Прибыль является основным фактором экономического и социального развития не только для предприятия, но и для экономики страны в целом. Поэтому экономически обоснованное планирование прибыли на предприятиях имеет очень большое значение.
Прибыль планируется раздельно по видам, а именно:
- прибыль от продажи продукции и товаров;
- прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера;
- прибыль от реализации основных средств;
- прибыль от реализации другого имущества и имущественных прав;
- прибыль от оплаты выполненных работ и оказанных услуг и т.д.;
- прибыль (убыток) от внереализационных операций.
Основными методами планирования прибыли являются:
- метод прямого счета;
- аналитический метод;
- метод совмещенного расчета.
МЕТОД ПРЯМОГО СЧЕТА
Данный метод наиболее распространен на предприятиях в современных условиях хозяйствования. Он применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции. Сущность его в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции в соответствующих ценах за вычетом НДС и акцизов и полной ее себестоимостью. Расчет плановой прибыли (П) ведется по формуле:
П = (О × Ц) — (О × С),
где О — объем выпуска продукции в планируемом периоде в натуральном выражении;
Ц — цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов);
С — полная себестоимость единицы продукции.
Прибыль по товарному выпуску (Птп) планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которой определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:
Птп = Цтп — Стп,
где Цтп — стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);
Стп — полная себестоимость товарной продукции планируемого периода.
Следует отличать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции. Прибыль на реализуемую продукцию (Прп) в общем виде рассчитывается по формуле:
Прп = Врп — Срп,
где Врп — планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);
Срп — полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.
Более детально прибыль от объема реализуемой продукции в плановом периоде определяется по формуле:
Прп = Пон + Птп — Пок,
где Пон — сумма прибыли остатков нереализованной продукции на начало планового периода;
Птп — прибыль от объема выпуска товарной продукции в плановом периоде;
Пок — прибыль от остатков нереализованной продукции в конце планового периода.
Данная методика расчета применима для укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.
Разновидностью метода прямого счета является метод поассортиментного планирования прибыли. При этом методе прибыль суммируется по всем ассортиментным позициям. К полученному результату прибавляется прибыль в остатках готовой продукции, не реализованных на начало планируемого периода.
АНАЛИТИЧЕСКИЙ МЕТОД
Этот метод применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу, так как он позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе прибыль рассчитывается не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно. Исчисление прибыли аналитическим методом включает три последовательных этапа:
1) определение базовой рентабельности как частного от деления ожидаемой прибыли за отчетный год на полную себестоимость сравнимой товарной продукции за тот же период;
2) исчисление объема товарной продукции в планируемом периоде по себестоимости отчетного года и определение прибыли на товарную продукцию исходя из базовой рентабельности;
3) учет влияния на плановую прибыль различных факторов: снижение себестоимости сравнимой продукции, повышение ее качества и сортности, изменение ассортимента, цен и т.д.
После выполнения расчетов по всем трем этапам определяется прибыль от реализации товарной продукции.
Кроме прибыли от реализации товарной продукции в составе прибыли, как отмечено ранее, учитывается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера, прибыль от реализации основных фондов и другого имущества, а также планируемые внереализационные доходы и расходы.
Прибыль от прочей реализации (продукции и услуг подсобного сельского хозяйства, автохозяйств, услуг непромышленного характера для капитального строительства, для капитального ремонта и т.д.) планируется методом прямого счета. Результат от прочей реализации может быть как положительным, так и отрицательным.
Прибыль (убытки) от традиционных статей внереализационных доходов и расходов (штрафы, пени, неустойки и пр.) определяется, как правило, на основе опыта прошлых лет.
После расчета прибыли (убытков) по остальным видам деятельности, а также внереализационных доходов и расходов и с учетом прибыли от реализации товарной продукции определяется валовая (общая) прибыль предприятия.
МЕТОД СОВМЕЩЕННОГО РАСЧЕТА
В этом случае применяются элементы первого и второго способов. Так, стоимость товарной продукции в ценах планируемого года и по себестоимости отчетного года определяется методом прямого счета, а воздействие на плановую прибыль таких факторов, как изменение себестоимости, повышение качества, изменение ассортимента, цен и др., выявляется с помощью аналитического метода.
Получение определенной массы прибыли определяет эффективность производства, однако сама масса прибыли не характеризует, насколько эффективно работает предприятие. Для этого необходимо массу прибыли «взвесить» на затраты предприятия. Этим целям отвечает показатель рентабельности.
Рентабельность — это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов, выраженный в процентах. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в расчет показателей рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности компании.
Основные группы, на которые можно подразделить показатели рентабельности, приведены в таблице.
Основные группы показателей рентабельности
|
Показатели рентабельности |
Формулы расчета |
Назначение |
|
Рентабельность отдельных видов продукции, всей товарной продукции и производства |
Прибыль в расчете на единицу продукции / Себестоимость единицы Продукции × 100% Прибыль в расчете на товарный выпуск / Себестоимость товарной продукции × 100% Балансовая (чистая) прибыль / Сумма основных производственных фондов и материальных оборотных средств × 100% |
Характеризует прибыльность различных видов продукции, всей товарной продукции и рентабельность (доходность) предприятия. Служит основанием для установления цены |
|
Рентабельность реализации (продаж) |
Прибыль от продажи продукции / Выручка от реализации × 100% Балансовая прибыль / (Чистая выручка от реализации продукции + Доходы от прочей реализации и внереализационных операций) × 100% |
Показывает, какой процент прибыли получает предприятие с каждого рубля реализации. Служит основанием для выбора номенклатуры выпускаемой продукции |
|
Рентабельность активов (капитала) Рентабельность текущих активов Рентабельность чистых активов |
Прибыль / Совокупные активы × 100% Прибыль / Текущие активы × 100% Прибыль / Чистые активы × 100% |
Эти комплексные показатели характеризуют отдачу, которая приходится на рубль соответствующих активов. Отражает эффективность вложенных в предприятие денежных средств |
|
Рентабельность собственного капитала |
Чистая прибыль / Собственный капитал × 100% |
Характеризует прибыль, которая приходится на рубль собственного капитала после уплаты процентов за кредит и налогов. Характеризует отдачу или доходность собственных средств |
Наиболее часто используются показатели рентабельности активов (капитала), рентабельности чистых активов, рентабельности собственного капитала и рентабельности реализации. Взаимосвязь этих показателей отражена на рис. 1–3.
В аналитической работе также часто полную сумму активов заменяют на стоимость текущих активов и анализируют рентабельность использования последних.
В качестве показателя прибыли, в зависимости от конкретных условий деятельности, используют показатели прибыли до налогообложения, прибыли от обычной деятельности или чистой прибыли.
В зарубежной практике в качестве числителя чаще всего используют показатели прибыли до налогообложения, а некоторые организации в расчет принимают показатели чистой прибыли.
В качестве активов (знаменателя формулы) используют следующие показатели:
- стоимость активов по балансу;
- стоимость активов по балансу плюс суммы амортизации по амортизируемым активам;
- действующие активы;
- оборотный капитал плюс внеоборотные активы.
Выручка от реализации товарной продукции является суммой денежных средств, поступивших на банковский счет предприятия или в кассу (наличными) за отгруженную (отпущенную) покупателям продукцию, выполненные работы, предоставленные услуги. Объем выручки от реализации в основном зависит от объема производства товаров и услуг, ассортимента продукции, ее качества.
Величина выручки от продаж функционально зависит от двух групп факторов:
1) натурального объема продаж и цены на единицу каждого вида продукции;
2) общей суммы затрат на проданную продукцию и прибыли от продаж. Соответственно выручку можно рассматривать либо как произведение натурального объема продаж на цены по всей номенклатуре продукции, либо как сумму затрат и прибыли от продаж.
На объем выручки от реализации влияет изменение (рост или уменьшение) переходящих остатков нереализованной товарной продукции; отгруженной (отпущенной) продукции, неоплаченной покупателями; продукция, находящаяся на ответственном хранении у покупателей вследствие нарушений хозяйственных договоров.
Плановый объем выручки от реализации продукции Вр вычисляют с использованием «уравнения товарного баланса»:
В,=3″+В-Зк, (6.1)
где Вт — объем товарной продукции за определенный период (год, квартал, месяц) по плану предприятия; Зп, 3 — переходящие остатки нереализованной или реализованной, но неоплаченной продукции соответственно на начало и конец планового периода.
На практике используют два метода расчета планового объема выручки от реализации товарной продукции:
1) метод поасортиментного (прямого) расчета;
2) метод укрупненного расчета, исходя из плана производства в целом.
Метод прямого расчета предусматривает расчет реализации каждого вида товаров и услуг отдельно. Это простой, но трудоемкий метод. Его суть заключается в том, что для каждой ассортиментной позиции определяют:
— ожидаемые входные остатки нереализованной товарной продукции и реализованной, но неоплаченной продукции на начало планового периода;
— плановые выходные остатки такой продукции на конец планового периода;
— объем реализации продукции в натуральном выражении, по которому завершены расчеты с покупателями;
— объем выручки от реализации в стоимостном выражении с учетом реализационных цен (без НДС и акцизного сбора).
Согласно укрупненным методом планирования, выручку от реализации рассчитывают по каждому виду продукции в отдельности, а за всей продукцией, которую производят на предприятии. В его основе также «уравнения товарного баланса». Здесь переходящие остатки нереализованной и реализованной, но неоплаченной продукции на начало планового года исчисляют следующим образом: на основании данных бухгалтерского баланса на последнюю отчетную дату берут суммы остатков готовой продукции на складах, отгруженных товаров, выполненных работ и услуг, срок оплаты которых не наступил, не оплаченных в срок и на ответственном хранении. На основе этих данных и перспектив их снижения (роста) за период до начала планового периода определяют входные остатки нереализованной и реализованной, но неоплаченной продукции на начало периода.
Определение финансовых результатов деятельности предприятия
Эффективность производственной, инвестиционной и финансовой деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах.
Финансовые результаты — это сопоставление регламентированных налоговым законодательством валовых доходов и валовых расходов.
Прибыль — это превышение валовых доходов над валовыми расходами.
Убыток — это превышение валовых расходов над валовыми доходами.
Прибыль выступает целью предпринимательской деятельности и источником расходов на развитие производства. Прибыль и его уровень характеризует эффективность производства, ущерб удостоверяющий неэффективное хозяйствование.
Процесс расчета прибыли (убытка) предприятия может быть разделен на следующие этапы:
1. Расчет валовой прибыли (убытка).
2. Определение прибыли (убытка) от операционной деятельности.
3. Определение прибыли (убытка) от обычной деятельности.
4. Расчет чистой прибыли (убытка) отчетного периода.
Для расчета прибыли (убытка) отчетного периода определяют такие показатели:
Эти показатели представляют в разделе i «Финансовые результаты» «Отчета о финансовых результатах» (форма № 2) , который составляют каждого квартала нарастающим итогом с начала года.
Прибыль, подлежащая налогообложению (прибыль как база для налогообложения), в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий», определяют как:
Пт = ВД-ВВ-АМ, (6.2)
где ВД — валовой доход; ВР — валовые расходы; АМ — амортизационные расходы.
Основной составляющей валового дохода является выручка от реализации продукции, а валовые расходы — операционные расходы без амортизации. Амортизационные отчисления выделены из состава этих расходов потому, что они не являются денежным видом издержек и их контролируют налоговые органы.
При определении чистой прибыли в отчете о финансовых результатах финансового результата от обычной деятельности, исчисленной на основе бухгалтерской классификации доходов и расходов, отнимают налог на прибыль, рассчитанный на основе налогового метода (по выше представленной формуле). Поэтому в отчете о финансовых результатах сумма налога на прибыль (не равно), 25 % (ставка налога на прибыль) от суммы прибыли от обычной деятельности.