Расчет нормы амортизации

Содержание

При заполнении бухгалтерского учета, особое внимание уделяется расчета остаточной стоимости основных средств. Причиной этому является то, что данный показатель представляет собой основу для формирования статьи налога на имущество предприятия. В том случае, если она определяется бухгалтером неправильно, то у предприятия могут возникнуть проблемы при проверке сотрудниками УФНС.

Что такое остаточная стоимость

Остаточной или балансовой стоимостью называют разность изначальной стоимости собственности предприятия, а также общей суммы накопленной амортизации.

Также некоторые специалисты называют ей общей ценой актива на отчетный период, который остался для списания на затраты организации.

Определение данного показателя в бухгалтерском балансе позволяет выявить, а также оценить степень износа имущества предприятия. Поэтому по итогу расчётов и проведения оценки, руководство компании может организовать бизнес — план по модернизации и ремонту оборудования.

Многие неопытные бухгалтера путают понятие рыночной стоимости и остаточной стоимости, поэтому их расчеты в большинстве случаев не верны.

Подробнее рассмотрим каждое из понятий:

  • Остаточная стоимость не позволяет рассчитать текущую рыночную цену, так как с ее помощью можно определить процент от изначальной цены;
  • Рыночной называют сумму, которую готов заплатить потребитель за товар. При этом она может быть в несколько раз выше остаточной.

Определение применяется в отношении основных средств. Для этого бухгалтер рассчитывает общую сумму данного актива за определенный период. Эта процедура является необходимой, так как данный параметр является налоговой базой для формирования налога на имущество предприятия. Также его нередко используют для определения эффективности эксплуатации основного фонда в производстве товаров и услуг и в проведении общего анализа состояния производства.

Что относят к основным средствам

Основные средства производства — это совокупность материального имущества предприятия, которое может быть представлено в натуральной форме.

Данная собственность организации используется для производства товаров и услуг в течение долгого срока эксплуатации.

Существуют определенные параметры, которые характерны для фондов:

  • Данная разновидность актива применяется организацией для создания или реализации продукта труда с целью получения выгоды в виде прибыли;
  • Срок эксплуатации собственности предприятия должен превышать 1 год;
  • Общая цена должна быть выше 100 000 рублей;
  • Основным средствам предприятия относят то имущество, которое руководство предприятия в течение долгого времени не планирует передавать другим организациям.

Таким образом, к основным средствам предприятия могут относиться производственные здания, транспорт, оборудование, необходимое для производства продуктов труда, приборы и устройства измерения, применяющиеся в лаборатории.

Данная разновидность актива предприятия может использоваться как:

  • Личная собственность предприятия, которая впоследствии может быть продана, сдана в аренду другой организации;
  • Имущество, которая была арендована организацией;
  • Имущество, которое было передано в пользование предприятием по доверенности или полностью перепродано.

Одной из важнейших характеристик основных средств является то, что они могут определяться и оцениваться по изначальной стоимости, восстановительной или остаточной:

  • К первому типу относится общая стоимость фактических расходов компании, которые были направлены на покупку, производство фонда;
  • Восстановительной называют общую сумму, которая была получена после проведения переоценки остаточной стоимости;
  • Расчёт остаточной считается важнейшим показателем, так как именно по данному критерию основные средства отражаются в балансе.

Рассмотрим подробнее, как правильно определить остаточную цену в бухгалтерском балансе.

Правила расчета

Помимо определения налоговой базы, расчет остаточной стоимости необходимо также в таких случаях как:

  • при проведении сделки купли — продажи, обмена;
  • при оформлении кредитного займа под сдачу имущества в залог;
  • при определении суммы страховой выплаты;
  • при проведении реструктуризации по причине банкротства компаний.

Для определения существует формула для расчета показателя. Она является наиболее распространенной, так как для этого не потребуется дополнительных знаний и расчетов:

ОС = ПС – СА, где

  • ОС — это остаточная для основных средств предприятия;
  • ПС — Это первоначальная цена основных средств;
  • СА — общая сумма амортизации, которая приходится на дату определения остаточной стоимости.

Как же она может рассчитываться по другой формуле. Данный способ используется специалистами реже. Несмотря на это он отлично подходит для определение стоимости имущества, срок эксплуатации которого зависит от объема производства:

ОС = (ПС – АП) – АО x n, где

  • ОС — остаточная стоимость основных средств предприятия;
  • ПС — это первоначальная цена;
  • АП — общая сумма амортизационной премии;
  • АО — сумма амортизационных отчислений за один месяц;
  • n — общее количество месяцев, в течение которых основное средство применялось для производства товаров и услуг.

Для начала необходимо рассчитать общую сумму амортизации основных средств, которая приходится на дату отчётного периода.

В том случае, если вы уже ранее определяли, посмотреть показатель можно в разделе «Накопленная амортизация». Если вам только предстоит ее рассчитывать, то можно воспользоваться одним из представленных методов:

  • Линейный способ расчёта;
  • Нелинейный способ расчета;
  • Метод расчёта по сумме числа лет;
  • Метод уменьшающегося остатка;
  • Производственный способ расчета амортизации.

Стоит отметить, что при расчете остаточной стоимости многие бухгалтера параллельно рассчитывают ликвидационную. При правильном расчете первый показатель будет больше, чем второй.

Переоценка и повторный расчет

Переоценка остаточной цены основных средств является необходимой операцией на любом предприятии. Она проводится в конце отчётного года. Таким образом, сотрудник бухгалтерии подготавливает полный отчет и проводит подробную оценку для формирования определенной суммы, необходимой для восстановления или модернизации средств предприятия. При этом важным параметром является приведение полученного результата к актуальному курсу на рынке сбыта.

Также оценка позволяет дополнительно перепроверить данные, которые формировались в течение длительного времени.

Переоценку средств можно проводить только для того имущества, которое находится в собственности предприятия.

После того, как была проведена переоценка, необходимо определить остаточную цену. Ее можно получить по формуле:

Ос = Вс – Са, где

  • Ос — остаточная стоимость основного средства;
  • Вс — его восстановительная цена;
  • Са — общая сумма амортизации.

В случае переоценки, восстановительная цена основного фонда будет являться изначальной.

В бухгалтерском балансе проведение переоценки будет выражено в виде амортизации. Оно означает перенос общей цены основного средства на тот продукт труда, который создается организацией. Таким образом, предприятие может сформировать определенную статью финансов, которые будут работать на повышение основного фонда компании.

Для расчета амортизационных отчислений в MS EXCEL присутствуют функции:

  • АПЛ (SLN — Straight-Line) — расчет линейным способом;
  • АСЧ (SYD — Sum-of-Year’s Digits) – расчет способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • ФУО (DB — fixed-Declining Balance) — расчет методом фиксированного уменьшения остатка;
  • ДДОБ (DDB — Double-Declining Balance) — расчет методом двойного уменьшения остатка;
  • ПУО (VDB — Variable-Declining Balance) — расчет методом снижающегося остатка;
  • АМОРУМ (AMORDEGRC) — вычисляет величину амортизации для каждого периода, используя коэффициент амортизации (французская система бухучета);
  • АМОРУВ (AMORLINC) — вычисляет величину амортизации для каждого отчетного периода (французская система бухучета).

Т.к. MS EXCEL создан не в РФ, то можно предположить, что эти функции отражают практики, соответствующие западным стандартам бухгалтерской отчетности (например, МСФО). Задача статьи — оценить возможность их применения в отечественных условиях. К сожалению, здесь нельзя обойтись без погружения в процедуру начисления амортизации, принятой в нашей стране.

Рассмотрим 2 вида учета амортизации: амортизацию основных средств в бухгалтерском учете и амортизацию основных средств в налоговом учете .

Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

Расчет амортизационных отчислений для целей бухучета в нашей стране производится в соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за тем, в котором имущество было принято к учету в качестве основного средства (ПБУ 6/01, п. 21). Амортизация прекращает начисляться с месяца, следующего за тем, в котором это имущество выбыло или полностью погасило свою стоимость ( ПБУ 6/01, п. 22).

В бухгалтерском учете амортизацию основных средств можно начислять:

  • линейным способом;
  • способом уменьшаемого остатка;
  • способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способом списания стоимости пропорционально объему продукции (здесь не рассмотрен).

Способ 1. Линейный способ

Линейный способ амортизации является самым распространенным. В течение всех периодов амортизационные отчисления одинаковы. Накопленный износ увеличивается равномерно. Линейный способ начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда предполагается, что объект приносит одинаковую пользу в течение всего срока эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется по формуле (см. п. 19 ПБУ 6/01, пп. «а» п. 54 Методических указаний, утверждены Приказом Минфина от 13 октября 2003 г. N 91н):

САгод = ПС / N,

где САгод — годовая сумма амортизационных отчислений; ПС — первоначальная стоимость основного средства; N — срок полезного использования, т.е. количество лет, в течение которых организация планирует использовать этот объект (годовая норма амортизации =100%/N).

Ниже разобрано 4 расчета, созданных на основе примеров из Методических указаний.

Пример 1.1 . Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет (годовая норма амортизации — 20 процентов (100% / 5 лет)). Срок принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету 30.12.2013. Определить Годовую сумму амортизационных отчислений и сумму ежемесячного отчисления. Решение. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120000 х 20% / 100%) (см. файл примера, лист Годовая сумма АО ). По основному средству амортизацию начинают начислять в месяце, следующем за месяцем принятия данного объекта к учету, т.е. с января 2014. Поэтому, Годовая сумма амортизационных отчислений для всех 5 лет будет одинаковой =24 тыс. руб. Сумма ежемесячного отчисления =1/12*24 тыс. руб.=2 тыс. руб.

Теперь рассмотрим случай, когда начисление амортизации производится не с января, но опять целое количество лет. Читаем ПБУ 6/01: В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

Теперь рассмотрим пример, когда Срок полезного использования НЕ выражен целым количеством лет, например: 2 года и 3 месяца (=27 месяцев).

Здесь расчеты еще немного усложняются (см. файл примера, лист Линейный. Годовая сумма АО, пример 1.3 ).

Чтобы закрыть тему с Линейным способом, на листе Линейный файла примера приведен расчет Остаточной стоимости на начало и конец месяца, а также накопленный износ.

Пример1.4 . В марте отчетного года принят к бухгалтерскому учету объект основных средств первоначальной стоимостью 390 тыс. рублей; срок полезного использования — 27 месяцев. Способ начисления амортизации – линейный. Определить сумму начисленной амортизации за месяц и остаточную стоимость на конец каждого месяца до конца срока эксплуатации. Сумма ежемесячного отчисления =390 тыс. руб./27 мес.=14 444,44 руб.

Решение приведено в файле примера на листе Линейный .

Т.к. амортизация начинает начисляться не сначала года, то Годовая сумма амортизационных отчислений будет разная для разных лет.

Примечание . График создан на основе идей из статьи Ступенчатый график .

Для расчета суммы амортизации начисленной за месяц можно использовать функцию АПЛ() , т.е. =АПЛ(390000;;27)

Способ 2. Способ уменьшаемого остатка

Начнем с расчета Годовой суммы амортизационных отчислений, как предписывает ПБУ 6/01. Годовая сумма амортизационных отчислений равна (абз. 3 п. 19 ПБУ 6/01, пп. «б» п. 54 Методических указаний):

САгод = ОС x НА,

где САгод — годовая сумма амортизационных отчислений; ОС — остаточная стоимость основного средства на начало года; НА — годовая норма амортизации, которая, в свою очередь, рассчитывается следующим образом:

НА = (100% / N) x К,

Сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, составляет 1/12 годовой суммы. Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет с каждым годом уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными.

Пример2.1 (из Методических указаний к ПБУ 6/01 ) . Приобретен объект основных средств стоимостью 100 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Коэффициент ускорения =2. Решение приведено в файле примера на листе Уменьшаемый ост. Год. сумма АО Годовая норма амортизации =(100% / 5 * 2), что составит 40 процентов.

  • В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому учету, 40 тыс. руб. (100 000 руб. x 40% / 100%)
  • Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости на начало отчетного года, т.е. разницы между первоначальной стоимостью объекта и суммой амортизации, начисленной за первый год, и составит 24 тыс. руб. (100 000 руб. – 40 000 руб.) x 40% / 100%).
  • В третий год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от разницы между остаточной стоимостью объекта, образовавшейся по окончании второго года эксплуатации, и суммой амортизации, начисленной за второй год эксплуатации, и составит 14,4 тыс. руб. ((60 000 руб. – 24 000 руб.) х 40% / 100%) и т.д.

На этом решение в Методических рекомендациях обрывается. Но, мы попробуем продолжить его, воспользовавшись предложенной логикой вычислений.

  • В 4-й год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости объекта на начало 4-го года эксплуатации (вычисляется как разница между остаточной стоимостью объекта на начало 3-го года и суммой амортизации, начисленной за третий год эксплуатации) и составит 8,64 тыс. руб. ((36 000 руб. – 14 400 руб.=21 600 руб.) х 40% / 100%).
  • В 5-й год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости объекта на начало 5-го года эксплуатации (т.е. =21 600 руб. – 8 640 руб.=12 960 руб.) и составит 5 184 руб. (12 960 руб. х 40% / 100%).

Примечание . Для расчета Годовой суммы амортизации методом Уменьшаемого остатка можно использовать функцию ДДОБ() и ПУО() . А вот производить вычисления для определения ежемесячных начислений с помощью этих функций – некорректно, т.к. согласно ПБУ 6/01 суммы месячной амортизации в течение каждого года должны быть неизменными.

В наших расчетах остаточная стоимость объекта на конец последнего года полезного использования составила 7776 руб. Но, вспомним, что согласно ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Почему же у нас стоимость объекта оказалась погашена не полностью? Это следствие примененного алгоритма расчета способом Уменьшающегося остатка: применяя его – имущество никогда не будет полностью амортизировано.

Из такой ситуации есть два выхода. Первый — списать актив, например, из-за того, что он пришел в негодность или был продан. Второй способ — в последний месяц срока службы полностью списать остаток стоимости по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета учета затрат. Это можно сделать, сославшись на принцип рациональности. Он позволяет признать затраты в расходах отчетного периода, если их сумма не является существенной. Критерий существенности прописывают в учетной политике. Например, это может быть 1 процент от первоначальной стоимости ( ]]> http://www.glavbukh.ru/art/21188-amortizatsiya-osnovnyh-sredstv ]]> ).

Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными и равными 1/12 Годовой суммы амортизации (см. файл примера на лист Уменьшаемый остаток )

Примечание . В примере 2.1 неявно предполагается, что объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в декабре, т.е. учет начался с января.

Способ 3. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При списании стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, годовая сумма амортизационных отчислений равна (абз. 4 п. 19 ПБУ 6/01, пп. «в» п. 54 Методических указаний):

САгод = ПС x (СуммNост / СуммN),

где САгод — годовая сумма амортизационных отчислений; ПС — первоначальная стоимость основного средства; СуммNост — сумма чисел лет, которые остаются до конца срока использования объекта; СуммN — сумма чисел лет, в течение которых организация планирует использовать данный объект ОС.

Примечание . В примере 3.1 неявно предполагается, что объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в декабре, т.е. учет начался с января.

Поскольку остаточная стоимость основного средства принимается на начало каждого отчетного года, годовая сумма амортизации будет постепенно уменьшаться. Суммы месячной амортизации в течение каждого года будут неизменными и равными 1/12 Годовой суммы амортизации (см. файл примера на лист Сумма чисел лет ).

Примечание . Для расчета Годовой суммы амортизации методом Списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования можно с помощью функции АСЧ() . А вот производить вычисления для определения ежемесячных начислений с помощью этой функции – некорректно, т.к. согласно ПБУ 6/01 суммы месячной амортизации в течение каждого года должны быть неизменными.

]]> Амортизация основных средств в налоговом учете. Нелинейный метод

В случае, если мы рассчитываем амортизацию для целей налогообложения (для определения базы для налога на имущество), то нужно обратиться к ст. 259 НК РФ.

Согласно п.2. этой статьи сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно. Амортизация основных средств в налоговом учете начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Амортизация основных средств линейным методом

При использовании линейного метода норму амортизации для каждого объекта основных средств можно определить по формуле:

Норма амортизации = 100%/ Срок полезного использования, мес.

Ежемесячная сумма амортизации = Норма амортизации * Первоначальная стоимость основного средства

Пример. Организация приобрела основное средство по цене 50 000 руб. (без НДС) со сроком полезного использования от трех до четырех лет. Принято решение, что амортизация будет начисляться в течение 40 месяцев.

Норма амортизации: 100% : 40 мес = 2,5%.

Ежемесячная сумма амортизации составила: 50 000 руб. × 2,5% = 1250 руб.

Тот же результат можно получить с помощью формулы =АПЛ(50000;;40)

Амортизация основных средств нелинейным методом

С 2009 года при нелинейном методе амортизация начисляется не по каждому объекту основных средств, а в целом по амортизационным группам, состав которых определяется организацией.

1. Суммарный баланс амортизационной группы (подгруппы)

2. Норму амортизации

Нормы амортизации, которые применяются при нелинейном методе, определены в пункте 5 статьи 259.2 Налогового кодекса РФ. Для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств (в отличие от линейного способа).

Ежемесячная сумма амортизации рассчитывается по формуле:

Ежемесячная сумма амортизации = Суммарный баланс амортизационной группы на 1-е число месяца * Норма амортизации для соответствующей амортизационной группы

По сути, алгоритм расчета нелинейного метода соответствует методу Уменьшаемого остатка. Отличие состоит в том, что в методе Уменьшаемого остатка ежемесячная сумма амортизации определяется через 1/12 Годовую сумму амортизационных отчислений и не изменяется в течение года.

Пример1 с сайта www.glavbukh.ru ]]> В январе организация приобрела пять ноутбуков. Стоимость одного ноутбука – 45 000 руб. (без НДС). Ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Учетной политикой для целей налогообложения определено, что по основным средствам, входящим во вторую амортизационную группу, амортизация начисляется нелинейным методом. По состоянию на 1 января у организации не было основных средств, входящих во вторую амортизационную группу. Следовательно, суммарный баланс этой амортизационной группы на 1 января равен нулю. Ноутбуки введены в эксплуатацию в январе. По состоянию на 1 февраля суммарный баланс второй амортизационной группы составил 225 000 руб. (45 000 руб. × 5 шт.). Норма амортизации для второй амортизационной группы составляет 8,8 процента. Сумма начисленной амортизации за февраль составила 19 800 руб. (225 000 руб. × 8,8%). В феврале организация приобрела еще один ноутбук стоимостью 50 000 руб. (без НДС) и в этом же месяце ввела его в эксплуатацию. Суммарный баланс второй амортизационной группы по состоянию на 1-е марта равен: 225 000 руб. + 50 000 руб. – 19 800 руб. = 255 200 руб.

Сумма начисленной амортизации за март составила: 255 200 руб. × 8,8% = 22 458 руб.

В случае, если суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 рублей, в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода (пункт 12 статьи 259.2).

Пример2 с сайта ]]> www.glavbukh.ru ]]> В январе организация приобрела основное средство – ноутбук по цене 55 000 руб. (без НДС). В этом же месяце ноутбук был введен в эксплуатацию. Бухгалтер определил, что в соответствии с ]]> Классификацией ]]> , утвержденной ]]> постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 ]]> , ноутбук относится ко второй амортизационной группе (срок полезного использования от двух до трех лет). Срок полезного использования ноутбука составляет 36 месяцев. Других основных средств, входящих в данную амортизационную группу, в организации нет (см. файл примера, лист Нелинейный ). Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация по компьютерной технике начисляется нелинейным методом. Ежемесячная норма амортизации основных средств, входящих во вторую амортизационную группу, составляет 8,8 процента (п. 5 ст. 259.2 НК РФ). Ежемесячно бухгалтер определял суммарный баланс амортизационной группы и сумму амортизации по данной группе:

Напомним, что для каждой амортизационной группы установлены фиксированные нормы амортизации, которые не зависят от сроков полезного использования основных средств. Т.к. в функциях MS EXCEL задается не норма амортизации, а сроки использования и коэффициенты ускорения, то для расчетов по нелинейному методу функциями воспользоваться не удастся.

Основные отличия западных стандартов от российских практик

  • Отсутствует понятие ликвидационной стоимости в ПБУ 6/01

Согласно МСФО под амортизируемой стоимостью понимается фактическая стоимость приобретения за вычетом расчетной ликвидационной стоимости, то есть, компания может амортизировать основные средства не до нуля, а до определенной величины, которая определена как сумма, за которую может быть продано то, что осталось от основного средства после его эксплуатации. Согласно же ПБУ 6/01 основное средство всегда должно амортизироваться до нулевой стоимости. Как следствие, во всех функциях MS EXCEL есть параметр ост_стоимость (стоимость активов в конце срока эксплуатации). В принципе, его можно опустить или ввести 0, например АПЛ(1000;;5) или АПЛ(1000;0;5) . Но функция ФУО() реализующая Метод фиксированного уменьшения остатка в случае указания нулевой остаточной суммы погашает всю стоимость в первом же периоде! (хотя эта функция все равно не востребована в отечественной практике, т.к. такой метод отсутствует в ПБУ 6/01).

  • Период начисления амортизации кратен месяцу или году

В отличие от российских стандартов, согласно которым определено, что амортизация рассчитывается «ежемесячно начиная со следующего месяца, после ввода в эксплуатацию», GAAP не дает таких подробных рекомендаций, и компании могут начислять амортизацию по-своему, например, за 15 дней в месяц приобретения и за 15 дней в месяц выбытия. Во всех функциях MS EXCEL имеется параметр Период, который может принимать значения год, месяц, день и вообще быть любым отрезком времени. Российская практика ограничивается периодами начисления амортизации равными году и месяцу. Т.е. данное отличие не накладывает никаких дополнительных ограничений на применимость функций MS EXCEL в российской практике. Однако, если вспомнить, что сумма ежемесячного начисления амортизации для целей бухучета рассчитывается как 1/12 годовой суммы амортизации, то, конечно, такой алгоритм расчета встроенными функциями MS EXCEL не поддерживается. Разницу между 2-мя подходами для способа Уменьшения остатка можно посмотреть на графике.

  • Коэффициент ускорения жестко регламентирован

В международной практике также применяется Способ уменьшения остатка. Отличие этого способа в российской практике состоит в том, что коэффициент ускорения не определяется компанией, а устанавливается в соответствии с законодательством Российской Федерации. В функциях ПУО() и ДДОБ() имеется параметр Коэффициент, который определяет скорость амортизации при способе Уменьшаемого остатка. Т.к. его можно задать произвольно, то проблем не возникает: естественно, его можно установить равным 2 и 3, как принято в отечественной практике.

Обзор функций MS EXCEL , используемых для расчета амортизации

После рассмотрения нюансов отечественного законодательства, регламентирующего начисление амортизации, его отличий от зарубежных стандартов и примеров расчета, можно приступать к выводам относительно применимости функций MS EXCEL для отечественной практики.

Для расчета амортизационных отчислений в MS EXCEL присутствуют функции:

  • АПЛ (SLN — Straight-Line) — расчет линейным способом. Функция применима для расчета по линейному способу, но аргумент Ост_стоимость должен быть равен 0; (см. файл примера, лист Линейный ))
  • АСЧ (SYD — Sum-of-Year’s Digits) – расчет способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Функция применима для расчета по данному способу, но аргумент Ост_стоимость должен быть равен 0, а параметр период должен быть кратен году (см. файл примера, лист Сумма чисел лет )).
  • ФУО (DB — fixed-Declining Balance) — расчет методом фиксированного уменьшения остатка. Функция НЕ применима в российской практике, т.к. данный метод не входит в перечень разрешенных способов амортизации. Кроме того, при равенстве нулю параметра Ост_стоимость, списание амортизации происходит в первый же период.
  • ДДОБ (DDB — Double-Declining Balance) — расчет методом двойного уменьшения остатка. Функция применима для расчета по способу Уменьшаемый остаток, но параметр Ост_стоимость должен быть равен 0, а параметр период должен быть кратен году (см. файл примера, лист Уменьшаемый остаток ) (т.к. начисление за месяц =1/12 Годовой суммы амортизации, а это не тоже самое, что ежемесячное начисление (см. файл примера, лист Разница ).
  • ПУО (VDB — Variable-Declining Balance) — расчет методом снижающегося остатка; Функция позволяет рассчитывать по линейному способу (параметр Коэффициент должен быть =1, Остаточная стоимость д.б. =0). Функция также применима для расчета по способу Уменьшаемого остатка, но параметр ост_стоимость должен быть равен 0, параметр д.б. =ИСТИНА, а параметр период должен быть кратен году (см. файл примера, лист Уменьшаемый остаток ).
  • АМОРУМ (AMORDEGRC) — вычисляет величину амортизации для каждого периода, используя коэффициент амортизации (французская система бухучета); Функция имеет возможность использовать переменный коэффициент амортизации для каждого периода. Функция не тестировалась на возможность применения в российской практике.
  • АМОРУВ (AMORLINC) — вычисляет величину амортизации для каждого отчетного периода (французская система бухучета). Функция не тестировалась на возможность применения в российской практике.

В файле примера на листе Функции приведены примеры использования функций АПЛ (SLN), АСЧ (SYD), ФУО (DB), ДДОБ (DDB) и ПУО (VDB), а также их альтернативные формулы. Разобранные там примеры представляют лишь некий академический интерес (правда, весьма сомнительный), т.к. оторваны от практики.

Основные фонды, состоящие на учете фирмы, посредством амортизационных отчислений поэтапно переводят свою немалую стоимость на издержки производства. Законодательно утверждено несколько способов расчета амортизации, но строгих указаний на обязательное применение какого-либо конкретного метода нет. Однако, есть ряд утвержденных Положений и Инструкций, гласящих о рекомендуемом варианте формулы расчета амортизации по каждой определенной группе из Перечня квалификации ОС.

Методы амортизации

Основываясь на тезисах Законодательства РФ, к амортизационному имуществу относят оборудование, длительность продуктивного функционирования которых превышает период 12 месяцев, а первоначальная стоимость определяется размером от 40 тысяч рублей. Земля, природные ресурсы, объекты незавершенного капстроительства, ценные бумаги не имеют износа, а потому не подлежат амортизированию.

Существует несколько методов расчета:

  • Линейный;
  • Нелинейный.

Линейный способ

Линейный способ наиболее распространенный в силу своей элементарности и незатейливости. На первом этапе работы по формуле расчета амортизации основных средств определяется норма амортизирования:

НАО = 1/срок эксплуатации в месяцах х 100%

Определяется годовая норма амортизационных отчислений в процентном соотношении.

Далее полученный процент переводится в стоимостное выражение годового значения амортизации:

САМ= ПС х НАО / 100%,

где в ПС находит отражение первоначальная стоимость основного средства.

На основе полученных расчетов, находят ежемесячные величины норм и сумм амортизационных отчислений. По данному методу производится амортизирование непосредственно по каждому инвентарному номеру имущества, которое состоит на учете организации.

Начисление износа происходит ежемесячно равными долями.

Норма амортизации не меняется в течение всего периода эксплуатации объекта.

Пример:

Оценка технологического оборудования 550 тыс.руб. Относится к 4-ой амортизационной группе, период эксплуатации 84 месяца (7 лет).

Норма амортизирования = 100% : 7 = 14,29 % в год

Сумма = 550000 х 14,29 % : 100% = 78595 руб. в год

Амортизационные отчисления каждый месяц = 78595 / 12 = 6550 руб.

Нелинейные методы амортизации

Нелинейный вариант начисления амортизации, в свою очередь, подразделяется еще на несколько направлений:

  • Метод уменьшаемого остатка;
  • Списание по сумме чисел лет эксплуатации;
  • Пропорционально объему продукции, работ, оказанных услуг.Амортизационные отчисления, основанные на нелинейных методах, рассчитываются по амортизационной группе в целом.

Метод уменьшаемого остатка характеризуется ускоренным процессом амортизирования, который базируется на условиях остаточной стоимости имущества.

УОАО = ОС х НАО х КУ / 100%,

где:

  • ОС – остаточная стоимость;
  • КУ – коэффициент ускорения.

Пример:

Стоимость имущества 300000 руб. Срок эксплуатации 5 лет. Коэффициент убыстрения, закрепленный в учетной политике, равен 1,5.

Норма амортизации = 100% : 5 =20%Амортизация основных фондов по формуле метода списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования определяется по формуле:

АОЧЛ = ПС х ЧЛО / ЧЛПИ,

где

ЧЛО – количество лет, которые остались до конца срока эксплуатации,

ЧЛПИ – полный срок полезного использования основных фондов.

Пример:

Первоначальная стоимость основного средства 400000 руб. Вторая амортизационная группа, срок эксплуатации 3 года.Согласно способа списания стоимости основных средств пропорционально объему выпуска продукции, оказанных работ и услуг, формула расчета амортизации принимает следующий вид:

АОВП = ФОП х ПС х / ПО,

где

ФОП – объем продукции, фактически произведенный за конкретный отчетный период,

ПО – планируемый объем выпуска продукции за весь период полезного использования оборудования.

Данный способ начисления закрепляется в акте приема-передачи (форма ОС-1).

Пример:

Первоначальная стоимость автомобиля – 430 тыс.руб. Ожидаемый пробег 500 тыс.км.

ПС / ожидаемый пробег = 430 000 / 500 000 = 0,86 руб/км

Износ

В период эксплуатации основные средства подвергаются воздействию внешней среды и прочим негативным влияниям, поэтому с течением времени проявляется моральный и физический износ используемого оборудования.

Физический износ подразумевает снижение уровня исходных технических характеристик основных средств и зависит от многих факторов:

  • Первоначального состояния основных производственных фондов;
  • Уровня эксплуатации;
  • Наличия агрессивного окружения;
  • Степень мастерства обслуживающего персонала.

Экономическая сущность морального износа заключается в том, что производственные фонды обесцениваются до окончания срока эксплуатации. Постоянное развитие производства приводит к возникновению морального износа по причине:

  • Удешевления производства основных средств,
  • Выпуска подобного оборудования, обладающего большей производительностью.

Повышающие и понижающие коэффициенты

Предприятия могут использовать различные коэффициенты, которые ускоряют или замедляют процесс амортизационных отчислений. Выбор, предусмотренных в НК РФ показателей, фирмы отражают в учетной политике.

Для оборудования, используемого в агрессивной атмосфере или в условиях экстенсивной эксплуатации, применимы повышающие коэффициенты. При расчете амортизации основных средств по формуле расчета повышающие коэффициенты применяются в размерах, утвержденных законодательно.

Организация, по решению руководителя, может применять и понижающие коэффициенты. Согласно НК РФ к автомобилям, полученным или переданным в лизинг, применяются специальные кпд. Например, микроавтобусы, предназначенные для пассажирских перевозок, со стоимостью приобретения более 400тыс.руб., амортизируются с k=1/2.

Все изменения, касающиеся применения дополнительных коэффициентов, закрепляются в учетной политике предприятия и действуют в течение всего налогового периода. Перерасчет амортизации основных средств по формуле расчета в течение отчетного периода не допускается.

Здравствуйте!

Цитата (Мариночкаааа):Подскажите как мне правильно рассчитать срок эксплуатации а/м, если я прочитала, что срок службы легкового автомобиля 60 мес., а так как машина 2004 года выпуска, то эти 60 мес давно истекли.Если под сроком эксплуатации автомобиля понимается срок полезного использования (СПИ), то ситуация следующая. Ключевыми словами являются выделенные синим цветом:
Цитата (Мариночкаааа):Организация 01.11.2019 приобрела а/м Щеароле Блейзер 2004 г.в. у физ. лица. При покупке бывшего в употреблении автомобиля у физлица СПИ не уменьшается на срок использования автомобиля у прежнего владельца.
Физлицо не устанавливает СПИ, не начисляет амортизацию, не ведет налоговый учет.
В статье 258 НК РФ написано:
Цитата:7. Организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с настоящей главой, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.Чтобы новый владелец ОС мог применить этот пункт, необходимо получить у прежнего собственника информацию о применявшихся в его НУ СПИ и сроке фактической эксплуатации автомобиля.
Физлицо не может предоставить документы, необходимые для применения пункта 7. Устанавливаете СПИ без учета срока фактического использования автомобиля прежнего владельца.
Вопрос: ООО в мае 2012 г. приобрело у физического лица здание, относящееся к десятой амортизационной группе (со сроком полезного использования более 30 лет). Здание было построено и введено в эксплуатацию в мае 1992 г.
В соответствии с учетной политикой ООО для зданий, относящихся к десятой амортизационной группе, срок полезного использования устанавливается равным 361 месяцу.
В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
В каком порядке для целей налога на прибыль ООО должно применять положения п. 7 ст. 258 НК РФ при определении нормы амортизации по указанному имуществу?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 марта 2013 г. N 03-03-06/1/7939
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу начисления амортизации по приобретенному у физического лица зданию, бывшему в употреблении, для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) амортизируемым имуществом в целях гл. 25 Кодекса признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 258 Кодекса амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями ст. 258 Кодекса и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.
В соответствии с п. 7 ст. 258 Кодекса организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, определяемому классификацией основных средств, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии с гл. 25 Кодекса, или превышающим этот срок, налогоплательщик вправе самостоятельно определять срок полезного использования этого основного средства с учетом требований техники безопасности и других факторов.
По мнению Департамента, в случае приобретения объектов основных средств, бывших в употреблении у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 7 ст. 258 Кодекса, так как физическое лицо не устанавливает срок полезного использования основного средства и не амортизирует его для целей налогообложения.

Чтобы помочь кредитным организациям составить финансовую отчетность в соответствии с МСФО, Банк России выпустил Методические рекомендации «О порядке расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств с применением метода эффективной ставки процента» (Письмо от 27.04.2010 N 59-Т). Какие финансовые активы и финансовые обязательства отражаются по амортизированной стоимости, а при каких условиях эффективная ставка процента может не применяться — отвечая в статье на эти вопросы, автор опирается на документы и профессиональное суждение.

В чем заключается проблема?

На вопрос о применении эффективной ставки процента, то есть о необходимости дисконтирования будущих потоков денег, ожидаемых по финансовым инструментам после отчетной даты, к отчетной дате, всегда было и есть много различных точек зрения.

С одной стороны, в параграфе 9 МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка» приводится определение амортизированной стоимости финансовых активов или финансовых обязательств и в качестве компонента амортизированной стоимости называется «сумма накопленной с использованием метода эффективной ставки процента амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой погашения». И далее: «Метод эффективной ставки процента — метод расчета амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства (или группы финансовых активов или финансовых обязательств) и распределения процентного дохода или процентного расхода на соответствующий период. Эффективная процентная ставка — ставка, применяемая при точном дисконтировании расчетных будущих денежных платежей или поступлений на протяжении ожидаемого времени существования финансового инструмента или, где это уместно, более короткого периода, до чистой балансовой стоимости финансового актива или финансового обязательства. При расчете эффективной ставки процента предприятие должно рассчитать потоки денежных средств с учетом всех договорных условий финансового инструмента (например, права на досрочное погашение, опциона на покупку и аналогичных опционов), но не должно принимать во внимание будущие кредитные потери».

Казалось бы, это определение не оставляет никакой альтернативы использованию эффективной процентной ставки для расчета амортизированной стоимости тех финансовых активов или финансовых обязательства, к которым применим данный способ последующей оценки. С другой стороны, многие составители МСФО-отчетности имеют профессиональное суждение о нецелесообразности применения метода эффективной ставки процента для отражения в финансовой отчетности финансовых активов или финансовых обязательств по амортизированной стоимости.

Какие финансовые активы и финансовые обязательства отражаются по амортизированной стоимости

Согласно параграфу 46 МСФО (IAS) 39 после первоначального признания по амортизированной стоимости оцениваются займы и дебиторская задолженность, а также инвестиции, удерживаемые до погашения.

В соответствии с параграфом 47 МСФО (IAS) 39 после первоначального признания все финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента, за исключением:

  • финансовых обязательств, учтенных по справедливой стоимости через прибыль или убыток. Такие обязательства, включая производные инструменты, являющиеся обязательствами, должны измеряться по справедливой стоимости, за исключением обязательств по производным инструментам, которые связаны с некотируемыми долевыми инструментами (справедливую стоимость которых нельзя надежно измерить и которые должны быть измерены по фактическим затратам) и расчет по которым должен быть осуществлен путем такой поставки;
  • финансовых обязательств, возникающих, когда передача финансового актива не удовлетворяет критериям для прекращения признания или когда применяется подход продолжающегося участия. Оценка таких финансовых обязательств производится в соответствии с параграфами 29 и 31 МСФО (IAS) 39;
  • договоров финансовых гарантий, которые после первоначального признания эмитент такого инструмента должен оценивать по наибольшему из следующих значений:
  1. суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»;
  2. первоначально признанной суммы (п. 43) за вычетом, если это уместно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18 «Выручка»;
  • обязательств по предоставлению займа по процентной ставке ниже рыночной. После первоначального признания эмитент такого обязательства должен оценивать его по наибольшему из следующих значений:
  1. суммы, определенной в соответствии с МСФО (IAS) 37;
  2. первоначально признанной суммы за вычетом, если это уместно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО (IAS) 18.

И еще. Согласно параграфу 55 (b) МСФО (IAS) 39 проценты, рассчитанные в отношении долговых финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, с использованием метода эффективной ставки процента, также признаются в составе прибыли или убытка.

При каких условиях эффективная ставка процента может не применяться

В п. 2.1 Методических рекомендаций приведены три условия, когда метод эффективной ставки процента для расчета амортизированной стоимости финансовых активов и финансовых обязательств можно не применять:

  1. если срок погашения финансового актива или финансового обязательства на момент первоначального признания один год либо менее;
  2. если срок погашения финансовых активов или финансовых обязательств определен «до востребования»;
  3. если разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом эффективной ставки процента, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, является несущественной.

С точки зрения аудиторской практики в отношении каждого из перечисленных условий есть комментарии и дополнения.

  1. В параграфе AG 84 Руководства по применению МСФО (IAS) 39 (Приложение А к МСФО (IAS) 39) говорится, что потоки денежных средств, относящиеся к краткосрочной дебиторской задолженности, не дисконтируются, если эффект от дисконтирования незначителен. Из данной ссылки, как и из обстоятельств, описанных выше, можно сделать вывод, что метод эффективной ставки процента можно не применять, если срок погашения финансового актива или финансового обязательства на момент первоначального признания один год или менее.

Однако не все так очевидно. В определении краткосрочной дебиторской задолженности (параграф 68 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности») к краткосрочной задолженности также относится краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых активов, то есть часть потоков денег по долгосрочному финансовому активу сроком погашения в течение 12 месяцев после отчетной даты. Эти условия дают основания некоторым составителям МСФО-отчетности расширять перечень краткосрочной задолженности для неприменения метода эффективной ставки процента.

  1. В Методических рекомендациях приводится частный случай, когда дисконтирование не применяется в отношении финансовых активов и финансовых обязательств со сроком погашения «до востребования». Если на это посмотреть с позиции учетной политики банка, то дисконтирование не применяется в отношении тех финансовых активов и финансовых обязательств, по которым на отчетную дату нельзя достоверно определить суммы и (или) даты будущих потоков денег.

Кроме финансовых инструментов со сроком погашения «до востребования», ко второму условию также целесообразно относить:

  • просроченную задолженность;
  • кредиты в виде овердрафта, когда в кредитном договоре предусмотрено погашение за счет первых поступлений денежных средств на расчетный счет клиента в порядке очередности платежей, установленной ГК РФ, и из ретроспективного наблюдения нельзя сделать обоснованный вывод о предполагаемой дате погашения кредита.
  1. В Методических рекомендациях Банк России не указал, какие разницы между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом эффективной ставки процента, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, являются несущественными.

Безусловно, это повлияет на дальнейшую субъективность применения этих Рекомендаций.

Примечание. При составлении финансовой отчетности разница между процентными доходами (расходами), рассчитанными в соответствии с методом эффективной ставки процента, и процентными доходами (расходами), начисленными в соответствии с договором, составляющая с учетом определенного кредитной организацией уровня существенности незначительную величину, может не приниматься в расчет при корректировке данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Применительно к кредитам при составлении МСФО-отчетности считается, что указанные выше разницы будут несущественными, если кредит соответствует одновременно трем условиям:

  • справедливая стоимость кредита при первоначальном признании равна сумме оттока денежных средств. То есть никакие корректировки не отражаются в отчете о прибылях и убытках как «доходы (расходы) от активов, размещенных по ставкам выше (ниже) рыночных» (статья из отчета о прибылях и убытках, рекомендованного Банком России кредитным организациям при составлении финансовой отчетности в Письме от 17.02.2010 N 24-Т);
  • кредит погашается траншами (либо в части основного долга, либо в части основного долга и процентов) периодически, но не реже одного раза в полгода. Срок кредита может быть месяц или двадцать лет — неважно. Для реализации данного условия главное, чтобы кредит погашался траншами;
  • комиссионные вознаграждения, взимаемые банком по кредиту (если банк взимает комиссии), не включаются в расчет эффективной процентной ставки по данному кредиту.

Несмотря на то что при составлении формы 0409807 «Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)» в соответствии с Указанием Банка России от 12.11.2009 N 2332-У комиссии по кредитам отражаются как процентные доходы и несмотря на то что в Рекомендациях Банка России «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности» (Письмо от 17.02.2010 N 24-Т) говорится, что любые комиссии по кредитам включаются в расчет эффективной ставки процента. Тем не менее никто не отменял принцип «существенности и агрегирования» (параграфы 29 — 31 МСФО (IAS) 1), согласно которому раскрытие требования по какому-либо стандарту не требуется, если информация не является существенной.

Какие комиссии, взимаемые банком по кредитам, являются существенными для целей МСФО

В нескольких стандартах финансовой отчетности говорится о критерии существенности в размере 10% от соответствующей совокупности.

В параграфе AG 62 Руководства по применению МСФО (IAS) 39 (Приложение А к МСФО (IAS) 39) расшифровывается, что понимается под существенной реструктуризацией финансовых обязательств в параграфе 40 этого же стандарта:

«…условия отличаются существенно, если дисконтированная приведенная стоимость денежных потоков в соответствии с новыми условиями, включая все уплаченные комиссионные, за вычетом полученных комиссионных, при дисконтировании с применением первоначальной эффективной ставки процента по крайней мере на 10% отличается от дисконтированной приведенной стоимости оставшихся потоков денежных средств по первоначальному финансовому обязательству».

Согласно параграфу 13 МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты» количественные пороги для представления информации об отдельных сегментах в ряде случаев должны составлять 10% или более, например доход по сегменту от совокупного дохода.

Таким образом, поскольку в международных стандартах критерий существенности по сумме чаще всего приводится в размере 10%, применяя существенность к каким-либо операциям при отсутствии точных требований МСФО при условии, если применение критерия существенности в размере 10% от соответствующей совокупности не противоречит здравому смыслу, составители МСФО-отчетности используют именно эти 10%.

Ответить на вопрос, существенны ли комиссии по кредитам или нет, можно, определив долю комиссионных доходов за весь срок кредита (исходя из первоначальных условий выдачи) с суммой процентов за весь срок кредита (исходя из первоначальных условий выдачи). В случае если эта доля больше порога существенности (10%), комиссионные доходы нужно признать существенными, в противном случае — нет.

Что применять: формулы из Методических рекомендаций или функции из Microsoft Excel?

В Методических рекомендациях приводится ряд математических формул для расчета необходимых показателей.

В п. 2.4 Методических рекомендаций — формула расчета эффективной ставки процента:

ДП
n i
SUM——————— = 0,
i=0 (d — d )
i 0
———
365
(1 + ЭСП)
где ДП — сумма i-го денежного потока;
i
ЭСП — в процентах годовых;
d — дата i-го денежного потока;
i
d — дата начального денежного потока;
0
n — количество денежных потоков.

А в п. 2.11 — формула приведенной стоимости будущих денежных потоков (один из вариантов определения на отчетную дату амортизированной стоимости финансового актива или финансового обязательства с применением метода эффективной ставки процента):

ДП
k j
АС = SUM————,
j=1 t
(1 + ЭСП)
где ДП — сумма j-го денежного потока;
j

ЭСП — в процентах годовых;

k — количество денежных потоков с даты определения амортизированной стоимости с применением метода ЭСП до момента прекращения признания (даты погашения) финансового инструмента;

t — частное от деления количества дней от даты выплаты основных сумм, получения (уплаты) процентов до расчетной даты на количество дней в году, принятое за 365;

j — порядковый номер денежного потока в период между датой определения амортизированной стоимости с применением метода ЭСП до момента прекращения признания (даты погашения) финансового инструмента.

Конечно, возникает вопрос, применяет ли кто-нибудь на практике математические формулы вместо функций из Microsoft Excel.

Нельзя ручаться за всех составителей МСФО-отчетности, но у большинства из них в ходу преимущественно всего лишь две несложные функции из Microsoft Excel (русскоязычная версия): ЧИСТВНДОХ (чистая внутренняя норма доходности) и ЧИСТНЗ (чистая приведенная стоимость). Напомним, что они не устанавливаются при базовой установке на компьютер программы Microsoft Excel. Чтобы их актуализировать, необходимо в основном меню Microsoft Excel поочередно использовать опции Сервис — Надстройки — Пакет анализа. Последний и надо установить.

После выполнения данного алгоритма (Основное меню — Вставка — Функции) в опции «Финансовые функции» станут доступны ЧИСТВНДОХ и ЧИСТНЗ. Далее нужно действовать согласно описанию использования этих функций в Microsoft Excel.

В.В.Двойнишников

Эксперт

по бухгалтерскому учету

и МСФО

Оставьте комментарий