Проводки по налогу на прибыль

Начисление налога на прибыль: основные виды проводок

Налог на прибыль исчисляется в течение года либо ежемесячно, либо ежеквартально путем определения авансовых платежей. При этом начисление происходит нарастающим итогом с начала года.

Начисление налога на прибыль

Дебет	Кредит	Обозначение операции
99	68	Начислен авансовый платеж по налогу на прибыль (ежемесячно или ежеквартально)
09	68	Начислен налоговый актив при превышении налоговой прибыль над этим показателем по данным бухучета
68	77	Начислено налоговое обязательство при превышении бухгалтерской прибыли над показателем по налоговому учету.
99	68	Начислен налог на прибыль за налоговый период, если прибыль по итогу года больше чем в отчетные промежутке времени авансовые платежи.
99 сторно	68 сторно	Скорректирован налог на прибыль по итогу за год, в случае когда по итогам за год прибыль получена меньше, чем при расчете авансовых платежей (в том числе при получении убытка)

Налог перечислен в бюджет

Дебет	Кредит	Обозначение операции
68	51	Перечислен авансовый платеж в бюджеты (федеральный, региональный уровни)
68	51	Перечислена в бюджет окончательная сумма налога по итогам за год

Проводки у налогового агента

В установленных НК РФ случаях российская компания должна выступать налоговым агентом и производить удержание налога на прибыль у источника его образования. Примером такого случая является выплата дивидендов как российской фирме, так и организации, не имеющей представительства на территории РФ или когда перечисляется оплата арендной платы иностранной компании

Дебет	Кредит	Обозначение операции
84	75/2	Начислены дивиденды иностранной компании — участнику общества
75/2	68	Начислен налог на прибыль налоговым агентом по дивидендам иностранной фирме
75	52	Перечислены дивиденды учредителю — иностранной фирме
68	51	Оплачен налог на прибыль налоговым агентом
20	60	Начислена арендная плата поставщику – иностранной фирмы
60	68	Начислен налог на прибыль налоговым агентом в отношении арендодателя или лизингодателем
68	51	Перечислен в бюджет налог на прибыль налоговым агентом
60	52	Перечислена арендная плата поставщику — иностранной фирме

По займам

Обязанности по исчислению налога на прибыль в качестве налогового агента у компании возникают и в отношении процентов, начисленных по привлеченным от иностранных компаний (с государствами которых отсутствуют международные соглашения), не имеющих представительств в РФ, займам.

Дебет	Кредит	Обозначение операции
52	66,67	Поступили заемные средства от иностранной компании
91/2	66,67	Начислен проценты по привлеченным в займ средствам
66,67	68	Удержан налог на прибыль налоговым агентом с начисленных процентов по иностранным займам
68	51	Перечислен налог на прибыль налоговым агентом
66,67	52	Перечислены проценты по иностранным займам
66,67	52	Возврат ранее предоставленных займов иностранным компаниям

В бюджетном учреждении

Согласно НК, платить налог на прибыль обязана любая компания, если она действует на территории страны. При этом значения не имеет, как у нее правовой статус, либо как она создавалась.

На основании этого бюджетные учреждения также обязаны рассчитывать и перечислять налог на прибыль. При этом в налогооблагаемую базу будут включаться не только коммерческие доходы, но также и внереализационные.

Налог на прибыль рассчитывается по стандартным алгоритмам — здесь также можно уменьшать поступившие доходы на размер понесенных расходов.

Внимание! Для ведения учета в бюджетном учреждении есть строгое правило — необходимо вести раздельный учет доходов и расходов по коммерческой деятельности и поступивших в качестве целевого финансирования. Если этого не сделать, то последние нужно будет включать в состав налогооблагаемых доходов.

Проводки по налогу на прибыль оформляются следующим образом:

Дебет	Кредит	Обозначение операции
2.401.10.130	2.303.03.730	Произведено начисление налога на выручку от оказания платных услуг
2.401.01.172	2.303.03.730	Произведено начисление налога на выручку от реализации товаров
2.303.03.830	2.201.11.610	Произведено перечисление налога в бюджет

Возврат товара поставщику – проводки у покупателя: НДС и налог на прибыль

На практике может возникнуть ситуация, при которой покупатель принял от поставщика товар и оприходовал его. Через некоторое количество времени принимается решение вернуть его назад, по причине того, что он не пользуется спросом — к примеру, такой пункт есть в договоре между сторонами.

Внимание! Особенностью такой операции будет являться то, что фактически реализация уже была проведена у каждой из сторон, а потому необходимо оформить своего рода обратную реализацию, с начислением всех необходимых налогов. Во время этой операции также требуется выписать счет-фактуру, в которой выделить налог НДС.

Поскольку в учете будет отражена обратная реализация, то в базу по налогу на прибыль попадают выручка и списание закупочной стоимости, которые участвуют в определении налога в общем порядке. Фактически налогооблагаемая прибыль будет равна нулю, поскольку цена продажи будет равна сумме остаточной стоимости и НДС.

Проводки оформляются таким образом:

Дебет	Кредит	Обозначение операции
При поступлении товаров
41	60	Закуплены товары у поставщика
19	60	Выделен НДС по приобретенным товарам
68	19	Произведен зачет входного НДС
В момент возврата товаров
62	90	Отражается возврат непроданных товаров в виде реализации
90	41	Списывается закупочная стоимость возвращаемых товаров
90	68	Производится начисление НДС на операцию возврата

Как начислить и перечислить НП в бухучете организации

Для расчетов с бюджетом по установленным законом налогам в Плане счетов бухучета есть счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». На практике бухгалтеры, как правило, вводят субсчет к этому счету. В рамках данной статьи для учета расчетов по налогу на прибыль предусмотрим субсчет 2. В аналитическом учете можно открыть и субсчета второго уровня для разных бюджетов, к примеру счет 68-2-1 — «НП в федеральный бюджет», счет 68-2-2 — «НП в региональный бюджет».

Рассмотрим основные проводки по налогу на прибыль для всех налогоплательщиков — малого, среднего и крупного бизнеса. Малые предприятия вправе вести бухучет без ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (приказ Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н). Средний и крупный бизнес обязан применять это положение.

Проводка по начислению налога на прибыль — Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 68.2 «Налог на прибыль». НП считается в течение года нарастающим итогом. Поэтому при начислении аванса по НП за очередной отчетный период указывают не всю величину этого аванса, а разницу между суммами за текущий и предыдущий отчетные периоды (строки 040 и 070 разделов 1 деклараций по НП).

Уплачен налог на прибыль организации — проводка будет такой: Дт 68.2 Кт 51.

Читайте нас в Яндекс.Дзен Яндекс.Дзен

Если за текущий отчетный период размер авансов по НП к уплате меньше суммы авансов по НП за предыдущий период, делается сторнировочная запись: СТОРНО (на отрицательную разницу между строками 180 листов 02 в текущем отчете и отчете по НП за предыдущий квартал) — (Дт 99 Кт 68.2).

Пример бухучета НП

Рассмотрим практический пример по отражению сведений по НП в бухгалтерском учете.

Условия

В компании N суммы начисленных авансовых платежей по НП следующие: за первый квартал — 150 000 руб., за полугодие — 320 000 руб., за 9 месяцев — 300 000 руб., а налог за год — 550 000 руб. (эти сведения взяты из строк 180 в декларациях по НП за отчетные периоды). Компания N — малое предприятие, т. е. правила ПБУ 18/02 не использует. Авансы по НП перечислены своевременно.

Отражение расчетов по НП в бухучете:

Наименование операции	Проводка	Сумма, руб.
НП за первый квартал	Дт 99 Кт 68	150 000
Уплата аванса по НП за первый квартал	Дт 68 Кт 51	150 000
НП за полугодие (320 000 – 150 000)	Дт 99 Кт 68	170 000
Уплата аванса за второй квартал	Дт 68 Кт 51	170 000
СТОРНО НП за 9 месяцев (300 000 – 320 000)	Дт 99 Кт 68	-20 000
НП за год (550 000 – 300 000)	Дт 99 Кт 68	250 000
Уплата НП за год (550 000 – 150 000 – 170 000)	Дт 68 Кт 51	230 000

***

Основных проводок по начислению и уплате НП всего три: Дт 99 Кт 68.2, Дт 68.2 Кт 51 и СТОРНО Дт 99 Кт 68.2 — для всех организаций, платящих налог на прибыль.

Если же компания относится к среднему или крупному бизнесу, ей следует применять в бухучете ПБУ 18/02. Расчетов и проводок по НП становится больше, и приходится учитывать еще возникающие временные и постоянные разницы между бухгалтерским и налоговым учетом.

Сальдо по счету 68.2 по окончании периода должно равняться величине налога к уплате (кредитовое) или к уменьшению (дебетовое) в разделе 1 декларации по налогу на прибыль.