Передача здания на баланс

Как правильно соблюсти порядок передачи ценного имущества с баланса одного предприятия на баланс другого? Необходимо указывать причины передачи, данные о передаваемой собственности и представлять пакет основных документов.

Причины перепоручения управлением имуществом

Почему оформляется списание имущества организации или передача собственности на владение другой компании? Поводом для перевода может служить:

  • реорганизация фирмы;
  • переоформление отдельного объекта муниципального предприятия;
  • решение учредителей;
  • формальное банкротство объекта;
  • внесение собственности в уставной капитал;
  • договор купли-продажи.

Компания, выступая как юридическое лицо, может передать собственность на баланс только другого юридического лица. Физические лица не имеют права заключать подобные сделки.

Виды имущества, подлежащего передаче

Передавать на баланс можно малоценное имущество (стулья, офисную мебель, старые компьютеры), а также объекты, обладающие высокой стоимостью. Требуется выписка из федерального реестра имущества, если предполагается перепоручить владение ценной собственность.

В соответствии с постановлением Правительства РФ №447 предоставляется выписка:

  • если передается имущество высокой ценности;
  • в пользование будут отходить крупные участки земли, торговые площади;
  • если компания оформляет перевод движимой собственности, стоимость которой не составляет более 500 000 рублей.
  • при оформлении недвижимости (например, требуется передача здания с баланса на баланс).

Если выделено имущество, не подходящее к использованию из-за физического или морального износа, его следует списать. Списываются основные средства, в ценовой категории от 3000 до 40 000 рублей и те, которые числятся на балансе предприятия, но относятся к федеральному бюджету. С бюджетного счета можно списывать актив, стоимость которого превышает 40 000 рублей.

Данные, указываемые при оформлении акта

Переоформление собственности проводится с указанием основных реквизитов сдающего и принимающего юридического лица. Кроме того, в период передачи имущества на баланс необходимо предоставить данные о передаваемых объектах.

Предприятие, планирующее передать собственность, указывает:

  • Обоснования перепоручения владения имуществом (например, нет необходимости использовать активы дальше, объекты устарели морально или не функциональны для данного предприятия);
  • Данные предприятия, готового принять сдаваемое имущество;
  • Данные о передаваемой федеральной собственности (вид: недвижимость, активы высокой ценности, движимые объекты);
  • Если во владение передается недвижимость, указывается место его расположения, квадратура;
  • Для принятия в пользование участка земли необходимо представить данные: место расположения земельного надела, размеры площади, номер, зарегистрированный в кадастровых документах.

В обязательном порядке указывается общая балансовая стоимость передаваемого актива.

Оформление актов передачи-приемки

Как передать имущество от одной организации другой, если оно составляет не один объект, а несколько? Следует указывать все позиции, перечисляя не только объекты, но и данные о них.

Прописываются:

  • наименование;
  • инвентарный номер;
  • кадастровый номер;
  • балансовая стоимость.

При этом, по распоряжению Правительства № 447 от 2007 года, принимающая компания должна письменно обосновать, что объекты собственности, отправляющиеся к ней в пользование, ей необходимы. Например, бухгалтерский состав нуждается в новых компьютерах, директору требуется новое кресло, организации не хватает складских помещений.

Пакет документов

При подготовке передаточного акта на основные средства готовятся документы. В список входят:

  • копия документов, подтверждающих право владения юридическим лицом собственности;
  • копия инвентарной карты;
  • копия ПТС (если на счет нужно передать автомобиль).

Если федеральная собственность передается в муниципалитет, необходимо также представлять разрешение Территориального федерального управления на оформление операции.

Точное соблюдение порядка передачи собственности с баланса компании на баланс другого предприятия является гарантом законности операции.

Внутриведомственными расчетами называются операции по поступлению и выбытию нефинансовых, финансовых активов и обязательств, операции по централизованному снабжению материальными ценностями, а также денежные расчеты между головным учреждением и подведомственными ему обособленными подразделениями. В данной статье рассмотрим примеры отражения внутриведомственных расчетов в бухгалтерском учете бюджетных учреждений.

Для отражения операций по передаче финансовых (нефинансовых) активов или обязательств от головной организации обособленным подразделениям (филиалам) используется счет 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты».
Согласно п. 141 Инструкции N 174н*(1), регламентирующей бухгалтерский учет бюджетных учреждений, для ведения учета расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) применяются счета в соответствии с КОСГУ.
Принятие к бухгалтерскому учету внутриведомственных расчетов осуществляется на основании Извещения (ф. 0504805), которое в соответствии с Приказом N 173н*(2) формируется в двух экземплярах: первый – для головного учреждения, второй – для обособленного подразделения (филиала), участвующего в приемке-передаче объектов учета. Учреждение, получившее данное извещение с прилагаемыми к нему документами, подтверждающими факт приемки-передачи объектов учета (актами о приеме-передаче, документами поставщиков по централизованному снабжению и т.п.), заполняет свою часть реквизитов и направляет его второй экземпляр головному учреждению.
Приведем в таблице корреспонденцию счетов для отражения расчетов между головным учреждением и обособленными подразделениями (филиалами) по передаче имущества, обязательств, денежных средств в соответствии с п. 142, 143 Инструкции N 174н:

Дебет

Кредит

Передача объектов нефинансовых активов, в том числе:

— основных средств;

0 304 04 310

0 101 хх 410*

— нематериальных активов;

0 304 04 320

0 102 хх 420

— непроизведенных активов;

0 304 04 330

0 103 хх 430

— материальных запасов

0 304 04 340

0 105 хх 440

Передача суммы амортизации по переданным объектам нефинансовых активов, в том числе:

— по объектам основных средств;

0 104 хх 410

0 304 04 310

— по объектам нематериальных активов

0 104 хх 420

0 304 04 320

Передача вложений в объекты нефинансовых активов,
в том числе:

— в объекты основных средств;

0 304 04 310

0 106 хх 410*

— в объекты нематериальных активов;

0 304 04 320

0 106 хх 420

— в объекты непроизведенных активов;

0 304 04 330

0 106 хх 430

— в объекты материальных запасов

0 304 04 340

0 106 хх 340

Передача объектов финансовых активов, том числе:

— расчетов по доходам

0 205 хх 660

— расчетов по выданным авансам

0 206 хх 660

— расчетов с подотчетными лицами;

0 304 04 ххх**

0 208 хх 660

— расчетов по НДС;

0 210 01 660

— расчетов с учредителем

0 210 06 660

Передача обязательств, в том числе:

— кредиторской задолженности учреждения;

0 302 хх 830

— расчетов по платежам в бюджеты;

0 303 03 830,
0 303 04 830,
0 303 12 830,
0 303 13 830

0 304 04 ххх

— расчетов по долговым обязательствам

0 301 хх 830

Перечисление денежных средств на счет головного учреждения, обособленного подразделения (филиала)

0 304 04 ххх

0 201 11 610,
0 201 27 610

В учете получающей стороны

Получение объектов нефинансовых активов, в том числе:

— основных средств;

0 101 хх 310

0 304 04 310

— нематериальных активов;

0 102 хх 320

0 304 04 320

— непроизведенных активов;

0 103 хх 330

0 304 04 330

— материальных запасов

0 105 хх 340

0 304 04 340

Отражение амортизации по полученным объектам нефинансовых активов, в том числе:

— по объектам основных средств;

0 304 04 310

0 104 хх 410

— по объектам нематериальных активов

0 304 04 320

0 104 хх 420

Получение вложений в объекты нефинансовых активов, в том числе:

— в объекты основных средств;

0 106 хх 310

0 304 04 310

— в объекты нематериальных активов;

0 106 хх 320

0 304 04 320

— в объекты непроизведенных активов;

0 106 хх 330

0 304 04 330

— в объекты материальных запасов

0 106 хх 340

0 304 04 340

Получение расчетов, в том числе:

— расчетов по доходам;

0 205 хх 560

— расчетов по выданным авансам;

0 206 хх 560

— расчетов с подотчетными лицами;

0 208 хх 560

0 304 04 ххх

— расчетов по НДС;

0 21001 560

— расчетов с учредителем

0 21006 560

Получение обязательств, в том числе:

— кредиторской задолженности учреждения;

0 302 хх 730

— расчетов по платежам в бюджеты;

0 304 04 ххх

0 303 03 730,
0 303 04 730,
0 303 12 730,
0 303 13 730

— расчетов по долговым обязательствам

0 301 хх 730

Получение денежных средств от головного учреждения, обособленного подразделения (филиала):

0 201 11510,
0 201 27 510

— в случае зачисления перечисленной суммы на счет в отчетном периоде;

0 201 11 510,
0 201 27 510

0 304 04 ххх

— в случае зачисления перечисленной суммы на счет в период, следующий за отчетным

0 201 13 510,
0 201 23 510

Закрытие счетов по завершении текущего (отчетного) периода

Закрытие счетов текущего финансового года в части полученных в текущем финансовом году внутриведомственных расчетов

0 304 04 ххх

0 40130 000

Закрытие счетов текущего финансового года в части переданных в текущем финансовом году внутриведомственных расчетов

0 401 30 000

0 304 04 ххх

* Здесь и в других проводках вместо символов «хх» следует применять соответствующую группу и код вида синтетического счета.
** Здесь и в других проводках вместо символов «ххх» следует применять соответствующий код КОСГУ .

Пример 1
Головное бюджетное образовательное учреждение передает в рамках внутриведомственных расчетов обособленному подразделению объект основных средств – принтер. Первоначальная стоимость принтера – 12 000 руб., начисленная амортизация составляет 100%. Оборудование предназначено для выполнения государственного задания и не относится к особо ценному имуществу.
В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

В учете головного учреждения

Передан объект основных средств

4 30404 310

4 10136 410

12 000

Передана сумма амортизации по переданному объекту основных средств

4 104 36 410

4 30404 310

12 000

В учете обособленного подразделения

Получен объект основных средств

4 10136 310

4 30404 310

12 000

Отражена начисленная сумма амортизации по переданному объекту основных средств

4 30404 310

4 104 36 410

12 000

Расчеты по централизованному снабжению

При централизованном снабжении головное учреждение может являться заказчиком товаров и при заключении контракта включить в него условие о поставке материальных ценностей либо на свой склад, либо непосредственно обособленному подразделению, в интересах которого производится данная закупка. На основании полученных от поставщика документов (счетов, накладных и т.д.) заказчик делает запись в Книге учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке (ф. 0504055), утвержденной Инструкцией N 173н, и одновременно отражает материальные ценности, оплаченные им и направленные в адрес обособленного подразделения, на забалансовом счете 05 «Материальные ценности, оплаченные по централизованному снабжению». При получении ответного Извещения (ф. 0504805) в указанной книге заполняются соответствующие графы и одновременно списывается стоимость поступившего имущества, отраженная на забалансовом счете 05.
Поскольку на практике наиболее часто осуществляется централизованное снабжение обособленных подразделений основными средствами и материальными запасами, далее мы будем рассматривать именно такие операции.
Приведем корреспонденцию счетов по централизованному снабжению, при котором основные средства или материальные запасы поступают сначала на склад головного учреждения.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены следующим образом:

Дебет

Кредит

В учете головного учреждения – заказчика

Перечислен аванс поставщику

0 206 хх 560

0 201 11 610

Приняты денежные обязательства в объеме вложений в нефинансовые активы:

— основные средства;

0 106 хх 310

0 302 хх 730

— материальные запасы

0 106 хх 340

Отражен окончательный расчет с поставщиком

0 302 хх 830

0 201 11 610

Выслано два экземпляра извещения получателю и копии документов поставщика

Забалансовый счет 05

Отражена передача вложений в нефинансовые активы:

— основные средства;

0 304 04 310

0 106 хх 310

— материальные запасы

0 304 04 340

0 106 хх 340

Получен второй экземпляр извещения от обособленного подразделения

Забалансовый счет 05

Приняты к учету вложения:

— в основные средства;

0 106 хх 310

0 304 04 310

— в материальные запасы

0 106 хх 340

0 304 04 340

Приняты к учету объекты:

— основных средств;

0 101 хх 310

0 106 хх 310

— материальных запасов

0 105 хх 340

0 106 хх 340

Теперь рассмотрим ситуацию, где по условиям заключенного головным учреждением контракта на поставку нефинансовых активов грузополучателем является обособленное подразделение.
В случае если материальные ценности поступили обособленному подразделению без сопроводительных документов (извещения и копий документов поставщика), то в учете этого подразделения поступление материальных ценностей будет отражено на забалансовом счете 22 «Материальные ценности, полученные по централизованному снабжению».
При получении извещений и документов поставщика грузополучатель списывает стоимость материальных ценностей с забалансового счета 22.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дебет

Кредит

Перечислен аванс поставщику

0 206 хх 560

0 201 11 610

Приняты к учету расчеты с поставщиком:

— по основным средствам;

0 304 04 310

0 302 хх 730

— по материальным запасам

0 304 04 340

Зачтен ранее перечисленный аванс

0 302 хх 830

0 206 хх 660

Отражен окончательный расчет с поставщиком

0 302 хх 830

0 201 11 610

Выслано два экземпляра извещения получателю и копии документов поставщика

Забалансовый счет 05

Получен второй экземпляр извещения от обособленного подразделения

Забалансовый счет 05

Получены нефинансовые активы от поставщика

Забалансовый счет 22

Приняты к учету вложения на основании сопроводительных документов:

— по основным средствам;

0 106 хх 310

0 304 04 ххх

— по материальным запасам

0 106 хх 340

Одновременно

Забалансовый счет 22

Приняты к учету нефинансовые активы:

— основные средства;

0 101 хх 310

0 106 хх 310

— материальные запасы

0 105 хх 340

0 106 хх 340

В случае если материальные ценности не получены обособленным учреждением на отчетную дату, они учитываются на счете 0 1 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» (п. 54 Инструкции N 174н).
В бухгалтерском учете обособленного подразделения в этом случае будут отражены следующие операции:

Дебет

Кредит

Получено извещение от головного учреждения
о передаче:

— основных средств;

0 107 хх 310

030404 310

— материальных запасов

0 107 хх 340

0 304 04 340

Получены нефинансовые активы от поставщика:

— основные средства;

0 106 хх 310

0 107 хх 310

— материальные запасы

0 106 хх 340

0 107 хх 340

Приняты к учету нефинансовые активы:

— основные средства;

0 101 хх 310

0 106 хх 310

— материальные запасы

0 105 хх 340

0 106 хх 340

Расчеты по налогу на прибыль

Учет операций по централизации и распределению денежных средств между головным учреждением и обособленным подразделением регламентируется положениями налогового законодательства по налогу на прибыль.
Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ бюджетные организации уплачивают ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль. Налоговая ставка по налогу на прибыль в 2011 году установлена в размере 20%, из которых 2% зачисляется в федеральный бюджет, а оставшиеся 18% – в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ). Особенности исчисления и уплаты налога учреждениями, имеющими обособленные подразделения, описаны в ст. 288 НК РФ.
Уплата авансовых платежей, а также сумм налога в бюджет субъектов РФ и бюджет муниципальных образований производится как по месту нахождения головной организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, рассчитываемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной согласно п. 1 ст. 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
При этом налогоплательщик самостоятельно решает, какой из показателей должен применяться: среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный им показатель должен быть неизменным в течение налогового периода.
Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений можно не производить.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определенного субъекта, рассчитывается исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на его территории. Налогоплательщик – головное учреждение самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое будет осуществляться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ.

Пример 2
Сумма налога на прибыль в II квартале 2011 г. в целом по головному учреждению составила 50 000 руб., из них для уплаты налога в федеральный бюджет за обособленное подразделение – 1 000 руб., в бюджет субъекта – 9 000 руб. Обязанность по уплате налога за обособленное подразделение возложена на головное учреждение. В учетной политике учреждения содержится положение о возмещении суммы налога обособленным подразделением путем перечисления денежных средств на лицевой счет головного учреждения.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

  • Поставить закладку
  • Посмотреть закладки

К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA

КАК ТОО ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ И НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ ПЕРЕДАЧУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГОГО ТОО?

ТОО «А» ведет учет в общеустановленном порядке. ТОО «А» является учредителем ТОО «Б». В 2014 г. ТОО «А» увеличивает уставной капитал ТОО «Б» путем передачи зданий и сооружений как вклад в уставный капитал. Каким бухгалтерским документом нужно провести ТОО «А» и как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

ТОО «А» отразит в бухгалтерском учете данную операцию следующими записями:

Дт 2420 Кт 2410 перенос амортизации передаваемых основных средств в счет уменьшения первоначальной стоимости основных средств

Дт 2040 Кт 2410 передача основных средств в уставный капитал.

Передаваемые основные средства для ТОО А будут являться долгосрочными инвестициями в ТОО Б. В бухгалтерском учете операцию можно отразить через документ: Передача основных средств.

Если будет разница между балансовой стоимость передаваемых основных средств и их оценочной стоимостью, то операции будут отражаться через прочие доходы и расходы:

Дт 2040 Кт 6280 положительная разница между оценочной стоимостью ОС и их остаточной стоимостью

Дт 7470 Кт 2040 отрицательная разница между оценочной стоимостью ОС и их остаточной стоимостью.

Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса не являются оборотом по реализации:

1) передача имущества в качестве вклада в уставный капитал;

2) возврат имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал.

Таким образом, если ТОО А является плательщиком НДС, то обязательства по уплате НДС, в случае передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал не возникают.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса в целях налогообложения в качестве дохода не рассматриваются стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Поэтому для ТОО Б стоимость полученных в качестве взноса в уставный капитал основных средств не является доходом.

Для ТОО А передача основных средств в уставный капитал ТОО Б будет являться реализацией и выбытием фиксированных активов. В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 85 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщиков, в том числе доход от выбытия фиксированных активов.

При передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал, согласно пункту 5 статьи 119 Налогового кодекса, стоимостный баланс подгруппы уменьшается на стоимость, определяемую в соответствии с гражданским законодательством РК.

Согласно пункту 1 статьи 59 Гражданского кодекса (Общая часть) вклады учредителей (участников) в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников товарищества. Если стоимость такого вклада превышает сумму, эквивалентную 20000 (двадцати тысячам) размеров МРП, ее оценка должна быть подтверждена независимым экспертом.

То есть стоимость передаваемых основных средств должна определяться согласно решению ТОО А, а в случае передачи основных средств свыше 20000 МРП, будет проводиться оценка независимым оценщиком, имеющим лицензию на данный вид деятельности.

Доход от выбытия фиксированных активов определяется в соответствии со статьей 92 Налогового кодекса. Следовательно, если при передаче активов в уставный капитал ТОО Б, стоимость актива превышает соответствующий стоимостный баланс подгруппы в налоговом учете, данное превышение подлежит признанию в качестве дохода и включается в совокупный годовой доход. Данное превышение у ТОО А будет отражаться в декларации по КПН как доход от выбытия фиксированных активов.

Следовательно, необходимо сравнивать стоимость передаваемых основных средств с соответствующим стоимостным балансом подгруппы в налоговом учете, бухгалтерская балансовая стоимость передаваемых основных средств в расчете налоговых обязательств по КПН не учитывается.

Например, передается здание, стоимость определена независимым оценщиком в размере 80 млн. тенге, стоимостный баланс данного здания в налоговом учете 71 млн. тенге. Разница 80 — 71 = 9 млн. тенге будет являться доходом от выбытия фиксированных активов, который будет включен в декларацию по КПН у ТОО А. Стоимостный баланс подгруппы будет равен 0, так как здание выбывает, и его стоимость при передаче превышает стоимостный баланс подгруппы.

Например, стоимость передаваемого здания 80 млн. тенге, стоимостный баланс здания в налоговом учете 87 млн. тенге. Дохода от выбытия здания в данном случае нет, так как возникает убыток от выбытия фиксированного актива первой группы. Данный налоговый убыток в сумме 7 млн. тенге будет переноситься на 10 последующих лет включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода данных налоговых периодов согласно пункту 1 статьи 137 Налогового кодекса.

Оставьте комментарий