Перерасчет отпуска в 6 НДФЛ

Отражение пересчета отпускных в 6-НДФЛ в связи с ошибкой расчета

Корректировки в расчете среднемесячного заработка могут привести как к занижению, так и к завышению выплаченных отпускных и удержанного с них налога.

Если в результате перерасчета сумма выплат уменьшилась, тогда, учитывая требования Порядка заполнения и представления расчета 6-НДФЛ, утвержденного приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ (далее — Порядок заполнения), от налогового агента потребуется следующее:

  • Представить уточненку 6-НДФЛ за тот квартал, в котором ошибка была допущена, изменив показатели начисленного и полученного дохода, а также исчисленного налога (строки 020, 040 и 130).
  • В форме 6-НДФЛ за тот квартал, в котором произошел перерасчет налога, необходимо отразить изменения только в строках 070 и 140.
  • Если зачесть излишне удержанный налог в счет предстоящих платежей нет возможности, тогда сумму налога, возвращенную физлицу в квартале перерасчета, необходимо отразить в строке 090.
  • Ни в периоде исправления, ни в периоде пересчета не меняются показатели по строкам 100, 110 и 120.

ВАЖНО! Для удержаний из заработной платы по причинам, не перечисленным в ст. 137 ТК РФ, понадобится письменное согласие работника.

Теперь рассмотрим случай корректировки заработка за прошлые периоды, который увеличил сумму отпускных. В этом случае доначисления сумм дохода и НДФЛ отражаются в периоде пересчета по строкам 020, 040, 070, 130 и 140, причем доплата отпускных будет являться доходом того периода, в котором она была осуществлена (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Данные выводы полностью согласуются с позицией налоговиков.

Продление отпуска не повлияет на 6-НДФЛ

В соответствии со ст. 124 ТК РФ ежегодный отпуск подлежит продлению на период таких обстоятельств, как:

  • болезнь, подтвержденная больничным листом;
  • исполнение государственных обязанностей, на период выполнения которых предусмотрено освобождение от работы;
  • другие случаи, предусмотренные отраслевым законодательством или внутренними нормативными актами.

В таких случаях для налогового учета НДФЛ последствий не будет, так как за все дни отпуска оплата уже выполнена, а перерасчет не производится. Что же касается пособия по нетрудоспособности, то суммы дохода и НДФЛ по больничным выплатам отражаются в 6-НДФЛ в том периоде, когда они были выплачены.

Подробнее об отражении в расчете сумм пособий по нетрудоспособности узнайте из материала «Как правильно отразить больничный в 6-НДФЛ — пример».

При согласовании с работником и в целях обеспечения нормальной работы предприятия неиспользованные из-за болезни или по другим причинам дни отпуска можно перенести на другой срок, и тогда перерасчет отпускных в 6-НДФЛ будет необходим.

Практикум: годовой перерасчет НДФЛ

НДФЛ, НСЛ, перерасчет, ф. № 1ДФ, удержания, «переходящие» выплаты

Алгоритм проведения годового перерасчета по НДФЛ был рассмотрен нами в прошлом номере журнала. Поэтому сразу — к практическим расчетам . Но прежде конкретизируем вопрос читателя в виде примера.

Пример. Работница (налоговый номер — 2355325841) в мае 2015 года подала заявление о применении обычной НСЛ (в 2016 году — 689,00 грн.). Согласно штатному расписанию оклад работницы в 2016 году составлял: в январе — июне — 1700,00 грн.; в июле — октябре — 1800,00 грн.; в ноябре — декабре — 2500,00 грн.

Причем в 2016 году ей:

— в марте начислили отпускные за период с 14 марта по 6 апреля 2016 года (включительно). Общая сумма отпускных составила 1806,72 грн., из них за дни марта — 1355,04 грн., за дни апреля — 451,68 грн.

Обратите внимание: на практике работодатели применяют два варианта начисления «переходящих» отпускных:

1) всю сумму отпускных начисляют в том месяце, в котором ее выплачивают. Именно так делал наш читатель, на вопрос которого мы сегодня отвечаем;

2) отпускные начисляют частями — отдельно по каждому месяцу, на который приходятся календарные дни отпуска;

Нам по душе именно этот вариант начисления отпускных.

— в июне начислили больничные за период временной нетрудоспособности с 25 апреля по 31 мая 2016 года (включительно). Общая сумма больничных равна 989,01 грн., из них за дни апреля — 160,38 грн., за дни мая — 828,63 грн.;

— в октябре доначислили сумму индексации за июнь 2016 года (ошибочно не начислили в июне) — 59,45 грн.

Фактические данные о доходах и результаты проведенного перерасчета по работнице за период январь — декабрь 2016 года приведем в таблице.

Перерасчет НДФЛ по работнице за 2016 год

Расчетный период

Факт, грн.

Перерасчет, грн.

сумма начисленной зарплаты

НСЛ

НДФЛ

уточненная сумма зарплаты

НСЛ

НДФЛ по результатам перерасчета

результат перерасчета (гр. 7 — гр. 4)

Январь

1700,00

689,00

181,98

1700,00

689,00

181,98

Февраль

1700,00

689,00

181,98

1700,00

689,00

181,98

Март

2424,90

436,48

1973,22

355,18

-81,30

Апрель

971,43

689,00

50,84

1583,49

689,00

161,01

110,17

Май

828,63

689,00

25,13

25,13

Июнь

2689,01

484,02

1700,00

689,00

181,98

-302,04

Июль

1800,00

689,00

199,98

1800,00

689,00

199,98

Август

1800,00

689,00

199,98

1800,00

689,00

199,98

Сентябрь

1800,00

689,00

199,98

1800,00

689,00

199,98

Октябрь

1859,45

689,00

210,68

1859,45

689,00

210,68

Ноябрь

2500,00

450,00

2500,00

450,00

Декабрь

2500,00

450,00

2500,00

450,00

Итого по 2016 году

21744,79

Х

3045,92

21744,79

Х

2797,88

-248,04

Проанализируем данные таблицы. С чего мы начали? Уточнили месячные суммы зарплаты. Для этого:

— сумму отпускных за апрель в размере 451,68 грн., начисленную в марте 2016 года, отнесли к доходу за апрель;

— начисленную в июне сумму больничных «разбросали» по месяцам, за которые они начислены: 160,38 грн. отнесли к апрелю, а 828,63 грн. — к маю 2016 года.

А вот сумму индексации за июнь 2016 года (59,45 грн.), доначисленную в октябре 2016 года, не трогали. Она так и осталась в общей сумме октябрьской зарплаты. Почему?

Вы не поверите , но… у налоговиков изменилось мнение о необходимости «разбрасывать» при проведении перерасчета суммы, доначисленные за предыдущие налоговые периоды (месяцы).

Ранее они настаивали на том, что при проведении перерасчета суммы доначислений за прошлые налоговые месяцы следует относить к соответствующим месяцам, за которые проводилось доначисление.

Так было указано, в частности, в разъяснении в категории 103.25 ЗІР. Однако сегодня оно «перекочевало» в разряд недействующих.

Современная позиция: «разбрасывать» следует только доходы, указанные в абз. 3 п.п. 169.4.1 НКУ. А именно доходы в виде зарплаты за период ее сохранения согласно законодательству, в том числе за время отпуска или пребывания налогоплательщика на больничном. Все остальные зарплатные выплаты, которые доначислялись в текущем месяце за предыдущие месяцы (в том числе и «забытая» индексация), окончательно облагаются в том месяце, в котором их начислили.

Но вернемся к таблице с перерасчетом . После того как были уточнены месячные суммы дохода, их сравнили с предельным размером дохода, дающим право на НСЛ. Напомним, что в 2016 году право на обычную НСЛ имеют работники, чья заработная плата за месяц не превышала 1930,00 грн.

Анализ «права на льготу» показал, что к доходу работницы за май и июнь 2016 года нужно применить НСЛ. А это повлияет на сумму НДФЛ.

Что в итоге получили? По результатам годового перерасчета по НДФЛ выявили сумму излишне удержанного налога на доходы в размере 248,04 грн.

Эту сумму вы должны вернуть работнице, уменьшив на нее сумму НДФЛ, удержанного из заработной платы за декабрь 2016 года (450,00 грн.).

В разделе І ф. № 1ДФ за 4 квартал 2016 года по работнице с признаком дохода «101» в гр. 3а и 3 укажите 6859,45 грн. (1859,45 + 2500,00 + 2500,00), а в гр. 4а и 4 — 862,64 грн. (210,68 + 450,00 + 450,00 — 248,04).

Оставьте комментарий