Учет расчетов с бюджетом
Предприятия осуществляют расчеты с бюджетом по различным видам платежей: подоходному налогу с юридическим и физических лиц, налогу на добавленную стоимость, акцизам, земельному налогу, налогу на имуществу, налогу на транспортные средства, социальному налогу и другим налогам и платежам.
Учет расчетов с бюджетом ведут на счетах обязательств подраздела 63 «Расчеты с бюджетом”. По кредиту счетов отражают остатки задолженности на начало и конец месяца и суммы, начисленные в пользу бюджета, а по дебету – погашение задолженности перед бюджетом.
Счет 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате” предназначен для отражения начисленных и перечисленных сумм подоходного налога с юридических лиц. Объектом налогообложения является совокупный годовой доход (СГД) за вычетом льгот. По кредиту счета 631 отражают суммы подоходного налога, причитающегося к взносу в бюджет, определяемые в конце года, в корреспонденции со счетами 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу”, и 632 «Отсроченный корпоративный подоходный налог”. По дебету счета 631 отражаются суммы авансовых платежей, перечисленных в бюджет в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (441, 451, 431 и др.).
Для определения налогооблагаемой суммы сравниваются счета 7 и 8 разделов (кроме тех, которые не входят в НУ). Для этого закрываем их на 571 счет и определяем конечное сальдо. Если оно дебетовое, то платим налог 30 % от суммы прибыли. Закрытие выполняется в конце года, а в течение периода определяется просто сравнением этих счетов.
Пример: Дт Кт
701 571 992
722 571 200
723 571 1561
571 821 53
571 843 200
571 801 1184
851 631 395 определили налог на прибыль
631 441 395 перечислили его с расчетного счета
Счет 633 «НДС” предназначен для отражения операций по расчетам с бюджетом по НДС. НДС относится к косвенным налогам и представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на всех стадиях процесса производства товаров (работ, услуг). Объектами налогообложения являются обороты по реализации товаров на территории РК как собственного производства, так и приобретенных на стороне. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами НДС, начисленных за реализованные товары (работу, услуги), и суммами НДС, подлежащими уплате за приобретенные товары, работы и услуги.
По кредиту счета 633 «НДС” в корреспонденции дебетом счета 301 «Счета к получению” и 302 «Векселя полученные” отражается сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию(работы, услуги) и прочие активы. По дебету счета 633 «НДС” отражаются суммы НДС, подлежащие зачету в корреспонденции со счетом 331 «НДС к возмещению” и суммы, перечисленные в бюджет – в корреспонденции со счетами по учету денежных средств (441, 451, 431 и др.). (Пример)
Корреспонденция счетов по расчетов с бюджетом
|
№ |
|
Дт |
Кт |
|
1 |
Начислен подоходный налог с юридических лиц, подлежащий оплате в текущем периоде |
851 |
631 |
|
2 |
Начислен подоходный налог в чрезвычайных ситуациях и прекращенных операциях |
862-864 |
631 |
|
3 |
Экономия суммы налогов, связанная с убытками от чрезвычайных ситуаций и прекращенных операциях |
631 |
862-864 |
|
4 |
Перечислены налоги в бюджет |
631, 633, 634 |
441, 601-603 |
|
5 |
Сумма НДС по предъявленным счетам покупателям и заказчикам за реализованную продукцию (работы, услуги) |
301-303, 321-323 |
633 |
|
6 |
НДС принят в зачет в уменьшение задолженности бюджету |
633 |
331 |
|
7 |
НДС перечислен в бюджет с расчетного счета (разница между суммой НДС полученного и суммой НДС уплаченного) |
633 |
441 |
|
8 |
Начисление подоходного налога с физических лиц |
681 |
639 |
|
9 |
Начислен взнос в пенсионный фонд |
681 |
686 |
|
10 |
Начислен социальный налог(21% от ФОТ за вычетом НПФ) |
821 |
635 |
|
11 |
Перечислен НПФ и соц. Налог |
686, 635 |
441 |
|
12 |
Перечислен подоходный налог с физических лиц |
639 |
441 |
Счет 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты» предназначен для расчетов с бюджетами бюджетной системы РФ по видам платежей в бюджеты:
- — НДФЛ;
- — налоговым и иным обязательным платежам, начисленным в соответствии с налоговым законодательством РФ;
- — страховым взносам на обязательное социальное страхование, начисленным в соответствии с законодательством РФ;
- — иным платежам в бюджет, начисленным в соответствии с законодательством РФ.
Суммы переплат, произведенных в бюджеты бюджетной системы РФ, по платежам в бюджеты учитываются на счете обособленно.
Счет 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты» предназначен для учета получателями бюджетных средств, за которыми не закреплены полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет:
- — средств, поступивших в доход бюджета в погашение дебиторской задолженности прошлых лет;
- — средств, поступивших в доход бюджета в возмещение причиненного ущерба от хищений и (или) недостач средств.
Счет предназначен для учета администраторами доходов бюджета, осуществляющими отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений в бюджет, расчетов по доходам бюджета.
Счет предназначен для учета расчетов между администратором доходов бюджета, осуществляющим отдельные полномочия по администрированию кассовых поступлений, и администратором дохода бюджета (получателем бюджетных средств), осуществляющим отдельные полномочия по начислению и учету платежей в бюджет.
Расчеты по платежам в бюджет учитываются на счете, содержащем соответствующий аналитический код вида синтетического счета:
• 1 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;
- • 2 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
- • 3 «Расчеты по налогу на прибыль организаций»;
- • 4 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
- • 5 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;
- • 6 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
- • 7 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;
- • 8 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС»;
- • 9 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование»;
- • 10 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии»;
- • 11 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии»;
- • 12 «Расчеты по налогу на имущество организаций»;
- • 13 «Расчеты по земельному налогу».
Основные хозяйственные операции по счету 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты» выглядят следующим образом.
Начисление платежей в бюджеты отражается
по КРЕДИТУ счета 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты»
и ДЕБЕТУ счетов расходов:
- 0 106 00 ООО «Вложения в нефинансовые активы»;
- 0 109 60 ООО «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
- 0 109 70 ООО «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
- 0 109 80 ООО «Общехозяйственные расходы»;
- 0 109 90 ООО «Издержки обращения»;
- 0 401 20 200 «Расходы экономического субъекта».
Начисление НДФЛ отражается
по КРЕДИТУ счета 0 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты»
и ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета 0 302 00 ООО «Расчеты по принятым обязательствам».
Начисление суммы НДС по полученным авансам отражаются:
КРЕДИТ 2 303 04 730 «Увеличение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»;
ДЕБЕТ 2 210 11 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по авансам полученным».
Уменьшение задолженности оформляется по следующим основаниям:
• оплата налогов, сборов, страховых взносов и иных обязательных платежей в доход бюджетов бюджетной системы РФ отражается
по ДЕБЕТУ соответствующих счетов аналитического учета счета О 303 00 ООО «Расчеты по платежам в бюджеты»
и КРЕДИТУ счета 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»;
• суммы НДС, предъявленного учреждению поставщиками (подрядчиками) по приобретенным нефинансовым активам, выполненным работам, оказанным услугам, либо фактически уплаченного при ввозе нефинансовых активов на территорию РФ, подлежащей налоговому вычету в порядке, предусмотренном налоговым законодательством РФ, отражаются:
ДЕБЕТ 0 303 04 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по налогу на добавленную стоимость»;
КРЕДИТ 0 210 12 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;
• суммы начисленных выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством отражаются на основании листка нетрудоспособности (расчетных ведомостей) (ф. 0504402), расчетно-платежных ведомостей (ф. 0504401):
ДЕБЕТ 0 303 02 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;
КРЕДИТ 0 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда»;
• начисление работникам бюджетного учреждения выплат обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается на основании листка о временной нетрудоспособности и документа, подтверждающего факт несчастного случая на производстве:
ДЕБЕТ 0 303 06 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
КРЕДИТ 0 302 13 730 «Увеличение кредиторской задолженности по начислениям на выплаты по оплате труда».
- Пункты 260—262 Инструкции № 157н.