Правила ведения книги покупок

(образец заполнения) Книга покупок и продаж 2018-2019

Правила заполнения полей книги покупок

В книге покупок указываются:

а) полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами, фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя;

б) идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя;

в) число, месяц, год, соответствующие дате первого числа первого месяца квартала и последнего числа последнего месяца квартала;

г) в графе 1 — порядковый номер записи сведений о счете-фактуре (в том числе корректировочном);

д) в графе 2 — код вида операции по перечню, утвержденному федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В случае одновременного отражения нескольких операций в счете-фактуре (в том числе корректировочном), в исправленном счете-фактуре (в том числе корректировочном) указывается одновременно несколько кодов через разделительный знак «;» (точка с запятой);

е) в графе 3 — порядковый номер и дата счета-фактуры продавца.

При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, в графе 3 указываются регистрационный номер таможенной декларации либо регистрационные номера таможенных деклараций через разделительный знак «;» (точка с запятой) на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

При ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства — члена Евразийского экономического союза товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.), в графе 3 книги покупок указываются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате налога на добавленную стоимость.

При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к вычету на основании пункта 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в графе 3 указывается регистрационный номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области. При этом графы 4 — 9 и 11 — 15 не заполняются.

При отражении продавцом в книге покупок сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащих вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в счет оплаты, частичной оплаты, в графе 3 указываются номер и дата платежно-расчетного документа либо иного документа, содержащего суммарные (сводные) данные, зарегистрированного продавцом в книге продаж;

ж) в графе 4 — порядковый номер и дата исправления счета-фактуры, указанные в строке 1а счета-фактуры. При заполнении этой графы в графе 3 книги покупок указываются данные из строки 1 счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а счета-фактуры;

з) в графе 5 — порядковый номер и дата составления корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры), указанные в строке 1 корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры). При заполнении этой графы в графах 3 и 4 книги покупок указываются соответствующие данные из строки 1б корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры). Графа 4 книги покупок не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б корректировочного счета-фактуры (единого корректировочного счета-фактуры).

При отражении в этой графе единого корректировочного счета-фактуры в графе 3 также указываются номер и дата единого корректировочного счета-фактуры, а графа 4 не заполняется.

При отражении в графе 5 повторного корректировочного счета-фактуры в графах 3 и 4 указываются данные из строки 1б. Графа 4 не заполняется в случае отсутствия данных в строке 1б.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по первичному документу в графе 5 указываются порядковый номер и дата первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости указанных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав. При заполнении этой графы в графе 3 указываются данные из первичного учетного документа, подтверждающего совершение факта хозяйственной жизни.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала), в графе 5 указывается порядковый номер и дата корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала). При заполнении этой графы в графе 3 книги покупок указываются данные из документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала);

и) в графе 6 — порядковый номер и дата исправления корректировочного счета-фактуры, указанные в строке 1а корректировочного счета-фактуры. Графа не заполняется в случае отсутствия данных, отраженных в строке 1а корректировочного счета-фактуры;

к) в графе 7 — номер и дата документа, подтверждающего уплату налога или оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного), в случаях, установленных законодательством Российской Федерации.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации в графе указываются реквизиты документов, подтверждающих фактическую уплату таможенному органу налога на добавленную стоимость.

При ввозе на территорию Российской Федерации с территории государства — члена Евразийского экономического союза товаров, в отношении которых взимание налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г. и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.), в этой графе книги покупок указываются реквизиты документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость.

В случае одновременного отражения нескольких документов, подтверждающих уплату налога на добавленную стоимость или оплату счета-фактуры (в том числе корректировочного), в этой графе указываются номера и даты таких документов через разделительный знак «;» (точка с запятой);

л) в графе 8 — дата принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав.

В случае одновременного отражения нескольких дат принятия на учет товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав по одному документу, указанному в графе 3 книги покупок, в этой графе указываются даты принятия на учет таких товаров (выполнения работ, оказания услуг), имущественных прав через разделительный знак «;» (точка с запятой);

м) в графе 9 — наименование продавца.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в графе 9 указываются данные из строки 2 «Продавец» корректировочного счета-фактуры.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по единому корректировочному счету-фактуре в графе 9 указывается наименование покупателя из строки 3 «Покупатель» единого корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по единому корректировочному счету-фактуре в графе 9 указывается наименование продавца из строки 2 «Продавец» единого корректировочного счета-фактуры.

При отражении продавцом в книге покупок сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащих вычету при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной оплаты, частичной оплаты, в графе 9 указываются данные из строки 2 «Продавец» счета-фактуры.

Графа 9 не заполняется при отражении данных по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;

н) в графе 10 — идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в графе 10 указываются данные из строки 2б «ИНН/КПП продавца» корректировочного счета-фактуры.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по единому корректировочному счету-фактуре в графе 10 указывается идентификационный номер налогоплательщика-покупателя из строки 3б «ИНН/КПП покупателя» единого корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем (в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав) в книге покупок данных по единому корректировочному счету-фактуре в графе 10 указывается идентификационный номер налогоплательщика-продавца из строки 2б «ИНН/КПП продавца» единого корректировочного счета-фактуры.

При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к вычету на основании пункта 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в графе 10 отражается ИНН/КПП покупателя, указанного в строке «Идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя» книги покупок.

Графа 10 не заполняется при отражении данных:

по счету-фактуре, составленному комиссионером (агентом), приобретающим у двух и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени;

по счету-фактуре, составленному налоговым агентом при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранного лица, не состоящего на учете в налоговом органе;

по таможенной декларации в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации;

по заявлению о ввозе товаров и уплате косвенных налогов;

о) в графе 11 — наименование посредника (комиссионера, агента, экспедитора, застройщика или заказчика, выполняющего функции застройщика), приобретающего товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени для покупателя-комитента (принципала, инвестора, клиента);

п) в графе 12 — идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет посредника, указанного в графе 11 книги покупок;

р) в графе 13 — регистрационный номер таможенной декларации или регистрационные номера таможенных деклараций через разделительный знак «;» (точка с запятой) при реализации товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации, в случае если их таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза. Графа 13 не заполняется при отражении в книге покупок данных по корректировочному (исправленному корректировочному) счету-фактуре;

с) в графе 14 — наименование и код валюты, которая является единой для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг), имущественных прав, и ее цифровой код в соответствии с Общероссийским классификатором валют, в том числе при безденежных формах расчетов. Эта графа заполняется только в случае приобретения товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту;

т) в графе 15 — стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, включая налог на добавленную стоимость.

При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры.

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту в графе 15 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанная в графе 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры, выраженная в иностранной валюте, а в случае перечисления суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав — перечисленная сумма оплаты, частичной оплаты по счету-фактуре, выраженная в иностранной валюте, включая налог на добавленную стоимость.

При отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств, не являющихся государствами — членами Евразийского экономического союза, в графе 15 указывается стоимость этих товаров, отраженная в учете.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по первичному документу в графе 15 указываются соответствующие данные первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости этих товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

При отражении в книге покупок стоимости товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Евразийского экономического союза, в графе 15 отражается налоговая база, указанная в графе 15 заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), в графе 15 указываются соответствующие данные корректировочного документа, содержащего суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала).

В случае отражения в счете-фактуре, выставленном продавцом при приобретении комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав, данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, в графе 15 указывается стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры.

При отражении продавцом в книге покупок сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных с оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежащих вычету с даты отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) в счет оплаты, частичной оплаты, в графе 15 указываются данные из графы 9 по строке «Всего к оплате» счета-фактуры;

у) в графе 16 — сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, принимаемая к вычету в текущем налоговом периоде, исчисленная исходя из применяемых ставок, а в случае если сумма налога определяется расчетным методом, в том числе с суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, — по соответствующей ставке, определяемой согласно пункту 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

При отражении продавцом в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 16 указываются данные из графы 8 по строке «Всего уменьшение (сумма строк Г)» корректировочного счета-фактуры.

При отражении покупателем в книге покупок данных по корректировочному счету-фактуре в случае увеличения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в графе 16 указываются данные из графы 8 по строке «Всего увеличение (сумма строк В)» корректировочного счета-фактуры;

При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по различным налоговым ставкам и (или) не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, регистрация счета-фактуры в графе 16 книги покупок производится на сумму, на которую налогоплательщик имеет право на вычет и которая определяется с учетом положений пункта 10 статьи 165 и пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации. Регистрация исправленного счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры, исправленного корректировочного счета-фактуры), полученного от продавца, производится в книге покупок на сумму, определяемую с учетом той же пропорции, по которой производилась регистрация счета-фактуры по принятым к учету товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Счета-фактуры на перечисленную сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, приобретаемых для использования одновременно в облагаемых и не облагаемых налогом на добавленную стоимость операциях, указанных в пункте 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируются на сумму, указанную в данном счете-фактуре.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по первичному документу в графе 16 указывается разница суммы налога на добавленную стоимость, указанная в первичном документе, подтверждающем согласие (факт уведомления) покупателя на уменьшение стоимости этих товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав.

При отражении продавцом (в случае уменьшения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав), отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) лицам, указанным в подпункте 1 пункта 3 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации) в книге покупок данных по документу, содержащему суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным в течение календарного месяца (квартала), в графе 16 указывается разница суммы налога на добавленную стоимость, указанная в корректировочном документе, содержащем суммарные (сводные) данные по операциям, совершенным продавцом в течение календарного месяца (квартала).

В случае отражения в счете-фактуре, выставленном продавцом при приобретении комиссионером (агентом), экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, от своего имени товаров (работ, услуг), имущественных прав, данных в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данных в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых по договору комиссии (агентскому договору), договору транспортной экспедиции, а также приобретаемых при выполнении функций застройщика, в графе 16 книги покупок указывается сумма налога на добавленную стоимость в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При отражении в книге покупок суммы налога на добавленную стоимость, принимаемой к вычету на основании пункта 14 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации, в графе 16 отражается сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная в случае, указанном в абзаце третьем подпункта 1(1) пункта 1 статьи 151 Налогового кодекса Российской Федерации.

Правила ведения книги покупок и книги продаж

Недавно было опубликовано ожидаемое налогоплательщиками Постановление Правительства от 11.05.2006 N 283, внесшее изменения (далее — Изменения) в Постановление Правительства РФ от 02.12.2000 N 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Правила). Правила приведены в соответствие с нормами обновленной редакции гл. 21 НК РФ, сформированной законами N 119-ФЗ <1> и N 28-ФЗ <2>.

<1> Федеральный закон от 22.07.2005 N 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».
<2> Федеральный закон от 28.02.2006 N 28-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства РФ о налогах и сборах».

Рассмотрим, на что должен обратить внимание бухгалтер при оформлении соответствующих документов.

Форма счета-фактуры

Изменения, внесенные в бланк счета-фактуры, носят чисто технический характер (например, к товарам, работам, услугам добавлены имущественные права; из названия графы 11 удалено слово «грузовой»). С какого момента организации должны выставлять счета-фактуры, используя новые формы, и требовать их от контрагентов?

Согласно п. 6 Указа Президента РФ от 23.05.1996 N 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента РФ, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти» акты Правительства РФ, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и гражданина, устанавливающие правовой статус федеральных органов исполнительной власти, а также организаций, вступают в силу одновременно на всей территории РФ по истечении семи дней после дня их первого официального опубликования. Постановление Правительства РФ от 11.05.2006 N 283 было опубликовано 22.05.2006 в «Собрании законодательства РФ», N 21. Значит, Изменения вступают в силу 30 мая 2006 г.

Возникает вопрос: правомерно ли принимать к вычету суммы НДС на основании счетов-фактур, выписанных позже даты вступления в силу Изменений по старой форме? Вспомним период вступления в силу предыдущих изменений в Правила — Постановления Правительства РФ от 16.02.2004 N 84. Очевидно, налоговики будут требовать новые формы счетов-фактур (Письмо УМНС по г. Москве от 01.06.2004 N 24-11/36295). Напомним, что Постановление N 84 ввело дополнительный реквизит — КПП налогоплательщика. Однако такой реквизит не установлен п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, следовательно, в силу п. 2 ст. 169 НК РФ отсутствие КПП не может являться основанием для отказа в принятии к вычету НДС <3>.

<3> Постановления ФАС СЗО от 18.11.2005 N А56-9630/2005, ФАС ДВО от 28.12.2005 N Ф03-А73/05-2/4257.

По мнению автора, если счет-фактура содержит все реквизиты, установленные п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, то принятие НДС к вычету на его основании является правомерным независимо от того, на каком бланке он оформлен. Так, например, суд признал право на вычет НДС по счету-фактуре, оформленному в декабре 2003 г. по форме, установленной Постановлением N 84, которое в тот момент еще не действовало. Причина тому — Налоговый кодекс не связывает возможность применения вычета с формой счета-фактуры <4>. Такое мнение обоснованно еще и потому, что вводимые на данный момент изменения не устанавливают дополнительных реквизитов, а носят чисто технический характер.

<4> Постановление ФАС ПО от 09.02.2006 N А72-5466/05-7/442.

Еще одно нововведение Изменений заключается в том, что налогоплательщикам, наконец, разрешено заполнять счета-фактуры комбинированным способом. Пункт 14 Правил дополнен новой нормой: счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным нормам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок (п. 10 Изменений).

Книга покупок

Напомним, согласно прежней редакции Правил счета-фактуры продавцов необходимо было регистрировать в книге покупок по мере оплаты и принятия на учет товаров. Начиная с 2006 г. факт оплаты перестал играть роль для принятия НДС к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ в ред. Закона N 119-ФЗ). Поэтому теперь в п. 8 Правил в новой редакции прописано, что счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ <5>.

<5> До внесения Изменений в Письме от 28.02.2006 N 03-04-09/04 Минфин предупреждал налогоплательщиков, что счета-фактуры необходимо регистрировать в книге покупок по мере принятия на учет товаров (работ, услуг) без фактической оплаты сумм НДС. Как видим, в Изменениях формулировка несколько изменилась — смысл ее расширился.

В то же время в Правилах остался п. 9, в котором идет речь о регистрации счетов-фактур при частичной оплате принятых на учет товаров, но с оговоркой, что положения этого пункта применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым налоговые вычеты производятся при наличии документов, подтверждающих уплату сумм НДС (пп. «в» п. 6 Постановления N 283). Это товары, ввозимые на таможенную территорию РФ в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ без таможенного контроля и таможенного оформления (п. 2 ст. 171 НК РФ).

В новой редакции Правил отсутствует абз. 3 п. 9. Напомним его формулировку: при приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на учет основных средств и (или) нематериальных активов. Дело в том, что общий порядок оформления книги покупок (регистрация счетов-фактур по мере возникновения права на вычет в соответствии со ст. 172 НК РФ) полностью распространяется на ОС и НМА. В ст. 172 НК РФ есть специальная норма для данного случая — абз. 3 п. 1, согласно которому вычеты сумм НДС по ОС, оборудованию к установке, НМА производятся в полном объеме после принятия на учет данных ОС, оборудования к установке, НМА <6>.

<6> Абзац 3 п. 1 ст. 172 НК РФ в ред. Законов N 119-ФЗ и N 28-ФЗ.

Регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на вычет которой налогоплательщик получает право. Это касается одновременного осуществления облагаемых НДС операций по разным налоговым ставкам, операций, освобожденных от налогообложения.

Бланки строгой отчетности при командировках

Возвращаясь из командировки, работники привозят в качестве документального подтверждения своих расходов бланки строгой отчетности (например, гостиничный счет по форме 3-Г). Оформление БСО на имя работника более распространено на практике, чем выставление гостиницей счета-фактуры организации-работодателю (это условие для принятия НДС к вычету <7>). Последний вариант зачастую неудобен, так как в этом случае работник должен иметь соответствующую доверенность.

<7> Письмо Минфина России от 11.10.2004 N 03-04-11/165.

Итак, БСО с выделенной отдельной строкой суммой НДС (или их копии) организация должна хранить в журнале учета полученных счетов-фактур. Однако зарегистрировать их в книге покупок как основание для применения налогового вычета было нельзя. БСО при условии включения их в отчет о командировке (авансовый отчет) являлись лишь основанием для регистрации счетов-фактур (п. 10 Правил в прежней редакции). Подпунктом «а» п. 7 Изменений установлено, что регистрировать в книге покупок надо именно эти БСО. Получается, что их достаточно для применения вычета по НДС <8>.

<8> Об этом ранее говорилось в Письмах Минфина России от 25.03.2004 N 16-00-24/9, от 16.05.2005 N 03-04-11/112.

«Оплата, частичная оплата»

Отметим, что вслед за исключением из гл. 21 НК РФ слов «авансовые платежи» (авансы увеличивали налоговую базу на основании п. 1 ст. 162 НК РФ, который утратил силу с 2006 г. в связи с изданием Закона N 119-ФЗ) в Правилах слова «авансовые и иные платежи» были заменены на слова «оплата, частичная оплата».

Итак, порядок составления и регистрации счетов-фактур при выдаче и получении авансов (теперь — оплаты, частичной оплаты) не изменился. При получении оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг) продавец должен включить их в налоговую базу, составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж (п. 18 Правил). Вычеты по этим исчисленным суммам НДС (п. 8 ст. 171 НК РФ) необходимо произвести с даты отгрузки товаров (п. 6 ст. 172 НК РФ) (при отгрузке счет-фактура выставляется в общем порядке). Выписанный ранее счет-фактуру регистрируют в книге покупок с момента возникновения права на налоговые вычеты, то есть с даты отгрузки. Напомним, что составление счета-фактуры по авансам в конце месяца на сумму остатка действующим законодательством не предусмотрено (Письмо Минфина России от 25.08.2005 N 03-04-11/209).

Изменения (пп. «в» п. 9) дополнили п. 13 Правил следующей нормой. Если договор, по которому продавец получил оплату, будет расторгнут либо его условия изменятся и покупатель откажется от товаров (работ, услуг), имущественных прав, алгоритм действий организации-продавца будет следующим. После отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товара он должен зарегистрировать в книге покупок первоначально составленный счет-фактуру. В силу абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ налог (ранее исчисленный и уплаченный) с возвращенного аванса подлежит вычету. Отметим, что согласно п. 13 Правил зарегистрировать счет-фактуру в книге покупок нужно не позднее одного года с момента отказа. Фактически это означает, что воспользоваться соответствующим вычетом можно в любом из налоговых периодов в течение этого срока.

Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал

Напомним, что подобные операции, проводимые в инвестиционных целях, не признаются объектом налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 146, пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ), поэтому передающая сторона не должна выставлять счет-фактуру (п. 3 ст. 169 НК РФ). Однако на основании пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ передающая сторона должна восстановить сумму НДС, ранее принятую к вычету по передаваемому имуществу, и указать ее в документах, которыми оформляется передача. При этом в книге продаж необходимо зарегистрировать счет-фактуру, на основании которого НДС по передаваемому имуществу был ранее принят к вычету.

У принимающей стороны восстановленная сумма НДС подлежит вычету на основании п. 11 ст. 171 НК РФ после принятия на учет имущества, полученного в качестве оплаты вклада в уставный капитал (п. 8 ст. 172 НК РФ).

Согласно новой редакции Правил документы, которыми оформляется передача имущества, или их нотариально заверенные копии должны храниться у принимающей организации в журнале учета полученных счетов-фактур. В книге покупок их необходимо зарегистрировать по мере возникновения права на налоговые вычеты, то есть после принятия на учет имущества (п. 5 Изменений).

СМР для собственного потребления

Порядок составления счетов-фактур и оформления книг покупок и книг продаж в данном случае по сути не изменился. Он был лишь приведен в соответствие с действующим налоговым законодательством: поскольку Правила содержат в этой части отсылочные нормы, достаточно было просто актуализировать ссылки на положения НК РФ. Напомним, с 2006 г. налоговые вычеты по работам подрядчиков применяются в общем порядке, то есть по мере принятия этих работ на учет (абз. 1 п. 6 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС. Налоговая база при этом определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение (п. 2 ст. 159 НК РФ). Момент определения налоговой базы — последний день месяца каждого налогового периода (п. 10 ст. 167 НК РФ). Согласно абз. 3 п. 6 ст. 171 НК РФ исчисленные при выполнении СМР для собственного потребления суммы НДС подлежат вычетам, если СМР связаны с имуществом, предназначенным для осуществления операций, облагаемых НДС, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль. Вычеты производятся по мере уплаты в бюджет этих сумм НДС (абз. 2 п. 5 ст. 172 НК РФ).

Но если построенные объекты недвижимости (основные средства) в дальнейшем используются для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, их необходимо восстановить (абз. 4 п. 6 ст. 171 НК РФ). Абзацем 5 п. 6 ст. 171 НК РФ установлен порядок восстановления НДС в указанном случае: в течение 10 лет в налоговой декларации, представляемой в налоговые органы по месту своего учета за последний налоговый период каждого календарного года из десяти, необходимо отражать восстановленную сумму налога. Согласно новой редакции п. 16 Правил в книге продаж в декабре каждого года указывается сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате за текущий год. Получается, что в данном случае составлять счет-фактуру не нужно.

Вносим изменения…

Изменениями установлен новый механизм внесения изменений в книгу продаж и книгу покупок — составление дополнительных листов, которые являются их неотъемлемой частью. Очевидно, такое оформление изменений сделает более удобной проверку правильности исчисления налога контролерами.

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных продавцом покупателю сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок (п. 14 Правил). Поэтому если по ошибке (продавца или покупателя) счет-фактура, не отвечающий установленным требованиям, был зарегистрирован в книге покупок или книге продаж, его необходимо исправить и внести соответствующие изменения в книгу покупок или книгу продаж.

Дополнительные листы, так же как и книги покупок и книги продаж, могут оформляться в электронном виде. Они прикладываются соответственно к книге покупок и книге продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него изменений, пронумеровываются с продолжением сквозной нумерации страниц книги покупок или книги продаж, прошнуровываются и скрепляются печатью (п. 28 Правил). Например, если в книге покупок было 15 страниц, то дополнительный лист оформляется под номером 16. Если бухгалтер вновь найдет ошибки за тот же налоговый период, то оформляется новый дополнительный лист под номером 17.

…в книгу покупок

Итак, согласно п. 4 Изменений, дополнившему п. 7 Правил, при необходимости внесения изменений в книгу покупок запись об аннулировании счета-фактуры производится в дополнительном листе книги покупок за соответствующий налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений.

Таким образом, Правила предусматривают только аннулирование счета-фактуры, то есть уменьшение суммы вычета НДС. При этом исправленный счет-фактура должен быть зарегистрирован в том налоговом периоде, в котором был получен покупателем. Такой позиции чиновники придерживаются давно (см., например, Письма Минфина России от 22.03.2006 N 03-04-11/61, от 23.06.2004 N 03-03-11/107, МНС России от 13.05.2004 N 03-1-08/1191/15).

Установление указанного порядка внесения изменений в книгу покупок создает дополнительное препятствие для налогоплательщиков отстоять свои права. Как показывает арбитражная практика, у организаций был шанс в судебном порядке доказать свое право на применение вычета в том налоговом периоде, в котором были совершены хозяйственные операции, а не в котором внесены изменения в счета-фактуры <9>.

<9> См., например, Постановления ФАС МО от 02.02.2006 N КА-А40/14211-05, ФАС ЗСО от 20.03.2006 N Ф04-1069/2006(20367-А75-31), ФАС ЦО от 28.11.2005 N А09-2855/05-12.

Напомним, что порядок внесения исправлений в счета-фактуры регламентирован п. 29 Правил. В частности, на счете-фактуре в обязательном порядке должна быть отражена дата внесения исправлений <10>. В связи с этим исправленный счет-фактуру нужно регистрировать в книге покупок не ранее даты внесения исправления, указанной на счете-фактуре (Письма Минфина России от 26.07.2005 N 03-04-11/178, от 21.09.2005 N 07-05-06/252). Кроме того, подтвердить дату получения исправленного покупателем счета-фактуры может конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое получен счет-фактура (Письмо Минфина России от 10.11.2004 N 03-04-11/200), а также запись в журнале регистрации входящей корреспонденции (Письмо Минфина России от 16.06.2005 N 03-04-11/133).

<10> Отметим, что из норм, регулирующих порядок внесения изменений в счета-фактуры, не усматривается возможность устранения допущенных в них ошибок путем их переоформления. На это указано, например, в Постановлении ФАС ВСО от 06.03.2006 N А19-16218/05-40-Ф02-766/06-С1.

Форма дополнительного листа книги покупок приведена в Приложении N 4 к Правилам, а порядок его заполнения — в разделе «Состав показателей дополнительного листа книги покупок». Графы дополнительного листа повторяют графы книги покупок. Рассмотрим на примере порядок оформления дополнительного листа, для чего воспользуемся ситуацией, аналогичной рассмотренной в Письме Минфина России от 21.03.2006 N 03-04-09/05.

Пример 1. Организация-абонент в июне 2006 г. представила в энергоснабжающую организацию документы, подтверждающие право на льготу. В связи с этим энергоснабженец сделал перерасчет и внес исправления в счета-фактуры за январь — май 2006 г. Налоговый период по НДС — месяц.

По данным книги покупок за январь организация приняла на учет товары, работы, услуги, имущественные права на сумму 354 000 руб. (графа 7 книги покупок), в том числе НДС по ставке 18% — 54 000 руб. (графа 8б). Соответственно:

в феврале — 365 800 руб., в том числе НДС (18%) — 55 800 руб.;

в марте — 330 400 руб., в том числе НДС (18%) — 50 400 руб.;

в апреле — 359 900 руб., в том числе НДС (18%) — 54 900 руб.;

в мае — 377 600 руб., в том числе НДС (18%) — 57 600 руб.

Организация получила от энергоснабженца счета фактуры за январь — май 2006 г. на сумму 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб. В июне 2006 г. были получены исправленные счета-фактуры за эти месяцы на сумму 20 060 руб., в том числе НДС — 3060 руб.

Итак, получив в июне 2006 г. исправленные счета-фактуры, бухгалтер приступил к внесению изменений в книгу покупок. Необходимо оформить дополнительный лист к книге покупок за январь. В строку «Итого» этого листа переносятся итоговые данные по графам 7, 8а, 8б, 9а, 9б, 10, 11а, 11б, 12 из книги покупок за январь. В примере по строке «Итого» необходимо записать 354 000 руб. в графу 7, 300 000 руб. в графу 8а и 54 000 руб. в графу 8б. В следующую строку заносятся данные счета-фактуры, подлежащие аннулированию (то есть данные счета-фактуры до исправления). Следовательно, по второй строке в графу 7 необходимо занести 23 600 руб., в графу 8а — 20 000 руб., в графу 8б — 3600 руб. Допустим, других ошибок в книге покупок за январь обнаружено не было. Далее по строке «Всего» дополнительного листа необходимо отразить итоги по соответствующим графам, то есть из показателей строки «Итого» вычитаются показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам. Исходя из условий примера бухгалтер должен заполнить строку «Всего» следующим образом: в графе 7 записать 330 400 руб. (354 000 — 23 600), в графе 8а — 280 000 руб. (300 000 — 20 000), в графе 8б — 50 400 руб. (54 000 — 3600).

Дополнительные листы книг покупок за февраль, март, апрель и май 2006 г. оформляются аналогично. Согласно Составу показателей дополнительного листа книги покупок показатели по строке «Всего» используются для внесения изменений в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде. Таким образом, опираясь на данные строки «Всего» дополнительных листов книг покупок, организация должна подать уточненные декларации по НДС за соответствующие налоговые периоды. Отметим, что уменьшение налогового вычета за истекшие налоговые периоды означает формирование недоимки по НДС, на которую будут начисляться пени.

Исправленные счета-фактуры регистрируются в книге покупок за июнь. То есть налоговые вычеты за июнь увеличатся на 15 300 руб. (3060 руб. х 5 мес.).

…в книгу продаж

При необходимости внесения изменений в книгу продаж регистрация счета-фактуры производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура до внесения в него исправлений (п. 16 Правил в новой редакции). Порядок оформления дополнительного листа книги продаж аналогичен выше рассмотренному, однако имеет свои особенности. В дополнительном листе регистрируются данные счета-фактуры, как до внесения в него исправлений, так и исправленного. Для получения итоговых данных по строке «Всего» необходимо из показателей строки «Итого» (куда были перенесены данные из книги продаж) вычесть показатели подлежащих аннулированию записей по счетам-фактурам и к полученному результату прибавить показатели зарегистрированных счетов-фактур с внесенными изменениями.

Пример 2. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что энергоснабжающая организация в январе 2006 г. реализовала товары, работы, услуги на сумму 2 360 000 руб. (графа 4 книги продаж), в том числе НДС (18%) — 360 000 руб. (графа 5б).

В июне 2006 г. бухгалтер исправил счета-фактуры для покупателя и приступил к внесению изменений в книги продаж за первые пять месяцев 2006 г. Числовые данные, которые необходимо внести в дополнительный лист книги продаж за январь 2006 г., представим в таблице.

Строка Графа 4 Графа 5а Графа 5б
Итого 2 360 000 2 000 000 360 000
23 600 20 000 3 600
20 060 17 000 3 060
Всего 2 356 460 1 997 000 359 460

Изменения в книгу продаж за другие месяцы вносятся аналогично. Данные по строке «Всего» используются для внесения изменений в налоговую декларацию за истекший налоговый период.

Подводя итог, можно отметить, что комментируемый документ узаконил порядок оформления книги покупок и книги продаж, который бухгалтеры применяли еще с начала 2006 г., руководствуясь новой редакцией НК РФ. В то же время введение нового порядка внесения исправлений в книгу покупок и книгу продаж, возможно, будет встречено бухгалтерами с неудовольствием.

Н.И.Бочков

Эксперт журнала

«Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет налогообложение»

Арбитражные споры с участием ТСЖ и управляющих компаний
Создаем резерв на оплату отпусков

Какие изменения произошли в оформлении книги продаж?

Обязанность по ведению книги продаж оговорена в п. 3 ст. 169 НК РФ, а форма и правила ее заполнения зафиксированы в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Ведение книги продаж не является чем-то новым для налогоплательщиков. Книга продаж — регистр, куда в хронологическом порядке заносятся выставленные счета-фактуры, а также показатели контрольно-кассовых лент, бланков строгой отчетности в том налоговом периоде, в котором они были составлены (п. 1 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12. 2011 № 1137).

См. также материал «Что регистрировать в книге продаж, если счета-фактуры покупателям не выставляются».

Форма книги продаж, применяемая в 2017–2018 годах, действует с октября 2017 года. По сравнению с предшествующей:

  • в форме книги продаж появились новые графы (3а «Регистрационный номер таможенной декларации», 3б «Код вида товара»);
  • в порядок заполнения книги продаж внесли новшества и корректировки — уточнили порядок внесения исправлений, перенесли срок подписания бумажного варианта книги продаж (с 20-го на 25-е число), описали подробные правила регистрации корректировочных счетов-фактур и др.

Если вам нужно внести исправления в книгу продаж за периоды до 1 октября 2017 года, см. материал.

Кто подписывает книгу продаж?

Книгу продаж можно вести:

  • в электронном виде;
  • на бумажном носителе.

В первом варианте книга продаж по окончании квартала распечатывается, пронумеровывается, прошнуровывается, скрепляется печатью организации и подписывается руководителем (уполномоченным представителем) или индивидуальным предпринимателем (уполномоченным представителем). Если организация или ИП работают без печати, можно сделать соответствующую пометку. Дополнительные листы распечатываются и прикрепляются к книге продаж за указанный налоговый период (п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12. 2011 № 1137).

Руководитель предприятия, а также ИП вправе делегировать свои обязанности уполномоченному представителю, оформив при этом доверенность. Уполномоченный представитель налогоплательщика — физическое или юридическое лицо, действующее на основании доверенности, выданной в соответствии с гражданским законодательством (п. 3, п. 1 ст. 29 НК РФ).

ИП (или его уполномоченный представитель) подписывает книгу продаж с указанием номера и даты свидетельства о регистрации.

При передаче книги продаж в составе налоговой декларации по НДС в налоговые органы в электронном виде, она подписывается усиленной квалифицированной электронной подписью руководителя или ИП (или уполномоченными лицами). В случае подписания книги продаж в электронном виде уполномоченным лицом, одновременно в налоговую инспекцию передается доверенность, а к декларации нужно прилагать информационное сообщение о ней.

Оставьте комментарий