Приказ об изменении графика работы, образец

Содержание

Основные моменты составления приказа

Сейчас не существует стандартного единого для всех образца приказа об изменении режима рабочего времени, поэтому работодатели могут писать его в произвольной форме. В некоторых случаях предприятия используют внутренние шаблоны документа, утвержденные в учетной политике фирмы. Но, вне зависимости от того, какой путь будет выбран, приказ должен включать в себя ряд обязательных сведений. К ним относятся:

  • номер документа,
  • населённый пункт,
  • дата составления документа,
  • название организации,
  • суть распоряжения, т.е. новый режим рабочего времени,
  • основание для его написания,
  • ответственных за его исполнение лиц, с указанием их должностей и ФИО (здесь это обычно специалист или начальник отдела кадров).

Хорошо, если тут же будут указаны причины, по которым произошли данные изменения (оптимизация производственного процесса, сложное материальное положение компании или, напротив, увеличение объема работ и т.д.). Если к документу прикладываются какие-то дополнительные бумаги, то их наличие нужно обозначить в отдельном пункте.

Надо сказать, приказ может касаться как отдельных работников предприятия, так и всего коллектива в целом: информацию об этом также нужно отразить в документе.

Как правильно оформить приказ

Как и к описательной части документа, так и к его оформлению закон не предъявляет никаких особых требований, так что приказ можно писать на обычном чистом листе А4 или А5 формата или на фирменном бланке компании, в печатном или рукописном виде. Единственное, что надо соблюдать непременно: наличие подлинной подписи руководителя организации или лица, уполномоченного на визирование таких бумаг.

Кроме этого, приказ обычно подписывают работники, ответственные за его выполнение и те представители персонала, кого он касается напрямую.

Подписи последних, хоть и не должны присутствовать на документе в обязательном порядке, свидетельствуют о том, что их авторы ознакомлены с распоряжением и согласны с ним.

Ставить на приказе печать строгой необходимости на сегодняшний день нет: различного рода клише и штемпели могут использоваться только в тех случаях, если эта норма установлена во внутренних локальных актах фирмы. В общем порядке, относимом, в том числе и к юридическим лицам, печати и штампы к применению уже не требуются.

Обычно приказ пишется в одном оригинальном экземпляре, но при необходимости могут быть сделаны и его дополнительные копии (например, для предъявления в отдел кадров и бухгалтерию).

Для чего нужен приказ об изменении графика работы?

Рассматриваемый документ необходим для обеспечения правомерности изменения режима рабочего времени сотрудников компании. Такое изменение режима в общем случае должно быть согласовано посредством издания и подписания внутрикорпоративных актов, предполагающих внесение соответствующих изменений в трудовой договор или правила внутреннего распорядка.

Основанием для одностороннего изменения режима работы сотрудников, в соответствии со ст. 74 ТК РФ, могут быть изменения организационных либо технологических условий трудовой деятельности работников фирмы. При этом работодатель вправе издать приказ, содержащий разъяснения касательно объективных причин изменений в графике работы сотрудников.

Если же работодатель не может воспользоваться основаниями, указанными в ст. 74 ТК РФ, то для корректировки графика работы ему обязательно нужно получить согласие сотрудников, которых она касается. Если данное согласие предоставлено не будет, то издавать приказ, изменяющий рабочий график, работодатель не имеет права.

Приказ об изменении графика работы: особенности структуры документа

Приказ о корректировке графика работы сотрудников должен включать:

1. Основные реквизиты — наименование, дату издания, номер.

2. Текстовый блок с обоснованием изменения графика работы, а также ссылкой на ст. 74 ТК РФ, на основании положений которой издается приказ.

Обоснованием может быть, к примеру, модернизация технологии производства товаров, вследствие чего количество рабочих смен на предприятии изменяется.

3. Текстовый блок с резолютивными формулировками («Приказываю») и перечнем локальных норм, вводимых посредством приказа.

4. Текстовый блок, в котором фиксируются распоряжения руководства в адрес отдельных сотрудников относительно обеспечения законности реализаций положений приказа.

В частности, в ст. 74 ТК РФ указано, что работодатель должен предложить сотрудникам, чей график работы меняется, другие позиции.

5. Текстовый блок, устанавливающий дату и порядок вступления приказа в силу.

Документ подписывается руководителем фирмы. Необходимо также ознакомить с его положениями сотрудников. На основании приказа впоследствии составляются новые правила трудового распорядка (или дополнительные соглашения к трудовым договорам), в которых фиксируется измененный режим работы.

В том случае, если имеет место изменение графика работы по инициативе работника, то основанием для издания аналогичного приказа будет служить заявление самого инициатора, то есть работника.

Итоги

ТК РФ в ряде ситуаций разрешает работодателю в одностороннем порядке изменять график работы сотрудников. Основной локальный нормативный акт в рамках данной процедуры — приказ об изменении графика работы. Он должен содержать обоснование соответствующего решения работодателя, а также регламентировать, каким образом фирма будет исполнять предписание ст. 74 ТК РФ в части необходимости предоставления сотрудникам, не согласным с новым графиком, альтернативных должностей в компании.

Изучить иные нюансы кадрового менеджмента, связанные с рабочим графиком, вы можете в статьях:

  • «Как правильно составить график рабочего времени?»;
  • «Что значит сменный график работы по ТК РФ (нюансы)?».

При этом выполняются следующие проводки: Дебет Кредит Название операции 50.3 76 Куплен билет командируемому работнику. 71 50.3 Билет выдан работнику 20, 23, 25, 26, 29 (44) 71 Списаны расходы на покупку билета 68.НДС 19 НДС по командировочным расходам направлен к вычету Пример учета командировочных расходов Сотрудник Иванов направляется в командировку на 5 дней, ему выдана под отчет сумма 20000 руб. Суточные у Иванова составляют 1000 руб. При возвращении он предоставляет авансовый отчет с приложенным документами:

  • билеты на поезд туда и обратно на общую сумму 8000 руб.

    Служебная командировка: учет расходов на проезд

    Внимание

    Командировка – это рабочая поездка сотрудника по распоряжению руководства. Все расходы на проезд, проживание и питание работника организация должна взять на себя. В этой статье мы рассмотрим проводки по командировочным и суточным расходам.

    Типовые проводки по суточным и командировочным Для покрытия всех расходов в командировке сотруднику выдаются деньги под отчет:

    Если после командировки деньги остаются, их необходимо вернуть в кассу:

    В случае, когда работник, наоборот, потратил еще и свои личные деньги, организация при наличии соответствующих доказательств должна компенсировать их:

    По всем расходам в командировке работник должен отчитаться.

    Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.07.2014 N 735: «При приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной командировки работников и услуг по перевозке работников к месту служебной командировки и обратно, включая услуги по предоставлению в пользование в поездах постельных принадлежностей, в книге покупок регистрируются счета-фактуры либо заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности или их копии с выделенной отдельной строкой суммой налога на добавленную стоимость, выданные работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.» Особо следует отметить, что счета-фактуры не могут служит основанием для предъявления к вычету суммы НДС по расходам на проезд. Разъяснение по данному вопросу содержится в письме УФНС по г.
    Документально подтвержденными в налоговом учете признаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с российским законодательством <п. . Билет на пригородный автобус, приобретенный в самом автобусе, должен содержать <подп. : <и наименование, серия и номер билета; <и наименование организации, выдавшей билет; <и вид транспортного средства, осуществляющего перевозку пассажира; <и стоимость билета.

    Проездной документ, приложенный командированным к авансовому отчету, содержит все эти необходимые реквизиты.
    А значит, расходы на проезд признаются документально подтвержденными. И как разъясняет ФНС, исключение стоимости такого билета из состава командировочных расходов в налоговом учете может быть признано обоснованным, только если есть доказательства, что билет в принципе не относится к заявленному маршруту следования к месту (из места) командировки <Письмо .

    Авансовый отчет проводки

    Вернуться назад на Авансовый отчет

    Для отражения данных по подотчетным лицам предназначен счет 71, который относится к группе активно-пассивных.

    Давайте разберем, как вносить в базу авансовый отчет, проводки, характерные для этого документа.

    Начинается все с выдачи денежных средств подотчетному лицу. Делается запись по дебету 71 и кредиту 50, если средства выданы из кассы предприятия. Бывает, что аванс перечисляют с расчетного счета на банковскую карту, тогда запись будет Дт 71 Кт 51. Документом служит либо расходный кассовый ордер с подписью подотчетного лица, либо банковское платежное поручение, выписка с расчетного счета.

    После того как задание выполнено и оправдательные документы предоставлены, нужно закрыть сумму аванса. В дебете могут быть разные счета, это зависит от того, на что именно были выданы деньги. Если на покупку материалов, то задействуется счет 10, если товаров, то 41. Авансовый отчет по командировке проводки имеют следующие: дебет счетов 20, 26, 44 в зависимости от того, связана поездка с производственной деятельностью предприятия или с торговой. В общем виде запись будет выглядеть так: Дт 10 (41, 20, 26, 44) Кт 71.

    Редко бывает, что сумма выдается точно. Обычно денег больше, чем нужно или меньше. Для возврата неиспользованной суммы существует проводка Дт 50 Кт 71, если был перерасход по авансовому отчету — проводка Дт 71 Кт 50 (51).

    Если сотрудник оказался недобросовестным, осуществил нецелевое расходование или не предоставил документы, то делается запись Дт 94 Кт 71 – списание суммы в недостачи и потери предприятия. Затем Дт70 Кт 94 – удержание из заработной платы сотрудника денег, выданных под авансовый отчет.

    >Бухгалтерские тонкости командировок

    Проводки основные на этом заканчиваются.


    Бухгалтерский учет и налогообложение командировочных расходов

    Командировочные расходы возникают практически на каждом предприятии. Поэтому бухгалтеру важно знать порядок их учета и налогообложения. Тем более что совсем недавно Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ внес в него определенные изменения.

    В соответствии со ст.166 Трудового кодекса командировкой является поездка работника по распоряжению работодателя для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

    При направлении работника в командировку ему гарантируются сохранение среднего заработка и возмещение понесенных расходов, связанных с командировкой. Это могут быть расходы:

    • связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
    • по найму жилого помещения;
    • по проезду к месту командировки и обратно;
    • другие расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя.

    Примечание. Порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на командировку зависит от цели поездки. Если она связана с производством и реализацией продукции или управлением предприятием, то затраты по командировке следует отражать на соответствующих счетах: 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

    Когда работник направлен в командировку для приобретения имущества, затраты учитываются в стоимости этого имущества. Ну а если командировка была связана с получением внереализационных доходов, тогда затраты на нее включаются в состав внереализационных расходов и отражаются на счете 91, субсчет «Прочие расходы».

    Налогообложение каждого вида командировочных расходов имеет ряд особенностей. Рассмотрим их по порядку.

    Суточные

    В соответствии со ст.168 Трудового кодекса каждое предприятие вправе устанавливать свой порядок выплаты суточных командированным работникам. Однако при этом общий размер выплаты не должен быть ниже суммы, рассчитанной исходя из норм, установленных для бюджетных организаций, за каждый день командировки.

    Сейчас норма суточных для командировок в пределах России для бюджетных предприятий установлена Приказом Минфина России от 6 июля 2001 г. N 49н и составляет 100 руб. Нормы суточных при зарубежных командировках утверждены Приказом Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н.

    В бухгалтерском учете суточные включаются в расходы в полном объеме. В налоговом учете происходит иначе. При расчете налога на прибыль суточные учитываются только в пределах норм, установленных Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Следует отметить, что почти все они совпадают с минфиновскими, о которых речь шла выше. Исключением являются только нормы, установленные для командировок в Афганистан: Минфином установлена норма в 97 долл., а Правительством — только в 65 долл.

    В соответствии с п.3 ст.217 Налогового кодекса с суммы суточных, выплаченных сверх норм, предприятие должно удержать налог на доходы физических лиц. Кодекс не уточняет, какие нормы нужно применять для расчета НДФЛ, поэтому предприятие может самостоятельно выбрать удобные для себя нормы. Тем более что в большинстве случаев выбор не повлияет на налогообложение.

    Кроме того, на сумму сверхнормативных суточных надо начислить страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

    Как следует из положений п.3 ст.236 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса, суточные не облагаются ЕСН как в пределах, так и сверх норм. Не нужно на них начислять и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

    Пример. Работник ЗАО «Актив» И.С. Иванов находился 4 дня в командировке, связанной с созданием нового филиала. На основании приказа руководителя предприятие выплачивает суточные в размере 300 руб. в день. 5 августа Иванову были выданы суточные на сумму 1200 руб. (300 руб. x 4 дн.). 12 августа работник представил авансовый отчет. Бухгалтер «Актива» сделал такие проводки:

    5 августа

    Дебет 71 Кредит 50

    • 1200 руб. — выданы суточные работнику;

    12 августа

    Дебет 26 Кредит 71

    • 1200 руб. — учтены расходы по командировке.

    В конце августа бухгалтер «Актива» удержал из заработной платы Иванова налог на доходы физических лиц по выплаченным сверх норм суточным. Кроме того, он начислил на них страховые взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по тарифу 1,2 процента. В учете были сделаны проводки:

    Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»

    • 104 руб. ((4 дн.

      Расходы по найму жилого помещения

      Документально подтвержденные расходы по найму жилого помещения для командированного работника учитываются для целей обложения налогом на прибыль в полном объеме. Они не облагаются единым социальным налогом и налогом на доходы физических лиц, а также страховыми взносами на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

      До принятия Федерального закона от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ суммы НДС, уплаченные гостиницам за наем жилого помещения, можно было выделить по расчетной ставке 16,67 процента и принять к вычету.

      Пример. В мае 2002 г. сотрудник ООО «Пассив» А.Н. Петров был направлен в командировку для заключения договора на приобретение основного средства. Фактические расходы на проживание Петрова составили 1575 руб., в том числе налог с продаж — 75 руб. Бухгалтер рассчитал, что он может принять НДС по расходам на проживание Петрова к вычету в сумме 250 руб. ((1575 руб. — 75 руб.) x 16,67%). В учете были сделаны проводки:

      Дебет 08 Кредит 71

      • 1325 руб. (1575 — 250) — расходы по найму жилого помещения учтены в стоимости основного средства;

      Дебет 19 Кредит 71

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

      • 250 руб. — сумма НДС принята к вычету.

      Поправки, внесенные Федеральным законом N 57-ФЗ в ст.171 Налогового кодекса, исключили возможность налогоплательщиков определять суммы налога расчетным путем по ставке 16,67 процента. Проблема не возникает, если есть счет-фактура, по которому можно определить сумму НДС и принять ее к зачету. Но что делать, если счет-фактура отсутствует?

      В соответствии с п.1 ст.172 НДС по расходам на проживание командированного работника может быть принят к вычету не только на основании счета-фактуры, но и на основании других документов. Это может быть, например, счет из гостиницы или чек ККМ. Однако для того, чтобы теперь зачесть НДС, сумма налога должна быть выделена в этих документах отдельной строкой.

      Новая редакция ст.171 Налогового кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г. Но если вы считаете, что эта поправка ухудшает ваше положение, то ее можно применять только с момента вступления Федерального закона N 57-ФЗ в силу, то есть с 1 июля 2002 г.

      Авансовый отчет по командировочным расходам

      Служебной командировкой считается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

      Накануне выбытия в командировку работнику выдается аванс на командировочные расходы, исходя из срока командировки, стоимости проезда и установленных размеров компенсационных выплат.

      Действующее законодательство предусматривает следующие гарантии и компенсационные выплаты при командировках:

      · сохранение за командированным работником в течение всего времени командировки места работы (должности) и среднего заработка;

      · оплату суточных за время нахождения в командировке;

      · оплату расходов по проезду к месту назначения и обратно;

      · оплату расходов по найму жилого помещения.

      За каждый день нахождения в командировке (в том числе за время нахождения в пути) работнику выплачиваются суточные. Их размер определяется коллективным договором или иным локальным нормативным актом (но не менее размера, установленного для организаций, финансируемых из федерального бюджета).

      Суточные не выплачиваются, если командировка длится один день или если командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту постоянного жительства. Решение о том, может ли работник ежедневно возвращаться из места командировки к месту постоянного жительства, в каждом конкретном случае решает руководитель организации.

      Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным, автомобильным транспортом общего назначения (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной оплате проездных документов (билетов) и за пользование постельными принадлежностями. Оплачиваются также расходы по проезду транспортом общего пользования (кроме такси) к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта, в котором расположена организация.

      Расходы по найму жилого помещения (гостиницы) возмещаются по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами.

      Дополнительно работнику возмещаются расходы по бронированию мест в гостиницах.

      Отражение в программе 1С:Бухгалтерия 8 расчетов с работниками по наиболее типичным командировочным расходам рассмотрим на примере.

      Пример 2.1

      Работник командирован в другой город Российской Федерации сроком на 5 дней проездом самолетом. Цель командировки: согласование с поставщиком графика поставки товаров в рамках заключенного договора. Перед командировкой работник получил аванс в размере 4960 руб. из расчета:

      – суточные – 750 руб. (5 х 150 руб.);

      – расходы по найму жилого помещения 2200 руб.

      Оплата служебных командировок и командировочные расходы

      (4 х 550);

      – расходы на проезд – 2010 руб.

      После возвращения из командировки в бухгалтерию представлен отчет с подтверждающими документами:

      – квитанция гостиницы по найму жилого помещения на сумму 3000 руб. (4 х 750 руб.);

      – авиабилеты на сумму 2010 руб.

      Суммы уплаченного налога на добавленную стоимость в документах выделены отдельной строкой.

      Итого авансовый отчет утвержден в сумме 5760 руб.

      В бухгалтерском и налоговом учете расчеты с работником в рамках данного примера отражаются следующим образом:

      Операция Бухгалтерский учет Налоговый учет по налогу на прибыль
      Дебет Кредит Сумма, Руб. Сумма Дт НУ Сумма Кт НУ
      Выдан аванс на командировочные расходы 71.01 50.01 4960.00 4960.00
      Отражены расходы по найму жилого помещения (без НДС) 44.01 71.01 2542.37 2542.37 2542.37
      Учтена сумма НДС, уплаченная по найму жилого помещения 19.04 71.01 457.63 457.63
      Отражены расходы на проезд (без НДС) 44.01 71.01 1703.39 1703.39 1703.39
      Учтена сумма НДС, уплаченная за проезд 19.04 71.01 306.61 306.61
      Суточные 44.01 71.01 750.00 750.00 750.00
      Компенсация перерасхода по авансовому отчету (5760 – 4710) 71.01 50.01 1050.00 1050.00

      1. Выдача работнику денежных средств на командировочные расходы отражается документом Выдача наличных для вида операции Выдача подотчетному лицу (рис.2.122).

      Рис. 2.122. Выдача денежных средств на командировочные расходы

      2. Отчет о командировочных расходах регистрируется с помощью документа Авансовый отчет.

      В документе указывается (рис.2.123), кто и за что отчитывается, сколько документов приложено к отчету, на каком количестве листов.

      На закладке Авансы указывается документ Выдача наличных, по которому выданы денежные средства на командировочные расходы.

      Сведения о произведенных командировочных расходах приводятся на закладке Прочее (рис.2.124).

      При проведении документа по данным, приведенным на закладке Прочее, в регистр бухгалтерии вводятся проводки бухгалтерского и налогового учета командировочных расходов (рис.2.125).

      3. Выдача работнику денежных средств в возмещение перерасхода отражается вновь документом Выдача наличных для вида операции Выдача подотчетному лицу.

      Рис. 2.123. Сведения о документе, которым выдан аванс на командировочные расходы

      Рис. 2.124. Сведения о командировочных расходах

      Рис. 2.125. Проводки документа Авансовый отчет

      Date: 2016-07-18; view: 69; Нарушение авторских прав

      Понравилась страница? Лайкни для друзей:

      Для бухгалтерского учета командировочных расходов и расчетов с командируемым работником используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету счета отражаются выданные работнику суммы, по кредиту — все расходы, понесенные им в командировке.

      При направлении в командировку сотруднику под отчет выдается определенную сумма денежных средств, при возвращении сотрудник обязан в течении трех дней сдать оформленный авансовый отчет форма АО-1 и командировочное удостоверение форма Т-10, к этим документам должны прилагаться все документы, подтверждающие произведенные расходы (проездные, билеты, чеки, договор аренды транспорта, договор найма жилья и прочее).

      Изменения 2015 г.: Правительство РФ своим Постановлением от 29.12.2014 отменило обязательное оформление командировочного удостоверения и служебного задания. Подробности в этой статье.

      Если при возвращении у сотрудника остается часть выданного аванса, то он возвращает оставшиеся денежные средства предприятию в кассу с оформлением приходного кассового ордера.

      Если выданного аванса сотруднику не хватило и были потрачены его собственные денежные средства, то организация возмещает понесенные расходы свыше выданного аванса, при этом оформляется расходный кассовый ордер.

      Проводки по расходам свыше выданного аванса

      Дебет

      Кредит

      Название операции

      Выданы денежные средства под отчет

      Возвращены не истраченные денежные средства предприятию в кассу

      Выдана работнику сумма, потраченная им свыше выданного аванса

      Командировочные расходы в зависимости от цели командировки относятся на соответствующие счета бухгалтерского учета. Затраты, связанные с культурными и развлекательными мероприятиями, учитываются в качестве внереализационных расходов.

      Если по произведенным расходам выделяется НДС и есть подтверждающие документы с выделенным в отдельной строке НДС (счет-фактуры, бланки строгой отчетности), то этот НДС можно отнести на счет 19 и затем направить его к вычету (при условии, что эти расходы относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу при расчете налога на прибыль).

      Проводки по бухучету командировочных расходов

      ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

      Дебет

      Кредит

      Название операции

      20 (23, 25, 26, 29)

      Списаны командировочные расходы, связанные с основным видом деятельности производственного предприятия.

      Списаны командировочные расходы, связанные с основным видом деятельности торгового предприятия.

      Списаны расходы по командировке, связанные с приобретением основного средства

      Списаны расходы, связанные с приобретением материально-производственных запасов

      Списаны затраты по командировке, связанной с транспортировкой бракованной продукции

      Командировочные расходы, связанные с отдыхом и культурно-развлекательными мероприятиями

      Выделен НДС по командировочным расходам

      68.НДС

      НДС направлен к вычету

      Какие-то расходы, понесенные работником, работодатель может не принять, в этом случае эти затраты должен возместить работник из своей заработной платы (при этом нужно помнить, что из зарплаты работника можно удержать сумму не свыше 20% от величины среднего заработка), либо путем внесения денежных средств в кассу предприятия или на расчетный счет.

      Удержаны командировочные затраты, не признанные работодателем, из заработной платы работника

      50 (51)

      Возмещении работником затрат, не признанных работодателем, в кассу или на расчетный счет.

      Если какие-то затраты оплачивает сам работодатель с расчетного счета (например, оплата билетов или проживания в гостинице), то выполняется проводки:

      Дебет

      Кредит

      Название операции

      Оплачены затраты на командировку с расчетного счета работодателя

      20, 23, 25, 26, 29 (44)

      Списаны командировочные расходы после сдачи работником авансового отчета и утверждения его руководителем.

      Выделен НДС по этим расходам (если выделяется)

      68.НДС

      НДС по командировочным расходам направлен к вычету

      Если работодатель приобретает билет на проезд работника самостоятельно, то он учитывается на субсчете 3 счета 50 «Касса». При этом выполняются следующие проводки:

      Дебет

      Кредит

      Название операции

      Куплен билет командируемому работнику.

      Билет выдан работнику

      20, 23, 25, 26, 29 (44)

      Списаны расходы на покупку билета

      68.НДС

      НДС по командировочным расходам направлен к вычету

      Надо ли собственнику бизнеса заключать трудовой договор на исполнение функций директора организации?

      Когда руководитель организации является единственным участником (учредителем) или членом организации возникает вопрос: надо ли заключать с ним трудовой договор?

      Законодательство четкого ответа на вопрос о том, как оформлять отношения между организацией и возглавляющим ее участником (учредителем), не содержит. Роструд настаивает на том, что трудового договора с директором — единственным участником быть не может. Минфин России указывает, что зарплату самому себе платить нельзя, но если договор между юридическим лицом и руководителем есть, то и расходы можно учесть. Суды однозначно говорят, что трудовой договор должен быть заключен.

      Как мы видим, единства мнений по этому вопросу нет: одни (теоретики) – придерживаются мнения о том, что в такой ситуации трудовой договор заключать нельзя, другие (практики) – считаю, что трудовой договор в этом случае это насущная необходимость.

      Как же в такой ситуации поступить организации: оформлять трудовой договор с директором или нет? Относить зарплату руководителя на расходы или не стоит? Давайте проанализируем.

      Теоретики (к примеру, Ю.П. Орловский в Комментарии к Трудовому кодексу РФ) утверждают, что:

      • с руководителями — единственными участниками организаций трудовые договоры не заключаются, поскольку трудовое законодательство на них не распространяется;

      • участник (единственный учредитель организации) не может сам с собой заключить трудовой договор,

      и обосновывают свою позицию следующими доводами:

      • такой запрет прямо предусмотрен частью 2 статьи 273 Трудового кодекса РФ (далее — ТК);

      • если такой трудовой договор будет заключен, то на него не могут быть распространены нормы главы 43 ТК, а это означает, что такое лицо может работать в обществе кем угодно, только не руководителем, т.к. правовое регулирование труда руководителя организации может быть реализовано только посредством применения норм главы 43 ТК;

      • природа трудовых отношений — это наемный (несамостоятельный) труд. В изложенной же ситуации несамостоятельность труда утрачивается, поскольку работодательские полномочия в отношении себя он осуществляет сам.

      В настоящее время этой точки зрения придерживаются Роструд (Письмо от 6 марта 2013 г. № 177-6-1) и Минфин России (Письмо от 17 октября 2014 г. N 03-11-11/52558), т.е. фактически чиновники отрицают саму возможность наличия трудовых отношений.

      Этой же точки зрения ранее придерживался Минздравсоцразвития России обосновывая ее тем, что в основе части 2 статьи 273 ТК лежит невозможность заключения трудового договора с самим собой, поскольку иных участников (членов, учредителей) у организации просто нет. Единственный участник общества в данной ситуации должен своим решением возложить на себя функции единоличного исполнительного органа — директора, генерального директора, президента и т.д. Управленческая деятельность в этом случае, по нашему мнению, осуществляется без заключения какого-либо договора, в том числе и трудового (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 18.08.2009 № 22-2-3199). Но позднее Минздравсоцразвития России изменил свою точку зрения на противоположную (Письмо Минздравсоцразвития РФ от 08.06.2010 № 428н), обосновав ее тем, что только таким образом руководителю можно обеспечить социальные и трудовые гарантии.

      Примечание: такая позиция чиновников может быть выгодна на начальном этапе запуска бизнес-проекта, т.к. когда деятельность еще не приносит никаких доходов, то и лишние расходы ни к чему (при отсутствии трудового договора зарплата не выплачивается, страховые взносы не начисляются).

      Практики исходят из того, что:

      • законы не запрещают единственному участнику (учредителю, члену, собственнику имущества) организации становиться ее руководителем (т.е. осуществлять руководство данной организацией, в том числе выполнять функции ее единоличного исполнительного органа). Так из статьи 88 ГК и статей 2, 7, 11 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО) следует, что ООО может быть учреждено одним лицом или может состоять из одного лица. А из статьи 39 Закона об ООО следует, что высшим органом управления в ООО является общее собрание его участников; если участник один, он и принимает решения единственного участника. Единственный учредитель общества сам решает, кто будет управлять организацией. Закон не запрещает учредителю общества как единоличному исполнительному органу возложить эти обязанности на себя (статья 40 Закона об ООО);

      • единственный учредитель, занимающий должность руководителя, лично выполняет для организации трудовую функцию по руководству ее текущей деятельностью, он работает в интересах юридического лица, ему предоставлено рабочее место и обеспечены другие условия труда;

      • трудовое законодательство на таких руководителей распространяется, и в трудовых отношениях с руководимой ими организацией они являются работниками.

      Эту точку зрения разделяет и судебная практика. Суды считают, что такие руководители (наряду с любыми другими работниками) вправе получать социальные пособия (по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.) за счет средств ФСС. Например:

      • в Определении Верховного Суда РФ от 28.02.2014 № 41-КГ13-37 отмечается, что, если отношения между организацией и ее руководителем, являющимся единственным участником (учредителем) данной организации и собственником ее имущества, оформлены трудовым договором, на указанного руководителя распространяются общие положения Трудового кодекса РФ.

      • Высший арбитражный суд РФ от 05.06.2009 № ВАС-6362/09 по делу № А51-6093/2008,20-161 в Определении обосновал эту позицию следующими доводами:

        • в соответствии со статьей 273 ТК положения главы 43 об особенностях регулирования труда руководителя организации и членов коллегиального исполнительного органа организаций распространяются на руководителей организаций независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, за исключением тех случаев, когда руководитель организации является единственным участником (учредителем), членом организации, собственником ее имущества. Изложенное положение не означает, что на указанных лиц не распространяется действие Трудового кодекса РФ. Иное нарушало бы их трудовые права;

        • статьей 16 ТК предусмотрено, что трудовые отношения, которые возникают в результате избрания и назначения на должность, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора;

        • в силу статьи 39 Закона об ООО назначение лица на должность директора оформляется решением единственного учредителя общества, следовательно, трудовые отношения с директором как с работником оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника.

          Соответственно такой работник, состоящий с обществом в трудовых отношениях, имеет право на обязательное социальное страхование, предусмотренное Трудовым кодексом РФ и Федеральным законом «Об основах обязательного социального страхования».

      • ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 18.11.2009 по делу № А45-11064/2009 указал: «Согласно статье 6 Федерального закона от 16 июля 1999 г. № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее — Закон № 165-ФЗ) субъектами обязательного социального страхования являются страхователи (работодатели) и граждане Российской Федерации, работающие по трудовым договорам.

        • статьей 9 Закона № 165-ФЗ установлено, что отношения по обязательному социальному страхованию возникают по всем видам обязательного социального страхования с момента заключения с работником трудового договора;

        • в соответствии со статьями 11, 16 Трудового кодекса РФ трудовые отношения, которые возникают в результате избрания или назначения на должность директора общества, характеризуются как трудовые отношения на основании трудового договора. Лицо, назначенное на должность директора общества, является его работником, а отношения между обществом и директором как работником регулируются нормами трудового права.

        • Согласно статье 7 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон № 14-ФЗ) общество может быть учреждено одним лицом, которое становится его единственным учредителем. Этим же лицом может быть принято и решение о назначении директора в случае, если для этой цели общее собрание участников общества невозможно, поскольку только одно лицо, выступившее учредителем при создании общества, является его участником.

        • Из изложенного следует, что общество с ограниченной ответственностью может иметь в своем составе одного участника, который вправе выполнять функции руководителя общества с ограниченной ответственностью, т.е. являться его работником.

        • Положения Трудового кодекса РФ не содержат норм, запрещающих применение общих положений Кодекса к трудовым отношениям, когда происходит совпадение работника и работодателя в одном лице, хотя и исключается применение к подобным правоотношениям положений главы 43 Трудового кодекса РФ. Следовательно, работник имеет право на отпуск по беременности и родам с выплатой пособий по государственному социальному страхованию в установленном законом размере, тогда как довод Фонда социального страхования о том, что… отсутствует статус лица, застрахованного по обязательному социальному страхованию, правомерно отклонен судом как несостоятельный

      Косвенно эту точку зрения подтверждают и гос. органы. Так Пенсионный фонд РФ в своем Письме от 06.05.2016 № 08-22/6356 «О представлении отчетности» указал следующее:

      • В соответствии с пунктом 2.2 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (вступившего в силу с 01.04.2016) страхователь ежемесячно представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице. Отчетность представляется по форме СЗВ-М, утвержденной постановлением Правления ПФР от 01.02.2016 N 83п.

        При реализации указанной нормы под работающими гражданами понимаются лица, указанные в статье 7 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», к которым относятся работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями), членами организаций.

      • отсутствие факта начисления в пользу вышеуказанных лиц выплат и иных вознаграждений за отчетный период не являются основанием для непредставления в отношении этих лиц отчетности по форме СЗВ-М.

        Таким образом, на указанных лиц распространяется режим обязательного пенсионного страхования и при уплате страховых взносов у них образуются пенсионные права.

        Соответственно, указанные страхователи должны ежемесячно представлять в органы Пенсионного фонда Российской Федерации сведения о каждом работающем у него застрахованном лице.

      Можно ли учесть заработную плату директора в составе расходов для целей налогообложения прибыли?

      Рассуждения о том, нужно ли заключать трудовой договор с единственным учредителем организации либо следует поступить так, как советуют чиновники (возложить функции руководителя без заключения какого-либо договора на себя (лицо, являющееся единственным учредителем)), не были бы так актуальны, если бы не одно но. Дело в том, что согласно налоговому законодательству расходы на выплату заработной платы можно учесть в целях налогообложения только в случае возникновения:

      • трудовых отношений (ст. 255 НК РФ);

      • гражданско-правовых отношений (п. 21 ст. 255 НК РФ).

      В силу п. 21 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров. Поэтому, даже если с руководителем организации заключен гражданско-правовой договор, учет затрат на выплату ему вознаграждения связан с налоговыми рисками.
      По мнению Минфина, руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем и членом организации, не может сам себе начислять и выплачивать заработную плату. Соответственно, он не вправе учесть в качестве расходов на оплату труда произведенные расходы в виде выплаты самому себе заработной платы:

      • при определении объекта обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением УСН (Письмо от 19.02.2015 № 03-11-06/2/7790);

      • при определении объекта обложения ЕСХН. Исчисление страховых взносов во внебюджетные фонды и НДФЛ, по мнению чиновников, также не производится (Письмо от 17.10.2014 № 03-11-11/52558).

      Если Минфин настаивает на том, что расходы на выплату заработной платы директору — единственному учредителю нельзя учесть в целях налогообложения, то Минтруд России (Письмо от 05.05.2014 N 17-3/ООГ-330) сообщает, что согласно законодательству о пенсионном и социальном страховании руководители организаций, являющиеся их единственными учредителями, относятся к застрахованным лицам по обязательным видам страхования, следовательно, на выплаты, производимые в пользу их, страховые взносы должны быть начислены в общеустановленном порядке, что возможно только при наличии трудового договора.

      Выводы

      Из всего сказанного можно сделать следующие выводы:

      • даже если возложение единственным учредителем организации на себя полномочий ее руководителя и не приводит к возникновению трудовых отношений, это не препятствует применению к возникшим отношениям трудового законодательства, что следует из статей 1 и 11 ТК, но с точки зрения трудового законодательства (статьи 15 и 20 ТК) руководитель, являющийся единственным участником организации, признается работником этой организации, вступает в трудовые отношения с ней и в перечне лиц, отношения с которыми не регулируются Трудовым кодексом РФ, не значится;

      • с одной стороны, сегодня можно спокойно допустить ситуацию, когда руководитель — единственный учредитель работает без трудового договора. Ведь проверки соблюдения трудового законодательства проводит Роструд, а он считает такую ситуацию законной. То есть штрафов с этой стороны быть не должно;

      • по мнению автора, в статье 273 ТК речь идет не о том, что нельзя заключить трудовой договор с самим собой, а в том, что глава 43 ТК, устанавливает дополнительные гарантии для руководителя, в том числе и наемного. А руководитель-собственник просто не нуждается в тех гарантиях, которые предоставляются наемному руководителю. Именно поэтому его и вывели из-под действия этой главы ТК (и только этой, а не всего Трудового кодекса);

      • учитывая, что судебная практика исходит из обязательности трудового договора, организации гораздо безопаснее все же принять директора на работу по трудовому договору;

      • позиция о том, что учредитель (единственный участник организации) не может сам с собой заключить трудовой договор, несостоятельна по следующим причинам:

        • из статьи 16 ТК следует, что трудовые отношения могут возникнуть и без письменного договора, если уполномоченное лицо фактически допустило работника к работе;

        • для работы директором ООО гражданин должен быть избран на должность. Такое избрание оформляется письменным решением участника. Запрета на избрание участником самого себя и на подписание такого решения участником в Законе об ООО нет. Следовательно, если директор-участник принял нужное решение, он вправе допустить себя самого к работе;

        • подписывая трудовой договор участник выступает в разном статусе: с одной стороны — как обычный работник; с другой стороны — как представитель работодателя (ООО). Это законом не запрещено.

      • единственный участник при выполнении функции единоличного исполнительного органа (директора, генерального директора, президента) не может по своему решению трудиться без оплаты, т.к. согласно статье 57 ТК условие о зарплате является обязательным условием трудового договора (ведь на дивиденды участник имеет право как в любом случае, даже если не руководит ООО).

      Одним из самых распространенных вариантов уйти от выплаты зарплаты является оформление руководителю отпуска «за свой счет». Но при этом надо иметь в виду, что в функции руководителя входит подписание различных документов, а подписание их находясь в отпуске хотя и не противоречит законодательству (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 09.02.1999 № 6164/98), но переносит каждую сделку и каждый документ, подписанный таким образом, в зону риска. На практике встречаются ситуации, когда контрагенты пытались оспорить законность сделок под предлогом подписания их неуполномоченным лицом, находящимся в отпуске.

      В качестве альтернативы можно предложить вариант с введением директору неполного рабочего времени (например, 0,5 ставки). В этом случае в трудовом договоре, устанавливаются 20-часовая рабочая неделя с выходными днями в субботу и воскресенье и размер оплаты труда, составляющий 50% штатного оклада по данной должности, при этом в составе информации об условиях оплаты труда размер тарифной ставки (оклада) указывается в полном размере.

      Примечание: работа на условиях неполного рабочего времени не влечет для работников каких-либо ограничений продолжительности ежегодного основного оплачиваемого отпуска, исчисления трудового стажа и других трудовых прав.

      Исходя из:

      • статьи 270 НК (зарплата директора-участника не указана);

      • статьи 225 НК, согласно которой расходы на оплату труда директора-участника документально подтверждены (именно для этого и нужно иметь письменный трудовой договор) и экономически обоснованы (т.к. зарплата предусмотрена трудовым договором),

      включение в состав расходов начислений по трудовым договорам возможно.

      Если вам снимут расходы по результатам выездной проверки, укажите в возражениях на акт налоговой проверки указанные аргументы и сошлитесь на позицию судов по спорам с ФСС.

      Статья написана и размещена 02 января 2016 года. Дополнена: 10.06.2016

      ВНИМАНИЕ!

      Копирование статьи без указания прямой ссылки запрещено. Внесение изменений в статью возможно только с разрешения автора.

      юрист и налоговый консультант Александр Шмелев © 2001 — 2019

      Полезные ссылки по теме «Если единственный участник (учредитель) является директором организации»

      1. Повышение пенсионного возраста

      2. Образец уведомления об изменении условий трудового договора

      3. Дополнительное соглашение к трудовому договору: когда заключается, форма, порядок заключения

      4. Стимулирующие выплаты: премии, бонусы, доплаты и надбавки

      5. Согласие на обработку персональных данных

      6. Эффективный контракт

      7. Различия трудового и гражданско-правового договора

      8. Квалификационные требования к водителям

      9. Регулирование труда несовершеннолетних работников

      10. Рабочее время

      11. Ненормированный рабочий день

      12. Сверхурочная работа

      13. Ошибки в трудовом договоре

      14. Как победить профсоюз

      15. Правила внутреннего трудового распорядка (образец)

      16. Производственный календарь на 2019 год

      17. Правовой календарь на 2019 год

      18. Расчет пособий ФСС в 2018 — 2019 году

      19. Какой порядок предоставления очередного ежегодного оплачиваемого отпуска? Надо ли писать заявление

      20. Сгорит ли мой неиспользованный отпуск за прошлый год

      21. Отпуск по беременности и родам;

      22. Отпуск по уходу за ребенком от рождения до 1,5 лет;

      23. Отпуск по уходу за ребенком до 3 лет;

      24. В отпуск по новому или о несгораемом отпуске

      25. Работа и отпуск в новогодние праздники

      26. Если отпуск и праздничные дни совпадают

      27. Если во время отпуска по уходу за ребенком вы узнали о том, что работодатель собирается прекратить деятельность

      Тэги: единственный, участник, учредитель, директор, организации, ООО, трудовой договор

      >Директор – единственный учредитель: можно ли не платить ему зарплату и не сдавать на него отчетность в фонды?

      Оформление директора — единственного учредителя: краткая история вопроса

      Вопрос о том, надо ли заключать трудовой договор с директором — единственным учредителем организации, вот уже более двадцати лет является предметом постоянных споров. Вкратце напомним, как менялась позиция чиновников и законодателей (подробнее см. «Можно ли не платить зарплату директору: новые факты, прежние выводы»).

      В 2002 году в Трудовом кодексе РФ появилась норма о том, что со всеми работниками без исключения должны быть заключены письменные трудовые договоры. Из этого следовало, что если в штатном расписании компании есть должность директора, значит, с ним надо оформить трудовой договор.

      Но в ситуации, когда директор являлся одновременно единственным учредителем компании, заключение такого договора вызывало вопросы. В результате Роструд выпустил письмо от 28.12.06 № 2262-6-1, в котором указал, что единственный учредитель не может быть работником организации. В ведомстве сослались на статью 273 ТК РФ, которая гласит, что особенности, установленные Трудовым кодексом для урегулирования труда руководителя организации, не распространяются на директора, являющегося единственным учредителем. Поэтому, говорилось в письме, с таким директором заключать трудовой договор не нужно. Аналогичную точку зрения высказало Минздравсоцразвития в письме от 18.08.09 № 22-2-3199.

      Но этот подход достаточно скоро привел к прекращению поступлений во внебюджетные фонды с выплат в пользу таких руководителей. Поэтому Минздравсоцразвития в письме от 08.06.10 № 428н заявило, что с директором в любом случае заключается трудовой договор, даже если он является единственным учредителем. Свой новый подход в министерстве обосновали тем, что только таким образом руководителю можно обеспечить социальные и трудовые гарантии.

      В 2011 году описанную проблему заметили законодатели и попробовали разрешить ее путем внесения поправок в законы, посвященные социальному страхованию. В них прямо указали, что руководители, которые являются единственными участниками (учредителями) организаций, относятся к категории застрахованных лиц (п. 1 ч. 1 и ч. 5 ст. 2, ст. 13 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ, абз. 2 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ, п. 1 ст. 10 Федерального закона от 29.11.10 № 326-ФЗ).

      Правда, эти поправки вышли не очень удачными, так как руководители были упомянуты не отдельным пунктом, а включены в общий перечень застрахованных лиц следующим образом: «работающие по трудовому договору, в том числе руководители организаций, являющиеся единственными участниками (учредителями)». То есть вместо того, чтобы решить проблему, поправки фактически дали основания полагать, что у руководителей — единственных учредителей есть возможность выбора: работать по трудовому договору и получать социальную защиту, либо не оформлять договор и не получать пенсий и пособий.

      Следующий ход снова сделал Роструд. В письме от 06.03.13 № 177-6-1 чиновники вновь указали, что трудовой договор с руководителем — единственным учредителем не заключается. Обоснование такое. Трудовой договор — это соглашение между работодателем и работником, то есть двусторонний акт. При отсутствии одной из сторон трудового договора он не может быть заключен. Единственный участник организации должен своим решением возложить на себя функции руководителя, без заключения какого-либо договора, в том числе трудового.

      Позиция Минфина: трудовые отношения есть, а трудового договора нет

      И вот в 2016 году к решению вопроса о том, нужен ли трудовой договор директору — единственному учредителю, подключился Минфин России. В письме от 15.03.16 № 03-11-11/14234 со ссылкой на достаточно старое судебное решение (определение ВАС РФ от 05.06.09 № 6362/09) специалисты финансового ведомства указали, что трудовые отношения с директором — единственным учредителем все же существуют. Но оформляются они не трудовым договором, а решением единственного участника. Это значит, что руководитель является работником организации и ему нужно начислять зарплату. Таким образом, вопрос со страховыми взносами с выплат директору был решен в пользу бюджета, и при этом Минфин не вступил в конфликт с Рострудом (также см. «Минфин сообщил, как оформить трудовые отношения с руководителем, который одновременно является единственным учредителем организации»).

      Но такой подход при всей его кажущейся удачности не отвечает на главный вопрос: будет ли «руководитель без договора» застрахованным лицом? Ведь в упомянутых выше законах четко написано, что для того, чтобы попасть в эту категорию, руководитель должен иметь трудовой договор. Кроме того, вывод Минфина прямо противоречит статье 16 ТК РФ, где говорится, что трудовые отношения возникают только на основании трудового договора. Единственное исключение из этого правила — это фактическое допущение работника к работе с ведома или по поручению работодателя (понятно, что к рассматриваемой ситуации это исключение не относится).

      Таким образом, приходится констатировать, что подход, изложенный Минфином, применить на практике не получится, поскольку он противоречит Трудовому кодексу. К тому же, руководствуясь позицией Минфина, нельзя ответить на вопрос о том, необходимо ли начислять страховые взносы на зарплату, которая выплачивается директору не на основании трудового договора. Наконец, такой подход ставит под сомнение правомерность включения выплат «руководителю без трудового договора» в состав расходов при ОСНО, при УСН или ЕСХН. Ведь на основании статьи 255 НК РФ в расходы на оплату труда включаются начисления, предусмотренные трудовым договором.

      Попутно заметим, что определение ВАС РФ, на которое ссылаются авторы комментируемого письма, было посвящено вопросу о том, имеет ли руководитель — учредитель право на социальные пособия. И данный судебный акт был принят еще до утверждения упомянутых выше поправок в законы о социальном страховании. То есть вывод суда, на который ссылаются чиновники, фактически вырван из контекста. Поэтому нельзя с уверенностью сказать, что в настоящее время арбитры поддержат подход, предложенный Минфином, если возникнет спор о праве не оформлять трудовой договор с директором — единственным учредителем.

      Метод исключения: договор нужен, но он не может быть гражданско-правовым

      Так как же все-таки оформить отношения с руководителем, который одновременно является единственным учредителем организации? На наш взгляд, в сложившейся ситуации правовой неопределенности можно (и нужно) решать этот вопрос с использованием метода исключения.

      Напомним, что отношения по управлению ООО регулируются специальным Федеральным законом от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон об ООО). В силу пунктов 1 и 4 статьи 40 этого закона отношения общества с единоличным исполнительным органом (то есть директором) в любом случае оформляются договором. Никаких исключений для руководителя — единственного участника ООО данный закон не устанавливает.

      При этом из анализа Закона об ООО следует, что данный договор может быть гражданско-правовым, если он заключается с профессиональным управляющим в порядке, предусмотренном статьей 42 Закона об ООО. Очевидно, что в этом случае лицо, претендующее на роль руководителя (то есть в нашем случае — единственный учредитель) будет осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению ООО. А значит, ему придется зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя (подп. 2 п. 2.1 ст. 32 Закона об ООО).

      Итак, гражданско-правовой договор в рассматриваемой ситуации не подходит. Его мы исключаем. И в результате получаем следующее. Во-первых, с руководителем нужно заключить договор. Во-вторых, этот договор не может быть гражданско-правовым. Таким образом, остается только один вариант оформления отношений с директором ООО — заключить с ним трудовой договор. Иного варианта в законодательстве пока не предусмотрено.

      Дополнительные аргументы в пользу заключения трудового договора

      Есть и другие аргументы в пользу того, что с руководителем нужно оформить трудовой договор даже в том случае, если он является единственным участником организации. Начнем с того, что в Трудовом кодексе есть отдельная норма, определяющая круг лиц, на которых не распространяется действие трудового законодательства. И это вовсе не статья 273 ТК РФ, на которую ссылается Роструд, а часть 8 статьи 11 ТК РФ. Перечень лиц, указанных в этой норме, исчерпывающий, и руководитель общества, являющийся его единственным участником (учредителем), там не назван.

      Далее. Трудовой кодекс не содержит положений, запрещающих применение общих правил (в отличие от специальных, установленных в главе 43 ТК РФ) к отношениям между обществом и его руководителем — единственным участником (учредителем). Более того, в силу абзаца 2 части 2 статьи 16 ТК РФ трудовые отношения в результате назначения на должность возникают между работником и работодателем именно на основании трудового договора. А на основании Закона об ООО единственный участник общества, принимая решение о наделении себя полномочиями руководителя, именно назначает себя на должность директора.

      Что же касается части 2 статьи 273 ТК РФ, то в ней лишь говорится о том, что руководитель, являющийся единственным участником ООО, не нуждается в тех гарантиях, которые установлены главой 43 ТК РФ. Что вовсе не исключает оформления с ним трудового договора

      Не выдерживает критики и аргумент о том, что учредитель, назначивший себя руководителем ООО, заключает договор сам с собой. Ведь договор в этом случае оформляется между физическим лицом и юридическим лицом, то есть между разными субъектами правоотношений. Работодателем по такому трудовому договору будет организация, вступившая в трудовые отношения с работником — руководителем этой организации.

      Тот факт, что трудовой договор с обеих сторон подписывает одно и то же лицо, вовсе не означает, что стороны договора совпадают. Дело в том, что со стороны работодателя договор подписывает его законный представитель — единственный участник (учредитель), а со стороны работника — физическое лицо, которое выполняет трудовые обязанности на должности руководителя общества (ст. 21 ТК РФ, ст. 56 ТК РФ). Условие об оплате труда является обязательным условием трудового договора (ст. 57 ТК РФ). Таким образом, отсутствие начислений заработной платы при наличии заключенного трудового договора является нарушением трудового законодательства, за которое грозит как минимум административный штраф (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).

      Наконец, приведем еще один аргумент. Отсутствие договора с руководителем и неначисление ему зарплаты или иного вознаграждения может поставить под сомнение легитимность его действий как представителя ООО в отношениях с третьими лицами. Ведь обычный участник не вправе заключать сделки и подписывать платежные документы от имени общества. А, как было сказано выше, у единоличного исполнительного органа на основании Закона об ООО должен быть заключен договор с обществом.

      Начисление страховых взносов и представление отчетности: возможны ли варианты?

      Отдельно остановимся на вопросе о том, нужно ли начислять на выплаты директору — единственному учредителю страховые взносы и включать сведения о нем в отчетность по взносам. Естественно, в том случае, когда руководителю на основании трудового договора выплачивается зарплата, начислять страховые взносы и представлять персонифицированные» сведения необходимо. Но на практике встречаются ситуации, когда поставленный выше вопрос решается не столь однозначно. Рассмотрим такие ситуации.

      Первая ситуация: трудовой договор с директором не заключен и никаких выплат в его пользу (кроме дивидендов) не производится.

      В таком случае, очевидно, что обязанность по уплате страховых взносов не возникает, поскольку отсутствует облагаемая база (п. 1 ст. 419 НК РФ).

      Что же касается представления отчетности, то тут нужно учитывать, что согласно позиции Минфина России (письмо от 18.06.18 № 03-15-05/41578) организация, которая за отчетный (расчетный) период вообще не производила начислений в пользу физических лиц, все равно обязана сдавать нулевую отчетность. Как пояснили чиновники, тем самым страхователь заявляет об отсутствии выплат и вознаграждений, являющихся объектом обложения страховыми взносами, и, соответственно, об отсутствии уплаченных сумм взносов (см. «Директор-учредитель не получает зарплату: нужно ли указать эти сведения в нулевом РСВ?»).

      Кроме того, чиновники настаивают, что на директора, с которым не заключен трудовой договор, нужно представлять форму СЗВ-М (письмо ПФР от 29.03.18 № ЛЧ-08-24/5721 и Минтруда России от 16.03.18 № 17-4/10/В-1846; см. «СЗВ-М на директора: ПФР требует сдавать отчеты даже за тех директоров-учредителей, с которым нет трудового договора»). И хотя в обоих письмах аргументация, используемая ведомствами, недостаточно убедительна, непредставление отчетности, скорее всего, приведет к конфликту с проверяющими. А как на эту ситуацию посмотрит суд, предсказать практически невозможно, поскольку изначально суды исходили из той позиции, что с руководителем должен быть заключен трудовой договор. Таким образом, в случае судебного разбирательства нельзя исключать вероятность, что арбитры займут сторону проверяющих. К тому же организации, возможно, придется заплатить штраф за то, что с директором не оформлены трудовые отношения, и ему не начисляется зарплата.

      Поэтому, соотнося возможные риски, считаем, что в рассматриваемой ситуации безопаснее сдать как нулевой расчет по страховым взносам, так и форму СЗВ-М в отношении руководителя.

      Вторая ситуация: с руководителем заключен трудовой договор, но заработная плата ему не начисляется

      Все сделанные выше выводы актуальны и для той ситуации, когда с руководителем заключен трудовой договор, но заработная плата ему не начисляется. Отличием в такой ситуации будет еще более шаткая позиция организации в случае инициирования судебного разбирательства. Ведь при наличии трудового договора начисление заработной платы обязательно (ст. 57 ТК РФ).

      Правда, в 2017 году появилось определение ВС РФ от 17.02.17 № 309-КГ16-20570, в котором судьи признали: при наличии трудового договора с директором и при отсутствии начисленной ему зарплаты взносы можно не платить (см. «Верховный суд: если организация не платит директору зарплату, она не обязана платить страховые взносы»).

      Тем не менее не исключено, что инспекторы станут искать выплаты в пользу директора. И когда найдут, постараются обосновывать, что эти выплаты носят характер вознаграждения за труд. Если им это удастся, то организации будут доначислены взносы, пени и штрафы.

      Третья ситуация: организация не ведет деятельности

      Эта ситуация является разновидностью первой или второй ситуации, но с условием, что никакой деятельности организация не ведет (то есть речь идет о «спящей» организации).

      Налоговики настаивают, что НК РФ не освобождает плательщиков страховых взносов от обязанности подавать расчеты в случае, если они не ведут финансово-хозяйственную деятельность и не выплачивают вознаграждения физлицам в течение того или иного расчетного (отчетного) периода. Поэтому «спящая» компания обязана сдать РСВ с нулевыми показателями (письмо ФНС России от 16.11.18 № БС-4-21/22277@; см. «ООО не платит зарплату и не ведет деятельность: нужно ли сдавать нулевой РСВ?»).

      А учитывая, чтоу речь идет о руководителе, с которым по правилам ТК РФ и Закона об ООО положено заключать трудовой договор, то шансы организации отстоять право на «безотчетную» жизнь крайне невелики.

      Практические выводы

      В заключение приведем некоторые практические выводы.

      1. Действующее законодательство не предполагает иного варианта оформления отношений с директором — единственным учредителем (который не является ИП), кроме заключения с ним трудового договора. Без договора деятельность такого руководителя, выступающего от лица организации, может быть признана неправомерной по иску кого-либо из контрагентов компании, что способно поставить под угрозу бизнес в целом. Таким образом, трудовой договор нужен, в первую очередь, для защиты бизнеса, то есть тех решений, которые принимает руководитель, и тех документов, которые он подписывает.
      2. Трудовые отношения в силу прямого и неоднократного указания Трудового кодекса подразумевают начисление и выплату заработной платы. Нарушение этого правила чревато как минимум административным штрафом. Соответственно, если с руководителем — единственным учредителем заключен трудовой договор, то такому работнику необходимо начислять и выплачивать заработную плату в размере, который указан в этом договоре. Законодательство не позволяет заменить зарплату дивидендами.
      3. Заключение с руководителем — единственным учредителем трудового договора является шагом, купирующим многочисленные конфликты с контролирующими органами. Так, такой договор снимает неопределенность в части начисления страховых взносов (их нужно начислять) и представления отчетности по взносам (ее нужно предоставлять). Кроме того, трудовой договор позволяет без опасений выплачивать руководителю различные социальные пособия. Наконец, трудовой договор дает возможность включить заработную плату в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль, единому «упрощенному» налогу или ЕСХН, а в случае предъявления претензий, успешно отстоять это право в суде.

      Понятие брака и его виды

      Подробное описание брака можно взять из Методических рекомендаций к плану счетов для агропромышленного комплекса, утвержденных приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 № 654. Это описание применимо ко всем отраслям производства. Браком является та продукция, полуфабрикат или работы, которые не отвечают заложенным стандартам, техническим характеристикам и нормам, при этом их использование по изначально задуманному назначению невозможно без определенных работ по исправлению недостатков. Не относятся к браку:

      • изделия, которые можно перевести в более низкий сорт;
      • изделия, не отвечающие повышенным требованиям качества, но соответствующие нормам для аналогичных товаров.

      Существует несколько видов брака:

      1. По месту обнаружения:

      • внутренний;
      • внешний.

      2. По характеру дефектов:

      • исправимый;
      • неисправимый (окончательный).

      Для того чтобы избежать продажи некачественных товаров, предприятия организуют процессы по проверке изделий перед отправкой к покупателям. Такими функциями обладают отделы технического контроля, службы контроля качества и пр. Этими структурными подразделениями и обнаруживается внутренний брак. Внешний брак так назван из-за его обнаружения за границами предприятия, то есть покупателем в процессе эксплуатации. Кроме того, и внутренний, и внешний браки могут быть как исправимыми, так и неисправимыми. Если предприятие оценивает ремонт или исправление дефектов как технически, так и экономически оправданным, то брак исправимый. Если же исправить недостатки невозможно либо экономически неоправданно, то брак окончательный. Что же входит в затраты, относимые на себестоимость брака?

      Для внутреннего исправимого брака это:

      • материальные затраты на ликвидацию недочетов;
      • заработная плата работников за деятельность по ликвидации недочетов;
      • доля амортизации производственного оборудования;
      • соответствующая доля общепроизводственных расходов (далее — ОПР).

      Себестоимость самих бракованных изделий при внутреннем исправимом браке в потери от брака не включается. Если брак внутренний и неисправимый, то в его себестоимость входят все затраты, которые пошли на изготовление бракованного изделия, помимо расходов на подготовку и освоение производства, по организации и управлению, непроизводительные и прочие расходы.

      Себестоимость внешнего брака состоит из:

      • производственной себестоимости изделия;
      • суммы возврата денег покупателю за бракованную продукцию;
      • расходов на ремонт;
      • расходов по замене изделия;
      • расходов по перевозке товара до покупателя.

      Кроме того, в стоимость потерь от брака также входят затраты на гарантийный ремонт.

      Потери от брака уменьшают:

      • в случае возможного использования забракованной продукции не по прямому назначению ее стоимость, эквивалентной цене возможного использования;
      • удержания с работников, виновных в дефектах продукции;
      • взысканные или отсуженные суммы у поставщиков недоброкачественного сырья, материалов, полуфабрикатов, по вине которых произошел брак.

      Учет брака в производстве – проводки

      Для учета брака в производстве Планом счетов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, предусмотрен счет 28. По его дебету отражаются все затраты, связанные с бракованной продукцией, их перечень дан в предыдущей части статьи. По кредиту записываются суммы, уменьшающие себестоимость брака (см. также предыдущую часть). Сумма потерь от брака включается в себестоимость соответствующей продукции. Если брак выявляется, когда эта продукция уже не производится, то такие расходы распределяются на всю номенклатуру производимой продукции как ОПР (общепроизводственные расходы).

      Отметим момент документального оформления брака. При изъятии бракованной продукции необходимо составить акт или извещение о браке. Форму документа предприятие разрабатывает самостоятельно, в нем указываются все необходимые реквизиты для первичных документов, а также наименование бракованного изделия, его номер или код, причины брака, виновники брака. Такой акт (извещение) должен быть приложен к документам на отпуск материалов, которые будут использованы в устранении недочетов (п. 101 Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н).

      О правилах оформления требования-накладной, составляемой при отпуске материалов, читайте в статье «Порядок заполнения формы М-11 требование-накладная».

      Рассмотрим на примерах типичные операции, которые будут появляться в учете, если предприятие сталкивается с браком в производстве. Первый пример составлен для внутреннего исправимого брака.

      Пример 1

      При пошиве спецодежды были обнаружены бракованные полуфабрикаты собственного производства — детали изделий, проклеиваемые дублерином. Причиной брака послужил некачественный дублерин. Затраты на исправление брака составили:

      • стоимость дублерина — 15 000 руб.;
      • зарплата и социальные взносы — 73 800 руб.;
      • доля ОПР — 14 200 руб.

      Поставщику некачественного дублерина выставлена претензия в сумме стоимости материала и затрат на оплату труда по устранению брака, итого — 88 800 руб. В бухучете отражены следующие проводки:

      Описание

      Дт

      Кт

      Сумма, руб.

      Отражена стоимость дублерина для устранения брака

      15 000

      Начислена зарплата и соц. взносы за устранение брака

      70, 69

      73 800

      Списаны ОПР, относящиеся на устранение брака

      14 200

      Начислена сумма претензии поставщику

      88 800

      Получено возмещение от поставщика дублерина

      88 800

      Потери от брака включены в себестоимость полуфабриката

      20, субсчет «Производства полуфабриката»

      14 200

      В следующем примере рассмотрим отражение внутреннего неисправимого брака.

      Пример 2

      В связи с невнимательностью мастера смены при выставлении вводных данных на оборудовании было изготовлено 120 шт. некачественных металлических деталей. Исправить недостатки невозможно. Затраты, которые были понесены на изготовление этих деталей, составили:

      • стоимость материалов — 47 600 руб.;
      • зарплата и социальные взносы — 39 400 руб.;
      • доля ОПР — 17 400 руб.

      Детали можно сдать на металлолом по 200 руб. за шт. По решению главы предприятия, с мастера смены будет удержано 47 600 руб. Среднемесячная зарплата мастера составляет 74 000 руб. Согласно ТК РФ, сумма ежемесячных удержаний из зарплаты должна быть не более 20% (74 000 × 20% = 14 800). В бухучете отражены следующие проводки:

      Описание

      Дт

      Кт

      Сумма, руб.

      Отражена себестоимость бракованных деталей

      104 400 (47 600+39 400+17 400)

      Бракованные детали оприходованы по цене возможной реализации

      24 000

      Начислена сумма, которая будет взыскана с виновника — мастера смены

      47 600

      Удержана сумма в первый месяц из зарплаты виновника (проводка делается каждый месяц до полного погашения долга)

      14 800

      Потери от брака включены в себестоимость продукции

      32 800

      Аналитический учет на 28 счете ведется в разрезе номенклатуры выпускаемой продукции, структурных подразделений предприятия, причин брака, статей затрат и виновников.

      Существует несколько видов брака. В зависимости от его классификации варьируются правила включения потерь от брака в себестоимость продукции. Учет брака на предприятии важен для обнаружения причин брака, анализа и отслеживания изменений потерь от брака, а также для улучшения качества производимой продукции.

      О налоговых нюансах возврата бракованной продукции читайте в материале «Покупатель вернул бракованный товар. Как отразить возврат в налоговом учете продавца?».

      >Как правильно оформить гарантийное письмо прохождения практики студента: рекомендации и образец

      Общая инструкция, как написать

      Организации необходимо составить письмо в произвольном виде. Основные моменты, которых следует придерживаться:

      1. В шапке документа указывается адресат письма в дательном падеже – декан факультета, заведующий кафедрой или должностное лицо, которое в данное время заменяет его. Чуть ниже написать от кого оно: должность, наименование организации и Ф.И.О. руководителя.
      2. В середине листа пишут обращение к должностному лицу учебного заведения. К примеру: «Уважаемый Дмитрий Сергеевич!»
      3. Тело документа: руководство дает письменное согласие на прохождение практики в их организации и гарантирует это учащемуся. Необходимо указать сведения практиканта: Ф.И.О. данного лица, его курс, специальность и название учебного заведения. Внимание! Обязательно следует установить сроки, в течение которых он будет проходить практику.
      4. После этого вписывается ответственный руководитель студента от предприятия: его Ф.И.О., контактный номер телефона.
      5. Ставится подпись директора организации с левой стороны, а ее расшифровка – с правой. Ниже указать дату составления документа.
      6. Ставится печать предприятия.
      • Пример

        Заведующему кафедрой.

        ГБОУ СПО «Казанский строительный колледж».

        В. К. Хабибуллину.

        Генерального директора.

        «Казанинтерстрой».

        Д. Р. Арсентьева.

        Уважаемый Владимир Константинович!

        Предприятие «Казанинтерстрой» не возражает о прохождении производственной практики студента 23 группы III курса Нигматуллина Руслана Леонидовича, обучающегося по специальности «Строительство и эксплуатации зданий и сооружений».

        Предприятие «Казанитерстрой» подтверждает готовность обеспечить прохождение производственной практики студента Нигматуллина Руслана Леонидовича в сроки с 20 июля 2017 г. по 20 августа 2017 г. в соответствии с программой практики на безвозмездной в отношении обеих сторон основе.

        Руководителем производственной практики студента Нигматуллина Руслана Леонидовича от предприятия назначается Александров Вениамин Васильевич, контактный номер телефона: 8404-39-85-486.

        Подпись и расшифровка.

        12.05.2017 г.

        Гарантийное письмо является рукописным подтверждением того, что студенту разрешается проходить практику в указанном предприятии. Руководитель организации обязуется обучить теоретическим и практическим знаниям и обеспечить учащегося рабочим местом с выделением руководителя от предприятия.

        Оформленный бланк письма отдают студенту, который предъявит его по месту требования, либо передают напрямую в учебное заведение практиканта.

        Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Оставьте комментарий