Профессиональный налоговый вычет для адвоката

Пунктом 4 ст. 218 НК РФ предусмотрено, что если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись, то они могут быть предоставлены налоговым органом по окончании налогового периода при подаче налогоплательщиком декларации по налогу на доходы на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты. В связи с тем что налоговые агенты не вправе предоставлять физическим лицам социальные и имущественные налоговые вычеты, установленные ст. 219 и 220 НК РФ, для получения таких вычетов адвокатам необходимо представлять в налоговый орган по месту жительства по окончании налогового периода декларацию по налогу на доходы, а также письменное заявление и соответствующие документы, подтверждающие право на получение налоговых вычетов. Адвокатские образования являются налоговыми агентами в отношении доходов, полученных адвокатами, являющимися членами этих образований, в связи с осуществлением ими адвокатской деятельности на основании заключенных соглашений; вместе с тем адвокаты заключают гражданско-правовые договоры (соглашения) не с соответствующим адвокатским образованием, признаваемым налоговым агентом, а с доверителями, которые, в свою очередь, не могут признаваться налоговыми агентами в отношении тех же доходов, полученных адвокатами на основании заключенных соглашений, наряду с адвокатскими образованиями. Следовательно, ни адвокатские образования — налоговые агенты, ни доверители, заключающие договоры с адвокатами, не обладают правомочностью предоставлять профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные п.п. 2 ст. 221 НК РФ для налогоплательщиков, получающих доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Аналогичная ситуация имела место и до вступления в силу Закона N 63-ФЗ. При этом неправомерно и предоставление адвокатам профессиональных налоговых вычетов в порядке, установленном п.п. 1 ст. 221 НК РФ для индивидуальных предпринимателей, поскольку адвокатская деятельность не относится к предпринимательской. Исключение сделано только для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет и осуществляющих свою деятельность индивидуально, которые согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.03 г.) для целей налогообложения приравниваются в отношении порядка ведения учета доходов и расходов и хозяйственных операций к физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Поскольку у адвокатов, учредивших иные формы адвокатских образований, суммы фактически произведенных расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, уменьшают налоговую базу по налогу на доходы каждого из адвокатов, такой порядок по своей сути аналогичен порядку предоставления профессиональных налоговых вычетов, установленному ст. 221 НК РФ, хотя в данном случае такие расходы должны учитываться не налогоплательщиком, а бухгалтерией адвокатского образования на лицевых счетах адвокатов и соответственно уменьшать налоговую базу каждого из адвокатов, как уменьшают налоговую базу профессиональные налоговые вычеты у индивидуальных предпринимателей.Суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные и удержанные бухгалтерией адвокатского образования с доходов адвокатов, уплачиваются по месту учета в налоговом органе соответствующего адвокатского образования — налогового агента в порядке, предусмотренном ст. 226 НК РФ. Кроме того, налоговые агенты обязаны согласно ст. 230 НК РФ не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о полученных адвокатами доходах и удержанных суммах налога на доходы по форме N 2-НДФЛ, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В связи с этим на адвокатов не возложена обязанность по представлению декларации по налогу на доходы в соответствии со ст. 229 НК РФ. Вместе с тем, как уже указывалось, они вправе представить такую декларацию по окончании налогового периода в налоговый орган по месту жительства для получения полагающихся им социальных и имущественных налоговых вычетов, установленных ст. 219 и 220 НК РФ, а также в том случае, если по каким-либо причинам стандартные налоговые вычеты им были предоставлены в меньшем размере, чем это предусмотрено ст. 218 НК РФ. Доходы адвокатов, учредивших адвокатский кабинет Иной порядок налогообложения доходов предусмотрен только для адвокатов, учредивших адвокатский кабинет и осуществляющих свою деятельность индивидуально, которые, как и налогоплательщики — индивидуальные предприниматели, в соответствии со ст. 227 НК РФ исчисляют подлежащие уплате в бюджет суммы налога с доходов от профессиональной деятельности и производят уплату исчисленных сумм налога на доходы в бюджет самостоятельно. Таким образом, в отличие от адвокатов, учредивших иные формы адвокатских образований, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, обязаны самостоятельно определять налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за истекший налоговый период, а также представлять в налоговый орган по месту своего учета, т.е. месту жительства, декларацию по налогу на доходы в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Исчисленная в соответствии с декларацией общая сумма налога на доходы уплачивается по месту жительства адвоката в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случае появления в течение года доходов, полученных от осуществления индивидуальной адвокатской деятельности, адвокаты обязаны в 5-дневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов представить в налоговый орган декларацию на налогу на доходы с указанием суммы -предполагаемого дохода в текущем налоговом периоде. Сумма предполагаемого дохода определяется адвокатами самостоятельно. Налоговые органы на основании этой суммы, указанной в декларации по налогу на доходы, производят исчисление сумм авансовых платежей. Авансовые платежи уплачиваются адвокатами на основании налоговых уведомлений: за январь — июнь — не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей; за июль — сентябрь — не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей; за октябрь — декабрь — не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей. Общая сумма налога на доходы, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется адвокатами с учетом сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в бюджет. При исчислении адвокатами, учредившими адвокатский кабинет, налога на доходы физических лиц с полученных ими от адвокатской деятельности доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база согласно п. 3 ст. 210 НК РФ определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму полагающихся налогоплательщику стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов, установленных ст. 218-221 НК РФ. Адвокатам, осуществляющим адвокатскую деятельность индивидуально, указанные налоговые вычеты могут предоставляться только налоговыми органами по месту жительства по окончании налогового периода при подаче декларации по налогу на доходы в порядке, предусмотренном ст. 229 НК РФ, на основании письменного заявления и соответствующих документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение таких налоговых вычетов. В целях Закона «О бухгалтерском учете» адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются вотношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Пунктом 2 ст. 54 НК РФ (в ред. от 29.06.04 г. N 58-ФЗ) установлено, что индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России. Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.02 г. N 86н/БГ-3-04/430. Статьей 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели (включая и адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально) вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой ими деятельности. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. При определении размера профессиональных налоговых вычетов адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, следует учитывать, что расходы адвокатов, связанные с исполнением поручения доверителя, должны быть компенсированы доверителем в порядке и размере, предусмотренных соглашением на оказание юридической помощи, заключаемым между адвокатом и доверителем. Подпунктом 1 ст. 221 НК РФ предусмотрено, что, если индивидуальные предприниматели не могут документально подтвердить свои расходы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности. При этом расходы, подтвержденные документально, включая и уплаченные налогоплательщиками в соответствии с законодательством о налогах и сборах в отчетном налоговом периоде суммы налогов и сборов, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива в размере 20%. Данное положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образованияюридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей. Следовательно, указанное положение не применяется и в отношении адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, поскольку их профессиональная деятельность не является предпринимательской и не преследует цели извлечения прибыли, в связи с чем адвокаты, осуществляющие деятельность индивидуально, вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением доходов от адвокатской деятельности. Исходя из того, что адвокаты обязаны согласно п.п. 5 п. 1 ст. 7 Закона N 63-ФЗ отчислять за счет получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты в размерах и порядке, которые определяются собранием (конференцией) адвокатов адвокатской палаты субъекта Российской Федерации, такие затраты учитываются в составе расходов адвокатов как обязательные отчисления. Кроме того, за счет получаемого вознаграждения производятся расходы на содержание адвокатского кабинета, а также иные расходы, связанные с осуществлением адвокатской деятельности. Следовательно, к расходам на обеспечение профессиональной деятельности адвокатов могут быть отнесены такие документально подтвержденные затраты, как арендная плата за помещение, в котором располагается адвокатский кабинет, коммунальные платежи, оплата услуг связи, затраты на приобретение мебели, средств вычислительной и оргтехники, не относящихся к амортизируемому имуществу, специальной литературы, канцелярских товаров, а также расходы по информационному обеспечению, оплате труда наемных работников. Если адвокаты, учредившие адвокатский кабинет, производят выплаты физическим лицам на основании заключенных с ними трудовых или гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг, а также по авторским договорам, они в соответствии со ст. 226 НК РФ являются налоговыми агентами, на которых возложена обязанность исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить исчисленную сумму налога в соответствующий бюджет в отношении всех доходов физического лица, источником которых они являются. При этом документально подтвержденные суммы выплаченных физическим лицам в налоговом периоде доходов и уплаченных в бюджет с этих выплат налогов включаются в состав расходов адвокатов — налоговых агентов, уменьшающих их налоговую базу по налогу на доходы. Кроме того, согласно ст. 230 НК РФ такие адвокаты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о выплаченных физическимлицам в налоговом периоде доходах и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. В составе профессиональных налоговых вычетов учитываются также уплаченные адвокатами в налоговом периоде суммы налогов и сборов, предусмотренных действующим законодательством для данной категории налогоплательщиков (за исключением налога на доходы физических лиц). В частности, адвокаты, осуществляющие адвокатскую деятельность индивидуально, являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в виде фиксированного платежа. В соответствии с п.п. «б» п. 1 раздела 1 Правил адвокаты, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями (занимающиеся частной практикой нотариусы, частные детективы, частные охранники, иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерацией порядке частной практикой), добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачивают за себя страховые взносы. Согласно п. 3 раздела 1 Правил указанные страхователи представляют в региональные отделения ФСС РФ по месту жительства заявление о добровольном вступлении в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Таким образом, учитывая, что действующим законодательством для адвокатов не предусмотрена обязанность по уплате в ФСС РФ страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплаченные ими в добровольном порядке суммы таких взносов не подлежат включению в состав их профессиональных налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы. Пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые адвокатам, которые добровольно уплачивают за себя страховые взносы в ФСС РФ, являются объектом обложения налогом на доходы в отличие от пособий по беременности и родам, которые освобождены от налогообложения. Это обусловлено тем, что в ст. 217 НК РФ не предусмотрено каких-либо исключений при освобождении доходов от налогообложения в зависимости от источника уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи сматеринством застрахованного лица или источника выплаты пособия по временной нетрудоспособности застрахованному лицу. В соответствии с п. 6 ст. 21 Закона N 63-ФЗ адвокаты вправе использовать для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, принадлежащие им либо членам их семьи на праве собственности, с согласия последних. Кроме того, для размещения адвокатского кабинета адвокатами могут использоваться и жилые помещения, занимаемые адвокатами и членами их семьи по договору найма, с согласия наймодателя и всех совместно проживающих с адвокатом совершеннолетних лиц. Вместе с тем физические лица, которые для целей налогообложения ст. 11 НК РФ отнесены к категории индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на использование жилых помещений в целях осуществления своей деятельности. Такие граждане вправе учитывать в составе расходов, непосредственно связанных с получением доходов от осуществляемой ими деятельности, только документально подтвержденные затраты, связанные с содержанием нежилых помещений, специально оборудованных для осуществления деятельности и принадлежащих этим гражданам на праве собственности или используемых на основании договора аренды. Кроме того, ст. 19 Конституции Российской Федерации гарантировано равенство граждан перед законом независимо в том числе и от их профессиональной принадлежности. При этом осуществление прав и свобод человека и гражданина не должно нарушать права и свободы других лиц. Статьей 15 Конституции установлено, что законы, принимаемые в Российской Федерации, не должны противоречить Конституции, имеющей высшую юридическую силу и прямое действие на всей территории Российской Федерации. Следовательно, учитывая, что индивидуальные предприниматели не обладают правом на использование жилых помещений в целях осуществления своей деятельности, включать в состав профессиональных налоговых вычетов адвокатов, использующих для размещения адвокатского кабинета жилые помещения, стоимость оплаты коммунальных платежей, тепло- и электроэнергии, абонентской платы за телефон, расходов на проведение косметического ремонта и уплату налога на имущество физических лиц неправомерно. Учет указанных расходов неправомерен и в связи с тем, что не представляется возможным достоверно определить, какая часть из перечисленных расходов может быть отнесена к расходам, непосредственно связанным с профессиональной деятельностью адвоката. Что касается оплаты междугородных и международных телефонных переговоров, которые велись с домашнего телефона, то такие затратывключаются в состав расходов налогоплательщиков только при наличии документов, подтверждающих, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от осуществления адвокатской деятельности, в частности соглашений, от выполнения которых получены доходы, счетов АТС и операторов сотовой связи, а также их детализации с указанием номеров абонентов, дат переговоров, наименований организаций, Ф.И.О. физических лиц и других документов, свидетельствующих о том, что произведенные расходы непосредственно связаны с получением дохода от адвокатской деятельности. Если адвокатом приобретено на праве собственности нежилое помещение для использования в качестве адвокатского кабинета или офис, в котором осуществляется профессиональная деятельность, используется адвокатом на основании договора аренды, то суммы начисленной налогоплательщиком по такому помещению амортизации или оплаченные по договору аренды платежи подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом суммы оплаченных счетов за междугородные и международные телефонные переговоры, а также абонентской платы за телефон подлежат включению в состав расходов адвоката, если телефон, установленный в офисе адвоката, зарегистрирован на самого адвоката или предоставлен в пользование арендодателем в соответствии с договором аренды нежилого помещения, поскольку подразумевается, что телефонные переговоры носят служебный характер и имеют целью получение информации, необходимой для осуществления профессиональной деятельности адвоката, которая является источником дохода. Если адвокат, учредивший адвокатский кабинет, использует для поездок к клиентам, в органы суда и прокуратуры в рамках заключенных им соглашений принадлежащий ему на праве собственности автомобиль, при решении вопроса о правомерности учета в составе его профессиональных вычетов расходов на содержание, ремонт и эксплуатацию автомобиля необходимо руководствоваться следующим. Поскольку в соответствии с п.п. 3 и 4 п. 4 ст. 25 Закона N 63-ФЗ существенными условиями при заключении соглашений на оказание юридической помощи являются: указание на адвоката, принявшего исполнение поручения в качестве поверенного, а также на его принадлежность к адвокатскому образованию и адвокатской палате; предмет поручения; условия выплаты доверителем вознаграждения за оказываемую юридическую помощь; порядок и размер компенсации расходов адвоката, связанных с исполнением поручения; размер и характер ответственности адвоката, принявшего исполнение поручения, в состав компенсируемых доверителем расходов должны быть включены в том числе и транспортные расходы.
Кроме того, принадлежащее адвокату транспортное средство не относится основным средствам труда и не является амортизируемым имуществом, в связи с чем затраты на приобретение ГСМ, запчастей, на проведение ремонтных работ для поддержания автомобиля в исправном состоянии, а также амортизационные отчисления и уплаченные в бюджет суммы налога владельцев транспортных средств не включаются в состав расходов, связанных с осуществлением адвокатской деятельности, и не подлежат учету в составе профессиональных налоговых вычетов налогоплательщика.

Т. ЛЕВАДНАЯ, советник налоговой службы Российской Федерации 3 ранга/Финансовая газета (региональный выпуск), 15.12.2004/

18 июля 2019 г. Конституционный Суд вынес Определение № 2171-О, в котором согласился с тем, что адвокат имеет право на профессиональный налоговый вычет в размере затрат, понесенных в связи с содержанием помещения, которое используется им в профессиональной деятельности.

Адвокат АП Мурманской области Павел Стрельцов оспорил конституционность ст. 221 Налогового кодекса, регулирующей профессиональные налоговые вычеты. По мнению заявителя, оспариваемые им положения НК РФ противоречат Конституции, поскольку препятствуют получению адвокатом налогового вычета в размере расходов, произведенных им на содержание жилого помещения, используемого под адвокатский кабинет.

В своей жалобе Павел Стрельцов сообщил, что налоговый орган при уплате адвокатом НДФЛ отказался учесть расходы на оплату коммунальных услуг за жилое помещение, где расположен его адвокатский кабинет. Заявитель, обратившись в суд общей юрисдикции, попытался признать указанное решение незаконным, однако его требования не были удовлетворены. При этом суды пришли к выводу, что соответствующие расходы не могут быть отнесены к профессиональной деятельности адвоката.

Вынося определение по жалобе, Конституционный Суд исходил из того, что в силу ст. 221 Налогового кодекса РФ адвокаты при исчислении налоговой базы по НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом, отметил Суд, состав принимаемых к вычету расходов устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, закрепленному гл. 25 «Налог на прибыль организаций». То есть, пояснил КС, законодатель, регулируя вопросы получения физическими лицами, включая адвокатов, профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ, отсылает к нормам о налоге на прибыль организаций.

Суд напомнил, что из положений гл. 25 НК РФ о налоге на прибыль организаций следует, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные налогоплательщиком. При этом в соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК).

«Следовательно, положения ст. 221 Налогового кодекса во взаимосвязи с положениями гл. 25 не исключают возможности учета затрат на содержание помещения, используемого адвокатом в профессиональной деятельности, но при условии их обоснованности, документальной подтвержденности и связи с осуществляемой им профессиональной деятельностью», – пояснил Конституционный Суд.

Руководствуясь тем, что проверка правоприменительных решений, в том числе в части возможности учета тех или иных расходов адвоката для целей исчисления и уплаты НДФЛ, не относится к его компетенции, КС отказался рассматривать жалобу.

«АГ» попыталась получить комментарий Павла Стрельцова, однако связаться с адвокатом не удалось.

Адвокат, партнер и руководитель практики «Арбитражное, налоговое и банкротное право» Коллегии адвокатов г. Москвы № 5 Вячеслав Голенев положительно оценил определение КС и отметил «остроту» рассмотренного Судом вопроса. По его словам, правоприменительная налоговая практика уже давно не рассматривает адвокатов как субъектов, имеющих одинаковый статус с индивидуальными предпринимателями, хотя с точки зрения налогового закона адвокаты и приравниваются к ИП.

«По моему глубокому убеждению, адвокат, арендующий помещение для ведения своей профессиональной деятельности и оплачивающий услуги ЖКХ, имеет полное право на принятие к учету указанных расходов. Ведь они понесены именно в связи оказанием адвокатской помощи. Прием доверителей, подготовка документов, ведение адвокатских досье и многое другое – все это происходит в офисе адвоката», – отметил Вячеслав Голенев.

Адвокат полагает, что проблема должна решаться комплексно. По его мнению, в НК необходимо закрепить отдельный режим налогообложения для адвокатской деятельности. «Должен быть установлен открытый перечень операций и расходов, которые адвокаты вправе совершать для снижения своего налогового бремени», –подчеркнул Вячеслав Голенев.

Руководитель налоговой практики юридической компании BMS Law Firm Денис Зайцев сообщил, что закон, действительно, предоставляет право уменьшить доходы адвоката на расходы, понесенные в рамках осуществления профессиональной деятельности, и при этом не ограничивает виды таких расходов.

«Отказывая в принятии жалобы к рассмотрению и ссылаясь на ст. 221 НК РФ, Конституционный Суд не опроверг право адвокатов на применение профессиональных вычетов в части коммунальных услуг по помещению, используемому для оказания юридической помощи. Конечно, одного такого определения недостаточно для формирования единообразной практики по данной категории расходов. Однако, полагаю, что сигнал от Конституционного Суда будет позитивно воспринят судьями», – прокомментировал Денис Зайцев.

А. Локтионова

Согласно п. 3 статьи 210 Налогового кодекса (НК) для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.
Одной из разновидностей налоговых вычетов являются профессиональные налоговые вычеты, рассмотрению которых и посвящена данная статья.
Порядок предоставления указанных вычетов рассмотрен в статье 221 НК.
Какие категории налогоплательщиков имеют право на профессиональный налоговый вычет?
Во-первых, вычет могут получить индивидуальные предприниматели (ИП), частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой. Профессиональный вычет данной категории налогоплательщиков предоставляется в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.
Во-вторых, профессиональный вычет по НДФЛ производится лицам, получающим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Размер вычета равен сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг).
И, наконец, в-третьих, вычет получают налогоплательщики, доходом которых являются авторские вознаграждения за создание исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Вычет предоставляется опять же в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Каков порядок предоставления профессионального вычета?
Чтобы получить профессиональный налоговый вычет, налогоплательщик должен подать налоговому агенту соответствующее письменное заявление. Если налогового агента как такового нет, то заявление на вычет необходимо подать в налоговый орган всеемте с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Состав расходов, принимаемых к вычету ИП и другими лицами, занимающимися частной практикой, определяется им самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли.
Кроме того, если имущество налогоплательщика является объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц и используется им непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности, то уплаченные суммы налога на имущество также принимаются к вычету.
В случае если ИП не может подтвердить документально расходы, связанные с осуществляемой им деятельностью, то профессиональный вычет производится в размере 20% общей суммы доходов, полученных им от этой деятельности.
Если расходы налогоплательщиков, получающих авторские и иные вознаграждения, не могут быть подтверждены документально, то они принимаются к вычету в следующих размерах:
20% к сумме начисленного дохода в отношении:
— создания литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка
— создания научных трудов и разработок;
— исполнение произведений литературы и искусства;
25% к сумме начисленного дохода в отношении:
— музыкальных произведений, не указанных ниже, в том числе подготовленных к опубликованию;
30% к сумме начисленного дохода в отношении:
— создания художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна;
— создания аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и кинофильмов);
— открытий, изобретений и создания промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования):
40% к сумме начисленного дохода в отношении:
— создания произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике;
— создания музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камеральных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок.
К расходам для всех категорий налогоплательщиков, имеющих право на профессиональный вычет, кроме того, относится также и государственная пошлина, которая уплачена в связи с их профессиональной деятельностью.

Предпринимательство может рассматриваться как способ ведения бизнеса на самостоятельной независимой основе, принимая на себя все риски, но и не делясь ни с кем прибылью при успешном функционировании предприятия. К предпринимателям принято относить:

  • владельцев компаний;
  • менеджеров – наемных управляющих;
  • организаторов бизнеса, которые являются в одном лице и владельцами компаний, и руководителями компании.

Конституция РФ (ст. 34) провозглашает и гарантирует свободу использования каждым гражданином РФ своих способностей и имущества любым, не запрещенным законом способом:

«1. Каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности.

  1. Не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию».

Таким образом, гражданин РФ

  • может иметь в своей собственности любое имущество, как предметы потребления, так и средства производства;
  • использовать это имущество как единолично, так и совместно с другими лицами;
  • использовать это имущество и личные способности для экономической деятельности, не запрещенной законом, в том числе и предпринимательской;
  • применять для экономической деятельности наемный труд.

При этом наемный труд защищен Конституцией РФ (ст. 37), применяется с соблюдением норм трудового законодательства, в частности Трудового кодекса РФ.

Следует обратить внимание на п.2 ст. 34 Конституции РФ, который гарантирует государственную поддержку конкуренции, недопущение недобросовестной конкуренции и монополизма.

Гражданский кодекс РФ (ст. 2) определяет, что предпринимательская деятельность – это «самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке». Предпринимательская деятельность может вестись только самостоятельно:

  • физическим лицом, зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя;
  • юридическим лицом, участником которого является физическое лицо.

Под самостоятельностью предпринимательской деятельности нужно понимать свободу принятия решений по таким ключевым вопросам экономической деятельности как

  • начинать ли предпринимательскую деятельность или нет;
  • продолжать начатую предпринимательскую деятельность или прекратить;
  • если начинать предпринимательскую деятельность, то каким видом экономической деятельности (см. Общероссийский классификатор видов экономической деятельности – ОКВЭД);
  • потребители продукции (клиенты), поставщики сырья, материалов, оборудования, партнеры;
  • профессиональные требования к наемному персоналу и его количество;
  • и т.д.

Свобода принятий решений по указанным вопросам не означает «вседозволенности», предприниматель должен ВСЕГДА оставаться в рамках правового поля, установленного законодательством РФ.

И первым условием соблюдения законодательства РФ в области ведения предпринимательской деятельности является государственная регистрация. Только получив Свидетельство о государственной регистрации, индивидуальный предприниматель или юридическое лицо может вести легальную предпринимательскую деятельность на территории РФ или внешнеэкономическую деятельность за пределами РФ. Некоторые виды экономической деятельности требуют специального разрешения на ведение выбранного вида деятельности (лицензирования). Лицензирование требуется, например, для ведения охранной деятельности. Лицензия на этот вид деятельности выдают органы внутренних дел при соблюдении заявителем установленных требований. Лицензия на ведение образовательной деятельности выдается органами образования. Производство некоторых видов продукции (медицинского оборудования, лекарственных средств, продукции военного назначения) также требует лицензирования.

Понятие «предприниматель» с течением времени меняло свое содержание. В таблице 1 приведена динамика взглядов х экономистов на понятие «предприниматель» .

Таблица 1

Динамика взглядов экономистов на понятие «предприниматель»

Дата

Автор определения

Содержание определения

Средние века Предприниматель — человек, отвечающий за выполнение крупномасштабных строительных или производственных проектов
XVII в. Предприниматель — лицо, заключившее с госу­дарством контракт оговоренной стоимости и несущее полную ответственность за его выполнение
1725 Ричард Кантильон — основоположник теории предпринимательства Предприниматель — человек, принимающий решения и удовлетворяющий свои потребности в условиях неопределенности. Доход предпринимателя — это плата за риск
1776 Адам Смит Предприниматель — собственник предприятия и реализатор рискованных коммерческих идей. Основная функция — организация и управление производством в рамках обычной хозяйственной деятельности
1830 Жан Батист Сей Предпринимательство — это рациональная ком­бинация факторов производства в данной точке рыночного пространства. Предприниматель — человек, организующий людей в рамках производственной единицы. Предприниматель стоит в центре процесса производства и распределения, а в основе предпринимательской деятельности лежит способность организовать производство и сбыт продукции
1876 Фрэнсис Уокер Предприниматель — это тот, кто получает прибыль благодаря своим организаторским способностям
1890 Альфред Маршалл Не каждый желающий может быть предпринимателем. «Естественный» отбор предпринимателей совершается в природе согласно естественному отбору, открытому Ч. Дарвином
1911 Иозеф Шумпетер Главное в предпринимательстве — инновационная деятельность, а право собственности на предприятие не является существенным признаком предпринимательства. Предпринимате­лем может быть любой, осуществляющий но­вые комбинации факторов производства: слу­жащий акционерного общества, государствен­ный чиновник и менеджер предприятия любой формы собственности. Главное «…делать не то, что другие» и «…не так, как делают другие». Предпринимательский статус непостоянен, так как субъект рыночной экономики является предпринимателем только тогда, когда осуще­ствляет функции инноватора, и утрачивает этот статус, как только переводит свой бизнес на рельсы рутинного процесса
1936 Джон Мейнард Кейнс Предприниматель — своеобразный социально-психологический тип хозяйственника, для ко­торого главное «… набор определенных психо­логических качеств». Основные предпринима­тельские качества: умение соотнести потребле­ние и сбережения, способность к риску, дух ак­тивности, уверенность в перспективах и др. Ос­новные мотивы предпринимательской деятель­ности — стремление к лучшему, к независимо­сти, желание оставить наследникам состояние
1964 Питер Друкер Предприниматель — человек, использующий любую возможность с максимальной выгодой
1980 Карл Веспер Предприниматель по-разному выглядит в глазах экономиста, психолога, других предпринимателей и политиков

Успех предпринимательской деятельности определяется не только личными качествами предпринимателя и его имуществом, но факторами внешней среды (поведение конкурентов, экономическая конъюнктура, вкусы потребителей, политика поставщиков, природные и техногенные катаклизмы). И как будет развиваться эти факторы в будущем можно только прогнозировать. Поэтому предприниматель никогда не уверен на 100% в успехе своего предприятия. Это делает бизнес рисковым. И риски эти несет предприниматель. Он рискует своим имуществом, своим временем, деловой репутацией. В истории известны многочисленные примеры, когда предприниматель рисковал даже жизнью.

Как правило, предприниматель совмещает в одном лице и организатора бизнеса, и его управляющего. Одной из причин такого сочетания является необходимость делиться информацией с потенциальным партнером. И неизвестно как распорядится этой информацией потенциальный партнер, не воспользуется ли он этой информацией в своих интересах. Многие из читателей вспомнят случаи, когда крепкая дружба, ломалась под «тяжестью» совместного бизнеса.

В настоящее время предприниматель должен быть готов не только пользоваться теми возможностями, которыми ему предоставляет рынок. Он должен формировать эти возможности. При занятости традиционных рыночных ниш получение прибыли возможно только за счет инноваций.

Получение дохода предпринимателем связано с успешным функционированием созданного предприятия. Поэтому от предпринимателя требуется удачная бизнес-идея, достаточное финансирование, умелое планирование, принятие грамотных управленческих решений, эффективная расстановка кадров. Предприниматель должен обладать знаниями в различных областях: менеджмент, маркетинг, бухгалтерский учет и налогообложение, управление человеческими ресурсами. Основными функциями современного предпринимательства являются:

  • ведение учета и финансов;
  • управление персоналом;
  • материально-техническое обеспечение;
  • производственная функция;
  • маркетинг;
  • научно-исследовательская;
  • связи с общественностью.

Будущая прибыль – вот мотив для большинства предпринимателей. И чем больше прибыль, тем с большим усердием предприниматель занимается какой-либо деятельностью.

Прибыль – наиболее сложная экономическая категория, которая является и целью, и мотивом каждого бизнеса. В экономической науке известно несколько подходов к определению прибыли. Приведем лишь два из них, руководствуясь целями настоящей главы.

  1. Прибыль – это обобщающий показатель эффективности функционирования фирмы, который характеризует конечную финансово-хозяйственную деятельность бизнеса. И, следовательно, эффективность деятельности РУКОВОДИТЕЛЯ предприятия. Будь то наемный управляющий или же владелец предприятия.
  2. Прибыль – это вознаграждение, выступающее в форме чистого дохода, который получает предприниматель.

По-разному различные экономические школы трактуют и источник прибыли. Меркантилисты источником прибыли считали сферу обращения. В классической буржуазной политической экономии источником прибыли признают сферу производства. Прибавочная стоимость – источник прибыли по К. Марксу. По мнению Й. Шумпетера, прибыль – это вознаграждение за внедрение новых технологий, новых товаров, новых форм организации производства. Интересен взгляд на прибыль предпринимателя Б.Н. Чичерина (1828 —1904) — русского правоведа, философа, историка и публициста. «Прибыль предпринимателя образуется из разности между издержками производства и ценою произведений. Это и составляет вознаграждение предпринимателя за руководящий труд и за сопряженный с предприятием риск. А так как, при одних и тех же издержках, цены произведений, вследствие изменения предложения и требования, подвергаются колебаниям, то очевидно, что этот избыток может быть больше или меньше, смотря по обстоятельствам. Поэтому, из всех видов дохода, прибыль предпринимателя есть самый разнообразный и изменчивый. На нем, прежде всего, отражаются свойства и результаты экономического движения, и они служат ему мерилом.

Из двух входящих в состав прибыли элементов, труда и риска, первый имеет характер субъективный, второй объективный. Но и труд предпринимателя заключает в себе двоякое начало: собственно руководящую работу, которая требуется всегда и везде, и без которой никакое предприятие не может идти, и промышленный талант, который составляет чисто личное свойство руководителя, а потому разнообразен до бесконечности» .

Современные экономисты рассматривают прибыль как доход от предпринимательской деятельности, как плату за риск, новаторство, организацию бизнеса. За то, что предприниматель:

  • оплатил, часто из своих средств, и собрал вместе природные, капитальные и трудовые факторы производства;
  • организовал их функционирование;
  • взял на себя риски за их эффективное использование.

Прибыль может содержать в себе различные элементы:

  • премия за риск;
  • рента;
  • процент на капитал;
  • заработная плата.

Выводы

Предпринимательство – особый способ ведения бизнеса на самостоятельной основе, когда предприниматель принимает «на себя все риски» своего бизнеса, но и не делится ни с кем доходами в случае успешного функционирования созданного им предприятия.

В соответствии с Конституцией РФ гражданин РФ может иметь в своей собственности, как предметы потребления, так и средства производства и использовать их и свои личные способности для любой не запрещенной экономической деятельности, в том числе и предпринимательской. Но свобода предпринимательской деятельности не означает вседозволенности, предприниматель всегда должен оставаться в рамках правого поля, установленного законодательством РФ.

Предприниматель для успешного ведения бизнеса не только использует возможности, предоставляемые рынком, но и формирует новые.

Основным мотивом деятельности большинства предпринимателей является будущая прибыль – вознаграждение, выступающее в форме чистого дохода, который получает предприниматель. Различают бухгалтерскую и экономическую прибыль.

Литература

  1. Конституция Российской федерации. Официальное издание. Государственное учреждение — Издательство «Юридическая литература» Администрации Президента Российской Федерации, 2011
  2. Гражданский Кодекс Российской федерации. № 51-ФЗ от 30.11.1994 (ред. от 06.04.2015)
  3. Чичерин Б. Н. Курс государственной науки. Тома I-III. — Москва, типография товарищества И. Н. Кушнерев и Ко, 1894 г.
  4. type=»book» name=»Вознаграждение предпринимательского труда» author=»Комаров Павел Ильич, Быстров Алексей Андреевич» publisher=»БАСАРАНОВИЧ ЕКАТЕРИНА» pubdate=»2017-04-05″ edition=»ЕВРАЗИЙСКИЙ СОЮЗ УЧЕНЫХ_30.04.2015_4(13)» ebook=»yes» ]

Оставьте комментарий