Перевод основных средств в материалы

Содержание

перевод основного средства в материалы

ПЕРЕВОД ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СОСТАВ ЗАПАСОВ (ОТДЕЛЬНЫХ
ПРЕДМЕТОВ В СОСТАВЕ СРЕДСТВ В ОБОРОТЕ) В 2013 ГОДУ
В.В.РАКОВЕЦ,
аудитор ООО «АудитИнком»
Материал подготовлен с использованием
правовых актов по состоянию
на 2 сентября 2013 г.
В связи со вступлением в силу с 01.01.2013 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26 (далее — Инструкция N 26), и исходя из положений учетной политики организации на 2013 год, отдельные активы организации (относимые к инвентарю, хозяйственным принадлежностям, инструментам, оснастке и приспособлениям), учитываемые до 01.01.2013 в составе основных средств, перестали соответствовать условиям для учета активов в составе основных средств, поскольку для отдельных видов активов организация установила в учетной политике перечень, в соответствии с которым данные активы относятся в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), а для остальных установила критерий в размере 100 базовых величин, при превышении которого активы относятся в состав основных средств.
В данной статье будут даны ответы на следующие вопросы.
1. Правомерно ли организация определила вышеназванные положения в учетной политике?
2. Имеет ли право организация для единообразия учета активов учитывать с 01.01.2013 в составе запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте) рассматриваемые активы (которые числились в ее бухгалтерском учете до 2013 года в составе основных средств, но не соответствуют положениям учетной политики на 2013 год для учета данных активов в составе основных средств)?
3. Каким образом осуществляется списание их стоимости, если организация будет переводить данные активы в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте)?
1. В 2012 году при отнесении активов к основным средствам либо к запасам за основу принимались нормы п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (далее — Инструкция N 118). Активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимались к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:
— активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
— активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;
— активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
— активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.
При этом активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные пунктом 2 Инструкции N 118, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не выше 30 базовых величин за единицу, могли не относиться организацией к основным средствам и учитываться в бухгалтерском учете в составе средств в обороте (п. 4 Инструкции N 118).
С 01.01.2013 вступила в силу Инструкция N 26.
Согласно п. 4 Инструкции N 26 организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:
— активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;
— организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;
— активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;
— организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;
— первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.
Многолетние дикорастущие объекты растительного мира, произрастающие в естественных условиях на территории организации, не принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
При этом п. 3 Инструкции N 26 предусмотрено, что Инструкция N 26 не применяется в отношении запасов.
Методологические основы и порядок формирования в бухгалтерском учете информации о запасах в коммерческих и некоммерческих организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций), у индивидуальных предпринимателей, принявших решение о ведении бухгалтерского учета, определены Инструкцией по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 N 133 (далее — Инструкция N 133).
Согласно п. 3 Инструкции N 133 среди прочего к запасам относятся инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления.
При этом согласно п. 4 Инструкции N 133 Инструкция N 133 не применяется в отношении в том числе инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, оснастки и приспособлений, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам.
Таким образом, исходя из норм Инструкции N 26 и Инструкции N 133 в соответствии с учетной политикой могут быть отнесены к запасам либо к основным средствам инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления.
Организация правомерно оговорила в учетной политике перечень соответствующих активов, относящихся в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), а также стоимостной критерий для отнесения остальных рассматриваемых активов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструмента, оснастки и приспособлений) к основным средствам либо к запасам.
2. Пунктом 2 Постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета» (далее — Постановление N 26) установлено, что организации вправе учитывать в составе основных средств объекты, числящиеся в качестве таковых до даты вступления в силу настоящего Постановления (Постановление N 26 вступило в силу с 01.01.2013).
Таким образом, вопросы учета активов, учитываемых до 01.01.2013 в составе основных средств, но не соответствующих положениям учетной политики на 2013 год для учета данных активов в составе основных средств, находятся в ведении самой организации.
Согласно п. 12 Инструкции по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 N 62, при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.
В соответствии с учетной политикой организации рассматриваемые активы могут продолжать учитываться в составе основных средств, а могут быть переведены в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте).
Соответствующая запись в учетной политике должна основываться на решении комиссии организации по проведению амортизационной политики.
Напомним, что согласно п. 6 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 (далее — Инструкция N 37/18/6), для проведения амортизационной политики в организации создается комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации. Указанная комиссия осуществляет функции согласно приложению 1 к Инструкции N 37/18/6.
Согласно п. 1 приложения 1 к Инструкции N 37/18/6 в функции комиссии по проведению амортизационной политики входит выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам).
3. Если организация приняла решение перевести активы из состава основных средств в состав запасов (отдельных предметов в составе средств в обороте), перенесение их стоимости на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию осуществляется в следующем порядке (п. 107 Инструкции N 133):
по специальным инструментам и специальным приспособлениям (инструменты и приспособления целевого назначения, штампы, пресс-формы и подобные им предметы) — в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и срока их полезного использования до двух лет;
стоимость специальных инструментов и специальных приспособлений, предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в момент передачи их в производство данного заказа;
по приспособлениям целевого назначения (сосуды для выплавки стекла, фильеры, фильерные питатели, катализаторные сетки твердого агрегатного состояния и другие аналогичные приспособления целевого назначения), изготовленным из сплавов драгоценных металлов, — в соответствии с нормативными ставками, которые рассчитываются исходя из части стоимости приспособлений, приходящихся на экономически обоснованные технологические потери драгоценных металлов, в течение нормативного срока их службы. При выбытии данных приспособлений в результате непригодности оставшаяся часть их стоимости относится на финансовые результаты. Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы, принимаются к бухгалтерскому учету в порядке, установленном законодательством;
по остальным предметам — в соответствии с учетной политикой организации.
Следует отметить, что Инструкция N 133 не ограничивает организации в части выбора в учетной политике порядка списания «по остальным предметам».
При этом необходимо учитывать, что согласно п. 32, 34 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 N 102 (далее — Инструкция N 102), расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.
Если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.
Поэтому оговариваемый в учетной политике способ списания «по остальным предметам» целесообразно устанавливать с учетом предусмотренного в Инструкции N 102 распределения стоимости активов между соответствующими отчетными периодами.
Например, в учетной политике организация может сделать следующую запись: «стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов».

Как отразить в бухучете перевод актива из товаров в основные средства

Зачастую организации, продающие дорогостоящее имущество, например копировальную технику или мебель, решают использовать его в своей текущей деятельности. Чтобы начать эксплуатацию такого объекта, нужно перевести его из товаров в состав основных средств. Как это сделать и какими документами оформить?

Активы, приобретенные для перепродажи, в бухгалтерском учете отражаются на счете 41 «Товары». Допустим, впоследствии организация решила использовать такой объект для собственных нужд. Причины могут быть разными — выход из строя собственного аналогичного имущества, отсутствие покупателя на товар, обнаружение дефектов товара и др.

Если указанный объект соответствует критериям основного средства, его следует перевести из товаров в состав ОС. Активы, которые не являются основными средствами, со счета 41 переводят на счет 10 «Материалы».

Объекты, требующие монтажа, перед включением их в состав основных средств сначала учитывают на счете 07 «Оборудование к установке». Только после завершения монтажа и приведения в состояние, пригодное для использования, такое имущество переводят на счет 01 «Основные средства».

Шаг первый — определяем, является ли переводимый актив основным средством

Организация вправе принять актив к бухучету как основное средство, если в отношении его одновременно выполняются четыре условия (п. 4 ПБУ 6/01):

  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование (в аренду, лизинг);
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока, превышающего 12 месяцев;
  • в дальнейшем организация не планирует перепродавать данный объект, а намерена использовать его в текущей деятельности;
  • объект способен приносить организации экономические выгоды или доход в будущем.

Невыполнение хотя бы одного из указанных условий означает, что объект не относится к основным средствам. Значит, его нельзя перевести со счета 41 на счет 01, а следует учитывать на счете 10.

Дополнительно к условиям, перечисленным в п. 4 ПБУ 6/01, организация вправе установить в учетной политике стоимостный лимит. Тогда активы, которые соответствуют критериям основного средства, но стоимость которых не превышает предельной суммы, можно отражать в бухучете в составе материально-производственных запасов (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В 2011 г. указанный лимит не должен превышать 40 000 руб. за единицу. Ранее предельная стоимость составляла 20 000 руб.

Примечание. В налоговом учете имущество включается в состав основных средств, если его первоначальная стоимость превышает 40 000 руб. и срок полезного использования составляет более 12 месяцев.

Перевод основных средств в материалы

Тогда можно самостоятельно разработать наиболее удобную для бухгалтерии форму, утвердить ее в качестве приложения к учетной политике и использовать для оформления подобных операций (п. 4 ПБУ 1/2008).

Скорее всего, перевод объекта из товаров в основные средства будет сопровождаться его физическим перемещением со склада в другое подразделение организации. Такое движение оформляется требованием-накладной по форме N М-11 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Требование-накладная заполняется в двух экземплярах. Один из них остается на складе, второй хранится в подразделении, в которое передан актив.

Примечание. Отправной точкой для перевода актива из товаров в состав основных средств является приказ или распоряжение руководителя организации.

Кроме того, необходимо оформить еще два документа:

  • акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1. Раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» в этом акте не заполняется, так как основное средство ранее не находилось в эксплуатации. Если одновременно передается группа однородных основных средств, вместо акта по форме N ОС-1 составляют акт по форме N ОС-1б;
  • инвентарную карточку по форме N ОС-6, а при передаче группы объектов — инвентарную карточку по форме N ОС-6а.

Унифицированные формы указанных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.

В некоторых случаях может также понадобиться бухгалтерская справка. Ее обычно составляют, чтобы определить первоначальную стоимость объекта основных средств. Справка нужна, если в стоимости товара, переводимого в состав основных средств, не были учтены дополнительные расходы, которые нужно включить в первоначальную стоимость ОС.

Шаг третий — формируем первоначальную стоимость основного средства

Казалось бы, переводя актив из товаров в состав основных средств, организация может принять этот актив к бухучету по той же стоимости, по которой он числился на счете 41. Однако такое решение является верным далеко не всегда.

Примечание. НДС, принятый к вычету при покупке товара, придется восстановить и уплатить в бюджет, если этот товар был переведен в состав основных средств и используется в деятельности, не облагаемой этим налогом.

На первый взгляд, и первоначальная стоимость основного средства, и стоимость приобретения покупных товаров складываются из фактических затрат организации, непосредственно связанных с их покупкой, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 5/01 соответственно). В обе стоимости необходимо, в частности, включить затраты на доставку актива до склада или офиса организации и на доведение его до состояния, пригодного для использования в запланированных целях.

Вместе с тем торговые организации вправе не учитывать в покупной стоимости товаров затраты на их доставку до центральных складов или баз, производимые до момента передачи данных товаров в продажу. Указанные затраты они могут включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

Значит, если согласно учетной политике стоимость доставки товаров до склада организации не учитывалась в их покупной стоимости, при формировании первоначальной стоимости основного средства нужно сделать следующее:

  • выяснить, сколько стоила доставка до склада компании той партии товара, в составе которой поступил объект, переводимый в основные средства;
  • рассчитать стоимость доставки единицы товара;
  • увеличить покупную стоимость единицы товара на сумму затрат на его доставку (соответственно скорректировав ранее признанные расходы на доставку).

Полученный таким образом результат считается первоначальной стоимостью основного средства. Расчет этой стоимости целесообразно оформить бухгалтерской справкой или иным документом, составленным в произвольной форме.

Пример 1. ООО «Олимпия» занимается оптовой торговлей компьютерной техникой. В июне 2011 г. организация приобрела для продажи партию офисных многофункциональных устройств (МФУ) (копир, принтер, сканер и факс в одном устройстве) в количестве 10 штук за 466 100 руб. (в том числе НДС 18%). За доставку техники до своего склада она уплатила транспортной организации 8260 руб. (в том числе НДС 18%). В августе в отделе сбыта ООО «Олимпия» сломался принтер. Поэтому генеральный директор компании решил передать в это подразделение одно из МФУ, изначально приобретенных для перепродажи. Приказ о передаче и акт об изменении назначения оприходованного актива датированы 11 августа 2011 г.

В учетной политике ООО «Олимпия» указано, что в бухучете расходы на доставку покупных товаров до склада организации в стоимость товаров не включаются. Они списываются в составе расходов на продажу согласно п. 13 ПБУ 5/01.

Стоимость приобретения одного МФУ — 39 500 руб. (466 100 руб. : 118 x 100 : 10 шт.). Расходы на доставку, приходящиеся на единицу товара, составили 700 руб. (8260 руб. : 118 x 100 : 10 шт.). Таким образом, первоначальная стоимость МФУ, переведенного в состав основных средств, равна 40 200 руб. (39 500 + 700).

Примечание. В большинстве случаев основное средство, переведенное из товаров, нельзя принять к налоговому и бухгалтерскому учету по той же стоимости, по которой оно числилось в составе товаров.

Шаг четвертый — отражаем операцию по переводу объекта в бухгалтерском учете

Перевод актива, изначально оприходованного как товар, в состав основных средств отражается проводками:

Дебет 08-4 «Приобретение объектов основных средств» Кредит 41

  • отражена стоимость объекта, ранее учтенного как товар, в составе вложений во внеоборотные активы;

Дебет 01 Кредит 08-4

  • введено в эксплуатацию основное средство.

Примечание. При переводе товара в основные средства стоимость приобретения единицы товара нужно увеличить на сумму расходов на его доставку до склада организации. Это относится и к бухгалтерскому, и к налоговому учету.

Если переводимое основное средство нужно монтировать либо его устанавливают в строящемся или реконструируемом объекте, в бухучете делают записи:

Дебет 07 Кредит 41

  • учтен объект, требующий монтажа, ранее отраженный в составе товаров;

Дебет 08-3 «Строительство объектов основных средств» Кредит 07

  • отражена передача объекта в монтаж;

Дебет 08-3 Кредит 20 (23, 26, 29, 60, 76…)

  • учтены в стоимости объекта расходы на его монтаж;

Дебет 01 Кредит 08-3

  • введено в эксплуатацию смонтированное основное средство.

Отметим, что Инструкцией по применению Плана счетов бухучета (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н) корреспонденция счета 41 со счетами 07 и 08 не предусмотрена. Однако если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлен способ ведения бухучета, то организация вправе самостоятельно разработать этот способ (п. п. 4 и 7 ПБУ 1/2008). Разработанную корреспонденцию счетов следует зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Пример 2. Продолжим рассмотрение примера 1. Многофункциональное устройство, передаваемое в отдел сбыта, введено в эксплуатацию 12 августа 2011 г. В учетной политике ООО «Олимпия» указано, что в бухучете расходы на транспортировку покупных товаров, отраженные на счете 44, списываются в дебет счета 90 по мере реализации этих товаров.

В июне 2011 г., когда компания приобрела МФУ, она сделала записи:

Дебет 41 Кредит 60

  • 395 000 руб. (466 100 руб. : 118 x 100) — оприходованы купленные товары;

Дебет 19 Кредит 60

  • 71 100 руб. (466 100 руб. : 118 x 18) — учтен НДС по купленным товарам;

Дебет 44 Кредит 76

  • 7000 руб. (8260 руб. : 118 x 100) — учтена в составе расходов на продажу стоимость доставки партии товаров до склада организации;

Дебет 19 Кредит 76

  • 1260 руб. (8260 руб. : 118 x 18) — учтена сумма НДС со стоимости доставки;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС», Кредит 19

  • 72 360 руб. (71 100 + 1260) — принят к вычету НДС (см. врезку на с. 78).

Монтировать МФУ, переданное в отдел сбыта, не нужно. Поэтому в августе 2011 г. после принятия решения о его использовании в текущей деятельности и ввода объекта в эксплуатацию в бухучете сделаны записи:

Дебет 08-4 Кредит 41

  • 39 500 руб. — отражена в составе вложений во внеоборотные активы стоимость приобретения МФУ (без учета стоимости его доставки);

Дебет 08-4 Кредит 44

  • 700 руб. — отражена в составе вложений во внеоборотные активы стоимость доставки МФУ;

Дебет 01 Кредит 08-4

  • 40 200 руб. — введено в эксплуатацию МФУ.

Примечание. В первоначальную стоимость основного средства необходимо также включить расходы на его монтаж и иные расходы, связанные с доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации.

Обратите внимание! При переводе товара в основные средства «входной» НДС восстанавливать не нужно

Предположим, в месяце оприходования товара организация приняла к вычету НДС, а в следующем месяце, но в том же квартале, — перевела товар в состав ОС. Поскольку вычет НДС и перевод товара на счет 01 были произведены в одном налоговом периоде, восстанавливать налог, принятый к вычету при покупке товара, не нужно. Ведь даже если инспекция потребует это сделать, компания вправе в том же налоговом периоде принять к вычету НДС по основному средству.

Однако это правило действует, только если основное средство будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Если оно передается в подразделение, занимающееся не облагаемой НДС деятельностью, налог придется восстановить и уплатить в бюджет.

Кроме того, налоговики требуют восстанавливать НДС в случаях, когда он был принят к вычету в одном налоговом периоде, а товар переведен в состав основных средств в другом налоговом периоде. Но такая обязанность нормами НК РФ не предусмотрена. Ведь данная ситуация не указана в п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором приведен исчерпывающий перечень оснований для восстановления НДС.

Как перевести основное средство в товар в БП 2.0?

Я Doomer

В 1.6 делал это обычным перемещением. В 2.0 не пойму как сделать.

SuperMario

Сам придумал или бухгалтера подсказали?

SuperMario Счет 01 «Основные средства»корреспондирует со счетами:

по дебету по кредиту 03 Доходные вложения в 02 Амортизация основных средств материальные ценности 11 Животные на выращивании 08 Вложения во внеоборотные и откорме активы 76 Расчеты с разными 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 79 Внутрихозяйственные расчеты 80 Уставный капитал 80 Уставный капитал 83 Добавочный капитал 83 Добавочный капитал 91 Прочие доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 99 Прибыли и убытки Как видно из консультанта — 41 счет сегодня не в моде.

Kuein

Зачем?

Что бы продать? Тогда документ «Передача ОС» с событием «Продажа ОС».

Doomer

(2) Предприятие — автосалон. Основное средство — автомобиль. Его перестали использовать как ОС и решили продать. Покупателя пока не нашлось. Автомобиль стоит в торговом зале среди таких же автомобилей для продажи.

SuperMario

(4) Правильно будет (3) = продать ОС.

Doomer

(5) Я с вами согласен. Но вот хотят. И главное, что обидно, 1.6 это позволяло.

SuperMario

(6) Ну это не позволяло. А просто можно было счет учета рученками прописать. Вот они и писали что хотели. А про регистрики сведений и накопления по ОС они не знают. Они только в оборотку и смотрят.

Тут сам решай. Типовая такую бредятину родить не может. Так шТа в пофигуратор и с песней …

Kuein

(7) Зачем сразу в конфигуратор?

Ручная операция по переносу с 01 на 41, если уж так сильно хочется. А потом, в этой же ручной операции, корректировать регистры накопления по ОС и регистры сведений.

SuperMario

(8) Неа.

Там записей в регистров сведений + накопления (смотрю движения документа ввода нач. остаков по ОС) = 16 видов.

Корректировка записей регистров с видом операции «Сторно движений», сторнирует только рег.

Перевод актива из товаров в основные средства

накпления и рег. бухгалтерии.
А реги сведений?

Kuein

(9) Может я что-то не понимаю.

В 2.0 ОперацияБух корректирует регистры накопления, регистры сведений и регистры бухгалтерии. То бишь ставим галочку «корректировать регистр сведений Состояния ОС», выбираем ОС, ставим состояние «Снято с учета». Повторяем для всех остальных нужных нам регистров сведений.

BoCh

Продавать как ОС надо.

polymorph

списание ОС на товарный счет, не?

SuperMario

(10) да я не про то, что реги сведений нельзя корректировать= можно.

Я про то,что новые значения измерений и ресурсов придется ставить руками. ИХ, как рег. накопления суммой и количество с минусом не запишешь.

SuperMario

(12) Вот блин. Что же у вас так все просто?

А кто по партиям товаров движение делать будет? У Вас сальдо 41 счета с ведомостью по партиям и ведомостью по остаткам точно не пойдет.

Плюс НДС (не знаю, работаете вы с ним или нет)?

polymorph

(14) ну это само собой. что все разжевывать? я с предположил что у них упрощенка и учета по партиям и складам не ведут. ))) ну в любом случае уже корректировку всех регистров ОС делать не надо.

SuperMario

(15) ЛаНа. Пусть автор решает куда и что.

Одним словом = наука тут бессильна.

Skylark

Списать ОС. Ликвидационные ценности оприходовать на 41. И потома продать

Попробуйте новый бесплатный сервис для быстрого анализа кода типовых конфигураций 1c-api.com

ВНИМАНИЕ! Если вы потеряли окно ввода сообщения, нажмите Ctrl-F5 или Ctrl-R или кнопку «Обновить» в браузере.

Ветка сдана в архив. Добавление сообщений невозможно.
Но вы можете создать новую ветку и вам обязательно ответят!
Каждый час на Волшебном форуме бывает более 2000 человек.

как перевести имущество из ОС в материалы?

«Российский налоговый курьер», 2006, N 4
ЛИКВИДАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
Использовать в дальнейшем объект основных средств экономически не выгодно, а продать его не представляется возможным. Как быть? Руководство компании вправе принять решение о ликвидации такого объекта. Об отражении в налоговом и бухгалтерском учете операций по ликвидации основных средств и пойдет речь в статье.
Процесс ликвидации объекта основных средств начинается с оформления приказа о назначении ликвидационной комиссии. Она решает, насколько целесообразно продолжать использовать объект основных средств. В приказе устанавливаются сроки работы и состав комиссии. В нее обязательно входит главный бухгалтер, а также лица, материально-ответственные за сохранность ликвидируемого объекта.
Полномочия комиссии изложены в п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее — Методические указания). Прежде всего, к полномочиям относятся осмотр объекта и установление причины его ликвидации. Объект может быть ликвидирован вследствие физического или морального износа, порчи в результате чрезвычайных ситуаций или ненужности в связи с изменениями в характере деятельности. Комиссия уполномочена выявлять лиц, виновных в преждевременном выбытии объекта, и вносить предложения о привлечении их к ответственности, установленной законодательством.
Комиссия решает вопрос о возможном использовании или продаже отдельных узлов, деталей, материалов, установлении их рыночной стоимости, а также контролирует изъятие из списываемого объекта цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса и сдачу на соответствующий склад.
Списание объекта основных средств
Порядок отражения в бухучете операций по списанию основных средств регулируется ПБУ 6/01 (согласно Приказу Минфина России от 12.12.2005 N 147н с 2006 г. ПБУ 6/01 действует в новой редакции) и Методическими указаниями.
При ликвидации объекта составляют акт о списании по форме N ОС-4 (N ОС-4а — для транспортных средств). В нем приводят краткую характеристику объекта, оценку его состояния на дату списания, информацию о затратах и поступлениях, связанных с ликвидацией. Перечень унифицированных форм первичных учетных документов, разработанных для отражения операций по списанию основных средств <*>, приведен в таблице. Сведения о списании вносятся в разд. 4 инвентарной карточки учета объекта основных средств или в карточку группового учета (формы N N ОС-6 и ОС-6а).
———————————
<*> Унифицированные формы первичных документов по учету основных средств утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7.
Организация может самостоятельно разработать календарный план-график демонтажных работ, заказ-наряд на передачу объекта в демонтаж, журнал регистрации демонтажа, ремонта и замены оборудования, а также привлечь независимых экспертов для оценки технического состояния объекта перед ликвидацией и материальных ценностей, оставшихся после ликвидации.
Учет расходов на ликвидацию основных средств
В каком порядке учитываются в налоговом учете расходы на ликвидацию основных средств? Расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации объектов основных средств, сумма недоначисленной в соответствии с установленным сроком амортизации, а также затраты на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иных основных средств, монтаж которых не окончен, относятся к внереализационным расходам. Основание — пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ. Напомним, что согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия данного объекта из состава амортизируемого имущества. Сумма недоначисленной амортизации по ликвидированному объекту амортизируемого имущества включается в состав внереализационных расходов единовременно. Естественно, при условии, что указанные расходы экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Таблица. Унифицированные формы, заполняемые при списании
основных средств
——————T————-T———————————¬
¦ Форма ¦ Каким ¦ Порядок ¦
¦ ¦ документом ¦ оформления ¦
¦ ¦ утверждена ¦ ¦
+—————-+————-+———————————+
¦N ОС-4 ¦Постановление¦Применяется при списании всех ¦
¦»Акт о списании ¦Госкомстата ¦объектов основных средств, ¦
¦объекта основных¦России ¦за исключением транспортных ¦
¦средств» ¦от 21.01.2003¦средств и групп основных средств.¦
¦ ¦N 7 ¦Акт составляется в двух ¦
¦ ¦ ¦экземплярах и подписывается ¦
¦ ¦ ¦председателем и членами комиссии,¦
¦ ¦ ¦назначенной руководителем ¦
¦ ¦ ¦предприятия. Раздел 3, в котором ¦
¦ ¦ ¦содержится информация о затратах,¦
¦ ¦ ¦связанных со списанием объекта ¦
¦ ¦ ¦основных средств, и о поступлении¦
¦ ¦ ¦материальных ценностей от их ¦
¦ ¦ ¦списания, подписывает главный ¦
¦ ¦ ¦бухгалтер. Акт утверждается ¦
¦ ¦ ¦руководителем ¦
¦ ¦ ¦организации. ¦
¦ ¦ ¦Первый экземпляр акта ¦
¦ ¦ ¦передается в бухгалтерию. На его ¦
¦ ¦ ¦основании в бухгалтерском учете ¦
¦ ¦ ¦отражаются списание объекта, ¦
¦ ¦ ¦затраты на его демонтаж ¦
¦ ¦ ¦и оприходование ¦
¦ ¦ ¦материальных ценностей, ¦
¦ ¦ ¦полученных при ликвидации. ¦
¦ ¦ ¦Второй экземпляр остается ¦
¦ ¦ ¦у материально ответственного ¦
¦ ¦ ¦лица и является основанием ¦
¦ ¦ ¦для сдачи на склад и реализации ¦
¦ ¦ ¦материальных ценностей ¦
¦ ¦ ¦и металлолома, полученных при ¦
¦ ¦ ¦ликвидации основного средства. ¦
¦ ¦ ¦Акт подписывается после ¦
¦ ¦ ¦завершения процедуры ликвидации ¦
¦ ¦ ¦объекта основных средств ¦
+—————-+————-+———————————+
¦N ОС-4б ¦ ¦Используется при списании групп ¦
¦»Акт о списании ¦ ¦объектов основных средств (кроме ¦
¦групп объектов ¦ ¦автотранспортных средств). ¦
¦основных ¦ ¦Порядок оформления тот же ¦
¦средств» ¦ ¦ ¦
+—————-+————-+———————————+
¦N ОС-4а ¦ ¦Применяется при списании ¦
¦»Акт о списании ¦ ¦транспортного средства. Помимо ¦
¦автотранспортных¦ ¦акта оформляется документ, ¦
¦средств» ¦ ¦подтверждающий снятие ¦
¦ ¦ ¦транспортного средства с учета ¦
¦ ¦ ¦в ГИБДД. Порядок оформления ¦
¦ ¦ ¦аналогичен порядку, ¦
¦ ¦ ¦предусмотренному для формы N ОС-4¦
+—————-+————-+———————————+
¦N М-35 ¦Постановление¦Используется при оприходовании ¦
¦»Акт об ¦Госкомстата ¦материальных ценностей, ¦
¦оприходовании ¦России ¦полученных в результате демонтажа¦
¦материальных ¦от 30.10.1997¦ликвидированных объектов основных¦
¦ценностей, ¦N 71а ¦средств, как при подрядном ¦
¦полученных при ¦ ¦способе демонтажа, так и при ¦
¦разборке и ¦ ¦демонтаже, произведенном ¦
¦демонтаже зданий¦ ¦собственными силами. Во втором ¦
¦и сооружений» ¦ ¦случае вместо подрядчика документ¦
¦ ¦ ¦подписывает руководитель ¦
¦ ¦ ¦подразделения, выполнившего ¦
¦ ¦ ¦демонтажные работы ¦
+—————-+————-+———————————+
¦N КС-2 ¦Постановление¦Применяется при приемке-передаче ¦
¦»Акт о приемке ¦Госкомстата ¦работ по демонтажу основных ¦
¦выполненных ¦России ¦средств, выполненному подрядным ¦
¦работ» ¦от 11.11.1999¦способом. В акте указывается ¦
¦ ¦N 100 ¦период проведения работ ¦
L—————-+————-+———————————-
Расходы на демонтаж, выполненный сторонней организацией, признаются в налоговом учете на дату подписания акта приемки-передачи работ по демонтажу. Расходы в виде недоамортизированной стоимости ликвидируемого имущества учитываются на дату подписания акта о списании объекта основных средств.
В бухгалтерском учете при списании стоимости ликвидируемого объекта и начисленной по нему амортизации к счету 01 «Основные средства» обычно открывают субсчет «Выбытие основных средств». На нем формируется остаточная стоимость ликвидируемого объекта. По окончании процедуры ликвидации остаточную стоимость основного средства учитывают в составе операционных расходов. В операционные расходы списывают затраты, связанные с ликвидацией объекта, например расходы по демонтажу. Такие расходы могут предварительно накапливаться на счете 23 «Вспомогательные производства». Организация, которая осуществляет демонтаж основных средств хозяйственным способом, в расходы на демонтаж включает заработную плату персонала, выполняющего подобные работы, и начисленные на нее суммы ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд.
Как и в налоговом учете, амортизация объекта в бухгалтерском учете прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем списания данного объекта. Об этом говорится в п. 22 ПБУ 6/01.
Обратите внимание! Уплата НДС при демонтаже основных средств
Стоимость работ по ликвидации оборудования может включаться в общую сумму капитальных вложений, если эти работы связаны с подготовкой территории для капитального строительства, реконструкции или модернизации действующего производства и их стоимость предусмотрена в общей смете расходов на реконструкцию. В этом случае с 1 января 2006 г. сумма НДС по расходам на демонтаж принимается к вычету в общеустановленном порядке (согласно поправкам, внесенным Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ).
Если ликвидация основного средства не связана с капстроительством или модернизацией производства, организация не вправе принять к вычету НДС по услугам подрядчика, выполнявшего демонтаж. Сумма НДС, предъявленная подрядной организацией, будет включена в состав внереализационных расходов.
Нужно ли восстанавливать НДС с недоамортизированной части первоначальной стоимости ликвидируемого объекта основных средств? По этому вопросу существует несколько точек зрения. Позиция налоговых органов такова. НДС, уплаченный при приобретении основного средства и принятый к вычету, следует восстановить в случае ликвидации объекта до истечения срока его амортизации. Это следует из пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ. В нем сказано, что вычетам подлежат только те суммы налога, которые уплачены при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для облагаемых НДС операций. Поскольку при ликвидации объект основных средств не будет участвовать в таких операциях, НДС необходимо восстановить пропорционально недоамортизированной части первоначальной стоимости объекта. Налог восстанавливается на дату подписания акта о списании объекта основных средств. В том же периоде организация должна уплатить восстановленный НДС в бюджет.
Учет доходов при ликвидации основных средств
В налоговом учете в состав внереализационных доходов включается стоимость материалов и иного имущества, полученных в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. На это указано в п. 13 ст. 250 НК РФ. Доход признается на дату составления акта о списании объекта основных средств или акта об оприходовании деталей и запчастей, пригодных к использованию.
Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса (то есть исходя из рыночной цены). Так сказано в п. 5 ст. 274 НК РФ.
В бухгалтерском учете при ликвидации объекта основных средств у организации могут появиться и операционные доходы. Это стоимость пригодных к использованию материалов и запчастей, полученных в результате разборки объекта основных средств. Как и в налоговом учете, такие материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету исходя из их текущей рыночной стоимости. Источниками информации о рыночной стоимости могут служить официальные органы и специализированные организации.
Рассмотрим пример.
Пример 1. ЗАО «Сириус» 1 февраля 2006 г. приняло решение о ликвидации принтера, введенного в эксплуатацию в декабре 2003 г. Он был поврежден при транспортировке в январе 2006 г. Его первоначальная стоимость — 30 000 руб., сумма начисленной амортизации — 28 000 руб. Данные налогового учета о первоначальной стоимости и накопленной амортизации совпадают с данными бухгалтерского учета.
Организация решила разобрать непригодный для дальнейшего использования принтер, воспользовавшись услугами специализированной фирмы. Стоимость оказанных услуг составила 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Акт о приемке выполненных работ подписан 8 февраля 2006 г. Рыночная стоимость деталей, полученных в результате демонтажа, равна 3000 руб.
В феврале 2006 г. ЗАО «Сириус» в налоговом учете отразит во внереализационных расходах сумму недоначисленной амортизации по принтеру в размере 2000 руб. (30 000 руб. — 28 000 руб.), а также стоимость выполненных специализированной фирмой работ по разборке в сумме 590 руб., в том числе НДС 90 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 2590 руб.
В том же месяце организация в состав внереализационных доходов включит стоимость полученных материалов в сумме 3000 руб.
Кроме того, общество обязано восстановить НДС, приходящийся на сумму недоначисленной амортизации. Сумма налога, подлежащая восстановлению, равна 400 руб. (2000 руб. x 20%). Принтер введен в эксплуатацию до 1 января 2004 г., поэтому применяется налоговая ставка 20%.
Рабочим планом счетов бухгалтерского учета общества предусмотрено, что остаточная стоимость выбывающего принтера формируется на счете 01-1 «Выбытие основных средств».
В феврале 2006 г. ЗАО «Сириус» сделает следующие бухгалтерские проводки:
Дебет 01-1 Кредит 01
— 30 000 руб. — списана первоначальная стоимость принтера;
Дебет 02 Кредит 01-1
— 28 000 руб. — списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01-1
— 2000 руб. (30 000 руб. — 28 000 руб.) — списана недоамортизированная часть стоимости принтера;
Дебет 19 Кредит 68-2
— 400 руб. (2000 руб. x 20%) — восстановлена сумма НДС по принтеру (объект был введен в эксплуатацию до 1 января 2004 г.);
Дебет 91-2 Кредит 60
— 500 руб. (590 руб. — 90 руб.) — в составе прочих расходов учтена стоимость работ по разборке принтера;
Дебет 19 Кредит 60
— 90 руб. — отражена сумма НДС, предъявленного подрядчиком;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 90 руб. — сумма НДС, предъявленного подрядчиком, включена в состав операционных расходов;
Дебет 10-5 Кредит 91-1
— 3000 руб. — запчасти, полученные в результате демонтажа принтера, признаны в составе операционных доходов.
Положительный финансовый результат от операции по ликвидации принтера, учитываемый по кредиту счета 91-9, составил 410 руб. (3000 руб. — 2000 руб. — 500 руб. — 90 руб.). Он списан на счет учета прибылей и убытков проводкой Дебет 91-9 Кредит 99.
Использование и продажа материалов, полученных
после демонтажа
Материалы, полученные в результате ликвидации объекта основных средств, организация может использовать в собственном производстве либо реализовать на сторону.
Отпуск в производство
Вправе ли организация признать в налоговом учете расходы в виде стоимости материалов, полученных при демонтаже основного средства и затем отпущенных в производство? До 1 января 2006 г. организация не могла уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на стоимость материалов, полученных в результате ликвидации. Дело в том, что расходами в целях налогообложения признаются только фактически осуществленные затраты. А реальных расходов на приобретение этих материалов у организации не было.
Однако Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ внес принципиальные изменения в порядок отражения таких расходов, изложенный в п. 2 ст. 254 НК РФ. С 1 января 2006 г. имущество, полученное в результате демонтажа или разборки при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признается материально-производственными запасами, включаемыми в материальные расходы. Их стоимость определяется как сумма налога, исчисленная с внереализационных доходов, предусмотренных п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ.
Поясним сказанное на примере.
Пример 2. Изменим условия примера 1. Предположим, ЗАО «Сириус» в феврале 2006 г. использовало запчасти, оставшиеся после разборки ликвидированного принтера, для ремонта другого принтера.
Для целей налогообложения прибыли ЗАО «Сириус» вправе признать расходы в размере 720 руб. (3000 руб. x 24%).
В бухучете организация сделает проводку:
Дебет 25 Кредит 10-5
— 3000 руб. — стоимость запчастей списана для ремонта другого принтера.
Продажа материалов
Детали и материалы, полученные в результате демонтажа и пригодные к использованию, организация вправе продать. Напомним, что при продаже материалов, полученных в результате ликвидации, налоговая база рассчитывается в соответствии с п. 1 ст. 268 НК РФ. В данном пункте сказано, что выручка от реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) уменьшается на цену его приобретения (создания). Однако до 2006 г. при реализации таких деталей фирмы не могли уменьшить налогооблагаемую выручку на их стоимость. Причины аналогичны рассмотренным выше: у организации не было фактически понесенных затрат по приобретению этих деталей.
С 1 января 2006 г. порядок учета доходов от продажи материалов и деталей, полученных в результате ликвидации основных средств, изменился. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ. Теперь указанный порядок такой же, как и при отпуске подобных деталей и материалов в производство. То есть стоимость материалов и деталей, на которую можно уменьшить выручку от реализации, определяется как сумма соответствующих внереализационных доходов, умноженная на ставку налога на прибыль (24%). Основание — п. 2 ст. 254 НК РФ. Кроме того, выручка от реализации материалов может быть уменьшена на сумму расходов, связанных с реализацией, если таковые имели место, и на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.
Рассмотрим пример.
Пример 3. Изменим условия примера 1. Допустим, в феврале 2006 г. ЗАО «Сириус» реализовало запчасти, оставшиеся от ликвидированного принтера, за 5900 руб., в том числе НДС 900 руб.
В налоговом учете доход, учитываемый для целей налогообложения, составит 4280 руб. (5000 руб. — 3000 руб. x 24%).
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Дебет 62 Кредит 91-1
— 5900 руб. — признан операционный доход от реализации материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68-2
— 900 руб. — начислен НДС со стоимости проданных материалов;
Дебет 91-2 Кредит 10-5
— 3000 руб. — списана учетная стоимость проданных материалов.
Положительное сальдо от реализации запчастей, учитываемое по кредиту счета 91-9, составит 2000 руб. (5900 руб. — 3000 руб. — 900 руб.).
Частичная ликвидация объекта основных средств
Пунктом 14 ПБУ 6/01 установлено, что изменить первоначальную стоимость основных средств в бухгалтерском учете можно лишь в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов основных средств. Аналогичный порядок действует и в налоговом учете. Подтверждение тому — п. 2 ст. 257 НК РФ.
На практике возможны две ситуации: реконструкция или модернизация объекта с частичной ликвидацией <**> и ликвидация части объекта без восстановления ликвидированной или иной части объекта.
———————————
<**> О бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств см. в статье «Модернизация основных средств: учет и налогообложение» // РНК, 2005, N 20. — Примеч. ред.
Стоимость объекта уменьшается в случае ликвидации части этого объекта без проведения работ по ее восстановлению. Порядок определения стоимости ликвидируемой части, на которую должна быть уменьшена стоимость объекта, законодательством не установлен. Поэтому организация вправе предусмотреть этот порядок в учетной политике и разработать алгоритм расчета остаточной стоимости ликвидируемой части объекта либо привлечь независимого оценщика.
Расходы на частичную ликвидацию отражаются в бухгалтерском учете на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и признаются в составе операционных расходов в том же порядке, что и при полной ликвидации объекта.
В соответствии с п. 76 Методических указаний выбытие объекта основных средств может иметь место в том числе в случае частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции. Скорее всего в Методических указаниях речь идет о ликвидации части комплекса конструктивно сочлененных предметов, каждый из которых имеет разный срок полезного использования и поэтому учитывается как самостоятельный инвентарный объект основных средств. В такой ситуации согласно Методическим указаниям списывается вся стоимость выбывающей части.
В Налоговом кодексе нет нормы, которая прямо предусматривала бы признание расходов на частичную ликвидацию. Однако с экономической точки зрения принципиальной разницы между расходами на ликвидацию всего объекта и расходами на ликвидацию его части нет. Поэтому такие затраты учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ.
Пример 4. ЗАО «Сириус» 15 февраля 2006 г. приняло решение демонтировать пристройку к зданию. Этот объект был введен в эксплуатацию в 1998 г. Его первоначальная стоимость составляет 800 000 руб., сумма начисленной амортизации объекта на момент принятия решения о ликвидации пристройки — 500 000 руб. По заключению независимого оценщика стоимость пристройки на момент ликвидации составила 80 000 руб. В результате демонтажа в феврале 2006 г. получен металлолом на сумму 10 000 руб.
Организация производит демонтаж с привлечением подрядной организации. Стоимость работ — 5900 руб. Акт о ликвидации пристройки подписан 13 марта 2006 г.
Других операций в феврале 2006 г. у общества не было.
Остаточная стоимость объекта на момент ликвидации пристройки равна 300 000 руб. (800 000 руб. — 500 000 руб.). Доля стоимости пристройки составляет 26,67% от остаточной стоимости склада (80 000 руб. : 300 000 руб. x 100%). Следовательно, первоначальная стоимость пристройки — 213 360 руб. (800 000 руб. x 26,67%), а сумма амортизации — 133 350 руб. (500 000 руб. x 26,67%). Остаточная стоимость пристройки в размере 80 010 руб. (213 360 руб. — 133 350 руб.) соответствует экспертной оценке стоимости пристройки на момент ликвидации.
После подписания акта о ликвидации пристройки в марте 2006 г. ЗАО «Сириус» в налоговом учете включит в состав внереализационных расходов недоамортизированную стоимость в сумме 80 010 руб., расходы на оплату работ по демонтажу в размере 5000 руб., а также сумму НДС по демонтажу — 900 руб. Общая сумма внереализационных расходов составит 85 910 руб.
В том же месяце ЗАО «Сириус» учтет в составе внереализационных доходов стоимость полученного металлолома — 10 000 руб.
Сумма НДС, приходящаяся на недоначисленную амортизацию и подлежащая восстановлению, составит 16 002 руб. (80 010 руб. x 20%).
В бухгалтерском учете ЗАО «Сириус» будут сделаны записи:
в феврале 2006 г.
Дебет 97 Кредит 60
— 5000 руб. — в составе расходов будущих периодов учтена стоимость подрядных работ до завершения процедуры ликвидации;
Дебет 19 Кредит 60
— 900 руб. — отражен НДС по подрядным работам;
Дебет 10 Кредит 98
— 10 000 руб. — в состав доходов будущих периодов включена стоимость металлолома;
в марте 2006 г. (после подписания акта о ликвидации)
Дебет 01-1 Кредит 01
— 213 360 руб. — списана первоначальная стоимость ликвидированной пристройки;
Дебет 02 Кредит 01-1
— 133 350 руб. — списана сумма амортизации пристройки;
Дебет 91-2 Кредит 01-1
— 80 010 руб. (213 360 руб. — 133 350 руб.) — списана остаточная стоимость ликвидированной пристройки;
Дебет 91-2 Кредит 97-1
— 5000 руб. — признана стоимость подрядных работ;
Дебет 91-2 Кредит 19
— 900 руб. — в составе операционных расходов учтен НДС по подрядным работам;
Дебет 19 Кредит 68-2
— 16 002 руб. (80 010 руб. x 20%) — восстановлен НДС по пристройке;
Дебет 98 Кредит 91-1
— 10 000 руб. — стоимость металлолома отражена в составе операционных доходов.
Убыток от операции по ликвидации пристройки, учитываемый по дебету счета 91-9, составил 75 910 руб. (10 000 руб. — 80 010 руб. — 5000 руб. — 900 руб.). Он отражается по дебету счета 99.
М.С.Кузнецова
Эксперт журнала
«Российский налоговый курьер»
Подписано в печать
31.01.2006

>Бух проводки по переводу основных средств в материалы после 01 01 2019

Обзор методических указаний по переходу с на новые стандарты учета основных средств учреждениями госсектора

Помимо тех основных средств, которые учтены учреждениями на соответствующих аналитических счетах счета 0 101 00 000 «Основные средства», в состав основных средств с 01.01.2019 года дополнительно включаются активы, находящиеся в пользовании учреждений на условиях:

  • Стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2019 N 256н;
  • Стандарт «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2019 N 260н;
  • Стандарт «Основные средства», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2019 N 257н;
  • Стандарт «Аренда», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2019 N 258н;
  • Стандарт «Обесценение активов», утвержденный приказом Минфина России от 31.12.2019 N 259н

Обратите внимание! При переводе товара в основные средства «входной» НДС восстанавливать не нужно Предположим, в месяце оприходования товара организация приняла к вычету НДС, а в следующем месяце, но в том же квартале, — перевела товар в состав ОС. Поскольку вычет НДС и перевод товара на счет 01 были произведены в одном налоговом периоде, восстанавливать налог, принятый к вычету при покупке товара, не нужно. Ведь даже если инспекция потребует это сделать, компания вправе в том же налоговом периоде принять к вычету НДС по основному средству. Однако это правило действует, только если основное средство будет использоваться в операциях, облагаемых НДС. Если оно передается в подразделение, занимающееся не облагаемой НДС деятельностью, налог придется восстановить и уплатить в бюджет. Кроме того, налоговики требуют восстанавливать НДС в случаях, когда он был принят к вычету в одном налоговом периоде, а товар переведен в состав основных средств в другом налоговом периоде. Но такая обязанность нормами НК РФ не предусмотрена. Ведь данная ситуация не указана в п. 3 ст. 170 НК РФ, в котором приведен исчерпывающий перечень оснований для восстановления НДС.

Кроме того, необходимо оформить еще два документа: — акт о приеме-передаче объекта основных средств по форме N ОС-1. Раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» в этом акте не заполняется, так как основное средство ранее не находилось в эксплуатации. Если одновременно передается группа однородных основных средств, вместо акта по форме N ОС-1 составляют акт по форме N ОС-1б; — инвентарную карточку по форме N ОС-6, а при передаче группы объектов — инвентарную карточку по форме N ОС-6а. Унифицированные формы указанных документов утверждены Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7. В некоторых случаях может также понадобиться бухгалтерская справка. Ее обычно составляют, чтобы определить первоначальную стоимость объекта основных средств. Справка нужна, если в стоимости товара, переводимого в состав основных средств, не были учтены дополнительные расходы, которые нужно включить в первоначальную стоимость ОС.

В составе основных средств главного администратора бюджетных средств учитывается оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки (комплект зацепок полиэфирных) на сумму 3, 6 тыс

Обоснование вывода:
Казенные учреждения осуществляют бюджетный учет в соответствии с требованиями Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), и Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н (далее — Инструкция N 162н).
Согласно п. 39 Инструкции N 157н к основным средствам не относятся материальные объекты имущества, относящиеся в соответствии с положениями настоящей Инструкции к материальным запасам. В соответствии с п. 99 Инструкции N 157н к материальным запасам относится оборудование, требующее монтажа и предназначенное для установки, а именно, оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам зданий и сооружений, а также комплекты запасных частей такого оборудования. Следовательно, рассматриваемое в вопросе оборудование (комплект зацепок полиэфирных) должно учитываться в составе материальных запасов.
Порядок перевода нефинансовых активов (далее — НФА) из состава основных средств в состав материальных запасов положениями Инструкций NN 157н, 162н не регламентирован. В то же время операции по такому переводу, вызванные необходимостью исправления допущенных в учете ошибок, должны отражаться согласно требованиям п. 18 Инструкции N 157н. При этом относительно способа исправления ошибки в ситуации, описанной в вопросе, существуют две точки зрения.
1. В случае выявления за отчетный период, за который бухгалтерская (финансовая) отчетность в установленном порядке уже представлена, объектов НФА, ошибочно отраженных в учете как основные средства, которые следует классифицировать как материальные запасы, исправление ошибки желательно отразить бухгалтерскими записями, оформленными по способу «Красное сторно», и дополнительными бухгалтерскими записями:
1. Способом «Красное сторно»:
1.1. Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 302 31 730
— сторнировано приобретение объекта НФА у поставщика;
1.2. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310*(1) Кредит КРБ 1 106 31 310
— сторнировано принятие объекта НФА к учету;
1.3. Дебет КРБ 1 401 20 271 (КРБ 1 109 ХХ 271) Кредит КРБ 1 104 ХХ 410
— сторнирована начисленная 100% амортизация;
2. Дополнительными бухгалтерскими записями:
2.1. Дебет КДБ 1 401 10 180 Кредит КРБ 1 302 31 830
— отражено «закрытие» счета учета расчетов с поставщиком по приобретению основных средств;
2.2. Дебет КРБ 1 105 ХХ 340 Кредит КРБ 1 302 34 730
— отражено поступление материальных запасов;
2.3. Дебет КРБ 1 302 34 830 Кредит КДБ 1 401 10 180
— отражено «закрытие» счета учета расчетов с поставщиком по приобретению материальных запасов.
2. Общепринятые правила бухгалтерского учета подразумевают, что способом «Красное сторно» могут корректироваться только остатки, реально числящиеся на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Иными словами, если конкретный показатель не числится на соответствующем счете, счет по учету расходов учреждения в конце года был «закрыт» в корреспонденции со счетом, предназначенным для учета финансового результата прошлых отчетных периодов, сторнировочные записи, по сути, не будут иметь какого-либо экономического смысла.
Если взять за основу данную точку зрения, то операции по переводу НФА из состава основных средств в состав материальных запасов, вызванные необходимостью исправления допущенных в учете ошибок, могут быть отражены в учете следующим образом:
1. Дебет КРБ 1 101 ХХ 310 Кредит КДБ 1 401 10 180
— произведено исправление ошибки по способу «Красное сторно» в размере балансовой стоимости объектов, ошибочно принятых к учету в качестве основных средств;
2. Дебет КДБ 1 401 10 180 Кредит КРБ 1 104 ХХ 410
— способом «Красное сторно» списана сумма ранее начисленной амортизации;
3. Дебет КРБ 1 105 ХХ 340 Кредит КДБ 1 401 10 180
— имущество учтено в составе материальных запасов.
С учетом изложенного способ отражения в учете операций по переводу НФА из состава основных средств в состав материальных запасов, вызванных необходимостью исправления допущенных в учете ошибок, госучреждению необходимо урегулировать путем включения соответствующих положений в приказ об учетной политике. Эти положения желательно согласовать с главным распорядителем бюджетных средств.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Порядок перевода нефинансовых активов из состава основных средств в состав материальных запасов для исправления допущенных в учете казенного учреждения ошибок необходимо урегулировать путем включения соответствующих положений в приказ об учетной политике, а также желательно его согласовать с главным распорядителем бюджетных средств.

Проводки по основным средствам

  • активы, которые должны использоваться для выпуска продукции, осуществления работ или оказания услуг, для удовлетворения экономических нужд организации;
  • активы, предназначенные для предоставления их в аренду другим предприятиям.
  1. Первая часть активов, используемых в хозяйственной деятельности, учитывается в проводках на активном синтетическом счете № 01 – Основные средства.
  2. Вторая часть – активы для сдачи в аренду. Учитываются на счете 03 – Доходные вложения в материальные ценности. Включение таких активов в состав основных средств дополнительно увеличивает базу налогообложения по доходу на имущество компании.
  1. объект предназначается для использования непосредственно в производстве, в ходе выполнения работ либо оказания услуг, для управленческих целей или для предоставления на платной основе сторонним организациям в аренду;
  2. срок использования объекта превышает 12 месяцев;
  3. последующая перепродажа объекта приобретшей его организацией не планируется;
  4. объект проносит экономические выгоды (доход) его собственнику.

Отражение перевода основного средства в материалы

При обнаружении ошибки, необходимо сделать корректирующие проводки, используя счёт 401.10.172 «Доходы от операций с активами»:

Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 ХХ 310 – списано имущество, ошибочно отнесённое к основным средствам (КОСГУ 310 по кредиту используйте для того, чтобы не было искажения оборотов в отчётности)

Дебет 0 104 ХХ 410 Кредит 0 401 10 172 – списана начисленная ранее амортизация.

Для восстановления в учёте материальных ценностей, используйте счёт 401.10.180 «Прочие доходы»:

Дебет 0 105 36 340 Кредит 0 401 10 180

Исправительные проводки оформите Бухгалтерской справкой (ф. 0504833). В справке отразите: обоснование внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухучета (журнала операций), его номер (при наличии), период, за который он составлен.

На основании справки (ф. 0504833) внесите записи в журнал по прочим операциям (ф. 0504071).

Порядок исправления ошибок более подробно прописан в рекомендации, закрепите его в Учётной политике.

Рекомендации, приведённые в обосновании, используйте по аналогии.

Обоснование

Как исправить ошибки в учете основных средств: пять ситуаций из практики

Ошибки в учете основных средств влияют на достоверность отчетности. Например, если завысите или занизите стоимость, учтете объект не на том счете или неправильно определите амортизационную группу. Если вовремя не обнаружите и не исправите ошибку, заплатите штраф.

Статья поможет исправить ошибки в учете основных средств по новым правилам. В ней рассмотрим пять частых ошибок из практики и приведем десять примеров, как исправить ошибку до или после сдачи бухгалтерской отчетности.

Как исправить ошибки в бухучете

Порядок действий, когда исправляете ошибку, зависит: от даты, когда она обнаружена, и от того, надо ли править регистры бухучета. Чтобы выбрать способ исправления, определите, нужна ли правка журналов операций. Правки в журналы операций за прошедший месяц не вносите. Все уточнения отразите в том месяце, когда нашли ошибку.

Алгоритм действий, чтобы исправить ошибку
до сдачи отчетности после сдачи отчетности
не нужна правка в журнале операций нужна правка в журнале операций отчетность не утверждена отчетность утверждена
1. зачеркните в регистре бухучета неправильные суммы или текст тонкой чертой 1. исправьте ошибку последним днем отчетного периода 1. исправьте ошибку последним днем отчетного периода 1. исправьте ошибку в день, когда ее обнаружили
2. напишите «Исправлено» на полях рядом с этой строкой 2. сторнируйте или сделайте дополнительную проводку 2. сторнируйте или сделайте дополнительную проводку 2. сторнируйте или сделайте дополнительную проводку
3. подпишите у главбуха место исправления 3. оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) 3. оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) 3. оформите Бухгалтерскую справку (ф. 0504833)
4. отразите в журнале операций текущего месяца 4. отразите в журнале операций текущего месяца 4. отразите в журнале операций текущего месяца
5. отразите информацию об ошибке в текстовой части пояснительной записки

Ситуация 1: ошиблись в счете учета

Комиссия по приемке и выбытию нефинансовых активов учреждения, когда принимает имущество, допускает пересортицу основных средств. Причина ошибки – неверноустановлена группа или вид имущества, а бухгалтером – определен счет бухучета. Рассмотрим на примерах, как бухгалтеру исправить эту ошибку в учете ОС.

Как исправить ошибку после сдачи отчетности

Пример, если ошиблись в счете учета ОС

Учреждение «Альфа» 20 декабря 2016 года купило телефон стоимостью 4000 руб. Бухгалтер ошибочно списал его стоимость на текущие расходы на счет 0.401.20.221 «Расходы на услуги связи». Главбух обнаружил ошибку бухгалтера 15 марта 2017 года. Отчетность еще не утверждена. Главбух согласовал с учредителем, что внесет информацию об ошибке в Пояснительную записку. Бухгалтер оформил Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) и сделал дополнительную запись в учете 31 марта 2017 года:

Дебет счета Кредит счета Сумма, руб.
20 декабря 2016 года
1. Начислены расходы на телефон 0.401.20.221 0.101.34.410 4000
31 марта 2017 года
1. Поставлен на учет телефон 0.101.34.310 0.401.10.180 4000
2. Доначислена амортизация 0.401.10.172 0.104.34.410 4000

Ситуация 2: ОС ошибочно учтено в составе МЗ

Когда комиссия по приемке и выбытию нефинансовых активов учреждения принимает имущество, она ошибочно определяет основные средства в состав материальных запасов. Такую ошибку учреждение находит при инвентаризации или ее обнаруживают контрольные органы. Рассмотрим на примерах, как бухгалтеру отразить в учете перемещение имущества.

Как исправить ошибку после сдачи отчетности

Пример, если неправильно включили ОС в амортизационную группу

Учреждение «Альфа» 8 ноября 2016 года купило принтер стоимостью 15 000 руб. Бухгалтер включил его в третью амортизационную группу со сроком полезного использования 60 месяцев. А нужно было включить принтер во вторую амортизационную группу, срок полезного использования – 36 месяцев. Главбух обнаружилошибку 21 июня 2017 года. Отчетность еще не утверждена. Главбух согласовал с учредителем, что внесет информацию об ошибке в Пояснительную записку годовой отчетности. Бухгалтер оформляет Бухгалтерскую справку (ф. 0504833) и делает в учете проводки последним днем текущего месяца – 30 июня:

Оставьте комментарий