Переход на ЕСХН

Как правильно оформить заявление о переходе на ЕСХН?

Оформляя заявление от руки, следите, чтобы каждая буква была вписана в отдельную клетку. В незаполненных полях заявления ставятся прочерки.

Заполняем бланк в следующем порядке:

  • В шапке уведомления необходимо проставить ИНН и КПП заявителя (последний реквизит заполняют только организации).
  • Далее указывается код ИФНС, осуществляющей постановку на налоговый учет плательщика ЕСХН и один из кодов заявителя:
  • 1 — этот код указывают в случае подачи уведомления одновременно с госрегистрацией организации или ИП;
  • 2 — код предназначен для вновь зарегистрированных юрлиц или ИП, подающих заявление не позднее 30 дней с даты постановки на учет в ФНС;
  • 3 — код указывается заявителями, ранее использовавшими прочие системы налогообложения.
  • Затем необходимо указать полное название организации или ИП.
  • Далее следует указать код, с которого происходит переход на ЕСХН:
  • 1 — если заявление подается по итогам предшествующего календарного года (при переходе на ЕСХН с общего режима, а также с других режимов налогообложения).
  • 2 — если заявление подается вновь созданными организациями или ИП, осуществляющими продажу выловленной ими рыбы или иных продуктов водных биоресурсов, по итогам последнего отчетного периода;
  • 3 — если заявление подается ИП за период до 1 октября текущего года для перехода на ЕСХН с начала следующего года.
  • В специальном разделе укажите Ф.И.О. лица, подписавшего документ, номер контактного телефона. Обязательно проставляется дата подачи заявления.

Ознакомиться с образцом заполнения заявления можно здесь.

>***

Порядок перехода на ЕСХН четко регламентирован. Министерством финансов РФ разработана форма заявления, которое необходимо правильно заполнить и подать в ИФНС.

Статья: Переход на ЕСХН с общего режима: как не «потерять» расходы? (Окончание) (Шоломова Е.В., Пахомова И.А.) («Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, n 11)

«Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 11
ПЕРЕХОД НА ЕСХН С ОБЩЕГО РЕЖИМА: КАК НЕ «ПОТЕРЯТЬ» РАСХОДЫ?
(Окончание. Начало см. «Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2010, N 10)
В прошлом номере журнала мы начали разбирать вопросы о том, каким образом при переходе с ОСНО с методом начисления на ЕСХН признавать расходы, не участвовавшие при расчете налоговой базы по налогу на прибыль. Речь шла об основных средствах и незавершенном строительстве. Продолжим изучать баланс. В этот раз обратим наше внимание на запасы различных видов и задолженность (дебиторскую и кредиторскую), имеющиеся на момент перехода на уплату ЕСХН.
Запасы: сырье, материалы и иные аналогичные ценности
Допустим, на дату перехода на ЕСХН на складе организации находятся материалы, которые предположительно будут израсходованы в период применения ЕСХН. Подумаем, как и когда можно будет учесть их в расходах по ЕСХН.
В соответствии с пп. 4 п. 6 ст. 346.6 НК РФ расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату ЕСХН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на уплату ЕСХН, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату ЕСХН.
В самом начале статьи, опубликованной в прошлом номере журнала, мы пояснили, что дата осуществления расходов определяется, по нашему мнению, по правилам ст. 272 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 272 датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов — в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). Соответственно, расходы на приобретение сырья и материалов, оплаченных до перехода на ЕСХН, а списанных в производство в период применения ЕСХН, уменьшают доходы организации при исчислении единого налога в период списания материалов в производство. Аналогичный подход изложен в Письмах Минфина России от 13.01.2005 N 03-03-02/04/1-4 (вопрос 2), от 09.11.2005 N 03-11-04/1/29 (вопрос 2).
Напомним, существует и иная точка зрения по интересующему нас вопросу. Она заключается в том, что датой осуществления расходов, в отношении которых на момент перехода на ЕСХН выполняются все условия признания, выдвигаемые гл. 26.1 НК РФ, является дата перехода на ЕСХН, поскольку эта глава не дает отсылки к нормам ст. 272 НК РФ в части установления даты осуществления расходов. С налоговой базы за 2006 г. материальные расходы включаются в состав расходов в целях исчисления ЕСХН после их фактической оплаты независимо от факта списания материалов в производство (Письмо Минфина России от 24.04.2009 N 03-11-06/1/16). Получается, следуя указанной точке зрения, налогоплательщик может в полном объеме учесть стоимость остатков сырья, материалов и иных аналогичных ценностей, оплаченных до перехода на данный спецрежим, уже при определении налоговой базы за первое полугодие первого года применения ЕСХН.
Однако еще раз подчеркнем: мы придерживаемся той позиции, что дата осуществления расходов, оплаченных до, а осуществленных после перехода на ЕСХН, определяется по правилам ст. 272 НК РФ.
Комментарий специалиста. И.А. Пахомова, аудитор, участвовала в аудите плательщиков ЕСХН в качестве руководителя проверок
Чтобы упростить задачу списания расходов, рекомендуем поделить в учете материалы, находящиеся на балансе организации на дату перехода на ЕСХН, на оплаченные и неоплаченные (проанализировав кредиторскую задолженность). Для оплаченных и неоплаченных материалов можно завести отдельные группы субсчетов. Материалы, приобретенные после перехода на ЕСХН, в целях налогового учета тоже имеет смысл учитывать отдельно от приобретенных до перехода на спецрежим. Это, конечно, усложнит учет, но зато позволит отследить расход по разным группам материалов. Рассмотрим на примере, как учитывать стоимость «переходящих» (из периода применения ОСНО в период применения ЕСХН) материалов в расходах по ЕСХН.
Пример 1. С 01.01.2010 ООО «Рассвет» перешло с ОСНО с применением метода начисления на уплату ЕСХН. На 31.12.2009 в учете ООО «Рассвет» числились следующие материалы:
——————T———-T———————————————
Материал ¦Стоимость,¦ Оплата и использование в деятельности,
¦ руб. ¦ облагаемой ЕСХН
¦ +——————-T————————-
¦ ¦На дату перехода на¦ После перехода на ЕСХН
¦ ¦ ЕСХН (01.01.2010) ¦
——————+———-+——————-+————————-
1. Покупные корма¦ 120 000 ¦Оплачены ¦В I полугодии 2010 г.
для животных ¦ ¦ ¦израсходовано 2/3 кормов
¦ ¦ ¦на сумму 80 000 руб.
——————+———-+——————-+————————-
2. Покупные ¦ 20 000 ¦Не оплачены ¦В марте 2010 г.
пиломатериалы для¦ ¦ ¦материалы полностью
ремонта коровника¦ ¦ ¦израсходованы. В мае
¦ ¦ ¦поставщику оплатили
¦ ¦ ¦10 000 руб., еще
¦ ¦ ¦10 000 руб. будет
¦ ¦ ¦перечислено ему в
¦ ¦ ¦сентябре
——————+———-+——————-+————————-
3. Покупные ¦ 6 000 ¦Не оплачены ¦В I полугодии 2010 г.
ветеринарные ¦ ¦ ¦израсходовано
препараты ¦ ¦ ¦ветпрепаратов на сумму
(медикаменты) ¦ ¦ ¦3000 руб. Задолженность
¦ ¦ ¦перед поставщиком
¦ ¦ ¦погашена в январе
¦ ¦ ¦2010 г.
——————+———-+——————-+————————-
4. Зерно для ¦ 100 000 ¦Прямые затраты на ¦Израсходовано в мае
посева, ¦ ¦производство зерна ¦2010 г.
выращенное ООО ¦ ¦в период применения¦
«Рассвет» ¦ ¦ОСНО оплачены ¦
——————+———-+——————-+————————-
5. Удобрения ¦ 10 000 ¦Не оплачены, НДС в ¦Удобрения израсходованы
¦ ¦сумме 1800 руб. ¦в апреле 2010 г., в том
¦ ¦принят к вычету ¦же месяце погашена
¦ ¦ ¦задолженность перед
¦ ¦ ¦поставщиком в сумме
¦ ¦ ¦11 800 руб.
——————+———-+——————-+————————-
Рассчитаем расходы ООО «Рассвет» в I полугодии 2010 г. в целях исчисления авансового платежа по ЕСХН по каждому виду материалов.
1. За корма задолженности перед поставщиками нет. Значит, данное сырье нужно учитывать в расходах по ЕСХН в момент списания в производство. За первое полугодие сумма таких затрат составила 80 000 руб.
2. Несмотря на то что покупные пиломатериалы за I полугодие 2010 г. израсходованы полностью, в расход за это полугодие можно включить только оплаченную часть — 10 000 руб. Остальная часть стоимости пиломатериалов будет включена в расходы, когда поставщику будет перечислен остаток задолженности, то есть в сентябре.
3. В I полугодии 2010 г. задолженность перед поставщиками за ветпрепараты в сумме 6000 руб. погашена полностью, а сами материалы израсходованы лишь наполовину — на 3000 руб. К расходам по ЕСХН относится 6000 руб.
4. В данном случае налогоплательщик в качестве материальных расходов использует продукцию собственного производства. Это означает, что оценка указанной продукции производится исходя из оценки готовой продукции в соответствии со ст. 319 НК РФ (п. 4 ст. 254 НК РФ), то есть на основании расходов, относящихся согласно ст. 318 НК РФ к прямым расходам. Напомним, перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно, при этом базовые элементы почти те же, что и в бухгалтерском учете, — материальные затраты, расходы на оплату труда (включая отчисления), амортизационные отчисления.
По условиям примера все прямые расходы, приходящиеся на выращенное зерно, полностью оплачены, следовательно, могут быть включены в состав материальных расходов (пп. 5 п. 2 ст. 346.5 НК РФ) на дату осуществления — использования зерна для посева (пп. 4 п. 6 ст. 346.6 НК РФ). Заметим, на практике прямые расходы редко бывают полностью оплачены (например, есть задолженность по заработной плате). Поэтому нужно помнить о том, что неоплаченную часть прямых расходов можно признать только после оплаты.
5. И расходование удобрений, и оплата их поставщику произведены в апреле 2010 г. Однако оплата задолженности производится с НДС (11 800 руб.), а материалы числятся в учете без НДС (10 000 руб.). Какую сумму признать в расходах по ЕСХН? Удобрения приобретены до перехода на ЕСХН, и НДС по ним был принят к вычету. В соответствии с абз. 6 пп. 2 п. 3 ст. 170, п. 8 ст. 346.3 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету сельхозтоваропроизводителями в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, до перехода на ЕСХН, по товарам (работам, услугам), включая ОС и НМА, приобретенные для осуществления облагаемых НДС операций, при переходе на уплату ЕСХН восстановлению (уплате в бюджет) не подлежат. Соответственно, при оплате задолженности поставщику НДС в расходы по ЕСХН включать не нужно. При расчете авансового платежа по ЕСХН за I полугодие 2010 г. в расходах следует учесть 10 000 руб.
Запасы: незавершенное производство и готовая продукция
На дату перехода на ЕСХН на балансе организации числятся остатки готовой продукции и незавершенного производства? Значит, в налоговом учете остались несписанными прямые расходы, приходящиеся на нереализованную готовую продукцию и НЗП. Сразу сделаем акцент: указанные расходы относятся к производственной деятельности, которая велась до перехода на ЕСХН, значит, пп. 4 п. 6 ст. 346.6 НК РФ по отношению к ним не применяется.
Глава 26.1 НК РФ не делит расходы на прямые и косвенные и не вводит таких понятий, как «незавершенное производство» и «готовая продукция». Первоначально в этой главе не содержалось и абсолютно никаких переходных положений об учете остатков НЗП и готовой продукции. Так, не обнаружив в п. 6 ст. 346.6 НК РФ порядка учета расходов на производство продукции, осуществленных до перехода на ЕСХН, столичные налоговики не разрешили учитывать эти расходы при расчете базы по ЕСХН ни на дату перехода на ЕСХН, ни на дату реализации готовой продукции (Письмо от 14.12.2004 N 21-09/81702). А вот финансисты оказались куда более лояльны — пояснили, что такие расходы могут быть учтены (при условии, что не участвовали в базе по налогу на прибыль и отвечают критериям ст. 252 НК РФ):
— на дату перехода на ЕСХН (Письма от 13.04.2007 N 03-11-02/108, от 05.10.2007 N 03-11-04/1/25, от 30.10.2007 N 03-11-04/1/27);
— в периоде, в котором реализована готовая продукция (Письма от 15.08.2005 N 03-11-04/1/17, от 21.06.2005 N 03-11-04/1/1 ).
———————————
В приведенных Письмах стоимость НЗП и готовой продукции составляли расходы на приобретение и выращивание животных.
С 2007 г. учет остатков НЗП при переходе с ОСНО на ЕСХН получил четкое законодательное регулирование благодаря введению в п. 6 ст. 346.6 дополнительного пп. 6 следующего содержания: материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, оплаченные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, учитываются при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции. Очевидно, если какие-либо из перечисленных прямых расходов будут оплачены уже после перехода на ЕСХН, то расход можно будет признать сразу после оплаты (пп. 5 п. 6 ст. 346.6 НК РФ).
———————————
Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ (далее — Закон N 39-ФЗ).
Что же касается остатков готовой продукции, порядок их учета в гл. 26.1 НК РФ по-прежнему не описан. Поэтому налогоплательщик, на наш взгляд, должен руководствоваться следующим. Затраты, учитываемые при расчете налога на прибыль как прямые (расходы на оплату труда, материальные расходы), при уплате ЕСХН признаются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашения (абз. 3 пп. 2 п. 5 ст. 346.5 НК РФ). Соответственно, при условии, что прямые расходы, приходящиеся на нереализованную готовую продукцию, оплачены к моменту перехода на спецрежим, организация вправе уменьшить на них доходы первого полугодия применения ЕСХН. Подкрепить свою позицию налогоплательщик может Письмами Минфина России от 13.04.2007 N 03-11-02/108, от 05.10.2007 N 03-11-04/1/25, от 30.10.2007 N 03-11-04/1/27. Отметим, что в Письме от 30.10.2009 N 03-11-06/2/233, адресованном «упрощенцам», Минфин демонстрирует аналогичный подход, разрешая уменьшить доходы первого квартала первого года применения УСНО на материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся на дату перехода на УСНО к нереализованной готовой продукции и незавершенному производству и оплаченные до перехода.
———————————
Для «упрощенцев» нет нормы, аналогичной норме пп. 6 п. 6 ст. 346.6 НК РФ, устанавливающей, что расходы, относящиеся к НЗП на дату перехода на ЕСХН, признаются в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции.
Обратим внимание на такой момент. Список расходов, учитываемых для целей исчисления ЕСХН, является закрытым (п. 2 ст. 346.5 НК РФ). В нем, в частности, не значатся такие расходы, как суммы начисленной амортизации. Поэтому если налоговой учетной политикой «общережимника» было предусмотрено отнесение амортизации к прямым расходам, то после перехода на ЕСХН признать неучтенные суммы амортизации без рисков для себя ему вряд ли удастся.
Запасы: товары для перепродажи
Порядок включения стоимости «переходящих» товаров в расходы примерно такой же, как для материалов. Здесь действует пп. 4 п. 6 ст. 346.6 НК РФ. Разница в том, что моментом осуществления расходов будет либо момент реализации этих товаров, либо момент погашения

Сроки предоставления заявления

Переход на ЕСХН возможен в двух вариантах. Это, прежде всего, для нового субъекта бизнеса, который проходит или уже встал на учет. Для этого ему необходимо подать заявление о переходе на ЕСХН в момент регистрации или в пределах 30 дней с даты получения свидетельства с присвоенным номером ОГРН или ОГРИП.

Также организация или ИП может сменить существующий режим на ЕСНХ. При этом существуют условия перехода, которые заключаются в размере такого показателя, как доля выручки. Чтобы сменить режим на ЕСНХ нужно, чтобы доля выручки от производства сельхозпродукции была больше 70%. Это условие для новых субъектов при переходе не проверяется, но в процессе своей деятельности этот критерий они должны соблюдать.

Кроме этого, осуществить смену с другой системы возможно только с начала года путем подачи заявления, для которого предусмотрена форма №26.1-1, до 31 декабря года предшествующего началу использования режима.

Соблюдение формы заявления о переходе обязательно. Заполнить его можно с помощью специального программного комплекса по бухучету и налогам, или же воспользоваться специализированными сайтами с их сервисами. Также вписать данные можно в приобретенный в типографии бланк. При этом использование ручки черного цвета чернил и печатных букв обязательно.

Организации отправляют заявление в ИФНС по адресу своего нахождения, ИП должны направить его в налоговый орган по их регистрации в паспорте.

Бланк документа можно самостоятельно сдать в налоговую или через представителя, а также отправить почтой или через систему с помощью спецоператора.

Внимание! Режим налогообложения с сельхозналогом предполагает уплату только одного налога, который заменяет платежи на прибыль, НДС и налог на имущества в некоторых ситуациях, а также возможность применения льготных ставок по взносам в ПФР. Но если субъект захочет его сменить ему надо будет отправить заявление после того, как текущий год закончится. При этом нужно уложиться до 15 января.

Образец заполнения заявления форма №26.1-1

Документ начинает заполняться внесением кодов ИНН И КПП в строки, располагающиеся вверху бланка. Предпринимателям нужно вписывать только ИНН. Все оставшиеся клеточки прочеркиваются. Организации указывают оба этих номера.

Дальше, после названия формы 26.1-1 записывается код налоговой, в которую будет осуществляться подача заявления. Рядом справа нужно выбрать шифр, определяющий заявителя:

  • «1»- предназначен для новых субъектов бизнеса, которые производят постановку на учет;
  • «2»- фирмы и ИП, подающие свои заявления в установленные законодательством 30 дней с даты присвоения регистрационного номера;
  • «3» – компании и предприниматели, переходящие с других систем налогообложения.

В клетки следующего раздела надо записать полное наименование компании и Ф.И.О, ИП полностью без сокращения. Между словами нужно оставлять одну клеточку пустой. Оставшиеся не заполненными клетки нужно прочеркнуть.

Потом проставляется шифр, с помощью которого определяется, когда осуществляется переход:

  • «1» – с 01 января указанного в заявлении года.
  • «2» – с начала деятельности.

Внимание! То есть первый код проставляют налогоплательщики, выбравшие в предыдущем списке шифр «3», второй — новые и только что зарегистрированные. При смене системы на ЕСХН субъекты бизнеса, проставившие выше код «3», должны также в клеточках ниже указать процентное соотношение доходов от сельхоздеятельности и общей выручки.

Здесь определяется период, за который было рассчитана данная доля:

  • Код «1» означает, что берется показатель за предыдущий год перед сменой режима.
  • Код «2» используется для обозначения последнего текущего периода для налогоплательщиков, занимающихся ловлей рыбой и меняющий режим с 01 января.
  • Кода «3» – период до 1 октября для новых ИП, которые желают применять ЕСХН.

Далее бланк делится на два раздела — для заявителей и для работников ИФНС, осуществляющих прием документа.

Слева нужно записать код:

  • «1» — если форму предоставляет налогоплательщик.
  • «2» — при предоставлении формы представителем.

Затем в клеточки вносится Ф.И.О. представителя компании или доверенного лица предпринимателя.

Ниже указывается номер телефона для связи с заявителем. Здесь проставляется личная подпись и дата подачи заявления.

Для представителей внизу документа надо внести название и номер подтверждающего права документа. Во всех не заполненных клетках нужно указать «-«.

Оставьте комментарий