Переплата по налогам свыше 3 лет

Если переплате по налогу на прибыль больше трех лет (Снегирев В.М.)

Быстрая навигация: Каталог статей Иные вопросы Если переплате по налогу на прибыль больше трех лет (Снегирев В.М.)

Дата размещения статьи: 22.03.2016

Проанализируем такую ситуацию из практики. По итогам проведенной в декабре 2015 г. совместной с ИФНС сверки расчетов с бюджетом было установлено, что у организации имеется образовавшаяся в 2010 г. переплата по налогу на прибыль. Рассмотрев заявление о перечислении этой суммы на расчетный счет компании, налоговый орган вынес решение об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) по причине истечения трехлетнего срока со дня уплаты налога. Данный факт организация не опровергает. Между тем она намерена добиваться возврата переплаты в суде. Обязана ли компания до подачи искового заявления соблюсти досудебный порядок урегулирования спора путем обжалования упомянутого решения ИФНС в вышестоящем налоговом органе?

О праве налогоплательщика на возврат переплаты

В пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо взысканных налогов (сборов), пеней и штрафов. Этому праву корреспондирует установленная в пп. 7 п. 1 ст. 32 НК РФ обязанность налоговых органов осуществлять возврат (зачет) переплаченных налогоплательщиком сумм в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Из содержания указанной нормы следует: излишняя уплата налога и (или) сбора предполагает, что налогоплательщик (плательщик сбора) внес в бюджет определенную сумму налога и (или) сбора без наличия зафиксированных в НК РФ на то оснований, а потому он вправе требовать ее возврата.
В силу п. 7 ст. 78 НК РФ зачет или возврат переплаченных сумм производится налоговой инспекцией по заявлению налогоплательщика, представленному им в течение трех лет со дня уплаты налога (если иное не предусмотрено законом). Вместе с тем данная норма не препятствует организации за пределами названного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета указанных сумм.
Как отметил КС РФ в Определении от 21.06.2001 N 173-О, положения ст. 78 НК РФ не направлены на ущемление прав налогоплательщика, который по какой-либо причине (в том числе вследствие незнания закона или добросовестного заблуждения) ошибся в расчете суммы налогового платежа, а, напротив, позволяют ему в течение трехлетнего срока с момента уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные (и потому подлежащие безусловному удовлетворению) требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.
Таким образом, упомянутый срок предназначен для предъявления требования непосредственно налоговой инспекции. А это значит, что, пропустив его, налогоплательщик не лишается права на возврат из бюджета соответствующей суммы налоговых платежей в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства. В таком случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности — со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).
Пленум ВАС РФ в п. 79 Постановления от 30.07.2013 N 57 отметил следующее: при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога (сбора, пени, штрафа) судам необходимо учитывать, что п. 7 ст. 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи заявления в налоговый орган. В то же время применительно к п. 3 ст. 79 НК РФ в судебные органы налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.
Арбитры, рассматривая вопрос об установлении начала отсчета названного срока, руководствуются позицией, сформулированной Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 25.02.2009 по делу N 12882/08. В данном судебном акте отмечено: вопрос определения момента, в который налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств. В частности, судам следует установить и исследовать:
— причину, по которой налогоплательщик допустил переплату;
— наличие у него возможности для правильного исчисления налога;
— факты внесения в течение спорного периода изменений в законодательство.
Бремя доказывания этих обстоятельств возлагается на налогоплательщика.
Таким образом, при нарушении установленного п. 7 ст. 78 НК РФ срока для обращения в ИФНС с заявлением о возврате излишне уплаченного налога налогоплательщик должен обосновать суду причины, по которым этот срок не был соблюден, а также доказать, что не истек общий срок исковой давности с момента, когда он узнал о наличии переплаты.

Обратите внимание! Судебная коллегия по экономическим спорам ВС РФ в Определении от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527 по делу N А72-6526/2014 пришла к выводу, что три года, предусмотренные п. 7 ст. 78 НК РФ на возврат инспекцией переплаты по налогу на прибыль, следует отсчитывать от даты или срока подачи налогоплательщиком годовой декларации.
Высшие арбитры, сославшись на Постановление Президиума ВАС РФ от 28.06.2011 N 17750/10 по делу N А32-10520/10-59/165, отметили: определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится организациями в налоговой декларации, которая представляется по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим (п. 4 ст. 289 НК РФ). Следовательно, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога наступают с даты подачи декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в ИФНС.
Налоговая служба разделяет позицию судебных органов, о чем свидетельствует Информация «О порядке исчисления срока на возврат излишне уплаченного налога», размещенная на официальном сайте ведомства в сентябре 2015 г.
Добавим, что в целях установления факта переплаты суды сравнивают сумму налога, подлежащую уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами (см. Постановления АС ПО от 03.11.2015 N Ф06-1984/2015 по делу N А65-196/2015, АС МО от 24.11.2015 N Ф05-15952/2015 по делу N А40-75821/14, Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.12.2015 N 09АП-54750/2015 по делу N А40-156206/15).

Об административном урегулировании споров

Теперь что касается досудебного порядка урегулирования спора о возврате излишне уплаченного налога.
Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ внесены поправки <1> в ст. 138 НК РФ, которые предусматривают, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением решений, принятых по итогам рассмотрения жалоб (в том числе апелляционных), актов ненормативного характера ФНС, действий или бездействия ее должностных лиц) могут быть оспорены в судебном порядке только при условии их предварительного обжалования в вышестоящем налоговом органе в порядке, закрепленном в гл. 19 НК РФ.
———————————
<1> Вступили в силу 01.01.2014.

К сведению. В силу п. 1 ст. 138 НК РФ жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является оспаривание вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению данного лица, эти акты или действия (бездействие) должностных лиц налогового органа нарушают его права.

В НК РФ не разъяснено, что следует понимать под актом ненормативного характера. Его определение содержится в п. 48 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. Высшие арбитры указали: акт ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании его недействительным, — это документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа и касающийся конкретного налогоплательщика.
И хотя названное Постановление утратило силу в связи с принятием Пленумом ВАС упоминавшегося выше Постановления N 57, полагаем, данное определение сохраняет актуальность.
С учетом сказанного решение налогового органа об отказе в осуществлении зачета (возврата) налога (сбора, пени, штрафа) является не чем иным, как актом ненормативного характера, для обжалования которого в суде требуется административное урегулирование спора.
Между тем, пропустив трехлетний срок на возврат переплаты налоговой инспекцией, налогоплательщики, как правило, обращаются в судебные органы с заявлениями имущественного характера, не требуя при этом признания не соответствующим закону решения ИФНС об отказе возвратить излишне уплаченный налог. В такой ситуации, как показывает арбитражная практика, нет необходимости в досудебном урегулировании спора по правилам, предусмотренным гл. 19 НК РФ.
Так, в п. 65 Постановления Пленума ВАС РФ N 57 сказано: при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа судам необходимо исходить из того, что положения НК РФ не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования подобных споров. В связи с этим указанные имущественные требования налогоплательщик может предъявить в суд независимо от оспаривания ненормативных правовых актов налоговых органов.
Нельзя не отметить, что указанное Постановление датировано 2013 г., следовательно, в нем не учтены нововведения, касающиеся досудебного урегулирования налоговых споров. Однако это не препятствует судам руководствоваться выводами высших арбитров при рассмотрении дел после 01.01.2014.
Например, в Постановлениях АС ДВО от 12.11.2015 N Ф03-4603/2015 по делу N А16-576/2015, АС СЗО от 19.05.2015 N Ф07-1999/2015 по делу N А05-10100/2014 арбитры решили, что положения ст. 138 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ) в части досудебной процедуры урегулирования спора по обжалованию решений и действий налогового органа не распространяются на процедуру возврата (зачета) налога, установленную ст. 78 НК РФ. Налогоплательщик не вправе предъявить иск в суд лишь в том случае, если он предварительно не подавал в налоговую инспекцию заявление о возврате (зачете) излишне уплаченного налога. При соблюдении же досудебной процедуры, предусмотренной ст. 78 НК РФ, он вправе обратиться в суд с имущественным требованием к ИФНС об обязании возвратить (зачесть) сумму переплаты.
Еще один аргумент судей: в рассматриваемой ситуации досудебное урегулирование споров утрачивает всякий смысл. Пересматривая решения инспекций или давая оценку действиям инспекторов, вышестоящий налоговый орган преследует цель недопущения нарушения законных прав и интересов налогоплательщиков, в том числе путем вынесения не соответствующих законодательству актов ненормативного характера.
Между тем именно законом обязанность налогового органа по возврату (зачету) налогоплательщику излишне уплаченного налога ограничена трехлетним сроком со дня его уплаты. Поэтому если инспекцией вынесено обоснованное решение об отказе в возврате переплаты по мотивам несоблюдения положений п. 7 ст. 78 НК РФ (то есть налогоплательщик этот факт не отрицает), то обжалование в вышестоящем налоговом органе указанного решения в любом случае не обеспечит восстановление нарушенных прав налогоплательщика. Напротив, возложение на налогоплательщика обязанности по оспариванию решения ИФНС в административном порядке ограничивает его право на судебную защиту.
Высшие арбитры поддерживают окружные суды. Так, в Определении от 30.01.2015 N 309-КГ14-7949 по делу N А50-2189/2014 судья ВС РФ согласился с позицией нижестоящих коллег, которые отвергли доводы инспекции о том, что с 01.01.2014 оспаривание в суде действия (бездействия) налогового органа, направленное на защиту имущественного интереса, как и любые налоговые споры, возможно только после обжалования такого действия (бездействия) в вышестоящем налоговом органе. По мнению судей, контролеры ошибочно считают, что налоговые споры, связанные с зачетом (возвратом) сумм переплаченных налогов, рассматриваются в порядке, предусмотренном гл. 24 АПК РФ <2>, и защита налогоплательщиком своего права может быть осуществлена только путем подачи в суд заявления о признании недействительным решения или действия налогового органа.
———————————
<2> Данной главой установлен порядок рассмотрения дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц.

Вывод. Нормы ст. 138 НК РФ не предусматривают обязательной досудебной процедуры в виде обжалования решения налогового органа, принятого по результатам рассмотрения заявления налогоплательщика о возврате (зачете) излишне уплаченного налога, если последний обращается в суд с иском имущественного характера.

В заключение отметим, что при предъявлении в суд требования об обязании налогового органа возвратить излишне уплаченный налог государственная пошлина уплачивается исходя из цены иска.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.21 НК РФ при подаче искового заявления имущественного характера в арбитражный суд размер пошлины составит при цене иска:
— до 100 000 руб. — 4% цены иска, но не менее 2000 руб.;
— от 100 001 руб. до 200 000 руб. — 4000 руб. плюс 3% суммы, превышающей 100 000 руб.;
— от 200 001 руб. до 1 000 000 руб. — 7000 руб. плюс 2% суммы, превышающей 200 000 руб.;
— от 1 000 001 руб. до 2 000 000 руб. — 23 000 руб. плюс 1% суммы, превышающей 1 000 000 руб.;
— свыше 2 млн руб. — 33 000 руб. плюс 0,5% суммы, превышающей 2 млн руб., но не более 200 000 руб.
Например, если организация в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного п. 7 ст. 78 НК РФ, взыскивает через суд переплату по налогу на прибыль в сумме 250 000 руб., то ей придется внести в бюджет пошлину в размере 8000 руб. (7000 руб. + (250 000 — 200 000) руб. x 2%).

>
Как зачесть или вернуть переплату по УСН-налогу

Что делать, если вы сами переплатили налог

Переплатить налог можно по ошибке: например, вы или ваш бухгалтер ошиблись при расчете налога или заполнении платежного поручения

Если произошла ошибка в расчете налога, то статья 81 Налогового кодекса требует подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию по этому налогу, если ошибка привела к занижению налога. При переплате налога подавать «уточненку» – это право налогоплательщика а не обязанность.

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса переплату можно:

  • зачесть в счет последующей уплаты соответствующего вида налога;
  • зачесть в счет погашения задолженности по соответствующим видам налогов, пеней штрафов;
  • вернуть на расчетный счет фирмы.

Для того чтобы налоговики зачли переплату в счет дальнейших платежей по тому же или другим налогам, фирма должна подать заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 марта 2015 года № ММВ-7-8/90@. Получив этот документ, налоговики в течение 10 дней примут решение о зачете. Еще пять дней дается инспекции для того, чтобы сообщить фирме о своем решении.

Приводим образец заявления на зачет «упрощенного» налога:

Если вы хотите погасить недоимку по одному налогу за счет переплаты по другому, подавать заявление не обязательно.

Инспекторы примут решение о таком зачете самостоятельно. Они сделают это в течение 10 дней после того, как обнаружат переплату, или после того, как ваша компания и инспекция подпишут акт совместной сверки уплаченных налогов.

Приняв решение, налоговики обязаны в течение пяти дней сообщить вам об этом. Однако это не означает, что, обнаружив переплату самостоятельно, вы должны дожидаться, пока это сделают налоговики.

Найдя «лишний» платеж раньше инспекторов, фирма может подать заявление о зачете недоимки. Возврат излишне уплаченного налога налоговая должна произвести в течение одного месяца со дня получения заявления.

Однако это произойдет после того, как переплату зачтут в счет погашения вашей задолженности перед другими налогами соответствующего вида.

В итоге (если у вас такая задолженность есть) на расчетный счет «вернется» разница между переплатой и погашенным долгом (если, конечно, сумма излишне уплаченного налога оказалась достаточной).

Если налоговая инспекция нарушит этот срок, ей придется заплатить вам проценты за каждый день просрочки исходя из ставки рефинансирования Банка России.

ПРИМЕР

4 марта текущего года ООО «Пассив» принесло в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты налога в размере 20 000 руб.

Месячный срок возврата истек 4 апреля, но деньги поступили на счет только 20 апреля, то есть просрочка составила 16 дней.

Ставка рефинансирования все это время была равна 10,5% годовых.

Налоговая инспекция должна уплатить «Пассиву» проценты в сумме:

20 000 руб. × 10,5% : 365 дн. × 16 дн. = 92 руб.

Зачесть излишне уплаченные суммы вы можете только в пределах налогов одного вида (п. 1 ст. 78 НК РФ). Например, федеральные налоги вы можете зачесть только в счет федеральных, региональные – в счет региональных, а местные – в счет местных. Направить переплату по федеральному налогу в счет регионального или местного налога не получится, и наоборот. Например, УСН, ЕНВД НДФЛ относятся к федеральным налогам, а земельный — к местным налогам (ст. 13 и 15 НК РФ). Значит, направить переплату по УСН на погашение недоимки по земельному налогу нельзя (письмо Минфина России от 13 декабря 2011 г. № 03-05-06-01/86).

Кстати, допускается зачет переплаты налога в один бюджет и недоплаты этого же налога в другой бюджет.

Если переплату не зачли или не вернули, вы можете обратиться в арбитражный суд.

Часто налоговики отказывают в зачете или возврате переплаты, так как ее сумма по вине банка не поступила в бюджет или внебюджетный фонд.

Они неправы: налог считается уплаченным с того момента, когда банк принял у вас платежное поручение на его перечисление. Конечно, при условии, что денег на счете было достаточно.

О том, какие действия должна предпринять организация или предприниматель, чтобы зачесть «упрощенный» налог, читайте в бераторе «УСН на практике»

Возврат излишне уплаченного налога

Порядок возврата излишне уплаченного «упрощенного» налога ничем не отличается от процедуры возврата любого другого налога, «переплаченного» в бюджет.

Обратите внимание

В настоящее время действуют типовые образцы заявлений на зачет и возврат налогов. Они утверждены приказом ФНС от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90@. До этого времени, напомним, компании и предприниматели подавали заявления о зачете или возврате налоговых платежей в свободной форме.

Вернуть переплату по УСН-налогу вы можете в двух случаях:

  • если вы сами переплатили налог;
  • если налоговики сделали вам доначисления, а вы оспорили их в ИФНС или в суде и доказали, что они незаконны.

В таких ситуациях вернуть переплаченные суммы вы можете только на расчетный счет. Наличными деньгами переплату не возвращают.

А предприниматели вправе указать в заявлении на возврат налога счет своей личной банковской карты (определение ВАС РФ от 17 сентября 2013 г. № ВАС-12390/13). При этом не должно пройти трех лет с момента уплаты излишней суммы налогов (п. 7 ст. 78 НК РФ). Три года исчисляйте с даты подачи декларации за год, но не позднее срока, установленного для ее представления (постановление Президиума ВАС РФ от 28 июня 2011 г. № 17750/10, письмо Минфина России от 15 июня 2012 г. № 03-03-06/1/309).

Чтобы вернуть переплату, подайте в ИФНС заявление по форме, утвержденной в приложении № 8 к приказу ФНС России от 3 марта 2015 г. № ММВ-7-8/90@.

В заявлении укажите наименование инспекции и свои реквизиты: название фирмы или фамилию, имя, отчество предпринимателя.

Также заполните основание для возврата – статью Налогового кодекса, в соответствии с которой производится возврат. Для излишне уплаченных сумм это статья 78 Налогового кодекса, а для излишне взысканных – статья 79. И отметьте вид переплаты – какую сумму вы хотите вернуть: излишне уплаченную или излишне взысканную.

Затем укажите налог, по которому образовалась переплата, и период, к которому она относится, КБК и ОКТМО, а также сумму, которую вы просите вернуть, в полных рублях, цифрами и прописью.

Приводим образец заявления на возврат «упрощенного» налога:

Инспекторы вернут переплату только на расчетный счет. Поэтому обязательно укажите в заявлении реквизиты этого счета, на который налоговики должны вам перечислить деньги: наименование банка, корсчет, БИК, ИНН, КПП, сам номер счета фирмы или бизнесмена. Кроме того, обязательно подчеркните в заявлении, кто именно возвращает переплату – налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент. Поставьте дату заполнения заявления и подпись лица, который возвращает переплату.

Заявление передайте в ИФНС на бумаге или в электронном виде (п. 4, 6 ст. 78 НК РФ). В течение 10 дней со дня получения вашего заявления о возврате налога или со дня подписания акта совместной сверки уплаченных налогов, если такая совместная сверка проводилась, налоговая инспекция должна принять решение о возврате излишне уплаченного или взысканного налога (п. 8 ст. 78 НК РФ). В течение пяти рабочих дней со дня принятия решения налоговики обязаны сообщить вам о принятом решении (п. 9 ст. 78 НК РФ).

Инспекция вернет переплату в течение месяца после того, как получит от вас заявление (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но если у вас есть недоимки по налогам, выявленные в ходе сверки налогов, то в первую очередь будут погашены они. А уже остатки средств контролеры возвратят вам. Если же налоговые инспекторы нарушат месячный срок, то за задержку возврата вам положены проценты. Они начисляются за каждый календарный день просрочки исходя из ставки рефинансирования Банка России (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Как возвратить переплату по «упрощенному» налогу на расчетный счет, читайте в бераторе «УСН на практике»

Что делать, если налоговая инспекция ошибочно взыскала с вас

Налоговая инспекция может в бесспорном порядке взыскивать со счетов фирм неуплаченные налоги, пени и штрафы.

Может случиться, что налоговая инспекция списала деньги со счета вашей фирмы ошибочно (например, налог вы уплатили, но платежное поручение в налоговую инспекцию по каким-то причинам не поступило, и она сочла вас должником).

Если такое произошло, налоговики должны вернуть вам излишне взысканную сумму и начисленные на нее проценты (п. 5 ст. 79 НК РФ).

Если у вас есть долги перед бюджетом, куда взыскали налог, вам должны вернуть часть списанной суммы, оставшуюся после ее зачета в счет погашения долгов.

Для возврата денег, излишне взысканных налоговиками, подайте в налоговую инспекцию заявление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 3 марта 2015 года № ММВ-7-8/90@.

Пример заполнения заявления на возврат «упрощенного» налога из бюджета мы привели в ситуации «Возврат излишне уплаченного налога»

Заявление нужно подать в течение одного месяца со дня, когда вам стало известно о списании со счета вашей фирмы излишней суммы.

На практике этот срок отсчитывается со дня, следующего за днем списания денег со счета.

Если вы пропустите месячный срок, обращаться за возвратом денег придется в арбитражный суд. Сделать это можно в течение трех лет со дня, когда вам стало известно о списании.

Налоговая инспекция должна принять решение по вашему заявлению в течение 10 рабочих дней с момента его получения. В течение месяца, начиная с этого же момента, налоговики должны вернуть вам деньги.

То есть месяц – это срок, не позднее которого деньги должны оказаться на вашем счете.

Все время, начиная со дня списания денег по день их возврата включительно, начисляются проценты в размере ставки рефинансирования Банка России.

ПРИМЕР

1 августа налоговая инспекция ошибочно списала с расчетного счета фирмы сумму 60 000 руб.

3 августа фирма обратилась с заявлением о возврате денег.

5 сентября налоговая вернула деньги обратно на счет фирмы, то есть с момента списания прошло 36 дней.

Налоговая инспекция должна уплатить проценты фирме в сумме:

Оставьте комментарий