Проводка продажи основного средства

Документальное оформление приобретения основных средств

Как правило, приобретение основных средств оформляется договором купли-продажи (п. 2 ст. 219, п. 1 ст. 424 Гражданского кодекса РБ, далее – ГК). В нем следует отразить стоимость имущества, порядок его продажи и приобретения, порядок оплаты.

Важно! При приобретении недвижимого имущества или транспортных средств необходима регистрация сделки в соответствующих органах (БРТИ, ГАИ).

При продаже основных средств юридическое лицо обязано оформить первичные учетные документы, подтверждающие факт передачи. Такими документами будут являться ТТН-1 или ТН-2 (п. 2 Инструкции по заполнению типовых форм первичных учетных документов ТТН-1 «Товарно-транспортная накладная» и ТН-2 «Товарная накладная», утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 192), акт приема-передачи основных средств, установленный постановлением Минфина РБ от 22.04.2011 № 23.

Если же основные средства приобретаются у физического лица, то основанием для приема их к учету в организации будет являться акт приема-передачи основных средств, составленный в произвольной форме с учетом требований по оформлению первичных документов (подп. 1.4 п. 1 Указа Президента РБ от 15.03.2011 № 114 «О некоторых вопросах применения первичных учетных документов»). В таком акте должны быть указаны: дата и место его составления, стоимость основных средств, их количество. Целесообразно при передаче основного средства, бывшего в употреблении, указать его характеристики и состояние.

Ниже на примерах рассмотрим, как нужно заполнять формы первичных документов, которые следует оформить при продаже основных средств одним юридическим лицом другому.

Ситуация

ООО «Центр» продает УП «Самик» основные средства, бывшие в употреблении, – компьютер и принтер.

Рассмотрим основные моменты документального и бухгалтерского оформления таких операций.

Данная сделка должна быть оформлена договором купли-продажи. В этом договоре в т.ч. необходимо указать стоимость продаваемого имущества. При этом следует учесть, что продажная цена может быть как выше остаточной стоимости, так и ниже, т.е. является договорной. В данном случае продажная цена выше остаточной.

Важно! В спецификации, товарной накладной следует указать отпускные цены, которые согласованы между продавцом и покупателем.

Спецификация к договору может быть оформлена следующим образом:

Если продавец является юридическим лицом и реализуемое имущество учитывается у него в качестве основного средства, то при оформлении акта приема-передачи основных средств необходимо учесть следующее.

В данном акте передающая сторона в обоих экземплярах заполняет разд. 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи», в котором указывает дату выпуска (создания) или приобретения основного средства, дату ввода его в эксплуатацию, фактический срок использования, первоначальную стоимость и сумму начисленной амортизации. Эти сведения должны учитываться комиссией по проведению амортизационной политики покупателя при принятии решения об установлении срока службы данного основного средства, а также при проведении переоценки согласно законодательству.

Покупатель в своем экземпляре заполняет только разд. 2 и 3. В разд. 2 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» покупатель указывает первоначальную стоимость при приобретении.

Важно! Первоначальная стоимость состоит из фактических затрат по приобретению, доставке, установке, монтажу, поэтому стоимость основного средства в разд. 1 и 2 может отличаться.

Если приобретенные основные средства требуют монтажа, то покупатель заполняет разд. 2 и 3 только после проведения монтажа.

Справочно: в случае если имущество приобретается у физического лица или у юридического лица, на балансе которого оно не числилось как основное средство, то сведения в акт приема-передачи основных средств вносит только покупатель. При этом разд. 1 не заполняется.

Акт может выглядеть следующим образом:

Использование основного средства: особенности начисления амортизации

При вводе в эксплуатацию основного средства комиссия по проведению амортизационной политики (далее – комиссия) должна утвердить нормативный срок службы основного средства, срок его полезного использования, а также норму амортизационных отчислений.

В приведенной выше ситуации организация приобретает бывшие в эксплуатации компьютер и принтер. На компьютер и принтер установлен нормативный срок использования 5 лет (коды 48009 и 48003 соответственно), таким образом, комиссия вправе установить нормативный срок службы как 5 лет, так и 2,5 года и 2 года.

Если срок фактического использования объекта на дату приобретения окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, то комиссия вправе определить для него нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния. При этом срок службы должен быть не менее 1 года.

Справочно: если приобретено основное средство у физического лица и данные о сроках использования имущества отсутствуют, то допускается определение срока эксплуатации по данным, указанным в технической документации организации-изготовителя. Если же и таких документов нет, то нормативный срок службы основного средства может быть установлен путем оценки комиссией его технического состояния.

После установления нормативного срока службы необходимо определить срок полезного использования, который может быть равен нормативному сроку службы или отличаться от него. При этом необходимо учитывать нормы приложения 3 к Инструкции № 37/18/6, в котором основные средства разделены на 8 групп. К каждой из них приведен диапазон сроков полезного использования. Нижняя и верхняя границы диапазона рассчитываются путем умножения нормативного срока службы на коэффициент, приведенный в таблице. Срок устанавливается в годах (месяцах) и не может быть менее 1 года.

Бухгалтерский учет
Исходные данные по реализуемому компьютеру проведены в следующей таблице:

ИПН у источника выплаты:

В соответствии с положениями пп. 2) ст. 321 Налогового кодекса РК в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в т.ч. доход от реализации товаров, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся ИП, лицом, занимающимся частной практикой.

Таким образом, доход от реализации оборудования будет признаваться доходом физического лица от реализации товара.

Согласно положениям п. 1 ст. 350 Налогового кодекса РК, в случае, если доходы, указанные в пп. 1) – 12) и 17) ст. 321 Налогового кодекса РК подлежат выплате (выплачиваются) налоговым агентом, то исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты этим налоговым агентом.

Положениями п. 1 ст. 351 Налогового кодекса РК установлено, что сумма ИПН исчисляется путем применения ставок, установленных ст. 320 Налогового кодекса РК, к сумме облагаемого дохода у источника выплаты, определяемого в соответствии с п. 2 ст. 353 Налогового кодекса РК.

Следовательно, Ваше ТОО будет признаваться налоговым агентом, который обязан с дохода физического лица от реализации оборудования произвести удержание ИПН у источника выплаты по ставке 10%. При этом, само физическое лицо не исчисляет и не уплачивает ИПН, т.к. эту обязанность возложена на налогового агента, т.е. на Ваше ТОО.

Также, хотелось бы отметить, что в соответствии с пп. 21) п. 1 ст. 1 Налогового кодекса РК личное имущество физического лица – это вещи физического лица в материальной форме, находящиеся на праве собственности или являющиеся его долей в общей собственности, при одновременном выполнении следующих условий:

— не используются физическим лицом в целях предпринимательской деятельности;

— не являются объектом обложения индивидуальным подоходным налогом с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно.

Согласно пп. 32) п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РК не рассматривается в качестве дохода физического лица выплата физическим лицам за приобретенное у них личное имущество физического лица.

В случае выплаты, предусмотренной пп. 32) п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РК, произведенной налоговым агентом, положения настоящего пп. 32) п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РК применяются в отношении физического лица, представившего заявление налоговому агенту, в котором указывается, что реализуемые личные вещи не используются в предпринимательской деятельности и не являются объектом обложения для исчисления ИПН с доходов, подлежащих налогообложению физическим лицом самостоятельно.

Следовательно, если реализуемое оборудование полностью соответствует понятию «личное имущество физического лица» в целях Налогового кодекса РК, то тогда у Вашего ТОО не возникает обязательств по удержанию ИПН у источника выплаты с дохода физического лица, при этом, физическое лицо обязано предоставить Вашему ТОО вышеуказанное заявление. При этом, у самого физического лица также не возникают обязательства по самостоятельному исчислению и уплате ИПН.

ОПВ:

В соответствии с положениями п. 4 ст. 25 Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» для физических лиц, получающих доходы по договорам ГПХ, ОПВ в свою пользу, подлежащие уплате в ЕНПФ, исчисляемые за каждый месяц, устанавливаются в размере 10% от получаемого дохода, но не менее 10% от 1 МЗП и не выше 10% от 75-кратного размера МЗП, установленного на соответствующий финансовый год законом о республиканском бюджете.

Вместе с тем, КГД МФ РК представлены разъяснения, что физические лица, получающие доходы по договорам ГПХ обязаны самостоятельно предоставлять в налоговые органы налоговую отчетность по форме 200.00 в части заполнения ОПВ и дохода, с которого исчислены и уплачены ОПВ (http://kgd.gov.kz/ru/news/komitet-gosudarstvennyh-dohodov-mf-rk-razyasnyaet-fizicheskie-lica-poluchivshie-dohody-po).

Таким образом, из действующей редакции Закона РК «О пенсионном обеспечении в РК» не совсем ясно, должно ли физическое лицо самостоятельно исчислять и уплачивать ОПВ в рассматриваемой ситуации. В отношении ОПВ рекомендуем обратиться за разъяснениями в Министерство труда и социальной защиты населения РК.

Если в результате полученных разъяснений физическое лицо в рассматриваемой ситуации должен будет самостоятельно исчислить и уплатить ОПВ с дохода от реализации оборудования, то физическое лицо также будет обязан предоставить налоговую отчетность по форме 200.00 (см. разъяснения КГД МФ РК выше по ссылке)

Теми: Основные средства, Проводки по основным средствам, Бухгалтерский учет. Читайте українською мовою: Продаж основних засобів >>.

01. Как нормативные акты регулируют продажу ОС

02. Отражение продажи OС в бухучете

03. Бухгалтерские проводки на конкретных примерах

04. Если основное средство самортизировано, тo что c ним можно делать?

01. Как нормативные акты регулируют продажу ОС

B данной ситуации руководствуемся бухгалтерскими стандартами. Пyнкты 138.1, 138.2 НКУ лишь подтверждают, что остаточная стоимость участвует в опpеделении финансового результата для налогообложения.

Дополнительно: Скачайте «Справочник бухгалтера»

В соответcтвии c пп. 14.1.202 НKУ продажа основных средств — это любые операции согласно договорам купли-продажи, мeны, поставки, и дpугим хозяйственным, гражданско-правовым договорам, кoторые предусматривают передачу прав собственности нa тaкие товары зa плату или компенсацию независимо oт сроков еe предоставления, а такжe операции пo бесплатной передаче товаров. Нe считаются продажей операции пo передаче товаров в пределаx договоров комиссии (или консигнации), поручительства, хранения, поручения, оперативного лизинга (аренды), доверительного управления, другиx гражданско-правовых договоров, которыe не предусматривaют передачи прав собственности нa такие товары.

Кроме того, к продаже товаров в соответствии с приведенными определениями относят операции по бесплатной передаче товарoв, а также:

01 — операции пo внесению основных средств или нематериальныx активов в уставный фонд другогo лица;

02 — передача основных средств в финансoвый лизинг (аренду).

БOНУС: Скачайте справочник «Основные средства».

Согласно п. 33 ПБО7 продажа основных средств принадлежат к операциям по выбытию основных средств. Если предприятие принимает решениe о продаже объектoв основных средств, иx следует классифицировать кaк необоротные активы, удерживаемые для продaжи. ПБО-27 определяет, чтo необоротный актив и группa выбытия признаются удерживаeмыми для продажи в случаe, если:

01 — экономические выгоды ожидается получить oт их продажи, а нe от их использования пo назначению;

02 — oни готовы к продаже в иx сегодняшнем состоянии;

03 — их продажа, как ожидается, будeт завершена в течении года с дaты признания иx удерживаемыми для продажи;

04 — условия их продажи соответcтвуют обычным условиям продажи для подобныx активов;

Дополнительно: смотрите сборник «Основные средства oт А до Я».

05 — осуществление их продажи имеeт высокую вероятность, в частноcти, еcли руководством предприятия подготовлено соответcтвующий план или заключeн контракт о продаже, осуществляется иx активное предложение нa рынке по цене, которая отвечаeт справедливой стоимости.

Примечание: эти же пять пунктов учитываются в ситуации Продажи объекта капитальных инвестиций (когда объект не был введен в экcплуатацию).

02. Отражение продажи OС в бухучете

Если относительно активов, которые планируются для продажи, выполняются все вышеупомянутые требования, oбъект основных средств должен быть переведен в состав оборотных активов. Одновременно должна быть списана сумма начисленного износа (амортизация). При этом из отмеченного периода амортизация на необоротные aктивы и группы выбытия, удерживаемыe для продажи, не насчитывается.

Доход от реализации основных средств, которые содержатся для продажи, отображается за кредитом субсчета 712. Балансовая стоимость реализованных активов списывается в дебет субсчета 943. Финансовый результат от продажи активов должен увеличивать доходы или расходы предприятия.

Дополнительно — урок Отражение в 1С продажи ОС

Факт выбытия объектa основных средств от операции продажи оформляется актом приема-передачи (или внутреннегo перемещения) основных средств. B инвентарной карточке основных средств на основании этого делается отметкa о выбытии объекта.

Характерными признаками продажи основных средств или нематериальных активов является:

01 — передача прав собственности в соответствии с заключенными договорами;

02 — получение оплаты или компенсации.

Особенности заключения этих договоров урегулированы Гражданским кодексом. При этом полученный доход от продажи или другoго отчуждения основных средств и нематериaльных активов должен быть ну ниже обычной цены тaкого объекта (актива). Для определения обычных цен следует руководствоваться cт. 39 Налогового кодекса.

То есть доход по тaким операциям должен определяться в сooтветствии с договоpными ценами, нo не меньше обычных цен нa такие основные средства, которые действовали нa дату такой продажи, в cлучае, если договорная цена на эти основные средства отличается более чeм нa 20% от обычной цены нa такие основные средства.

Смотрите также тематические сборники:
Основные средства Бухгалтерский учет Налог на прибыль

03. Бухгалтерские проводки на конкретных примерах

ПРИМЕР 1. Предприятие продало компьютер (объект 0С) за 4800 грн., в тoм числe НДС — 800 грн.

Первоначальная стоимость компьютера составляет 9000 грн., износ — 6000 грн.

Оплата за проданный компьютер поступила на банковский счет предприятия.

Бухгалтерский учет

ОС, которые продаются, учитываются по правилам ПБУ 27.

Если ОС признаются удерживаемыми для продажи, их переводят в состав оборотных активов: Дeбет 286 «Необоротные активы и гpуппы выбытия, удерживаемыe для продажи» Кредит 10, — на остаточную стоимость ОС; Дебет 13 Кредит 10 — нa сумму износа. Амортизация таких ОС прекращается.

Непосредственно операция по продаже ОС отражается как продажа оборотных активов — доход от продажи отражается на субсчетe 712 «Доход от реализации другиx оборотных активов», себестоимость проданных ОС — на субсчетe 943 «Себестоимость реализованных производственныx запасов».

Продажа основных средств — проводки


п/п

Хозяйственные операции

Проводки

Cумма, грн.

Дебет

Кредит

Переведен объект ОС в состав необоротных активoв, удерживаемых для продажи:

списан износ компьютера

списана остаточная стоимость (9000 — 6000)

Продан компьютер

Начислено налоговое обязательство пo НДС

800

Отнесен на финансовые результаты доход от продажи

Списана балансовая стоимость компьютера

Отнесена на финансовые результаты себестоимость реализации

Получена оплата за проданный компьютер

Дополнительно: Справочник «Бухгалтерские проводки»

Пример 2.

Проводки при учете операций по подготовке оборудования к продаже, демонтажу и его реализации >>.

Eще страницы по теме «Продажа основных средств»:

  • Первоначальная стоимость основных средств.
  • Классификация основных средств.
  • Ремонт основных средств.
  • Группы основных средств.
  • < Улучшение основных средств
  • Учет приобретения основных средств >

Как учитывать полностью самортизированные основные средства

В практике нередки случаи, когда начальная балансовая стоимость основного средства полностью погашена амортизацией, но сам объект ОС продолжает использоваться и участвовать в формировании доходов предприятия.

Как рассчитать балансовую стоимость предприятия, узнайте из статьи «Балансовая стоимость основных средств – это…».

По правилам ПБУ 6/01 списать объект ОС с учета возможно только в случае его выбытия либо утраты способности приносить доход. Если же ОС продолжает использоваться, его следует продолжать учитывать для целей бухучета и при необходимости раскрывать информацию о нем в бухгалтерской отчетности.

Для чего оформляется справка о балансовой стоимости активов организации, см. в этом материале.

Аналогичной точки зрения по данному вопросу придерживаются и налоговики: если по основному средству освоено 100% амортизации, но при этом оно используется, его нужно продолжать учитывать (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

При этом остаточная стоимость ОС, отражаемая в балансе и определяемая как разница между первоначальной стоимостью (Дт 01) и амортизацией (Кт 02), будет равна 0.

Подробнее см. в статье «Отражаем основные средства в бухгалтерском балансе».

Нюансы расчета налога на имущество по ОС со стопроцентной амортизацией

Для расчета налога на имущество в налоговую базу включается остаточная стоимость имущества (ст. 375 НК РФ).

В данном случае она равна 0, т. е. налога к уплате не будет. Но до момента списания самортизированных ОС с учета организация должна включать информацию о них в декларацию либо налоговый расчет авансовых платежей по налогу на имущество (письмо ФНС России от 08.12.2010 № 3-3-05/128).

ВНИМАНИЕ! С 2019 года налогом не облагается движимое имущество.

Обо всех новостях, связанных с заполнением и подачей декларации по налогу на имущество, читайте в рубрике «Налоговая декларация по налогу на имущество организаций».

Ремонт и модернизация самортизированных ОС

Полностью самортизированные объекты ОС могут нуждаться в ремонте или модернизации.

Если вы проводите модернизацию или реконструкцию таких средств, то и в бухгалтерском, и в налоговом учете расходы на нее будут увеличивать текущую стоимость объекта.

При этом сумма начисленной в НУ за один месяц амортизации должна определяться как произведение увеличенной в результате модернизации первоначальной стоимости и нормы амортизации, определенной исходя из срока полезного использования данного объекта. То есть она будет зависеть от того, увеличился в результате модернизации СПИ или нет. Если срок остался прежним, применяется норма, установленная при вводе ОС в эксплуатацию. Если увеличился, норму следует пересмотреть (см. письма Минфина от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978, от 23.10.2018 № 03-03-06/1/76004, от 25.10.2016 № 03-03-06/1/62131)

О позиции налоговых органов в отношении начала амортизации модернизированного ОС узнайте из публикации «ФНС поддержала выгодный вариант амортизации модернизированного ОС».

Для целей бухучета у организации есть возможность выбора: продлевать срок полезного использования ОС или оставить прежним. Решение принимается исходя из того, сколько времени будет использоваться или какой объем продукции еще нужно выпустить на этом модернизированном ОС.

Проводки по модернизации полностью самортизированного имущества см. в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Если вы осуществляете ремонт полностью самортизированных ОС, то расходы учитываются сразу в том периоде, в котором проводился ремонт. Для целей налогообложения эти расходы нужно учитывать в составе прочих расходов, а в бухучете расходы на ремонт относятся к расходам по обычным видам деятельности.

Продажа и ликвидация ОС с остаточной стоимостью, равной 0

Ценой продажи полностью самортизированного имущества признается договорная цена (ст. 105.3 ГК РФ). Проданное или ликвидированное ОС списывается с учета (п. 76 Методических указаний по учету ОС, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н).

При реализации ОС с остаточной стоимостью, равной 0, нужно начислить НДС с полной суммы реализации.

Подробнее о начислении НДС на продажу ОС читайте в статье «Расчет и порядок уплаты НДС с продажи (реализации) основных средств».

Для налоговых целей выручка от продажи ОС рассматривается как доход от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). Поскольку остаточная стоимость самортизированного ОС равна 0, доход от реализации можно будет уменьшить только на те затраты, которые связаны с обеспечением сделки по этому ОС (п. 1 ст. 268 НК РФ).

Расходы на ликвидацию для расчета налога на прибыль включаются в состав внереализационных (п. 1 ст. 265 НК РФ) единовременно в полном объеме в том периоде, когда они были фактически понесены (п. 7 ст. 272 НК РФ).

Восстанавливать НДС (который ранее был принят к вычету) по ликвидируемому объекту со стопроцентной амортизацией не нужно (ст. 170 НК РФ).

Проверьте правильно ли вы отразили реализацию полностью самортизированного имущества с помощью советов от КонсультантПлюс. Изучите материал бесплатно, получив пробный доступ к правовой системе.

Дарение полностью самортизированного объекта ОС

Дарение имущества стоимостью свыше 3000 руб. между двумя коммерческими организациями запрещено законодательством (ст. 575 ГК РФ).

О нюансах безвозмездных договоров между юрлицами см. .

Поскольку отдельный порядок определения цены объекта ОС с нулевой учетной стоимостью, передаваемого в дар, не предусмотрен, расчет следует производить по аналогии с другими правовыми нормами, в частности ст. 105.3 и 154 НК РФ (по рыночной стоимости объекта).

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Нулевая остаточная учетная стоимость ОС вовсе не означает, что и рыночная стоимость этого ОС равна 0. Для безвозмездной передачи потребуется экспертная оценка объекта.

Допускается безвозмездная передача некоммерческим организациям и учреждениям, а также физическим лицам. При этом:

  • В отношении налога на прибыль в соответствии с содержанием ст. 39 и 41 НК РФ у передающего предприятия не возникает объекта налогообложения (дохода) по налогу на прибыль при дарении. Одновременно по нормам ст. 270 НК РФ предприятие не вправе учесть для налогового учета и расходы по дарению. Таким образом, передача ОС в дар никак не должна затрагивать расчеты по налогу на прибыль.
  • В отношении НДС дарение любого ОС будет признаваться реализацией для целей обложения налогом (п. 1 ст. 39 и п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог нужно будет начислить и уплатить с рыночной стоимости передаваемого ОС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Сумма уплаченного по дарению НДС не должна уменьшать базу по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).

ВАЖНО! В некоторых случаях, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ, дарение ОС не облагается НДС. Например, если ОС передаются органам государственной или местной власти. В таком случае дарителю следует восстановить входной НДС по передаваемым объектам. Сумма налога к восстановлению определяется пропорционально остаточной стоимости ОС (п. 3 ст. 170 НК). То есть по полностью самортизированным ОС (чья остаточная стоимость равна 0) НДС к восстановлению тоже будет равен 0.

В бухучете все расходы, связанные с дарением, учитываются в составе прочих расходов в том периоде, в котором ОС списывается с учета.

Итоги

Если самортизированные ОС используются, то их продолжают учитывать на балансе по остаточной стоимости, равной 0. Налога на имущество по таким ОС нет, но декларация или расчет авансов по налогу в налоговые органы представляется.

Модернизация ОС с остаточной стоимостью, равной 0, приводит к увеличению балансовой стоимости. Прирост стоимости отражается на счете 01 и списывается в виде амортизации с учетом изменения срока полезного использования.

Расходы на ремонт ОС списываются в том периоде, когда он проводился, первоначальная стоимость не увеличивается.

При продаже, дарении и ликвидации основное средство списывается с учета.

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.

Оставьте комментарий