Проводка 10 15

Порядок записи операций на активных и пассивных счетах

Активные счета учитывают различные виды хозяйственных средств, и их сальдо (остаток) отражается в активе бухгалтерского баланса.

Существуют определенные правила ведения активного счета:

1) остаток (сальдо) записывается по дебету;

2) операции, свидетельствующие об увеличении объекта учета, записываются в дебетовый оборот;

3) операции, уменьшающие объект бухучета, записываются в кредитовый оборот;

4) сальдо конечное (дебетовое сальдо) равно сальдо начальному (дебетовому), к которому прибавляется дебетовый оборот и от которого отнимается кредитовый оборот.

51 р/с
Сальдо начальное – 10000 р.
10000 р. (поступило от покупателя, т.е. увеличение дебетового оборота) 100000р. (поступила ссуда банка)	5000 р. (уплаченный налог – кредитовый оборот) 5000 р. (получено в кассу)
Таким образом, дебетовый оборот: 110000 р. (100000+10000)	Таким образом, кредитовый оборот: 10000 р. (5000+5000)
Сальдо конечное: (10000+110000-10000) = 110000.

Пассивные счета учитывают источники формирования имущества организации. Их сальдо имеет отражение в пассиве бухгалтерского баланса. Сюда относятся: уставный, резервный капитал, кредиты и займы, и пр.

Правила ведения пассивного счета:

1) если есть сальдо начальное, то оно записывается по кредиту;

2) увеличение объекта бухгалтерского учета также записывается по кредиту;

3) уменьшение объекта бухгалтерского учета записывают по дебетовому обороту;

4) сальдо конечное = сальдо начальное + оборот по кредиту — оборот по дебету.

66 Расчет по краткосрочным кредитам и займам
	Сальдо начальное = 0
Кредит частично погашен 80 000 р.	Получен кредит 250 000 р. Проценты 30 000 р.
Таким образом, дебетовый оборот составляет 80 000 р.	Таким образом, кредитовый оборот составляет 280 000 р.
	Сальдо конечное 200 000 р. (=0+250 000+30 000-80 000 р.)

Правила двойной записи. Понятие о корреспонденции счетов

Двойная запись как элемент метода бухучета заключается в том, что каждая хозяйственная операция записывается в системе счетов дважды: в одинаковой сумме по дебету одного счета и по кредиту другого, т.к. после совершения хозяйственной операции происходят одинаковые изменения у двух объектов бухучета. Эта взаимосвязь называется корреспонденцией счетов, а счета, связанные одной хозяйственной операцией, называются корреспондирующими.

Планы счетов

В РФ утверждены счета бухучета. Отражаются они в плане счетов. Планы счетов бухучета – это систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в основе которого используются классификации счетов по их экономическому содержанию. Все балансовые счета планов счетов бухгалтерского учета отражаются в следующих разделах:

1) внеоборотные активы, в этом разделе отражаются счета, учитывающие необоротные активы и их амортизацию;

2) производственные запасы, в этом разделе отражаются счета для учета материально-производственных запасов организации и резервов от снижения их стоимости (материалы, готовая продукция);

3) затраты на производство, в данном разделе отражаются счета, учитывающие производственные затраты и остатки незавершенных производств;

4) готовая продукция и товары, предназначенные для учета выпуска готовой продукции организации, а также товаров, предназначенных для перепродажи товаров и расходов на продажу;

5) денежные средства, раздел предназначен для учета денежных средств в виде наличных, находящихся на счетах в банках и финансовых вложений;

6) расчеты, раздел предназначен для учета различных видов расчета организации с поставщиками, покупателями по кредитам и займам, по оплате труда и другие расчеты;

7) капитал, раздел предназначен для учета капитала организации, ее нераспределенной прибыли и непокрытых убытков;

8) финансовые результаты, раздел предназначен для учета операций по продаже, прочих доходов и расходов, расходов будущих периодов, прибыли и убытков организации

Пояснение от Лизы:т.е. 1 – дерево, 2 – орехи, корзины, 3 – свет и вода, 4 – орехи, 5 – листики и маринованные огурцы, 6 – шишки, 7 – Маркс и Энгельс, а также снова листики, 8 – листики, шишки и грибочки (грибочки, поскольку расходы – будущих периодов). Я – белка, но не простая, а Крякающая Сатурианская, к тому же Киборг, да еще и с пингвиньими крыльями.

Активные счета

• •Учебное пособие
• •
• •1. Бухгалтерская сбалансированность и балансовый отчет
• •1.1. Бухгалтерский учет, его сущность, цели, задачи
• •1.2. Метод бухгалтерского учета
• •В составе документов следует различать три группы:
• •1.3. Бухгалтерская сбалансированность
• •Капитал
• •1.4. Балансовый отчет и результаты хозяйственных операций
• •Внесение капитала
• •Приобретение актива с оплатой чеком
• •Приобретение актива и принятие на себя обязательств
• •Продажа актива в кредит
• •Продажа актива с немедленной оплатой
• •Выплата по обязательству
• •Получение актива
• •Счета бухгалтерского учета
• •Активные счета
• •Правила записи на активных счетах
• •Пример 3.
• •Пассивные счета
• •Правила записи на пассивных счетах
• •Пример 4.
• •Активно-пассивные счета
• •Пример 5.
• •1.6. Система двойной записи
• •1. Оприходованы в кассу деньги, поступившие с расчетного счета для выплаты заработной платы 11 000 руб.
• •2. Оприходованы поступившие от поставщиков материалы 15 000 руб.
• •3. Переданы со склада в основное производство материалы 45000 руб.
• •4. Начислена заработная плата работникам пред­приятия 10000 руб.
• •5. Удержаны из заработной платы рабочих и служа­щих налоги в бюджет 1 000 руб.
• •6. Начислена задолженность органам социального страхования 1400 руб.
• •7. Оприходована на склад поступившая из основ­ного производства готовая продукция 56400 руб.
• •8. Отгружена покупателям готовая продукция 80000 руб.
• •14. Списана на счет «Прибыли и убытки» прибыль, полученная от реализации готовой продукции 14860 руб.
• •Журнал регистрации хозяйственных операций
• •1.5.Счета синтетические и аналитические
• •Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам
• •Оборотная ведомость по синтетическим счетам
• •Пример 6.
• •Вступительный баланс предприятия на 01.09.2008г. (руб.)
• •Журнал регистрации хозяйственных операций
• •Шахматная ведомость
• •Оборотная ведомость по синтетическим счетам
• •Заключительный баланс предприятия
• •2. Формы ведения бухгалтерского учета
• •Форма учета «журнал-главная»
• •Упрощенная форма бухгалтерского учета
• •Мемориально-ордерная форма учета
• •Журнально-ордерная форма учета
• •Автоматизированная форма учета
• •3. Способы исправления ошибок в бухгалтерском учете
• •4. Учет кассовых операций
• •Документирование кассовых операций
• •Ведение кассовой книги
• •Кассовая книга (в руб.)
• •Операция по счету «Касса»
• •Ревизия кассы
• •5. Учет операций по расчетному счету
• •Очередность списания денежных средств со счета
• •Формы безналичных расчетов
• •Расчеты платежными поручениями
• •Расчеты по инкассо
• •Платежное требование
• •Инкассовое поручение
• •Операция по счету 51 «Расчетный счет»
• •6. Учет расчетов с подотчетными лицами
• •7. Учет труда и заработной платы
• •7.1. Организация заработной платы, формы и системы оплаты труда
• •7.2. Дополнительная заработная плата Определение среднего заработка для оплаты отпусков
• •7.3. Виды доплат к основной заработной плате
• •Стандартные налоговые вычеты
• •Удержание алиментов
• •7.5. Начисление единого социального налога
• •7.6. Депонированная заработная плата
• •8. Учет основных средств
• •8.1. Понятие основных средств, их классификация
• •8.2. Оценка основных средств
• •8.3. Учет наличия и движения основных средств
• •Хозяйственные операции по приобретению станка
• •Хозяйственные операции по приобретению автоматической линии
• •8.4. Учет амортизации основных средств
• •Линейный метод начисления амортизации
• •Метод уменьшаемого остатка
• •Метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ
• •8.5. Учет выбытия основных средств
• •9.1. Понятие нематериальных активов
• •9.2. Оценка нематериальных активов
• •9.3. Учет наличия и движения нематериальных активов
• •9.4. Учет поступления нематериальных активов
• •Хозяйственные операции, совершенные организацией
• •9.5. Учет амортизации нематериальных активов
• •9.6. Учет выбытия нематериальных активов
• •Хозяйственные операции по учету приобретения и продажи нма, совершенные предприятиями «а» и «в»
• •10. Учет материалов
• •10.1. Понятие, классификация, поступление материалов
• •Сальдо — оборотная ведомость
• •10.2. Методы учета материалов
• •Оценка материалов по методам фифо и лифо
• •Отклонения
• •Расход материалов по учетным ценам
• •10.3. Транспортно-заготовительные расходы
• •10.4. Синтетический учет материалов
• •11. Учет затрат на производство
• •11.1. Понятие издержек и себестоимости
• •11.2. Классификация затрат на производство
• •11.3. Методы учета затрат
• •11.5. Формирование цены продукции на основе ее себестоимости. Коэффициент рентабельности
• •12. Учет готовой продукции
• •12.1. Основные положения по учету готовой продукции
• •12.2. Оценка готовой продукции
• •12.3. Учет выпуска готовой продукции
• •Журнал хозяйственных операций по учету подекадного выпуска продукции
• •12.4. Учет продажи готовой продукции и товаров
• •12.5. Учет товаров отгруженных
• •12.6. Учет коммерческих расходов
• •Порядок учета расходов при реализации готовой продукции
• •13. Учет финансовых результатов
• •13.1. Определение финансовых результатов
• •Журнал хозяйственных операций по проекту реализации готовой продукции
• •Порядок определения финансового результата от реализации материалов и основных средств
• •13.2. Расчет налога на прибыль
• •13.3. Учет чрезвычайных доходов и расходов
• •14. Учет капитала организации
• •Капитал организации
• •14.1. Учет уставного капитала
• •14.2. Учет резервного капитала
• •14.3. Учет добавочного капитала
• •14.4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
• •14.5. Целевое финансирование
• •14.6. Заемный капитал
• •Журнал хозяйственных операций по учету полученного кредита
• •15. Отчетность предприятия
• •16. Аудит
• •16.1. Понятие, уели, задачи аудита
• •Цели и задачи аудита
• •16.2. Виды аудита Внутренний и внешний аудит
• •Особенности внутреннего и внешнего аудита
• •Аудит на соответствие требованиям
• •Аудит финансовой отчетности
• •Обязательный и инициативный аудит
• •Первоначальный и согласованный аудит
• •План счетов бухгалтерского учета
• •Бухгалтерский баланс

> Организация и порядок осуществления расчетно-кассового обслуживания клиентов

Расчет прогноза кассовых оборотов

Для обеспечения своевременного кассового обслуживания клиентов коммерческие банки на основании кассовых заявок предприятий и организаций составляют прогнозы своих кассовых оборотов. Кассовые заявки составляются клиентами коммерческого банка по установленной форме. В них отражаются ожидаемые поступления наличных денег в кассу предприятий, организаций, учреждений, а также ожидаемые выдачи наличных денег на определенные цели. Кассовая заявка составляется по кварталам с разбивкой по месяцам.

В соответствии с правилами ведения кассовых операций предприятия, организации и учреждения могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных обслуживающими их коммерческими банками. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается банком ежегодно всем клиентам, имеющим кассу и осуществляющим наличные денежные расчеты. Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в банк расчет на установление ему лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу, по установленной форме в двух экземплярах.

При представлении такого расчета лимит остатка кассы у предприятия считается нулевым. Лимиты остатка кассы определяются исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и срока сдачи наличных денег в банк.

Установленные банком лимиты остатка наличных денег в кассе письменно сообщаются каждому клиенту, для чего могут использоваться вторые экземпляры представленных расчетов. Всего денежную наличность сверх лимита предприятия и организации обязаны сдавать в банк в порядке и сроки, с ним согласованные. Сверх установленного лимита наличные деньги могут храниться только для оплаты труда и других социальных выплат лишь не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

Решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается банком ежегодно на основании вышеуказанных расчетов с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья, материалов и услуг, а также учреждениями банков по судам.

Для определения объема и источников поступлений наличных денег в кассы и направлений их выдачи коммерческие банки составляют прогнозы кассовых оборотов. Прогноз кассовых оборотов составляется по следующим источникам поступления и направлениям выдачи наличных денег:

Приход

Поступления торговой выручки от продажи потребительских товаров независимо от каналов их реализации
Поступления выручки пассажирского транспорта
Поступления квартирной платы и коммунальных платежей
Поступления выручки зрелищных предприятий
Поступления выручки от предприятий, оказывающих прочие услуги
Поступления налогов и сборов
Поступления от реализации недвижимости
Поступления на счета по вкладам граждан
Поступления от предприятий Государственного комитета РФ по связи и информатизации
Поступления от учреждений Сберегательного банка РФ
Поступления на счета граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица
Поступления наличных денег от реализации государственных и других ценных бумаг
Возврат заработной платы и других приравненных к ней выплат
Поступления наличных денег в кассы кредитных организаций от валютно-обменных операций с физическими лицами
Прочие поступления

Расход

Выдачи на заработную плату
Выдачи на стипендии
Выдачи на расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера
Выдачи на выплаты социального характера
Выдачи на закупку сельскохозяйственных продуктов
Выдачи на выплату пенсий, пособий и страховых возмещений
Выдача на другие цели
Выдачи ссуд индивидуальным заемщикам и денег на операции ломбардов (кроме Сберегательного банка РФ)
Выдачи со счетов по вкладам граждан
Выдачи кредитными организациями наличных денег физическим лицам при совершении валютно-обменных операций
Выдачи со счетов граждан, осуществляющих предпринима-тельскую деятельность без образования юридического лица
Выдачи подкреплений предприятиям Государственного комитета РФ по связи и информатизации
Выдачи наличных денег на выплату дохода, погашение и покупку государственных и других ценных бумаг (кроме Сберегательного банка РФ)
Выдачи подкреплений учреждениям Сберегательного банка РФ

Содержание прогноза кассовых оборотов по символам прихода и расхода соответствует номенклатуре символов «Отчета о кассовых оборотах учреждений Банка России и кредитных организаций». Расчеты ожидаемых поступлений наличных денег в кассы банков и их выдач составляются ежеквартально с распределением по месяцам. Итоги кассовых оборотов по приходу, расходу и эмиссионному результату сообщаются расчетно-кассовому центру, где открыт корреспондентский счет коммерческого банка. Расчетно-кассовые центры составляют прогнозы кассовых оборотов по приходу, расходу и эмиссионному результату в целом по обслуживаемым кредитным организациям. Расчеты осуществляются ежеквартально с разбивкой по месяцам. На основании этих прогнозов РКЦ Банка России обеспечивают операционные кассы коммерческих банков денежной наличностью.

В кассах коммерческих банков наличные деньги хранятся в суммах, необходимых лишь для выполнения текущих операций клиентов. Остаток денег в кассе лимитируется. В случае недостатка денежной наличности в кассе коммерческий банк составляет специальный расчет на подкрепление своей операционной кассы, который доводится до расчетно-кассового центра. Здесь сосредоточены запасы денежной наличности. При недостатке средств деньги из резервных фондов РКЦ перечисляются в операционную кассу коммерческого банка в виде подкрепления; при превышении лимита деньги сверх лимитного остатка возвращаются в РКЦ.

Для максимального привлечения наличных денег в свои кассы учреждения банков за счет своевременного и полного сбора денежной выручки от предприятий не реже одного раза в два года проверяют соблюдение определенного Банком России порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью.

Периодичность и круг предприятий, подлежащих проверке, определяются руководителем банка самостоятельно в зависимости от выполнения предприятиями требований порядка ведения кассовых операций. При планировании проверок учитывается информация налоговых органов о фактах нарушения предприятиями условий работы с денежной наличностью, установленных в ходе документальных проверок налогового законодательства. При проверке ведения кассовых операций на предприятии рассматриваются:

• — ведение кассовой книги, ежедневный отчет кассира по произведенным кассовым операциям в соответствии с приходно-расходными документами, расчетно-денежными ведомостями, их оформление;
• — полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. При этом учитывается соответствие записей в кассовой книге данным банка (по суммам, полученным из банка и сданным и банк);
• — целевое использование наличных денег, полученных в банке (на цели, указанные в чеке);
• — расходование наличных денег из выручки на основании письменных заявлений клиентов с учетом требований порядка ведения кассовых операций, состояния расчетов и остатка кассы, сроков и порядка сдачи денежной выручки, своевременность возврата в банк невыплаченных в срок средств на оплату труда и социально-трудовых льгот;
• — соблюдение на каждый день проверяемого периода (как правило, за квартал) установленного банком лимита остатка кассы, сроков и порядка сдачи денежной выручки, своевременность возврата в банк невыплаченных в срок средств на оплату труда и социально-трудовых льгот;
• — осуществление расчетов наличными деньгами между юридическими лицами.

К предприятиям, не соблюдающим порядок ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью, применяются меры ответственности, предусмотренные законодательным и иными правовыми актами Российской Федерации.

Территориальные учреждения Банка России осуществляют контроль за работой учреждений банков по организации наличного денежного оборота, соблюдению предприятиями порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью.

Кассовые расчеты

Сущность и классификация денежных потоков

Тема 10. Денежный оборот и денежные потоки

Характеристика прибыли с учетом интересов пользователей

Вид прибыли	Расчет	Объект оценки эффективности	Назначение
Валовая	Выручка за вычетом себестоимости (производственных затрат)	производственная деятельность	основа для расчета всех прочих видов
От продаж	Валовая за вычетом управленческих и коммерческих затрат	основная деятельность, т.е. производство, сбыт и управление	погашение прочих расходов, в том числе, платы за привлекаемые финансовые ресурсы
Налогооблагаемая	прибыль от продаж, скорректированная на сально операционных и внереализационных доходов и расходов	вся финансово-хозяйственная деятельность	база для определения налоговых платежей
Чистая	Налогооблагаемая прибыль за вычетом налогов	дополнительно взаимоотношения с государством и эффективность управления налогами	характеристика степени достижения основной цели предпринимательства и основа формирования целевых фондов
Нераспределенная	Чистая за вычетом возмещения собственникам	дополнительно систему взаимоотношений с собственниками	источник собственных ресурсов и развития предприятия в целом

Чистая прибыль используется по двум направлениям: возмещение собственникам и включение в состав собственных финансовых ресурсов. Поэтому расчет этого вида прибыли ориентирован, главным образом, на собственников (учредителей) и менеджеров самого предприятия.

В процессе осуществления хозяйственной деятельности между предприятиями постоянно совершаются сделки по по­воду покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг). За все при­обретенное со стороны предприятие расплачивается денежными средствами и, соответственно, получает платежи за от­пущенную продукцию или оказанные услуги. Помимо этого, расчеты ведутся с бюджетом, банками, органами страхования, раз­лич­ными общественными организациями, благотворительными фондами, непосредственно с ра­ботниками и т.д. С их помощью совершается превращение денежной формы ресурсов в производственные запасы, а затем превращение готовой продукции в денежную выручку. Поэтому денежные потоки выступают важнейшим фактором обеспече­ния кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

Осуществление практически всех видов хозяйственных операций генерирует определенное движение денежных средств в форме их поступления или расходования. Это движение денежных средств функционирующего предприятия во времени представляет собой непрерывный процесс и определяется понятием «денежные потоки».

Денежный поток – это совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств предприятия, генерируемых его хозяйственной деятельностью. Денежные потоки являются важнейшим самостоятельным объектом финансовой системы предприятия, требующим постоянного планирования и контроля.

Характеристика денежных потоков представлена на рисунке 10.1.

Движение денежных потоков отражается в форме финансовой отчетности №4 – Отчет о движении денежных средств. В этой форме поступления денежных средств и их направления отражается в трех разрезах: текущая деятельность, инвестиционная деятельность и финансовая деятельность.

Под текущей деятельностью предприятия понимается его основная (уставная) деятельность, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности – производство продукции, выполнение работ, проведение торговых операций, сдача имущества в аренду и др.

К инвестиционной деятельности относится деятельность, связанная:

— с капитальными вложениями предприятия в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей;

— с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.

Под финансовой деятельностью понимается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

ДЕНЕЖНЫЕ ПОТОКИ

по методу оценки во времени

положительный (приток денежных средств) – совокупность поступлений денежных средств на предприятие

отрицательный (отток денежных средств) – совокупность выплат денежных средств предприятием

по направленности движения

валовой – совокупность поступлений или расходования денежных средств в рассматриваемом периоде времени

чистый – разница между поступлением и расходованием денежных средств в рассматриваемом периоде времени

по методу исчисления

настоящий – единая сопоставимая величина, приведенная по стоимости к текущему моменту времени

будущий – единая сопоставимая величина, приведенная по стоимости к конкретному предстоящему моменту времени

по непрерывности формирования

регулярный – поступления и расходование, которые в рассматриваемом периоде осуществляется постоянно

дискретный – поступление или расходование денежных средств, связанное с осуществлением единичных хозяйственных операций

по размеру платежа

регулярный с равномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода

регулярный денежный поток с неравномерными временными интервалами в рамках рассматриваемого периода

по стабильности временных интервалов

потоки с неравными единовременными платежами

потоки с равными единовременными платежами – аннуитеты

Рис. 10.1. Классификация денежных потоков предприятия

Очевидно, что каждое перемещение денежных средств – как поступление, так и платеж – требуют определенного организационного и документального сопровождения. Перечень действий, сопровождающих движение денежных средств на предприятии – расчет.

Предприятие проводит внутренние расчеты (по заработной плате, с работниками по подотчетным суммам, между подразделениями) и внешние, которые делят на две группы:

— по товарным операциям (поставки, продажи и т.п.);

— по нетоварным операциям (с бюджетом, с банками, со страховыми компаниями и т.п.).

Совокупность расчетов составляет денежный оборот, который по форме движения денег делят на наличный (кассовый) и безналичный.

Система расчетов включает следующие элементы:

— порядок открытия банковских счетов и правила пользования счетом;

— правила ведения кассовых операций;

— правила организации безналичных расчетов;

— формы безналичных расчетов.

Конкретные способы проведения расчетов предприятие согласует с обслуживающим его банком в рамках договора на расчетно-кассовое обслуживание. Договор содержит следующие существенные условия:

— перечень предоставляемых услуг;

— размер комиссионного вознаграждения банка за услуги;

— взаимная ответственность сторон.

В рамках расчетно-кассового обслуживания предприятия банк предоставляет следующие услуги:

1) осуществление безналичных расчетов;

2) обеспечение удобного способа выплаты заработной платы;

3) прием и выдача наличных денежных средств.

Основные правила проведения наличных расчетов:

1) организация кассы и введение должности кассира;

2) определение целей выдачи наличных из банка в кассу предприятия;

3) ограничение наличных расчетов между юридическими лицами;

4) установление лимита на остаток наличных в кассе на конец рабочего дня;

5) определение правил инкассации наличности.

Касса должная иметь, как правило, отдельное специально оборудованное помещение. Она предназначена для приема, хранения, расходования наличных денег. В обязанности кассира входит:

— прием и выдача наличных;

— ведение кассовой книги;

— составление ежедневного кассового отчета по проведенным операциям;

— получение средств с расчетного счета;

— передача излишней наличности в банк.

В ряде случаев отдельная должность кассира может отсутствовать – его обязанности исполняет главный бухгалтер.

Для учета движения наличных ведется кассовая книга – документ строгой формы отчетности, все листы в ней пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью предприятия. Исправления в книге допускаются только за подписью кассира и главного бухгалтера. Каждая проведенная операция заносится в книгу, в конце дня подводятся итоги и составляется кассовый отчет.

Как правило, выдача наличных из кассы осуществляется на следующие цели:

— работникам под отчет на проведение разнообразных хозяйственных мелких операций;

— в порядке возмещения расходов, которые произвел работник из личных средств на нужды предприятия;

— на оплату командировок;

— выдача заработной платы;

— выплата пособий по социальному страхованию, стипендий;

— выдача ссуд и др.

Выдача средств из кассы осуществляется по расходным кассовым ордерам или по платежным ведомостям. Прием денег оформляется приходным кассовым ордером.

Наличные расчеты между юридическими лицами ограничиваются со стороны Центрального банка, за нарушение этих требований предприятие облагается штрафами.

В кассе средства хранятся в пределах лимита, размер который зависит от размера совокупного платежного оборота и условий работы предприятия. Лимит устанавливает обслуживающий банк. Лимит может меняться в течение года.

Средства сверх лимита могут находиться в кассе только на оговоренные с банком цели, например, для выдачи заработной платы. При этом срок превышения не может быть больше трех дней.

Средства сверх лимита предприятие обязано передавать в банк для зачисления на расчетный счет. Наличность может передаваться непосредственно в банк сотрудниками самого предприятия либо через инкассаторские службы банка.

Сроки передачи могут быть различными:

— несколько раз в день;

— один раз в день;

— один раз в несколько дней.

Порядок и сроки зависят от режима работы предприятия, объема принимаемой наличности, близости банковских учреждений и режима их работы.

Учет спецодежды в бухгалтерском и налоговом учете в 2017 году

Среди требований охраны труда — обеспечение работников средствами индивидуальной защиты (СИЗ). Это технические средства, используемые для предотвращения или уменьшения воздействия на работников вредных и (или) опасных производственных факторов, а также для защиты от загрязнения, в том числе — специальная одежда и специальная обувь. Причем применению подлежат лишь СИЗ, прошедшие обязательную сертификацию или декларирование соответствия (ст. 209, ст. 212, ст. 221 ТК РФ; ст. 24, ст. 25 Федерального закона от 27.12.2002 № 184-ФЗ «О техническом регулировании»).

Каждый работник имеет право на обеспечение средствами индивидуальной защиты в соответствии с требованиями охраны труда за счет средств работодателя (ст. 219 ТК РФ).

Обратите внимание: в случае необеспечения работника в соответствии с установленными нормами средствами индивидуальной защиты работодатель не имеет права требовать от работника исполнения трудовых обязанностей и обязан оплатить возникший по этой причине простой (ст. 220 ТК РФ).

Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н. В соответствии с пунктом 9 Межотраслевых правил при заключении трудового договора работодатель должен ознакомить работников с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ. Причем с 28 мая 2015 года для работников сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности надлежит руководствоваться Типовыми нормами, утвержденными приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Перечень СИЗ, положенных работнику, приводится в разделе IV Отчета о проведении специальной оценки условий труда (прил. № 3 к приказу Минтруда России от 24.01.2014 N 33н). В то же время отсутствие спецоценки (или результатов аттестации рабочих мест) не снимает с работодателя обязанностей по охране труда работников. Необеспечение работников средствами индивидуальной защиты повлечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 20 000 до 30 000 рублей, на юридических лиц — от 130 000 до 150 000 рублей (п. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ).

Остановимся на вопросах учета спецодежды.

Особенности бухгалтерского и налогового учета спецодежды

Порядок бухгалтерского учета спецодежды установлен Методическими указаниями, утвержденными приказом Минфина России от 26.12.2002 № 135н. В соответствии с этим нормативным документом стоимость спецодежды списывается при передаче в эксплуатацию линейным способом исходя из сроков полезного использования, предусмотренных в типовых отраслевых нормах. Впрочем, спецодежду, срок эксплуатации не превышает 12 месяцев, разрешено списывать единовременно (п. 21, п. 26 Методических указаний). Аналогичный порядок можно применять в налоговом учете (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Правда, налоговые органы признают расходы на спецодежду экономически оправданными лишь в том случае, если она полагается работнику по результатам спецоценки или аттестации условий труда (письмо Минфина России от 11.12.2012 № 03-03-06/1/645).

Спецодежда предназначена для использования работником при выполнении трудовой функции. В нерабочее время она ношению не подлежит и должна храниться в санитарно-бытовых помещениях работодателя.

Как вести учет спецодежды на практике — иллюстрирует пример.

Учет спецодежды: проводки, пример

В январе 2015 года работодатель приобрел и выдал работнику, осуществляющему обслуживание производств:

• куртку для защиты от общих производственных загрязнений и механических воздействий на утепляющей прокладке со сроком носки 1,5 года (18 мес.) стоимостью 9000 руб.;
• меховые рукавицы со сроком носки 2 года (24 мес.) стоимостью 360 руб.;
• резиновые перчатки при норме выдачи на год «до износа» стоимостью 40 руб.

Стоимость куртки и рукавиц бухгалтер будет списывать постепенно в течение срока эксплуатации — ежемесячно в сумме 500 руб. (9000 руб.: 18 мес.) и 15 руб. (360 руб.: 24 мес.) соответственно. Стоимость перчаток списывается единовременно.

В апреле выяснилось, что рукавицы работник потерял. А куртку он сдал на сезонное хранение. В этой ситуации бухгалтер произведет записи (расчеты по НДС опускаем):

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 60

• 9400 руб. (9000 + 360 + 40) – приобретена спецодежда;

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе»

• 9400 руб. – выдана работнику спецодежда;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

• 40 руб. – списана стоимость перчаток;

ДЕБЕТ 25 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

• 2060 руб. ((500 + 15) руб./мес. х 4 мес.) – частично списана стоимость куртки и рукавиц (за январь-апрель);

ДЕБЕТ 10 субсчет «Специальная одежда на складе» КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

• 7000 руб. (9000 руб. – 500 руб./мес. х 4 мес.) – сдана на хранение куртка (в апреле);

ДЕБЕТ 94 КРЕДИТ 10 субсчет «Специальная одежда в эксплуатации»

• 300 руб. (360 руб. — 15 руб./мес. х 4 мес.) – выявлена недостача рукавиц (в апреле);

ДЕБЕТ 73 КРЕДИТ 94

• 300 руб. – недостача списана на работника (основание — п. 2 ст. 243 ТК РФ).

Вопреки мнению Минфина России, представленному в письме от 12.05.2003 N 16-00-14/159, в составе основных средств спецодежда учитываться не может.

Вебинары для бухгалтеров в Контур.Школе: изменения законодательства, особенности бухгалтерского и налогового учета, отчетность, зарплата и кадры, кассовые операции.

Если Вы полагаете, что спецодежда выдается только строителям и рабочим на заводах, то загляните в Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н. Среди прочих Вы увидите в списке должностей водителя, архивариуса, оператора ЭВМ, грузчика, техника, завхоза, продавца непродовольственных товаров, которые могут быть практически в любой компании.

Поскольку работодатель отвечает за организацию безопасных условий и охрану труда, работникам необходимо выдавать средства индивидуальной защиты. Организовать учет спецодежды в организации поможет данная статья.

1. Нормы обеспечения работников спецодеждой

2. Карточка бесплатной выдачи спецодежды

3. Проводки по учету спецодежды

4. Списание спецодежды в бухгалтерском учете

5. Пример

6. Списание спецодежды в налоговом учете

7. Учет спецодежды в 1с 8.3

8. Учет спецодежды в организации на УСН

9. Как списать спецодежду, которая пришла в негодность

10. Спецодежда при увольнении сотрудника

Итак, идем по порядку. Если у вас нет времени читать длинную статью, посмотрите короткое видео ниже, из которого вы узнаете все самое важное по теме статьи.

(если видео видно нечетко, внизу видео есть шестеренка, нажмите ее и выберите Качество 720р)

Более подробно, чем в видео, разберем тему дальше в статье.

1. Нормы обеспечения работников спецодеждой

Кому работодатель обязан выдать спецодежду, указано в статьях 212, 221 ТК РФ:

• работники, занятые на работах с вредными или опасными условиями труда;
• работники, занятые на работах, выполняемых в особых температурных условиях или связанных с загрязнением.

Документом, который регулирует вопросы обеспечения работников спецодеждой, является Межотраслевые правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты утверждены приказом Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 № 290н. В нем установлены требования к выдаче средств индивидуальной защиты (СИЗ):

1. СИЗ должны пройти сертификацию и декларирование соответствия;
2. приобретение СИЗ производится за счет средств организации либо по договору аренды во временное пользование;
3. СИЗ выдаются бесплатно по типовым нормам и по итогам проведения специальной оценки условий труда
4. Организация в локальном акте может установить свои нормы обеспечения работников спецодеждой, которые превышают типовые, а также заменить один вид спецодежды аналогичным по уровню защиты.

Проверить нормы обеспечения работников спецодеждой для должностей, имеющихся в штатном расписании, можно в следующих документах:

• Типовые нормы, утвержденные приказом Минтруда России от 09.12.2014 № 997н – для работников сквозных профессий и должностей всех видов экономической деятельности;
• Нормы выдачи работникам теплой спецодежды и обуви, утвержденные Постановлением Минтруда от 31.12.97 № 70 – по климатическим поясам, единым для всех отраслей экономики;
• Типовые нормы выдачи, утвержденные Приказом Минздравсоцразвития от 20.04.2006 № 297 – для сертифицированной специальной сигнальной одежды повышенной видимости работникам всех отраслей экономик;
• Отраслевые типовые нормы (например, в строительной, медицинской, производственной деятельности, банки, ЖКХ и т.д.).
• в разделе IV Отчета о проведении специальной оценки условий труда (прил. № 3 к приказу Минтруда России от 24.01.2014 N 33н).

В данных документах для каждой должности и профессии можно найти перечень спецодежды по видам и количеству, которую следует выдавать работникам на год.

На предприятии необходимо утвердить перечень должностей, которым выдается спецодежда и нормы выдачи. Это может быть приказ руководителя или приложение к трудовому или коллективному договору.

Приложение к приказу:

При принятии сотрудника на работу работодатель должен проинформировать работника о полагающихся им средствах индивидуальной защиты. Работник расписывается в ознакомлении с Правилами обеспечения работников спецодеждой, с соответствующими его профессии и должности типовыми нормами выдачи СИЗ.

2. Карточка бесплатной выдачи спецодежды

При выдаче спецодежды работникам следует учитывать пол, рост и размер работника, характер его работы. Чтобы контролировать нормы выдачи спецодежды и срок их службы, заполняется личная карточка учета выдачи средств индивидуальной защиты для каждого сотрудника. Форма карточки бесплатной выдачи спецодежды утверждена Межотраслевыми правилами (Приказ Минздравсоцразвития России от 01.06.2009 №290н).

Межотраслевыми правилами допускается ведение личных карточек в бумажном или электронном виде. При заполнении личной карточки учета выдачи СИЗ в программе вместо подписи работника в получении делается ссылка на реквизиты первичного документа, в котором есть подпись работника в получении СИЗ (например, требование-накладная М-11).

Если СИЗ используются работниками не постоянно, а требуются на время проведения определенных работ, для них заводится карточка бесплатной выдачи спецодежды с отметкой «Дежурные».

При оформлении операций по движению спецодежды в бухгалтерию, как правило, передаются документы по унифицированным формам (утв. постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а):

• № МБ-2 «Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов»;
• № МБ-4 «Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся предметов» для учета списания спецодежды, пришедшей в негодность;
• № МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений» — для учета выдачи СИЗ работникам в пользование;
• № МБ-8 «Акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов» — для учета списания изношенных и непригодных для дальнейшего использования СИЗ.

Организации могут и сами разработать аналогичные формы первичных документов для учета спецодежды, учитывая специфику деятельности компании и выдаваемые средства индивидуальной защиты. Например, акт на списание спецодежды может выглядеть следующим образом.

3. Проводки по учету спецодежды

Ведение учета спецодежды и прочих средств защиты организации обеспечивают в соответствии с Методическими указаниями, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н.

Учет спецодежды в организации и счет учета зависит от того, в составе каких активов будет учтен СИЗ. Методическими указаниями предлагается учитывать спецодежду в составе материально-производственных запасов, независимо от срока использования и стоимости. Но в учетной политике можно предусмотреть учет спецодежды в организации в составе основных средств.

Особенности учета и проводки по учету спецодежды в организации в каждом варианте приведены в таблице.

	Спецодежда в составе МПЗ	Спецодежда в составе ОС	Спецодежда во временном пользовании
Критерии отнесения	Независимо от их стоимости и срока использования	Срок использования больше года и стоимость свыше 40 000 руб. (либо другая установленная стоимость признания активов в качестве основных средств)	Поступление спецодежды по договору аренды
Счет учета спецодежды в организации	10 «Специальная оснастка и специальная одежда»	01 «Основные средства»	На забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Основание (первичные документы)	Приходный ордер ф. М-4, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а	Акт приема-передачи объекта ОС ф. ОС-1, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 N 7	Акт приема-передачи
Стоимость принятия к учету	по фактической себестоимости, в сумме фактических затрат на приобретение или изготовление		в оценке, предусмотренной в договоре, или в оценке, согласованной с их собственником
Проводки по учету приобретения спецодежды	Дебет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60,71,76 – оприходована спецодежда	Дебет 08 «Вложение во внеоборотные активы» Кредит 60,71,76 – оприходованы СИЗ Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08 – СИЗ учтены в составе ОС	Дебет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»
Нормативный акт	п. 11 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н	п. 9 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н, ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н Письмо Минфина РФ от 12.05.2003 № 16-00-14/159	п. 12 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 26.12.2002 N 135н

4. Списание спецодежды в бухгалтерском учете

Проводки по списанию спецодежды в бухгалтерском учете будут зависеть от того, на каком счете их учли при поступлении.

Вариант 1. Списание спецодежды, учтенной в составе МПЗ со сроком использования более 12 месяцев

• стоимость СИЗ списывается в расходы линейно в течение всего срока использования согласно п. 26 Методических указаний
• Дебет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – спецодежда передана сотруднику во временное пользование
• Дебет 20, 26, 44 Кредит 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» – частичное списание спецодежды в бухгалтерском учете на расходы (ежемесячно в течение срока использования СИЗ)

Вариант 2. Списание спецодежды в составе МПЗ со сроком эксплуатации менее 12 месяцев

• стоимость спецодежды единовременно относится на расходы в момент выдачи сотруднику согласно п. 21 Методических указаний. Это правило нужно закрепить в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.
• Дебет 20, 26, 44 Кредит 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» – списание спецодежды в бухгалтерском учете на расходы при передаче сотруднику
• Учет спецодежды в организации, находящейся в пользовании работников и списанной на расходы, можно осуществлять на забалансовом счете «Спецодежда в эксплуатации» (п. 23 Методических указаний).

Вариант 3. Списание стоимости спецодежды, учтенной в составе основных средств

• стоимость спецодежды относится на затраты путем начисления амортизации
• Дебет 20,26,44 Кредит 02 «Амортизация основных средств» – начислена амортизация со стоимости спецодежды ежемесячно в течение срока использования

5. Пример

В сервисном центре ООО «Тачка» для слесаря по ремонту автомобилей Козлова 05.12.2016 закупили спецодежду: защитный костюм из смешанных тканей 1 шт. по цене 4500,00 руб., перчатки 1 пара по 420,00 руб., очки защитные 1 шт. по 6500,00 руб., утепленная куртка 1 шт. по 5600 руб., утепленные брюки 1 шт. по 3800,00 руб., валенки за 4800,00 руб.

Спецодежда выдана 11.12.2016 сотруднику. По утвержденным нормам срок использования костюма, перчаток, очков – менее 12 месяцев, утепленной куртки, брюк – 30 месяцев, валенок – 36 месяцев.

Дебет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» Кредит 60 – 25620,00 руб. (4500+420+6500+5600+3800+4800) — Оприходованная на склад спецодежда

Дебет 26 Кредит 10-10 – 11420,00 руб. (4500+420+6500) Списана на расходы стоимость костюма, перчаток, очков, выданных слесарю.

Дебет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» Кредит 10-10 – 14200,00 руб. (5600+3800+4800) — Выдана работнику утепленная куртка, утепленные брюки, валенки

Дебет 26 Кредит 10-11″Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» 446,67 руб. (5600/30+3800/30+4800/36) — Частичное списание стоимости спецодежды, срок использования которой более 12 месяцев.

6. Списание спецодежды в налоговом учете

В расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль, можно списать стоимость СИЗ. Но списание спецодежды в налоговом учете ограничено нормами бесплатной выдачи СИЗ: типовыми либо утвержденными компанией на основании результатов спецоценки условий труда. Эту позицию высказал Минфин в Письме от 25.11.2014 № 03-03-06/1/59763, от 16.02.2012 № 03-03-06/4/8.

Для целей налогообложения отражение спецодежды в зависит от ее стоимости и срока эксплуатации:

1. В качестве амортизируемого имущества:
   • При соблюдении условий: стоимость более 100 тыс. руб., срок использования более 12 месяцев;
   • Списание производится путем начисления амортизации ежемесячно в течение срока полезного использования
2. В составе материальных расходов:
   • При сроке использования менее 12 месяцев, стоимость спецодежда может быть любая;
   • Относится на расходы единовременно в момент выдачи работнику или равномерно в течение срока эксплуатации, если этот срок выходит за рамки одного отчетного периода по налогу на прибыль. Такой порядок предусмотрен пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ. Тот вариант, который использует организация, закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

7. Учет спецодежды в 1с 8.3

В программе 1С: Бухгалтерия 8 ред. 3.0 также можно организовать учет поступления, выдачи и списания спецодежды и других СИЗ. Инструкцию по работе в программе смотрите в видео.

8. Учет спецодежды в организации на УСН

Учет спецодежды на УСН, как и на общей системе, зависит от того, как учтены средства защиты. Поскольку при упрощенке используется кассовый метод признания доходов и расходов, спецодежда должна быть оплачена.

Если спецодежда учтена как материалы, то в расходы по УСН их стоимость принимается после оплаты и принятия к учету единовременно.

Когда СИЗ принято как основное средство, то учет спецодежды в организации на УСН производится в соответствии с п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. Стоимость спецодежды включается в расходы на последнее число отчетного периода в сумме оплаты.

9. Как списать спецодежду, которая пришла в негодность

В случае, когда спецодежда пришла в негодность, а ее срок использования не истек, Методические указания допускают возможность списания таких СИЗ. Решение вопроса о непригодности спецодежды относится к компетенции постоянно действующей инвентаризационной комиссии (п. 34 Методических указаний). Комиссия, назначенная приказом руководителя, осматривает СИЗ, определяет причины выхода из строя, выявляет виновников порчи спецодежды, составляет Акт на списание.

Списанию подлежит полностью не пригодная к использованию и не подлежащая восстановлению спецодежда. Акт на списание передается в бухгалтерию. Как списать спецодежду, которая пришла в негодность? Бухгалтеру придется сделать проводки:

Дебет 94 Кредит 10-11 – списание спецодежды, пришедшей в негодность, по остаточной стоимости;

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 расходы по списанию СИЗ, не пригодных к эксплуатации, включаются в бухучете в состав прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Дебет 91-2 Кредит 94 – стоимость спецодежды, пришедшей в негодность, отражена в прочих расходах.

Если комиссией установлен виновник, то стоимость спецодежды относится на виновное лицо (подп. «б» п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности):

Дебет 73 Кредит 94 – стоимость спецодежды отнесена на виновное лицо.

Дебет 50,51,70 Кредит 73 – возмещение ущерба (удержание из зарплаты) виновником.

Дебет 91-2 Кредит 73 – списание ущерба на прочие расходы при признании виновного лица невиновным судом.

10. Спецодежда при увольнении сотрудника

Право собственности на спецодежду сохраняется за организацией в течение всего срока использования. Поэтому спецодежда при увольнении сотрудника или переводе на другую должность должна быть возвращена на склад. Эта обязанность предусмотрена п. 64 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Возврат спецодежды в бухучете отражается записями:

• Дебет 01 «Основные средства на складе» Кредит 01 «Основные средства в эксплуатации» — при учете спецодежды в качестве основных средств;
• Дебет 10-10 Кредит 10-11 – по остаточной стоимости, если спецодежда, учтенная в составе МПЗ, списывается равномерно в течение срока использования;
• Проводки в бухгалтерском учете не составляются, если стоимость спецодежды была списана единовременно при выдаче сотруднику. В данном случае ведется только количественный учет.

Организация вправе удержать из заработной платы работника стоимость спецодежды, не возвращенную при увольнении либо утерянную работником. Бухгалтерский учет удержания стоимости спецодежды при увольнении сотрудника аналогичен порядку, рассмотренному в предыдущем разделе.

Выдача спецодежды работникам не влечет за собой перехода права собственности, поэтому объекта налогообложения по НДС у работодателя не возникает. Также стоимость спецодежды не признается законодателем доходом сотрудника, и стоимость предоставляемой спецодежды не облагается НДФЛ и страховыми взносами.

В заключение пара слов об ответственности. Не обеспечение работниками средствами защиты может повлечь штраф от 20 до 30 тысяч рублей на должностных лиц, от 130 до 150 тысяч рублей на компанию (п. 4 ст. 5.27.1 КоАП РФ). Поэтому прошу, не пренебрегайте своей обязанностью по обеспечению спецодеждой работников. А если у вас остались без ответов какие-либо вопросы по учету спецодежды, пишите в комментариях, попробуем вместе найти ответ!

Учет спецодежды в организации: бухгалтерский и налоговый

Для чего и как часто проводится переоценка ОС

Цель переоценки – привести информацию о стоимости объектов ОС в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки (п. 41 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Проведение переоценки – право, а не обязанность организации. Но здесь необходимо учитывать, что если организация однажды решит переоценить объекты ОС, делать в последующем это придется регулярно, чтобы стоимость, по которой объекты ОС отражаются в учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это значит, что если в каком-либо году стоимость изменится не существенно, переоценку можно будет не делать (п. 44 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н).

Переоценку можно проводить не чаще 1 раза в год на конец отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01). Переоцениваться должны все объекты ОС, входящие в группу однородных объектов ОС. Однородной группой могут быть здания, сооружения, оборудование, вычислительная техника, транспортные средства и т.д. Уточнить, какие именно объекты формируют группу однородных ОС, организация может в своей Учетной политике в целях бухгалтерского учета.

Для проведения переоценки и отражения ее результатов потребуются такие сведения (п. 46 Приказа Минфина от 13.10.2003 № 91н):

• первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если объект ОС переоценивался ранее) на 31 декабря отчетного года по данным бухучета;
• сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на эту же дату;
• документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов ОС на конец отчетного года.

Как отражается переоценка в бухучете

При переоценке основных средств пересчитывается не только их первоначальная или текущая (восстановительная) стоимость, но и сумма амортизации, начисленной на конец года, в котором проводится переоценка.

Результаты переоценки отражаются в бухучете в зависимости от того, проводилась ли ранее переоценка и к чему она привела – к дооценке или уценке активов.

Так, сумма первичной дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал, а первичной уценки относится на прочие расходы.

Если ранее уже проводилась переоценка, то дооценка отражается так (п. 15 ПБУ 6/01):

• если ранее также была дооценка, «новая» дооценка относится на добавочный капитал;
• если ранее была уценка, то дооценка текущего года в пределах прошлой уценки, отнесенной на прочие расходы, увеличивает в текущем году прочие доходы, а сверх «старой» уценки относится на добавочный капитал.

А уценка, которая не является для организации первичной, в учете отражается так:

• если ранее также была уценка, «новая» уценка относится на прочие расходы организации;
• если же ранее была дооценка, то уценка текущего года в пределах прошлой дооценки, отнесенной на добавочный капитал, уменьшает величину добавочного капитала, а сверх «старой» дооценки относится на прочие расходы.

Приведем пример отражения переоценки в бухгалтерском учете организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Первоначальная стоимость объекта ОС на 31.12.2016 составляла 613 000 руб., сумма начисленной амортизации – 91 190 руб. Срок полезного использования – 121 месяц.

Организация приняла решение переоценить объект. Его текущая рыночная стоимость на 31.12.2016 составляет 690 000 руб.

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Произведена дооценка объекта ОС (690 000 – 613 000)	01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал»	77 000
Отражена дооценка амортизации (690 000 / 613 000 * 91 190 – 91 190)	83	02 «Амортизация основных средств»	11 455

31.12.2017 текущая стоимость объекта основных средств снизилась до 560 000 руб. Накопленная сумма амортизация на отчетную дату – 171 074 руб.

Получается, что уценка объекта ОС составит 130 000 руб. (690 000 – 560 000), что превышает сумму дооценки, проведенной в прошлом году. Напомним, что в соответствии с требованиями п. 15 ПБУ 6/01 уценка стоимости ОС сверх суммы дооценки относится на прочие расходы, а уценка амортизации, соответственно, — на прочие доходы. Следовательно, проводки в бухгалтерском учете организации 31.12.2017 нужно сделать такие:

Операция	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Произведена уценка объекта ОС в пределах дооценки прошлого года	83	01	77 000
Произведена уценка объекта ОС сверх суммы дооценки (130 000 – 77 000)	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	01	53 000
Отражена уценка амортизации за счет добавочного капитала	02	83	11 455
Отражена уценка амортизации за счет прочих доходов (171 074 – 560 000/690 000 * 171 074 – 11 455)	02	91, субсчет «Прочие доходы»	20 776

Если переоцененный объект ОС выбывает и по нему числится сумма добавочного капитала, то такая величина переносится на нераспределенную прибыль организации (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 83 – Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Напоминаем, что в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль результаты проведенной переоценки объектов основных средств не учитываются (Письмо Минфина от 10.09.2015 № 03-03-06/4/52221).