая исключать НДС и акцизы из налогооблагаемого дохода, законодатель тем самым признал, что в выручку, определение которой дано в статье 249 Налогового кодекса РФ, эти налоги входят. А порядок расчета норматива по рекламным расходам увязан не с доходами, а именно с выручкой. И значит, в расчет ее надо брать полностью – с учетом НДС и акцизов. Правда доказывать это скорей всего придется в арбитражном суде. А кого поддержат судьи, предсказать сложно: подобной судебной практики пока нет. Поэтому, если суммы НДС и акцизов не повлияют на размер норматива значительно, лучше их из расчета исключить.

    ПРИМЕР

    Нормируемые рекламные расходы организации за 2006 год составили 70 000 руб. А выручка от реализации товаров, полученная в этом году, – 5 900 000 руб. (в том числе НДС – 900 000 руб.).

    Рассмотрим два варианта.

    Первый вариант. Бухгалтер организации решил не учитывать НДС при расчете норматива рекламных расходов. Поэтому в уменьшение налогооблагаемого дохода организации в 2006 году удалось списать только 50 000 руб. ((5 900 000 руб.

    15.2.3. «Спорные» рекламные расходы

    Надо сказать, что иногда трудно отнести какой-то конкретный вид рекламных расходов к нормируемым или ненормируемым. Тут следует поступать так: если ваши траты можно отнести к расходам, которые указаны в абзаце первом пункта 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ, то они учитываются в составе расходов в полном объеме. Все остальные расходы рекламного характера надо учитывать строго в рамках норматива. Для удобства мы сформировали указанные расходы в таблицу (см. с. 408–409).

    Е. В. Мирошникова,
    аудиторская фирма ЗАО «Визави-М»

    Журнал «Бухгалтерский учёт» № 5 2004 г. Многие предприятия стараются представить потенциальным покупателям полный ассортимент производимой продукции и продаваемых товаров. Для наглядной демонстрации продукции, товаров оформляются витрины магазинов, открываются демонстрационные залы и т. п. В данной статье мы рассмотрим бухгалтерский учет и налогообложение таких расходов.

    В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 18.07.95 № 108-ФЗ «О рекламе» реклама – это распространяемая в любой форме, с помощью любых средств информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать или поддерживать интерес к физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний.

    К расходам на рекламу, в частности, относятся расходы на:

    • оформление витрин;
    • создание комнат образцов и демонстрационных залов;
    • участие в выставках, ярмарках, экспозициях.

    Расходы на рекламу облагаются налогом на рекламу. Данный налог действует в соответствии с подп. «з» п. 1 ст. 21 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы». Налог отнесен к категории местных, и его ставка устанавливается решением районных и городских представительных органов власти. Ставка налога не должна превышать 5 % от стоимости затрат на рекламу, произведенных рекламодателем.

    Рекламные расходы в соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н, признаются расходами по обычным видам деятельности. Расходы на рекламу принимаются в полном объеме, в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической их оплаты и иной формы осуществления.

    Учет рекламных расходов ведется на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на рекламу» независимо от вида деятельности организации. Аналитический учет по этому счету ведется отдельно по каждому виду расходов. Накопленные по дебету счета суммы подлежат ежемесячному списанию на себестоимость проданных товаров, работ, услуг.

    Для признания расхода необходимо соблюдение следующих условий (п. 16 ПБУ 10/99):

    • расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов;
    • сумма расхода может быть определена;
    • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

    Если не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.

    Суммы исчисленного налога на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на рекламу».

    Пример 1. Торговая организация в январе 2004 г. закупила 20 женских вечерних платьев по цене 5900 руб. (в том числе НДС 18 % – 900 руб.). Два платья были использованы для оформления витрины магазина. Учет ведется в покупных ценах. Через три месяца платья полностью потеряли товарный вид («выгорели») и подлежат списанию.

    В учете организации произведены следующие бухгалтерские записи:

    Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на витрине»,

    К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»

    10000 руб. (5000 руб. · 2 шт.)
    переданы товары для оформления витрины;

    Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»,

    К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на витрине»

    10000 руб. (5000 руб. · 2 шт.)
    товары, использовавшиеся для оформления витрины, возвращены на склад;

    Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Расходы на рекламу»,

    К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»

    10000 руб. (5000 руб. · 2 шт.)
    списана себестоимость платьев;

    Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы»,

    К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Налог на рекламу»

    500 руб. (10000 руб. · 5 %)
    начислен налог на рекламу.

    Предоставление скидок при продаже экспонируемых образцов

    Торговые организации нередко предоставляют скидки покупателям, приобретающим экспонируемые образцы, если в результате использования товара в рекламных целях были частично утеряны его потребительские качества или ухудшился товарный вид.

    Предоставление скидки на товар должно быть надлежаще обосновано. При обнаружении признаков утраты экспонируемыми образцами товара (продукции) части потребительских качеств оформляется акт уценки товарно-материальных ценностей (по унифицированной форме № МХ-15, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 09.08.99 № 66), руководителем предприятия выносится решение о предоставлении скидки 1 . При заключении договора купли-продажи необходимо отразить предоставленную скидку.

    Пример 2. Торговое предприятие в мае 2003 г. закупило 3 кухонных гарнитура по цене 30000 руб. каждый (в том числе НДС 20 % – 5000 руб.). Один гарнитур был использован для оформления демонстрационного зала. При эксплуатации образца на его фасаде образовались сколы. В декабре 2003 г. руководство приняло решение о продаже образца со скидкой 20 %. Учет товара ведется в продажных ценах. Торговая наценка – 7000 руб. на один гарнитур.

    В учете организации произведены следующие бухгалтерские записи:

    Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

    К-т сч. 51 «Расчетные счета»

    90000 руб. (30000 руб. · 3 шт.)
    оплачено поставщику товара;

    Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»,

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    75000 руб.
    оприходованы товары, полученные от поставщика;

    Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    15000 руб. (5000 руб. · 3 шт.)
    отражена сумма НДС, уплаченная поставщику по оприходованным товарам;

    Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

    К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    15000 руб.
    принят к вычету НДС;

    Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»,

    К-т сч. 42 «Торговая наценка»

    21000 руб. (7000 руб. · 3 шт.)
    начислена торговая наценка на приобретенный товар;

    Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в демонстрационном зале»,

    К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»

    32000 руб. (25000 + 7000)
    передан гарнитур в демонстрационный зал;

    Д-т сч. 50 «Касса»,

    К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»

    25600 руб. (32000 – 32000 · 20 %)
    реализован гарнитур со скидкой;

    Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,

    К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»

    4266,67 руб.
    начислен НДС с реализации;

    Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

    К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары в демонстрационном зале»

    25600 руб.
    списана стоимость проданного товара;

    Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»,

    К-т сч. 42 «Торговая наценка»

    6400 руб.
    сторно на сумму скидки, предоставленной покупателю с продажной цены товара;

    Д-т сч. 42 «Торговая наценка»,

    К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»

    600 руб. (7000 – 6400)
    отражена реализованная торговая наценка.

    Учет расходов на создание демонстрационного зала

    Производственные предприятия нередко создают комнаты образцов или демонстрационный зал, в которых представляют полный ассортимент производимой продукции. Как правило, продукция, экспонирующаяся в демонстрационном зале, не подлежит продаже.

    Затраты на открытие демонстрационного зала являются рекламными расходами. Однако они подлежат списанию не единомоментно, а постепенно, в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.), в течение периода, к которому они относятся, т. е. на протяжении планируемого срока использования комнаты образцов. Установленный порядок должен быть отражен в учетной политике организации. Для учета этих затрат используется счет 97 «Расходы будущих периодов».

    Пример 3. Торговая организация в январе 2004 г. оформила комнату образцов реализуемого товара, которые предполагается использовать в течение 12 мес. Стоимость товаров, использованных для оформления, составила 60000 руб. (без НДС). В январе сделаны следующие бухгалтерские записи:

    Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»,

    К-т сч. 41 «Товары»

    60000 руб.
    списана стоимость товаров на основании акта о списании товаров в рекламных целях.

    В январе—декабре производятся записи:

    Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

    К-т сч. 97 «Расходы будущих периодов»

    5000 руб. (60000 : 12)
    списаны расходы по оформлению комнаты образцов.

    Использование образцов при участии в выставке

    В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации» затраты, понесенные на участие в выставке, могут быть признаны расходами организации только после закрытия выставки.

    Пример 4. Производственно-торговое предприятие, зарегистрированное в Туле, принимало участие в выставке в Москве с 01.12.03 по 05.12.03. Для этого был собран выставочный образец сруба из соснового бруса 4 ґ 6 м стоимостью 64000 руб. (без НДС). Предприятие понесло затраты на сбор и разбор сруба, транспортные расходы в размере 35000 руб. Расходы на аренду павильона и участие в выставке составили 102000 руб. (в том числе НДС 20 % – 17000 руб.) На выставку был командирован один сотрудник. По окончании выставки сруб был продан за 78000 руб. (в том числе НДС 13000 руб.).

    В бухгалтерском учете делаются записи:

    Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

    К-т сч. 51 «Расчетные счета»

    102000 руб.
    перечислен аванс за участие в выставке;

    Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    17000 руб.
    отражен НДС;

    Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Расходы на рекламу»,

    К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

    85000 руб.
    отражены затраты на участие в выставке;

    Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»,

    К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    17000 руб.
    принят к вычету НДС;

    Д-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция, переданная для участия в выставке»,

    К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция на складе»

    64000 руб.
    сруб передан для участия в выставке;

    Д-т сч. 23 «Вспомогательные производства»,

    К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    35000 руб.
    отражены затраты на доставку, монтаж и демонтаж сруба;

    Д-т сч. 50 «Касса»,

    К-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Выручка»

    78000 руб.
    сруб продан посетителю выставки;

    Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,

    К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС»

    13000 руб.
    начислен НДС с реализации;

    Д-т сч. 90 «Продажи», субсч. «Себестоимость продаж»,

    К-т сч. 43 «Готовая продукция», субсч. «Продукция, переданная для участия в выставке»

    64000 руб.
    списана себестоимость сруба;

    Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсч. «Расходы на рекламу»,

    К-т сч. 23 «Вспомогательные производства»

    35000 руб.
    затраты на доставку, монтаж и демонтаж сруба отнесены на рекламные расходы.

    Расходы по командировкам работников на выставки, ярмарки не относятся к затратам на рекламу и не облагаются налогом на рекламу.

    Учет пробных образцов

    В соответствии со ст. 10 Закона РФ от 07.02.92 № 2300-1 «О защите прав потребителя» продавец (изготовитель, исполнитель) обязан своевременно предоставлять потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах), обеспечивающую возможность их правильного выбора.

    Для ознакомления потребителя с качеством товара часто используются пробные образцы (например, в магазинах, торгующих парфюмерией и косметикой).

    В соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 стоимость пробных образцов включается в состав расходов по обычным видам деятельности. Затраты признаются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления. Стоимость образцов, использованных для ознакомления потребителей со свойствами продукции, товаров, списывается на счет 44 «Расходы на продажу». Производятся записи (если учет товаров ведется по покупной стоимости):

    Д-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, используемые в качестве пробных образцов»,

    К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складе»

    отражена передача товаров в торговый зал в качестве образцов для ознакомления покупателей со свойствами товаров;

    Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»,

    К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары, используемые в качестве пробных образцов»

    списана себестоимость образцов товаров.

    Затраты на ознакомление потребителей со свойствами продукции и товаров не являются рекламными расходами и не облагаются налогом на рекламу.

    * * *

    Согласно п. 4 ст. 264 НК РФ в полном объеме признаются для целей налогообложения в качестве расходов на рекламу, произведенных в текущем отчетном (налоговом) периоде, затраты на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

    Иногда во время выставок, ярмарок и т. п. мероприятий для посетителей производится розыгрыш призов. Расходы на приобретение (изготовление) призов признаются для целей налогообложения в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, в течение отчетного (налогового) периода.

    Наталья Андреевна!Перед заключением контракта на поставку продукции, покупатель просит прислать образцы продукции.Образцы продукции будут изготовлены и отправлены в Турцию транспортным перевозчиком.Как правильно отразить отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

    Отвечает Ваш персональный эксперт

    Все зависит от дальнейшей судьбы переданных образцов. Поскольку передача осуществляется конкретной организации, рекламными расходами такую передачу считать нельзя. Возможные варианты:

    1) Образцы не продаются покупателю, а просто отправляются бесплатно. В этом случае мы говорим о безвозмездной передаче. Отражаем в бухучете таким образом:

    — Д 91.2 – К 41 (43) – списываем себестоимость передаваемых образцов

    — Д 91.2 – К 60 (76) – учитываем услуги по доставке до покупателя

    — 91.2 – К 68.2 – начисляем НДС (пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ).

    При расчете налога на прибыль нельзя учесть ни стоимость самих товаров, ни начисленный НДС, ни услуги перевозчика, ни какие-либо другие расходы, связанные с доставкой образцов потенциальному покупателю.

    2) Образцы передаются покупателю для ознакомления. Покупатель удовлетворен качеством товара, и образцы продаются ему вместе с партией товаров:

    — Д 45 – К 41 (43) – отражаем передачу потенциальному покупателю образцов товара

    — Д 62 – К 90.1 – отразите выручку от реализации этих образцов покупателю на дату перехода права собственности на образцы

    — Д 90.3 – К 68.2 – начислите НДС из выручки

    — Д 90.2 – К 45 – спишите себестоимость реализованных образцов продукции.

    — Д 44 – К 60 (76) – учтите расходы на доставку товаров к покупателю

    В налоговом учете в этом случае также отражается выручка от реализации товаров. В расходы спишите себестоимость образцов. Расходы на доставку можно учесть на основании п.6 п.1 ст. 254 НК РФ.

    3) Образцы передаются покупателю для ознакомления, но покупателя они не устраивают, и образцы возвращаются к Вам. Тогда в бухучете расходы отразите таким образом:

    — Д 45 – К 41 (43) – передаем потенциальному покупателю образцы продукции

    — Д 44 – К 60 (76) – относим на затраты расходы на доставку

    — Д 41 (43) – К 45 – учитываем продукцию, возвращенную от покупателя.

    В налоговом учете эти операции отражать не нужно.

    Обоснование

    1. Из рекомендации

    Сергея Разгулина, действительного государственного советника РФ 3-го класса

    Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу товаров (материалов)

    Безвозмездно переданным считается то имущество, которое получатель не обязан оплатить или вернуть обратно (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

    Безвозмездно передавать имущество стоимостью свыше 3000 руб. коммерческим организациям запрещено. Что касается дарения некоммерческим организациям и гражданам, таких ограничений нет. Если сумма сделки превышает 3000 руб., оформите письменный договор дарения. Если не превышает, договор может быть заключен устно. Такой порядок следует из статей 574 и 575 Гражданского кодекса РФ.

    Документальное оформление

    Какие документы составить при безвозмездной передаче товаров (материалов)

    Унифицированного бланка для безвозмездной передачи товаров или материалов законодательство не предусматривает. Составьте его в произвольной форме с указанием обязательных реквизитов (п. 2 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, в виде акта приема-передачи или товарной накладной по форме ТОРГ-12.

    Бухучет

    Как отразить в бухучете безвозмездную передачу товаров (материалов)

    Доходов от безвозмездной передачи товаров (материалов) в бухучете не возникает (ПБУ 9/99 и ПБУ 5/01). В составе прочих расходов учитывается стоимость передаваемых товаров (материалов), а также расходы, связанные с их передачей (п. 11 ПБУ 10/99).

    При этом делайте проводки:

    Дебет 91-2 Кредит 41 (10)
    – отражена стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов);

    Дебет 91-2 Кредит 10 (60, 69, 70, 76…)
    – учтены расходы, связанные с безвозмездной передачей товаров (материалов), например, на доставку.

    ОСНО: налог на прибыль

    Как учесть стоимость безвозмездно переданных товаров (материалов) при расчете налога на прибыль

    Стоимость товаров (материалов) и расходы, связанные с их безвозмездной передачей, при расчете налога на прибыль не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

    Из-за различий бухгалтерского и налогового учета образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению постоянного налогового обязательства (п. 4 и 7ПБУ 18/02). Его нужно учесть одновременно со списанием в бухучете стоимости имущества и других расходов, связанных с безвозмездной передачей (п. 7 ПБУ 18/02).

    При этом сделайте проводку:

    Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
    – отражено постоянное налоговое обязательство.

    Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

    ОСНО: НДС

    Нужно ли начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов)

    Безвозмездная передача товаров (материалов) признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Поэтому с нее нужно начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако в отдельных случаях реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) НДС не облагается. Например:

    ? оказание безвозмездной помощи в соответствии с Законом от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ;

    ? передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение (создание) которых с учетом входного НДС не превышают 100 руб. за единицу.

    Подробнее об этом см. Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

    Если безвозмездная передача товаров (материалов) облагается НДС, сделайте проводку:

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (материалов).

    Сумма НДС, начисленная на стоимость безвозмездно переданного имущества, не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

    Входной НДС по затратам, связанным с передачей товаров (материалов), принимайте к вычету (п. 1 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ). Наряду с этим должны быть выполнены другие условия, обязательные для вычета. При этом делайте проводку:

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
    – принят к вычету входной НДС по затратам, связанным с безвозмездной передачей товаров (материалов).

    <…>

    2. Из рекомендации

    Елены Поповой, государственного советника налоговой службы РФ I ранга

    Как отразить в учете передачу и возврат потенциальному покупателю образца продукции для испытаний. Право собственности на образец не переходит. После испытаний производитель передает образец этому покупателю безвозмездно или продает его вместе с партией аналогичного товара

    В учете отразите передачу имущества в безвозмездное пользование. Учет образца после испытаний зависит от конкретной ситуации.

    Передачу образца продукции без перехода права собственности для испытаний потенциальному покупателю следует рассматривать как передачу имущества в безвозмездное пользование.

    Передача образцов в безвозмездное пользование

    При передаче образца продукции в безвозмездное пользование не списывайте его с баланса организации. При этом организуйте учет переданного образца на отдельном субсчете. Для этого к счету 43″Готовая продукция» можно открыть соответствующие субсчета – «Готовая продукция на продажу», «Образцы, переданные потенциальным клиентам», «Образцы, бывшие в употреблении». В бухучете сделайте проводку:

    Дебет 43 субсчет «Образцы, переданные потенциальным клиентам» Кредит 43 субсчет «Готовая продукция на продажу»
    – образцы готовой продукции переданы потенциальному покупателю на испытание.

    Такой вывод позволяют сделать пункт 16 ПБУ 5/01, раздел 4 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 № 119н.

    Объектом обложения НДС, в частности, является передача права собственности на готовую продукцию на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Для целей расчета НДС передачу имущества в безвозмездное пользование следует рассматривать как услугу. Поэтому налог с рыночной стоимости такой услуги нужно начислить в общеустановленном порядке. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 1 февраля 2013 № 03-03-06/1/2069, от 17 января 2013 № 03-07-08/04, от 29 июля 2011 № 03-07-11/204.

    Возврат использованных образцов

    Возврат испытанных потенциальным покупателем образцов готовой продукции отразите в учете в зависимости от их состояния.

    Если образцы в дальнейшем можно продать как продукцию, бывшую в употреблении, сделайте запись:

    Дебет 43 субсчет «Образцы, бывшие в употреблении» Кредит 43 субсчет «Образцы, переданные потенциальным клиентам»
    – образцы готовой продукции возвращены потенциальным покупателем после испытаний.

    Образец продукции полностью использован, но от него остались материалы, например металлолом? В этом случае сделайте проводку:

    Дебет 10 Кредит 43 субсчет «Образцы, переданные потенциальным клиентам»
    – материалы от образца готовой продукции возвращены потенциальным покупателем после испытаний.

    Данное имущество оприходуйте по рыночной цене. В дальнейшем оно может быть утилизировано, использовано в производстве, продано или передано безвозмездно.

    Сумму потерянной стоимости образцов готовой продукции включите в состав прочих расходов:

    Дебет 91-2 Кредит 43 субсчет «Образцы, переданные потенциальным клиентам»
    – отражена сумма потерянной стоимости образцов готовой продукции в результате проведенных испытаний потенциальным покупателем.

    При расчете налога на прибыль сумму потерянной стоимости образцов не учитывайте (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

    Безвозмездная передача использованных образцов (материалов)

    Организация вправе использованные образцы безвозмездно передать третьим лицам, в том числе потенциальному покупателю.

    Доходов от безвозмездной передачи продукции и материалов в бухучете не возникает. В составе прочих расходов учтите стоимость передаваемого имущества. В учете сделайте проводку:

    Дебет 91-2 Кредит 43 субсчет «Образцы, бывшие в употреблении» (10)
    – отражена стоимость безвозмездно переданных образцов готовой продукции, бывших в употреблении (материалов).

    Это следует из ПБУ 5/01, ПБУ 9/99, пункта 11 ПБУ 10/99.

    Безвозмездная передача готовой продукции (материалов) признается реализацией. Поэтому с нее начислите НДС (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

    Входной налог, ранее принятый к вычету по материалам, затраченным на производство данных образцов продукции, восстанавливать не надо. Ведь такое основание в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ не упомянуто.

    Стоимость безвозмездно переданной продукции (материалов) при расчете налога на прибыль не учитывайте (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это касается и начисленного НДС.

    Продажа использованных образцов (материалов)

    Организация вправе использованные образцы продать третьим лицам, в том числе потенциальному покупателю.

    В бухгалтерском и налоговом учете продажу такого имущества отразите в общем порядке. Об этом см.:

    ? Как оформить и отразить в бухучете реализацию материалов;

    ? Как отразить при налогообложении реализацию материалов;

    ? Как отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукции.

    3. Письмо Минфина России от 14.12.2010 № 03-03-06/1/777

    Вопрос
    Наша организация является региональным представителем отечественного производителя наборов реагентов для проведения медицинских лабораторных исследований ЗАО и поставляет указанную продукцию в клинико-диагностические лаборатории.
    В целях ознакомления потенциальных покупателей с реализуемой продукцией и продвижения новых видов продукции наша организация планирует бесплатно передавать образцы продукции клиентам, включая тех, кто уже использует указанную продукцию.
    Может ли наша организация учесть в составе расходов по налогу на прибыль затраты на приобретение пробных образцов у производителя?
    Подпадает ли безвозмездная передача образцов продукции медицинским организациям, не являющимся покупателями указанной продукции, под рекламу?
    По какому иному основанию наша организация может учесть в расходах затраты на приобретение образцов продукции у производителя?

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в составе расходов по налогу на прибыль организаций затрат на приобретение пробных образцов товара у производителя, бесплатно передаваемых клиентам, и сообщает следующее.
    В соответствии с подпунктом 28 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, включаются расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений пункта 4 статьи 264 Кодекса.
    Согласно пункту 4 статьи 264 Кодекса к расходам организации на рекламу в целях главы 25 Кодекса относятся:
    — расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;
    — расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
    — расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.
    В соответствии со статьей 11 Кодекса институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Кодексом.
    Согласно статье 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.
    Из письма следует, что образцы продукции передаются определенному кругу лиц — потенциальным покупателям с целью возможного впоследствии заключения договора поставки, поэтому затраты на производство образцов продукции не относятся к рекламным расходам.
    Таким образом, в соответствии с пунктом 16 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей.

    Заместитель
    директора Департамента
    С.В.Разгулин

    Оставьте комментарий