Проценты по депозиту проводки

Правовые основы депозита

Согласно п. 1 ст. 834 ГК РФ по договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме (п. 1 ст. 836 ГК РФ).

Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад). Договором может быть предусмотрено внесение вкладов на иных условиях их возврата, не противоречащих закону (п. 1 ст. 837 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 838 ГК РФ банк выплачивает вкладчику проценты на сумму вклада в размере, определяемом договором банковского вклада. Если депозитный договор заключен с юридическим лицом, то размер процентов на вклад не может быть односторонне изменен банком, если иное не предусмотрено законом или договором (п. 3 ст. 838 ГК РФ).

Договор банковского вклада является реальным договором, то есть считается заключенным с момента внесения вкладчиком денежных средств во вклад, а не с момента подписания (п. 2 ст. 433 ГК РФ).

Депозит: денежное средство или финансовое вложение?

Вопрос, на каком счете учитывать депозиты, неоднозначен. С одной стороны, в соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению средства, перечисленные предприятием в банковские и другие вклады, учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-3 «Депозитные счета». С другой стороны, согласно п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» <1> депозитные вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям, для учета которых предусмотрен счет 58 «Финансовые вложения».

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н.

По мнению автора, предприятию не надо раз и навсегда делать выбор в пользу того или иного счета, нужно, присваивая балансовый счет конкретному депозиту, довериться приоритету экономической природы над юридической формой. Если депозит отвечает условиям денежного средства, например заключен на срок до востребования, предназначен для проведения расчетных операций (пусть даже только с банком <2>), не используется для получения дохода (символические проценты или их полное отсутствие), то более уместно учитывать депозит на счете 55 «Специальные счета в банках». Если депозит внесен на определенный срок, по нему начисляются проценты, целью открытия депозита является получить доход от размещения временно свободных средств, то экономическому смыслу более отвечает счет 58 «Финансовые вложения». Например, обезличенные металлические счета (ОМС) могут быть открыты для различных целей:

  • предприятиями, занимающимися добычей и переработкой драгоценных металлов, — для совершения операций купли-продажи этих металлов (данная операция отражается по счету 55 «Специальные счета в банках»);
  • прочими предприятиями — с целью получения дохода от роста курсовой стоимости драгоценных металлов и (или) процентов по счету (операция отражается по счету 58 «Финансовые вложения»).

<2> В соответствии с п. 3 ст. 834 ГК РФ юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.

Такой смешанный порядок бухгалтерского учета депозитов соответствует требованиям отчетности, о которых речь пойдет в завершающей части статьи.

На каком счете учитываются депозиты, следует отразить в учетной политике предприятия.

Далее в статье будет рассмотрен учет депозитов в качестве финансового вложения со всеми вытекающими из этого последствиями, в том числе проверкой депозита на обесценение. По денежным средствам (специальным счетам в банках) создание оценочных резервов (ни по сомнительным долгам, ни по обесценению финансовых вложений) не предусмотрено.

Учет процентных доходов по депозитам

В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <3> проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств предприятия, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете предприятия в этом банке, относятся к прочим доходам предприятия. Признание процентов в учете производится в общем порядке, установленном п. п. 6, 10.1, 12 и 16 ПБУ 9/99. При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора.

<3> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н.

Сумма причитающихся к получению процентов отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91-1 «Прочие доходы».

Если по условиям договора проценты по депозиту выплачиваются вкладчику, то делаются бухгалтерские записи по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Если по условиям договора проценты по депозиту причисляются ко вкладу (так называемые сложные проценты), то делаются бухгалтерские записи по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Резерв под обесценение финансовых вложений

На основании разд. VI ПБУ 19/02 при наличии признаков устойчивого существенного снижения стоимости финансовых вложений формируется резерв под их обесценение <4>. Данное требование распространяется и на депозиты.

<4> Основания для создания резерва под обесценения финансовых вложений приведены в статье «Учет инвестиций в акции, не обращающиеся на ОРЦБ», N 10, 2013.

Если депозиты числятся на счете 55 «Специальные счета в банках», резерв не создается. При возникновении у банка проблем, приведших к отзыву у него лицензии на осуществление банковских операции, с момента отзыва лицензии предприятие перестает учитывать депозит на счете 55 «Специальные счета в банках» и переносит этот долг на счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям». В результате этих операций на основании п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ <5> у предприятия возникает основание для создания резерва по сомнительным долгам.

<5> Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.

Учет погашения депозитов

Возврат кредитной организацией денежных средств по депозиту отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

На основании п. 27 ПБУ 19/02 депозиты при закрытии оцениваются единственно возможным способом — по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.

Если договором не предусмотрено иное <6>, возможно досрочное расторжение депозита по инициативе предприятия. При этом в соответствии с п. 3 ст. 837 ГК РФ проценты по вкладу выплачиваются в размере, соответствующем размеру процентов, выплачиваемых банком по вкладам до востребования, если договором не предусмотрен иной размер процентов.

<6> Речь идет о юридических лицах. В отличие от них, физические лица на основании п. 2 ст. 837 ГК РФ имеют право истребовать вклад в любой момент. Условие договора об отказе гражданина от права на получение вклада по первому требованию ничтожно.

При снижении размера процентов (прочих расходов — п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» <7>) в бухгалтерском учете следует произвести записи:

  • методом «красное сторно»: Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы», если корректируются проценты за текущий год;
  • Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если корректируются проценты за прошлый год.

<7> Утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Проиллюстрируем все вышесказанное несколькими примерами.

Пример 1. 14.05.2013 предприятие внесло на вклад 10 млн руб. сроком на 6 месяцев. Проценты по депозиту составляют 6% годовых, выплачиваются в конце срока договора.

Дебет Кредит Сумма, руб.
14.05.2013
Зачислены денежные средства на депозит 58 51 10 000 000
31.05.2013
Признаны проценты по депозиту
с 15.05.2013 по 31.05.2013
(10 000 000 руб. x 6% x 17 дн. / 365 дн.)
76 91-1 27 945,21
28.06.2013 <*>
Признаны проценты по депозиту
с 01.06.2013 по 30.06.2013
(10 000 000 руб. x 6% x 30 дн. / 365 дн.)
76 91-1 49 315,07
31.07.2013
Признаны проценты по депозиту
с 01.07.2013 по 31.07.2013
(10 000 000 руб. x 6% x 31 дн. / 365 дн.)
76 91-1 50 958,90
30.08.2013
Признаны проценты по депозиту
с 01.08.2013 по 31.08.2013
76 91-1 50 958,90
30.09.2013
Признаны проценты по депозиту
с 01.09.2013 по 30.09.2013
76 91-1 49 315,07
31.10.2013
Признаны проценты по депозиту
с 01.10.2013 по 31.10.2013
76 91-1 50 958,90
14.11.2013
Погашен депозит 51 58 10 000 000
Зачислены проценты на расчетный счет
(10 000 000 руб. x 6% x 184 дн. /
365 дн.)
51 76 302 465,75
Признаны проценты по депозиту
с 01.11.2013 по 14.11.2013
(10 000 руб. x 6% x 14 дн. / 365 дн.)
76 91-1 23 013,70

<*> В последний рабочий день проценты начисляются за весь отчетный период, в том числе за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день отчетного периода не совпадает с его окончанием.

Пример 2. 10.05.2013 предприятие подписало с банком депозитный договор сроком на 3 месяца. Договором разрешено пополнение вклада в любой момент. 14.05.2013 предприятие внесло на вклад 10 млн руб. 27.05.2013 предприятие пополнило депозит на 2 млн руб. Начисление процентов банком производится ежемесячно с момента заключения договора по ставке 4,5% годовых путем их причисления ко вкладу.

В бухгалтерском учете предприятие сделает следующие проводки:

Дебет Кредит Сумма, руб.
14.05.2013
Зачислены денежные средства на депозит 58 51 10 000 000
27.05.2013
Зачислены денежные средства на депозит 58 51 2 000 000
31.05.2013
Признаны проценты по депозиту
с 15.05.2013 по 31.05.2013
(10 000 000 руб. x 4,5% x 13 дн. /
365 дн. + 12 000 000 руб. x 4,5% x
4 дн. / 365 дн.)
76 91-1 21 945,21
14.06.2013
Причислены проценты к депозиту
(21 945,21 + 20 712,33) руб.
58 76 42 657,54
Признаны проценты по депозиту
с 01.06.2013 по 14.06.2013
(12 000 000 руб. x 4,5% x 14 дн. /
365 дн.)
76 91-1 20 712,33
28.06.2013
Признаны проценты по депозиту
с 15.06.2013 по 30.06.2013
(12 042 657,54 руб. x 4,5% x 16 дн. /
365 дн.)
76 91-1 23 755,38
15.07.2013
Причислены проценты к депозиту
(23 755,38 + 22 270,67) руб.
58 76 46 026,05
Признаны проценты по депозиту
с 01.07.2013 по 15.07.2013
(12 042 657,54 руб. x 4,5% x 15 дн. /
365 дн.)
76 91-1 22 270,67
31.07.2013
Признаны проценты по депозиту
с 16.07.2013 по 31.07.2013
(12 088 683,59 руб. x 4,5% x 16 дн. /
365 дн.)
76 91-1 23 846,17
14.08.2013
Погашен депозит 51 58 12 088 683,59
Зачислены проценты на расчетный счет
(23 846,17 + 20 865,40) руб.
51 76 44 711,57
Признаны проценты по депозиту
с 01.08.2013 по 14.08.2013
(12 088 683,59 руб. x 4,5% x 14 дн. /
365 дн.)
76 91-1 20 865,40

Пример 3. 14.05.2013 предприятие внесло на вклад 10 млн руб. сроком на 6 месяцев. Проценты по депозиту составляют 6% годовых, выплачиваются в конце срока договора. Договором предусмотрено право предприятия на досрочное расторжение договора, проценты по депозиту в этом случае начисляются из расчета 1% годовых за весь срок хранения. 20.08.2013 предприятие истребовало депозит, банк в этот же день вернул деньги.

В учете будут совершены следующие записи:

Дебет Кредит Сумма, руб.
14.05.2013
Зачислены денежные средства на депозит 58 51 10 000 000
31.05.2013
Признаны проценты по депозиту
с 15.05.2013 по 31.05.2013
76 91-1 27 945,21
28.06.2013
Признаны проценты по депозиту
с 01.06.2013 по 30.06.2013
76 91-1 49 315,07
31.07.2013
Признаны проценты по депозиту
с 01.07.2013 по 31.07.2013
76 91-1 50 958,90
20.08.2013
Погашен депозит 51 58 10 000 000
Сторнирована сумма излишне начисленных
процентов <*>
76 91-1 (101 369,86)

<*> Приведем расчет процентов.

С 15.05.2013 по 20.08.2013: 10 000 000 руб. x 1% x 98 дн. / 365 дн. = 26 849,32 руб. Проценты к уменьшению: 26 849,32 — 27 945,21 — 49 315,07 — 50 958,90 = -101 369,86 (руб.).

Отражение депозитов по МСФО и российским стандартам отчетности

При применении к депозитам классификации финансовых активов по МСФО видно, что ко вкладам наиболее подходит их признание по амортизированной стоимости. То есть в соответствии с МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты» <8> и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» <9>:

  • при первоначальном признании депозит будет оценен в размере внесенной на него суммы плюс затраты по сделке при их наличии (п. п. 5.1.1 и B5.1.2A МСФО (IFRS) 9);
  • при последующем признании по амортизированной стоимости (п. 5.2.1 МСФО (IFRS) 9, п. п. 9 и AG5 — AG8 МСФО (IAS) 39);
  • при необходимости создается оценочный резерв (п. 5.2.2 МСФО (IFRS) 9, п. п. 63 — 65 МСФО (IAS) 39).

<8> Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 02.04.2013 N 36н.
<9> Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

А теперь вновь вернемся к вопросу, что такое депозит: денежное средство или финансовое вложение? Только ответ постараемся дать не со стороны учета, а со стороны отчетности. Сначала остановимся на том, каким образом МСФО проводят различие между денежными средствами и инвестициями. Эквиваленты денежных средств предназначены для покрытия краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или иных целей. Для того чтобы инвестиция могла классифицироваться как эквивалент денежных средств, она должна быть легко обратима в заранее известную сумму денежных средств и подвержена незначительному риску изменения стоимости. Таким образом, обычно инвестиция классифицируется как эквивалент денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения, например три месяца с даты приобретения или менее (п. 7 МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» <10>).

<10> Введен в действие на территории РФ Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н.

Следует отметить, что МСФО не дают указаний, как вести бухгалтерский учет, а устанавливают единые требования к отчетности. Поэтому, когда на основании формулировок МСФО предприятием принимаются решения по учету, предполагается, что отчетность сформирована по данным учета, то есть бухгалтерские проводки совершены таким образом, чтобы на основании остатков по балансовым счетам сформировалась отчетность без каких-либо корректирующих записей.

Вместе с тем допустимы и даже в некоторой степени закономерны некоторые расхождения между учетом и отчетностью. В частности, это проявляется в том, что остатки по счетам баланса, группируемые в строки баланса, мигрируют между денежными эквивалентами и финансовыми вложениями. В результате на основании российских ПБУ независимо от того, как депозиты отражаются в бухгалтерском учете (на счете 55 или счете 58), в отчетности они показываются следующим образом.

Срок депозита Строка баланса Основание
Депозиты
до востребования
«Денежные средства
и денежные эквиваленты»
(код 1250)
Пункт 5 ПБУ 23/2011
«Отчет о движении
денежных средств» <11>
Депозиты со сроком
обращения (погашения)
не более 12 месяцев
после отчетной даты
«Финансовые вложения
(за исключением денежных
эквивалентов)» (код 1240)
Пункт 19 ПБУ 4/99
«Бухгалтерская
отчетность организации»
<12>, п. 41 ПБУ 19/02
Депозиты со сроком
обращения (погашения)
более 12 месяцев после
отчетной даты
«Финансовые вложения»
(код 1170)

<11> Утверждено Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н.
<12> Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.

О.Е.Орлова

Эксперт журнала

«Актуальные вопросы

бухгалтерского учета и налогообложения»

Порядок учета НДС при экспорте товаров
Под новый год чудеса сбываются

Преумножая капитал: учет рублевых депозитов и процентов по ним

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие условия договора банковского вклада наиболее важны для бухгалтера.

2. Как отразить депозит и проценты по нему в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Как учесть последствия досрочного расторжения договора банковского вклада.

Наличие финансовой подушки безопасности, то есть определенного запаса денежных средств, — «золотое» правило как личных, так и корпоративных финансов. Однако просто держать на счете n-ную сумму денег про запас крайне невыгодно. Как известно, деньги должны работать и приносить… деньги. Вот почему грамотные управленцы стараются разместить свободные денежные средства в финансовые вложения. Одним из самых распространенных видов финансовых вложений является банковский вклад, или депозит. И для этого есть, как минимум, две причины. Во-первых, для открытия вклада не требуется специальных знаний и навыков в области инвестирования. А во-вторых, депозит традиционно считается одним из наименее рискованных способов вложения денег (при прочих равных условиях). Что бухгалтеру следует знать об учетном отражении банковских вкладов и процентов по ним, и какие «подводные камни» может скрывать эта простая на первый взгляд операция — разберемся в этой статье.

На что бухгалтеру обратить внимание в договоре банковского вклада

Главный документ, служащий основанием для отражения в учете банковского вклада и процентов по нему, — договор банковского вклада (депозита). Проверять правильность оформления договора, а также правовые нюансы и последствия сделки, это скорее задача юриста. Бухгалтера же, как правило, интересуют лишь некоторые условия договора, от которых зависит учетное отражение депозита. Итак, на что бухгалтеру следует обратить самое пристальное внимание:

  • Срок размещения депозита. Вклад в банке может быть открыт на определенный срок или до востребования (п. 1 ст. 837 ГК РФ). От срока, на который открывается депозит, зависит порядок его отражения в бухгалтерской отчетности: в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.
  • Вид вклада: пополняемый или не пополняемый. В зависимости от этого руководством может быть утвержден график перечисления денежных средств на пополнение депозита. Или же, наоборот, будет известно, что сумма вклада останется неизменной.
  • Условия досрочного прекращения договора вкладчиком. Если депозит открыт на определенный срок, то в договоре, как правило, указываются особые условия возврата депозита до истечения указанного срока в виде пониженной процентной ставки. Если размер процентов при досрочном погашении прямо не прописан в договоре, он принимается равным процентной ставке по вкладам до востребования (п. 3 ст. 837 ГК РФ).
  • Сроки и порядок выплаты процентов. Проценты по вкладу начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк денежных средств для размещения во вкладе, до дня их возврата вкладчику (п. 1 ст. 839 ГК РФ). При этом начисленные по вкладу проценты могут выплачиваться вкладчику периодически (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) или единовременно по окончании срока вклада. Если порядок выплаты процентов в договоре не установлен, они выплачиваются вкладчику по окончании каждого квартала по его требованию, а невостребованные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (п. 2 ст. 839 ГК РФ).
  • Порядок начисления процентов. В договоре также указывается порядок расчета процентов: по формуле простых или сложных процентов. Простые проценты начисляются на сумму вклада, но не увеличивают ее. Такие проценты, как правило, выплачиваются периодически. Сложные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (капитализируются), и выплачиваются одновременно с возвратом депозита.

Налоговый учет банковского вклада и процентов по нему

Налоговый учет суммы депозита

Внесение денежных средств на депозит (открытие или пополнение депозита) не признается расходом для целей налогообложения ни при ОСНО, ни при УСН (п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогично и средства, возвращенные банком при закрытии депозита, не являются доходом налогоплательщика (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налоговый учет процентов по депозиту

  • Общая система налогообложения

Проценты по депозиту для целей расчета налога на прибыль признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Учитывать проценты в налоговом учете в составе доходов необходимо на последний день каждого месяца (абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ) и на дату окончания срока депозита (или досрочного расторжения договора) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Сумма процентов, подлежащая отражению в учете, рассчитывается в соответствии с условиями договора.

! Обратите внимание: суммы процентов по депозиту подлежат ежемесячному отражению в составе налогооблагаемых доходов независимо от порядка начисления и выплаты процентов по договору. То есть даже если по договору проценты капитализируются и выплачиваются единовременно в конце срока депозита, в налоговом учете их нужно отражать ежемесячно.

Получение процентов по депозиту никак не отражается на налоговой базе по НДС, поскольку эта операция не связана с реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, начислять НДС на сумму процентов не нужно (Письма Минфина от 04.10.2013 № 03-07-15/41198, от 22.05.2013 № 03-07-14/18095), вести раздельный учет входного НДС также нет необходимости (Письмо Минфина от 17.05.2012 № 03-07-11/145).

  • Упрощенная система налогообложения

Так же, как и при ОСНО, доходы в виде процентов по депозиту при УСН относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания в налоговом учете доходов является:

  • дата фактического поступления денежных средств от банка в уплату процентов – для простых процентов;
  • дата зачисления процентов на депозит (присоединения процентов к сумме вклада) – для сложных процентов.

Бухгалтерский учет банковского вклада и процентов по нему

Бухгалтерский учет суммы депозита

В бухгалтерском учете суммы депозита учитываются в соответствии с ПБУ 19/02 как финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02) по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, внесенных на депозит.

В соответствии с Планом счетов для учета депозита может использоваться и счет 58 «Финансовые вложения» и счет 55 «Специальные счета в банках». Поэтому выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. К указанным счетам открываются соответствующие субсчета: например, 58-5 «Банковские вклады (депозиты)» и 55-3 «Депозитные счета», соответственно.

! Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности банковские вклады отражаются в составе финансовых вложений, независимо от того, какой счет для их учета используется в бухгалтерском учете. В бухгалтерском балансе финансовые вложения в виде депозитов показываются по одноименной строке в разделе «Внеоборотные активы» — если срок вклада превышает 12 месяцев после отчетной даты, или в разделе «Оборотные активы» — если не превышает. Исключение составляют вклады, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, например депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011). В бухгалтерском балансе депозиты, представляющие собой денежные эквиваленты, отражаются по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе «Оборотные активы».

Бухгалтерский учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Отражение в бухгалтерском учете процентов по депозиту зависит от способа начисления процентов: простые или сложные (с капитализацией).

  • Простые проценты, причитающиеся к получению от банка, учитываются на счете 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
  • Сложные проценты не выплачиваются отдельно, а присоединяются к сумме депозита, на которую в дальнейшем будут начислены проценты, то есть увеличивают стоимость финансового вложения. Поэтому сложные проценты отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов на счете 91-1 в корреспонденции с тем счетом, на котором учитывается сам депозит, 58 или 55.

Начислять проценты по депозиту в бухгалтерском учете необходимо на последнее число каждого отчетного периода в сумме, рассчитанной в соответствии с условиями договора, а также на дату закрытия депозита (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Если промежуточная отчетность составляется ежемесячно, то проценты по депозиту начисляются в бухгалтерском учете на конец каждого месяца – то есть так же, как и в налоговом учете при ОСНО (при использовании метода начисления). Если же промежуточная бухгалтерская отчетность формируется за более длительные периоды (поквартально) или не формируется, то периоды учета процентов по депозиту в налоговом и в бухгалтерском учете будут различаться. В этом случае организации, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в бухгалтерском учете возникающие в связи с этим временные разницы.

Пример 1. Начисление простых процентов по депозиту

ООО «Люкс» перечислило 1 августа 2015 года в банк на депозит 1 000 000 руб. По договору срок депозита составляет 1 год, то есть возвратить денежные средства банк должен 31 июля 2016 года. По депозиту начисляются простые проценты по ставке 8% годовых. Проценты начисляются ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем перечисления денежных средств на депозит, и до дня возврата депозита вкладчику включительно.

Дата

Дебет Кредит Сумма

01.08.15 58 51 1 000 000 Перечислены денежные средства на депозит
31.08.15 76 91-1 6 575,34 Начислены проценты по депозиту за август (с 02.08.15 по 31.08.15)
(1 000 000 х 8% /365 х 30)

Проценты выплачиваются банком ежемесячно 1-го числа следующего месяца

01.09.15 51 76 6 575,34 Получены от банка проценты по депозиту за август
31.07.16 51 58 1 000 000 Возвращена банком сумма депозита

Проценты выплачиваются банком единовременно по истечении срока договора

31.07.16 51 76 80 000 Получены от банка проценты по депозиту за весь период
31.07.16 51 58 1 000 000 Возвращена банком сумма депозита

Пример 2. Начисление сложных процентов по депозиту

Изменим условия примера 1: по депозиту начисляются сложные проценты по ставке 8% годовых с периодом капитализации 1 месяц. Проценты выплачиваются одновременно с суммой депозита в конце срока.

Дата Дебет Кредит Сумма
01.08.15 58 51 1 000 000 Перечислены денежные средства на депозит
31.08.15 58 91-1 6 575,34 Начислены проценты по депозиту за август (с 02.08.15 по 31.08.15)
(1 000 000 х 8% /365 х 30)
30.09.15 58 91-1 6 618,58 Начислены проценты по депозиту за сентябрь
(1 006 794,52 х 8% /365 х 30)
31.07.16 51 58 1 082 999,38 Возвращена банком сумма депозита и процентов

Досрочное расторжение договора банковского вклада

Если организация-вкладчик истребует денежные средства, размещенные на депозите, до окончания установленного договором срока то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. При этом проценты пересчитываются за весь период и выплачиваются в меньшей сумме (если договором предусмотрена единовременная выплата процентов по окончании срока размещения депозита) или разница между выплаченной ранее суммой процентов и суммой процентов, рассчитанной по пониженной ставке, удерживается из суммы депозита, подлежащей возврату (если по договору проценты выплачивались периодически). Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации возникает необходимость скорректировать учтенный ранее доход в виде процентов по вкладу.

Корректировки в налоговом учете

  • Общая система налогообложения

Для целей исчисления налога на прибыль проценты по депозиту отражались в составе доходов ежемесячно. Таким образом, при досрочном истребовании депозита возникает излишне учтенная сумма дохода, равная разнице между суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по «обычной» ставке, и суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по пониженной ставке. Этот излишне учтенный ранее доход, а, соответственно, и излишне начисленный налог на прибыль, подлежит корректировке:

  • Если излишне учтенный доход относится к текущему налоговому периоду (заключение и расторжение договора депозита произошло в одном налоговом периоде), то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие отчетные периоды, либо уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором расторгнут договор депозита (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244, от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24).
  • Если излишне учтенный доход относится к разным налоговым периодам, то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие налоговые периоды, либо включить сумму такого дохода во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, организация вправе не корректировать налоговую базу прошлых лет, поскольку фактически ошибок допущено не было – доход признавался по установленной в договоре процентной ставке (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

В том случае, когда заключение и расторжение договора депозита происходит в одном месяце, проценты учитываются в доходах на дату расторжения договора исходя из процентной ставки, установленной для досрочного истребования вкладчиком суммы депозита.

  • Упрощенная система налогообложения

При УСН простые проценты учитывались в периодах их поступления от банка, а сложные – в периодах их причисления к сумме депозита. При досрочном истребовании депозита и пересчете процентов по пониженной ставке банк удерживает излишне начисленные ранее проценты из суммы депозита. Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу того периода, в котором произошло досрочное истребование депозита, на сумму излишне начисленных процентов, учтенных в доходах предыдущих периодов. При этом подавать уточненную декларацию по УСН (если заключение и расторжение договора депозита произошло в разных налоговых периодах) не требуется (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если по договору проценты подлежат выплате единовременно в конце срока размещения депозита, то никаких корректировок по УСН не будет: проценты в фактически перечисленной банком сумме войдут в доходы того периода, в котором произошло расторжение договора.

Корректировки в бухгалтерском учете

Начисленные ранее проценты по депозиту по «обычной» ставке подлежат корректировке в случае досрочного расторжения договора и пересчета процентов по пониженной ставке:

  • излишне начисленные проценты, которые были учтены в текущем году, корректируются сторнировочной записью по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91-1 (п. 6.4 ПБУ 9/99);
  • излишне начисленные проценты, которые были учтены в прошлом году, учитываются в составе прочих расходов (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае формируется проводка: дебет счета 91-2, кредит счета 76 (55, 58).

Пример 3. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в одном году

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 ноября 2015 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

  • Сумма процентов, начисленных в бухгалтерском учете, за август, сентябрь, октябрь: 19 945,21 руб. (1 000 000 х 8% / 365 х (30 + 30 + 31))
  • Сумма процентов, рассчитанных по пониженной ставке, за август, сентябрь, октябрь: 24,93 руб. (1 000 000 х 0,01% / 365 х (30 + 30 + 31))
  • Сумма процентов, излишне начисленная в бухгалтерском учете, подлежащая корректировке: 19 920,28 руб. (19 945,21 – 24,93)

Дата

Дебет Кредит Сумма

Депозиты и их отражение в бухгалтерском и налоговом учетах

Для предприятий, как и для обычного человека, важно иметь финансовую «подушку безопасности» в виде денежных средств. Это делает работу фирмы более стабильной и менее зависящей от временных неблагоприятных явлений.

Однако хранить деньги просто так нецелесообразно, намного лучше, если они приносят доход. Неудивительно, что многие организации предпочитают делать финансовые вложения, помещая средства на банковские депозитные счета «под проценты».

Депозит – это вложения, представляющие собой ценные бумаги, денежных средства в национальной или иностранной валюте, целью которых является их сохранение и приумножение.

Депозитный договор и его особенности

С точки зрения бухгалтера, в депозитном договоре важно отметить следующие моменты:

  1. Срок. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения по-разному отражаются в бухучете. Не говоря уже о депозитах «до востребования», имеющих собственные особенности учета;
  2. Вид вложения. В случае с непополняемым вкладом, его размер с течением времени не будет изменяться, в противном случае на предприятии разрабатывается график его пополнения;
  3. Досрочное возвращение средств. При досрочном возврате депозитных средств банк, как правило, понижает процентную ставку. Скорее всего, такие действия приведут к необходимости внесения корректировок в налоговый и бухучет;
  4. Типы дохода. Простые проценты не увеличивают размер депозитных средств и перечисляются вкладчику, как правило, периодически (каждый месяц, 1 раз в квартал и т.д.). Сложные же присоединяются к размеру вклада и выплачиваются полностью в момент завершения срока действия договора по депозиту.

Налоговый учет депозитных вкладов

Открытие депозитного вклада или его пополнение не являются расходами при налогообложении, равно как и возвращенные финансовые вложения не будут считаться доходами.

Учет начисленных по депозиту процентов будет зависеть от выбранной системы налогообложения:

  • ОСНО. Проценты учитываются ежемесячно и в момент закрытия вклада независимо от их фактического начисления. Размер дохода бухгалтер рассчитывает самостоятельно, ориентируясь на условия договора с банком;
  • УСН. Простые проценты подлежат учету и налогообложению в момент их фактических выплат, а сложные – в момент их слияния с депозитом.

Бухгалтерский учет депозитных вкладов

В бухгалтерском учете депозиты располагаются в субсчете 58.5 или 55.3 (см. принятую в компании политику учета).

При составлении баланса срочные вклады записываются в «Финансовые вложения в виде депозитов» в разделах:

  • «Внеоборотные активы» в случае, если оставшийся срок депозитного договора превышает 1 год;
  • «Оборотные активы» в случае, если оставшийся срок депозитного договора не превышает 1 год.

Депозиты до востребования вносятся в «Денежные средства и денежные эквиваленты» в раздел «Оборотные активы».

Простые проценты, не увеличивающие размер депозита, учитывают в субсчете 91.1 в корреспонденции со счетом 76.

Сложные проценты, присоединяющиеся к размеру вклада и увеличивающие его размер, отражаются в субсчете 91.1 в корреспонденции со счетом 58 или 55 (см. выше).

Досрочное изъятие депозитных средств

При досрочном возврате финансовых вложений, банк обычно пересчитывает проценты по сниженной ставке, начисляя их в меньшем размере, если выплата предполагалась в конце срока депозита, или удерживая часть средств вклада, если проценты уже были выплачены.

Таким образом, возникает необходимость внести некоторые правки в налоговый и бухучет.

Как Вы помните, на ОСНО налог на полученные от банка проценты начисляется каждый месяц. Если в прошлых отчетных периодах были учтены лишние суммы, предприятие вправе подать уточненные декларации за предшествующие месяцы или включить излишки во внереализационные расходы.

При УСН бухгалтер уменьшает налоговую базу отчетного периода, в котором произошел возврат вложений, на размер переплат в предшествующих периодах. Если же проценты должны были начисляться в момент окончания срока действия договора с банком, то корректировки вносить не потребуется.

В бухучете излишние проценты корректируются следующим образом:

  • Отраженные в данном году записываются по Дт 76 (55, 58) и Кт 91.1;
  • Отраженные в предшествующем году заносятся в «Прочие расходы» и проводятся Дт 91.2 и Кт 76 (55, 58).

Узнайте стоимость ведения бухгалтерского учета в компании «Бухгалтерия ПРОФ». Мы оказываем разовые услуги или сотрудничаем с предприятиями на постоянной основе. Не знаете, как отразить амортизацию в бухгалтерском учете? Есть вопросы по начислению заработной платы сотрудникам? Возникли сложности с налоговой? Звоните нам прямо сейчас!

Оставьте комментарий