Содержание
Начисление налога на прибыль: основные виды проводок
Налог на прибыль исчисляется в течение года либо ежемесячно, либо ежеквартально путем определения авансовых платежей. При этом начисление происходит нарастающим итогом с начала года.
Начисление налога на прибыль
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
99 | 68 | Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально) |
09 | 68 | Начислен налоговый актив при превышении налоговой прибыль над этим показателем по данным бухучета |
68 | 77 | Начислено налоговое обязательство при превышении бухгалтерской прибыли над показателем по налоговому учету. |
99 | 68 | Начислен налог на прибыль за налоговый период, если прибыль по итогу года больше чем в отчетные промежутке времени авансовые платежи. |
99
сторно |
68
сторно |
Скорректирован налог на прибыль по итогу за год, в случае когда по итогам за год прибыль получена меньше, чем при расчете авансовых платежей (в том числе при получении убытка) |
Налог перечислен в бюджет
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
68 | 51 | Перечислен авансовый платеж в бюджеты (федеральный, региональный уровни) |
68 | 51 | Перечислена в бюджет окончательная сумма налога по итогам за год |
Проводки у налогового агента
В установленных НК РФ случаях российская компания должна выступать налоговым агентом и производить удержание налога на прибыль у источника его образования. Примером такого случая является выплата дивидендов как российской фирме, так и организации, не имеющей представительства на территории РФ или когда перечисляется оплата арендной платы иностранной компании
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
84 | 75/2 | Начислены дивиденды иностранной компании — участнику общества |
75/2 | 68 | Начислен налог на прибыль налоговым агентом по дивидендам иностранной фирме |
75 | 52 | Перечислены дивиденды учредителю — иностранной фирме |
68 | 51 | Оплачен налог на прибыль налоговым агентом |
20 | 60 | Начислена арендная плата поставщику – иностранной фирмы |
60 | 68 | Начислен налог на прибыль налоговым агентом в отношении арендодателя или лизингодателем |
68 | 51 | Перечислен в бюджет налог на прибыль налоговым агентом |
60 | 52 | Перечислена арендная плата поставщику — иностранной фирме |
По займам
Обязанности по исчислению налога на прибыль в качестве налогового агента у компании возникают и в отношении процентов, начисленных по привлеченным от иностранных компаний (с государствами которых отсутствуют международные соглашения), не имеющих представительств в РФ, займам.
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
52 | 66,67 | Поступили заемные средства от иностранной компании |
91/2 | 66,67 | Начислен проценты по привлеченным в займ средствам |
66,67 | 68 | Удержан налог на прибыль налоговым агентом с начисленных процентов по иностранным займам |
68 | 51 | Перечислен налог на прибыль налоговым агентом |
66,67 | 52 | Перечислены проценты по иностранным займам |
66,67 | 52 | Возврат ранее предоставленных займов иностранным компаниям |
В бюджетном учреждении
Согласно НК, платить налог на прибыль обязана любая компания, если она действует на территории страны. При этом значения не имеет, как у нее правовой статус, либо как она создавалась.
На основании этого бюджетные учреждения также обязаны рассчитывать и перечислять налог на прибыль. При этом в налогооблагаемую базу будут включаться не только коммерческие доходы, но также и внереализационные.
Налог на прибыль рассчитывается по стандартным алгоритмам — здесь также можно уменьшать поступившие доходы на размер понесенных расходов.
Внимание! Для ведения учета в бюджетном учреждении есть строгое правило — необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по коммерческой деятельности и поступивших в качестве целевого финансирования. Если этого не сделать, то последние нужно будет включать в состав налогооблагаемых доходов.
Проводки по налогу на прибыль оформляются следующим образом:
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
2.401.10.130 | 2.303.03.730 | Произведено начисление налога на выручку от оказания платных услуг |
2.401.01.172 | 2.303.03.730 | Произведено начисление налога на выручку от реализации товаров |
2.303.03.830 | 2.201.11.610 | Произведено перечисление налога в бюджет |
Возврат товара поставщику – проводки у покупателя: НДС и налог на прибыль
На практике может возникнуть ситуация, при которой покупатель принял от поставщика товар и оприходовал его. Через некоторое количество времени принимается решение вернуть его назад, по причине того, что он не пользуется спросом — к примеру, такой пункт есть в договоре между сторонами.
Внимание! Особенностью такой операции будет являться то, что фактически реализация уже была проведена у каждой из сторон, а потому необходимо оформить своего рода обратную реализацию, с начислением всех необходимых налогов. Во время этой операции также требуется выписать счет-фактуру, в которой выделить налог НДС.
Поскольку в учете будет отражена обратная реализация, то в базу по налогу на прибыль попадают выручка и списание закупочной стоимости, которые участвуют в определении налога в общем порядке. Фактически налогооблагаемая прибыль будет равна нулю, поскольку цена продажи будет равна сумме остаточной стоимости и НДС.
Проводки оформляются таким образом:
Дебет | Кредит | Обозначение операции |
При поступлении товаров | ||
41 | 60 | Закуплены товары у поставщика |
19 | 60 | Выделен НДС по приобретенным товарам |
68 | 19 | Произведен зачет входного НДС |
В момент возврата товаров | ||
62 | 90 | Отражается возврат непроданных товаров в виде реализации |
90 | 41 | Списывается закупочная стоимость возвращаемых товаров |
90 | 68 | Производится начисление НДС на операцию возврата |
Как начислить и перечислить НП в бухучете организации
Для расчетов с бюджетом по установленным законом налогам в Плане счетов бухучета есть счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На практике бухгалтеры, как правило, вводят субсчет к этому счету. В рамках данной статьи для учета расчетов по налогу на прибыль предусмотрим субсчет 2. В аналитическом учете можно открыть и субсчета второго уровня для разных бюджетов, к примеру счет 68-2-1 — «НП в федеральный бюджет», счет 68-2-2 — «НП в региональный бюджет».
Рассмотрим основные проводки по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков — малого, среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия вправе вести бухучет без ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Средний и крупный бизнес обязан применять это положение.
Проводка по начислению налога на прибыль — Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.2 «Налог на прибыль». НП считается в течение года нарастающим итогом. Поэтому при начислении аванса по НП за очередной отчетный период указывают не всю величину этого аванса, а разницу между суммами за текущий и предыдущий отчетные периоды (строки 040 и 070 разделов 1 деклараций по НП).
Уплачен налог на прибыль организации — проводка будет такой: Дт 68.2 Кт 51.
Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен
Если за текущий отчетный период размер авансов по НП к уплате меньше суммы авансов по НП за предыдущий период, делается сторнировочная запись: СТОРНО (на отрицательную разницу между строками 180 листов 02 в текущем отчете и отчете по НП за предыдущий квартал) — (Дт 99 Кт 68.2).
Пример бухучета НП
Рассмотрим практический пример по отражению сведений по НП в бухгалтерском учете.
Условия
В компании N суммы начисленных авансовых платежей по НП следующие: за первый квартал — 150 000 руб., за полугодие — 320 000 руб., за 9 месяцев — 300 000 руб., а налог за год — 550 000 руб. (эти сведения взяты из строк 180 в декларациях по НП за отчетные периоды). Компания N — малое предприятие, т. е. правила ПБУ 18/02 не использует. Авансы по НП перечислены своевременно.
Отражение расчетов по НП в бухучете:
Наименование операции |
Проводка |
Сумма, руб. |
НП за первый квартал |
Дт 99 Кт 68 |
150 000 |
Уплата аванса по НП за первый квартал |
Дт 68 Кт 51 |
150 000 |
НП за полугодие (320 000 – 150 000) |
Дт 99 Кт 68 |
170 000 |
Уплата аванса за второй квартал |
Дт 68 Кт 51 |
170 000 |
СТОРНО НП за 9 месяцев (300 000 – 320 000) |
Дт 99 Кт 68 |
-20 000 |
НП за год (550 000 – 300 000) |
Дт 99 Кт 68 |
250 000 |
Уплата НП за год (550 000 – 150 000 – 170 000) |
Дт 68 Кт 51 |
230 000 |
***
Основных проводок по начислению и уплате НП всего три: Дт 99 Кт 68.2, Дт 68.2 Кт 51 и СТОРНО Дт 99 Кт 68.2 — для всех организаций, платящих налог на прибыль.
Если же компания относится к среднему или крупному бизнесу, ей следует применять в бухучете ПБУ 18/02. Расчетов и проводок по НП становится больше, и приходится учитывать еще возникающие временные и постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.
Сальдо по счету 68.2 по окончании периода должно равняться величине налога к уплате (кредитовое) или к уменьшению (дебетовое) в разделе 1 декларации по налогу на прибыль.