Расчеты по социальному страхованию

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Для расчетов с фондами по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации планом счетов ООО «Воскресение» предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По дебету счета отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

Кроме того, по кредиту счета в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

В организации к счету 69 открыты следующие субсчета:

  • 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»
  • 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»
  • 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
  • 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»

На субсчете 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» учитывают расчеты по социальному страхованию работников организации. В настоящее время тариф страховых взносов в фонд социального страхования РФ составляет 2,9 %.

В июле 2013 г. были начислены пособия по временной нетрудоспособности, уплачиваемые за счет фонда социального страхования РФ

Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» К 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ? 33598-69 руб.

На субсчете 69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по взносам, зачисляемым в Пенсионный фонд России. Так как ООО «Воскресение» находится на упрощенной системе налогообложения, отчисления в пенсионный фонд составляют 20%. Для организации расчетов по разным системам страхования к данному субсчету открыты субсчета второго порядка:

  • 69.2.1 «Страховая часть трудовой пенсии» — 14%;
  • 69.2.2 «Накопительная часть трудовой пенсии» — 6%

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.3.5.1 — Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Начислена страховая часть трудовой пенсии с выплат работникам, занятых в основном производстве

Начислена накопительная часть трудовой пенсии с выплат работникам, занятых в основном производстве

Начислена страховая часть трудовой пенсии с выплат управленческому персоналу

Начислена накопительная часть трудовой пенсии с выплат управленческому персоналу

Перечислена страховая часть трудовой пенсии

Перечислена накопительная часть трудовой пенсии

На субсчете 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчёты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия. Перечисление средств на обязательное медицинское страхование производится: в федеральный фонд в размере 1,1%, в территориальный фонд — 2,0% суммы начислений. К субсчеты 69.3 «Расчеты по медицинскому страхованию» планом счетов предусмотрены следующие счета второго порядка:

  • 69.3.1 «Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»
  • 69.3.2 «Территориальный фонд обязательного медицинского страхования»

При расчетах организации по обязательному медицинскому страхованию (ОМС) отражаются проводки:

Начисление взносов по обязательному медицинскому страхованию с заработной платы работников, занятых в основном производстве в части, зачисляемой в федеральный фонд ОМС. Д 20 «Основное производство» субсчет 20.1 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69.3 «Расчеты по медицинскому страхованию» субсчет второго порядка 69.3.1 «Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Начисление взносов по обязательному медицинскому страхованию с заработной платы работников, занятых в основном производстве в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС. Д 20 «Основное производство» субсчет 20.1 «Основное производство» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69.3 «Расчеты по медицинскому страхованию» субсчет второго порядка 69.3.2 «Территориальный фонд обязательного медицинского страхования».

Начисление взносов по обязательному медицинскому страхованию с заработной платы управленческого персонала в части, зачисляемой в федеральный фонд ОМС. Д 26 «Общехозяйственные расходы» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69.3 «Расчеты по медицинскому страхованию» субсчет второго порядка 69.3.1 «Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

При начислении взносов по обязательному медицинскому страхованию с заработной платы управленческого персонала в части, зачисляемой в территориальный фонд ОМС. Д 20 «Общехозяйственные расходы» К 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69.3 «Расчеты по медицинскому страхованию» субсчет второго порядка 69.3.2 «Территориальный фонд обязательного медицинского страхования».

Перечислены платежи по обязательному медицинскому страхованию Д 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69.3 «Расчеты по медицинскому страхованию» К 51 «Расчетный счет».

Субсчет 69.11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» предназначен для отражения расчетов по обязательному социальному страхованию работников организации от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Процент отчисления по данному виду страхования составляет 8,5%. К данному субсчету субсчета второго порядка не предусмотрены.

За июль 2013г. по данному субсчету были отражены проводки по следующим операциям:

Таблица 3.3.5.2- Журнал регистрации факта хозяйственной жизни

№ п/п

Содержание факта хозяйственной жизни

Сумма, руб.

Дебет

Кредит

Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат работникам, занятых в основном производстве

Начислены взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с выплат управленческому персоналу

Перечислены платежи по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В конце месяца по счету 69 формируется «Оборотно-сальдовая ведомость счета 69» (Приложение З), в котором отражаются сальдо на начало месяца, задолженность организации во внебюджетные фонды по страховым взносам (кредитовое сальдо) или переплата соответствующих страховых взносов (дебетовое сальдо); обороты по счету за месяц в разрезе корреспондирующих счетов и видов платежей во внебюджетные фонды; а также указывается сальдо на конец месяца.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению (3)

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Учет расчетов по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию»

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и обеспечению предназначен синтетический счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрены следующие субсчета: 69.1″Расчеты по социальному страхованию», 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», 69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Для учета расчетов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний к счету 69 может быть открыт дополнительный субсчет, например, 69.4″Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний».

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей, подлежащие перечислению в соответствующие социальные фонды в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда и других выплат, являющихся объектом налогообложения (кроме страховых взносов в Пенсионный фонд).

Учет расчетов с бюджетом по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на отдельном субсчете. Начисление страховых взносов в Пенсионный фонд РФ (налоговый вычет в уменьшение ЕСН) отражается по кредиту счета 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые налогоплательщиком за счет внесенных платежей ЕСН и страховых взносов на цели государственного социального страхования.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут быть открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 «»Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации.

На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, — в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» — суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

2.2 Бухгалтерский учет расчетов по единому социальному налогу и пенсионным взносам

Сложность учета расчетов по ЕСН в том, что для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», а с внебюджетными фондами по взносам — счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Поскольку в нормативных актах по бухгалтерскому учету разъяснений нет, то, по мнению И.Э. Гущина, на практике возможно применять для учета расчетов по ЕСН как счет 68, так и счет 69.

Выбранный организацией вариант учета ЕСН целесообразно отразить в учетной политике с приведением обоснования выбора.

Первый вариант — используется счет 68. Такой способ учета возможен, поскольку основная часть налога (20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. В этом случае расчеты по ЕСН отражаются на отдельном субсчете счета 68. Для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка, например:

3 «Расчеты с бюджетом по ЕСН»;

3-1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России»;

3-2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

3-3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

3-3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

Второй вариант учета — с применением счета 69. Этот способ наиболее распространен на практике и может быть обоснован необходимостью ведения обособленных расчетов с каждым из внебюджетных фондов. Ведь кроме перечисления сумм ЕСН в федеральный бюджет и фонды отдельными платежными поручениями, необходимо ежеквартально представлять отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование не только в налоговые органы, но и в ФСС России, а также ежегодно отчитываться по персонифицированному учету в Пенсионном фонде РФ. Дополнительный аргумент в пользу учета расчетов по ЕСН на счете 69 — суммы ЕСН, зачисляемые в федеральный бюджет, на основании п. 3 ст. 9 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» направляются на финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии.

Для учета расчетов по ЕСН на счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части данного налога:

1-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС России»;

2-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

3-1 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФФОМС»;

3-2 «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ТФОМС».

В бухгалтерском учете суммы авансовых платежей по налогу учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99) и отражаются по кредиту счета 69 (68) на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Поскольку в соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма начисленного ЕСН учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, различий в порядке признания данных расходов в бухгалтерском и налоговом учете у организации не возникает.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (так называемый налоговый вычет), которая исчисляется исходя из тарифов, установленных ст. 22 Закона об ОПС. Сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период. Объектом обложения страховыми взносами и базой для их начисления является объект налогообложения и налоговая база по ЕСН (ст. 10 Закона об ОПС).

Трудовая пенсия в соответствии с п. 2 ст. 5 Федерального закона от 17 декабря 2001 г. N 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» складывается из базовой, страховой и накопительной частей, каждая из которых имеет свой источник финансирования. Страховая и накопительная части финансируются за счет страховых взносов, а базовая — за счет ЕСН. Все части трудовой пенсии образуют ее единую структуру. Именно изложенными обстоятельствами и обусловливается необходимость открытия и ведения нескольких аналитических счетов бухгалтерского учета, а именно:

69-2-1 (68-3-2-1) «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69-2-2 (68-3-2-2) «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 (68-3-2-3) «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии».

Бухгалтерские проводки оформляются следующим образом: сумма ЕСН в части федерального бюджета без учета налогового вычета отражается по кредиту субсчета «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» счетов 69 и 68 (счет 69-2-1 или 68-3-2-1) в корреспонденции со счетами учета затрат (издержек обращения).

Затем начисляется сумма страховых взносов: кредитуется субсчет расчетов по пенсионному обеспечению счетов 69 и 68 (счет 69-2-2 или 68-3-2-2) и, при необходимости, счет 69-2-3 или 68-3-2-3 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» счетов 69 и 68 (счет 69-2-1 или 68-3-2-1). В результате уменьшается сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, которая отражается в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету 69-2-1 или 68-3-2-1.

Сумма подлежащих перечислению в Пенсионный фонд РФ страховых взносов, которая отражается как кредитовые сальдо по счетам 69-2-2 (68-3-2-2) и 69-2-3 (68-3-2-3), при фактическом ее перечислении списывается с этих счетов в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета».

Сумма ЕСН, подлежащая уплате в ФСС России, уменьшается на сумму самостоятельно произведенных организацией расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ. В главе 24 НК РФ не приведены ни виды расходов на цели государственного социального страхования, ни порядок их исчисления. При расчете ЕСН, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, сумма таких расходов определяется исходя из данных, отраженных в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ.

Основными расходами организаций, осуществляемыми за счет средств обязательного социального страхования (при условии, что организация является страхователем в соответствии с Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования»), являются:

выплата пособий (по временной нетрудоспособности, женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, по беременности и родам, при рождении (усыновлении) ребенка, на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет);

оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Расходы на обязательное социальное страхование в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 69, субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ» (счет 69-1-1) в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Таким образом, когда налогоплательщик понес расходы, финансируемые за счет ФСС России, и отразил их в учете, уменьшается сальдо счета 69 по соответствующему субсчету, т.е. сумма, которую организация обязана перечислить в данный Фонд.

2.3 Бухгалтерский учет и налогообложение операций по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

В соответствии с подпунктом 17 пункта 2 статьи 17 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ страхователь обязан вести учет начисления и перечисления страховых взносов и производимых им страховых выплат, обеспечивать сохранность имеющихся у него документов, являющихся основанием для обеспечения по страхованию.

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, в том числе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство и реализацию отражаются суммы начисленных и причитающихся к уплате взносов, а также суммы пеней, начисленных территориальным отделением ФСС РФ за несвоевременную уплату взносов, в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы». Суммы, перечисленные в уплату начисленных сумм взносов и пеней, отражаются по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Суммы пособий по временной нетрудоспособности, единовременных и ежемесячных выплат, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование работнику в возмещение причиненного вреда, отражаются по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В целях налогообложения прибыли взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний согласно подпункту 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Сумма пособия по временной нетрудоспособности подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на основании подпункта 7 пункта 1 статьи 208 НК РФ, пункта 1 статьи 217 НК РФ. В соответствии со статьей 224 НК РФ налогообложение производится по ставке 13%. Начисление налога на доходы физических лиц отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма пособия по временной нетрудоспособности согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ не является объектом налогообложения единым социальным налогом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ суммы страховых выплат работнику в возмещение вреда, причиненного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ суммы страховых выплат не облагаются и единым социальным налогом.

В случае нарушения страхователем сроков уплаты причитающихся пострадавшему страховых выплат, разделом 11 Приказа ФСС РФ от 13 января 2000 г. N 6 «О переходе на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», установлена ответственность страхователя (организации) в виде пени в размере 0,5% от назначенной пострадавшему суммы страховой выплаты за каждый день просрочки. За нарушение срока единовременной страховой выплаты пострадавшему пеня начисляется со следующего дня по истечении месяца со дня назначения единовременной страховой выплаты. Расчет и начисление пени организация обязана производить самостоятельно. Суммы начисленной пени в счет уплаты страховых взносов не засчитываются. Выплата сумм пени, начисленной за нарушение сроков страховых выплат, производится пострадавшему или лицам, имеющим право на получение страхового возмещения, в том же порядке, что и страховые выплаты.

Сумма пени за задержку страховой выплаты не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц и ЕСН на том же основании, что и сумма страховой выплаты. Сумма начисленных пеней за задержку единовременной страховой выплаты в бухгалтерском учете включается в состав внереализационных расходов и отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с работником по компенсационным выплатам, в данном случае с кредитом счета 70.

В целях исчисления налогооблагаемой прибыли пени за задержку единовременной страховой выплаты не учитываются на основании пункта 49 статьи 270 НК РФ, так как эти расходы не являются экономически оправданными.

Оплата отпуска на период санаторно-курортного лечения и проезда к месту лечения и обратно на основании пункта 3 Порядка N 332, осуществляется страхователем за счет начисленных страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по правилам, установленным для оплаты ежегодного отпуска.

Начисленная сумма оплаты проезда пострадавшего работника к месту лечения и обратно отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 69 субсчет 69-1 в корреспонденции с кредитом счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Счет 73 Инструкцией по применению Плана счетов предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

Сумма отпускных за период санаторно-курортного лечения, а также стоимость проезда пострадавшего в результате несчастного случая на производстве работника к месту лечения и обратно не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом, как установленные законодательством Российской Федерации компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Данное положение установлено пунктом 3 статьи 217 НК РФ, подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ. Указанные компенсации не облагаются страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование (страховыми взносами), так как согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные главой 24 НК РФ.

В соответствии со статьей 150 ГК РФ здоровье есть принадлежащее гражданину от рождения нематериальное благо, которое защищается в соответствии с ГК РФ и другими законами.

В случае причинения гражданину морального вреда действиями, посягающими на нематериальные блага, согласно статье 151 ГК РФ суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда:

«Если гражданину причинен моральный вред (физические или нравственные страдания) действиями, нарушающими его личные неимущественные права либо посягающими на принадлежащие гражданину другие нематериальные блага, а также в других случаях, предусмотренных законом, суд может возложить на нарушителя обязанность денежной компенсации указанного вреда.

При определении размеров компенсации морального вреда суд принимает во внимание степень вины нарушителя и иные заслуживающие внимания обстоятельства. Суд должен также учитывать степень физических и нравственных страданий, связанных с индивидуальными особенностями лица, которому причинен вред».

Физическая боль, связанная с увечьем или иным повреждением здоровья, является моральным вредом согласно Постановлению Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 20 декабря 1994 г. N 10 «Некоторые вопросы применения законодательства о компенсации морального вреда». Возмещение морального вреда, причиненного застрахованному лицу, в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, на основании пункта 3 статьи 8 Закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ осуществляется причинителем вреда. Размер компенсации морального вреда определяется судом и зависит от характера и объема причиненных истцу нравственных или физических страданий, степени вины ответчика и иных обстоятельств.

Расходы по возмещению морального вреда в сумме, присужденной судом, на основании Приказа Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99″, признаются прочими расходами. Для учета прочих расходов предназначен счет 91 субсчет 91-2.

Расходы по выплате компенсации морального вреда признаются на дату вступления в силу решения суда. Расчеты с работником по возмещению морального вреда отражаются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Суммы компенсации физическому лицу морального вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, выплачиваемые по решению суда, относятся к компенсационным выплатам, установленным действующим законодательством Российской Федерации, и не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц согласно подпункту 3 статьи 217 НК РФ. Сумма компенсации морального вреда не подлежит обложению единым социальным налогом, поскольку она не является выплатой по трудовому или гражданско-правовому договору, то есть не отвечает условиям пункта 1 статьи 236 НК РФ. Для целей налогообложения прибыли суммы, направленные на возмещение причиненного ущерба, согласно подпункту 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ являются внереализационными расходами и на основании пункта 1 статьи 252 НК РФ уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

> Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Основные положения и проводки по страховым начислениям и выплатам

24 июля 2009 г. принят Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», который вступил в силу с 1 января 2010 г. и заменил единый социальный налог (ЕСН) Федеральный Закон Российской Федерации 24 июля 2009 года N 212-ФЗ «О СТРАХОВЫХ ВЗНОСАХ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД» ст.3 // www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_89925/.

Для учета начисления и уплаты платежей по обязательному страхованию (медицинскому, социальному, пенсионному, от несчастных случаев и профессиональных заболеваний) согласно Плану счетов, предназначен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По аналогии со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», сч.69 разбивается на несколько субсчетов, делается это для удобства и наглядности учета:

  • 69.1 — предназначен для отражения платежей по обязательному социальному страхованию (платежи в ФСС).
  • 69.2 — учитываются пенсионные начисления, уплачиваемые в ПФР.
  • 69.3 — предназначен для отражения платежей в ФОМС.

Наряду с указанными субсчетами могут быть открыты дополнительные, если организация проводит расчеты по другим видам социального страхования. Например, добровольные взносы в накопительную часть пенсии могут отражать на субсчете 69.4, обязательное социальное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний — на субсчете 69.11 и т.д. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»// www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/

Для учета расчетов с Фондом социального страхования по страховым взносам и взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний субсчет 69-1 разбивается на субсчета:

  • 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по страховым взносам»;
  • 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

С 1 января 2014г. обязанность по определению и учету страховых взносов на страховую и накопительную часть трудовой пенсии перешла к Пенсионному фонду Федеральный закон РФ от 4 декабря 2013г. № 351-ФЗ // www.consultant.ru/document. Поэтому больше не нужно открывать и вести дополнительные субсчета к субсчету 69-2.

Аналогичная ситуация складывается и с учетом взносов в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. С 1 января 2012 года у страхователей (фирм и предпринимателей) осталась обязанность уплачивать страховые взносы только в ФФОМС. Платить взносы в ТФОМС больше не нужно — тариф по ним не устанавливаетсяФедеральный закон РФ «О внесении изменений…» от 29 ноября 2010 г. № 313-ФЗ, ст. 12 // www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_107277/. Значит, не требуется открывать и вести дополнительные субсчета к субсчету 69-3.

Дебет счета 69 (таблица 1) отражает перечисление платежей на обязательное страхование в различные фонды (ФСС, ПФР, ФОМС). Дебет сч.69 корреспондирует с кредитом счетов учета денежных средств (Счет 50, 51). Также по дебету отражаются суммы страховых возмещений на пенсионное, социальное и медицинское страхование, компенсируемые фондами страхователю и подлежащие выплате работникам при наступлении страхового случая. Здесь же отражаются суммы страховых платежей, излишне уплаченных страхователем и возвращенные фондами.

Таблица 1 — Типовые бухгалтерские проводки по счету 69 Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов. — М.: Издательство Юрайт, 2014. — 607 с. :

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственной операции

Проводки по дебету

Из кассы выданы путевки, оплаченные за счет средств социального страхования.

Перечислены суммы страховых взносов в фонды с расчетного счета.

начислены выплаты работникам за счет средств социального страхования.

Проводки по кредиту

начислены взносы к уплате в фонды работникам основного производства на ОМС, ОСС и ОПС.

начислены взносы работникам вспомогательного производства.

взносы к уплате на работников цехов.

взносы к уплате на работников управления.

начислены к уплате взносы на работников торговых организации и занятых продажей продукции.

начислены суммы пеней и штрафов в ПФР, ФСС и ФОМС.

возвращены фондами излишне уплаченные суммы страховых платежей

удержана сумма путевки из зарплаты работника, полученная за счет средств ФСС.

Кредит счета 69 отражает начисление социальных отчислений, подлежащих уплате во внебюджетные фонды. Кредит сч.69 корреспондирует с дебетом счетов учета различных затрат (20, 23, 25, 26, 44), а также со счетом 70.

Социальные, пенсионные и медицинские отчисления рассчитывается от заработной платы работников. Отражаются в расчетно-платежной ведомости по форме N Т-49. В графах «Начислено» проставляются суммы по видам оплат из фонда заработной платы, а также другие доходы в виде различных социальных и материальных благ, предоставленных работнику, оплаченных за счет прибыли организации и подлежащих включению в налоговую базу. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая выплате работнику.

Процентная ставка, установленная для каждого вида обязательного страхования, умножается на соответствующий доход работника. Помимо начисления и уплаты страховых платежей на сч.69 отражаются также пени, начисленные за несвоевременно уплаченные платежи Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С. Алисенов. — М.: Издательство Юрайт, 2014. — 607 с..

Отметим, что с 1 июля 2013 года страхователи по спецрежимам (УСН, ЕНВД и ЕСХН) должны вести учет расчетов с ФСС РФ по правилам бухучета, а именно отражать:

суммы начисленных и уплаченных страховых взносов, пеней и штрафов;

величину расходов, произведенных на выплату страхового обеспечения;

суммы подлежащих уплате в ФСС (полученных от ФСС) средств обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Таким образом, тем, кто совмещает общую систему налогообложения и ЕНВД, больше не нужно вести раздельный учет расходов по суммам страховых взносов (приказ Минтруда России от 13 июня 2013 г. № 256н).

Для большинства фирм общая сумма страховых взносов составляет 30%. Для каждого внебюджетного фонда предусмотрены следующие тарифы:

Таблица 2 — Тарифы внебюджетных фондов Федеральный Закон от 27 июля 2009г. №212ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». /Справочно-информационная система «Консультант плюс» // www.consultant.ru

База для начисления страховых взносов

Пенсионный фонд РФ

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ

Фонд социального страхования РФ

В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов

22%

5,1%

2,9%

Свыше установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов

10%

0%

0%

Некоторые страхователи должны перечислять страховые взносы по дополнительному тарифу. Тариф дополнительных страховых взносов установлен частями 1 и 2 статьи 58.3 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ: для выплат в пользу лиц, занятых на подземных работах, работах с вредными условиями труда и в горячих цехах (п. 1 ч. 1 ст. 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 г. № 400-ФЗ «О страховых пенсиях»), применяется доптариф в размере 9%; на работах, перечисленных в пунктах 2 — 18 части 1 статьи 30 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях», — в размере 6%.

В 2016 году предельная база для начисления страховых взносов в ПФР составляет 796 000 рублей, в ФСС — 718 000 рублей (постановление Правительства России от 26 ноября 2015 г. № 1265).

Как только доход работника в календарном году превысит предельную величину, то с суммы превышения взносы платить нужно по пониженным ставкам только в Пенсионный фонд. Это правило качается компаний, которые не относятся к «льготникам». Если же фирма имеет льготу по уплате взносов, то с сумм превышения предельной базы, взносы не уплачивают.

Приказом Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 28 февраля 2011г. N 156н утверждена новая форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а так же по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС, Приложение 1).

Новая форма 4-ФСС состоит из двух разделов — раздела 1 «Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и произведенным расходам» и раздела II «Расчет по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения».

Рассмотрим некоторые примеры.

1. Если организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление страховых взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражается в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3-1) — начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

2. Допустим ООО «Альфа» в отчетном году ведет строительство гаражного комплекса собственными силами. Заработная плата работников, занятых в строительстве, составила 20 000 руб. Страховые взносы компания платит по ставке 30%, в том числе 22% — в Пенсионный фонд, 2,9% — в Фонд социального страхования и 5,1% — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 70 — 20 000 руб. — начислена заработная плата работникам, занятым в строительстве;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-1-1 — 580 руб. (20 000 руб. Ч 2,9%) — начислены взносы в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-3-1 — 1020 руб. (20 000 руб. Ч 5,1%) — начислены взносы в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 08-3 КРЕДИТ 69-2 -4 400 руб. (20 000 руб. Ч 22%) — начислены взносы в части, подлежащей уплате в Пенсионный фонд.

3. Если организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то на суммы начисленной заработной платы сотрудникам, занятым на таких работах, также начисляют страховые взносы:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 (69-3-1, 69-2) — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды.

4. Допустим ООО «Бетта» занимается производством. Часть производственных помещений организация сдает в аренду. Согласно договору аренды в обязанности «Бетты» входит охрана помещений, сданных в аренду. Заработная плата работникам, осуществляющим охрану, начислена в размере 12 000 руб. Страховые взносы «Бетта» в отчетном году исчисляет по ставке 30%, в том числе 22% — в Пенсионный фонд, 2,9% — в Фонд социального страхования и 5,1% — в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Бухгалтер предприятия должен сделать проводки:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 — 12 000 руб. — начислена заработная плата работникам, занятым охраной помещений, сданных в аренду;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 — 348 руб. (12 000 руб. Ч 2,9%) — начислены страховые взносы в части, подлежащей уплате в Фонд социального страхования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1 — 612 руб. (12 000 руб. Ч 5,1%) — начислены страховые взносы в части, подлежащей уплате в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2 — 2640 руб. (12 000 руб. Ч 22%) — начислены страховые взносы в Пенсионный фонд.

5. Если организация понесла убытки в результате чрезвычайных событий (пожара, наводнения и др.), то страховые взносы с оплаты труда сотрудников, ликвидирующих последствия таких событий, относится на счет 91-2 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1 (69-2, 69-3-1,) — начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с сумм оплаты труда работников, занятых в ликвидации последствий чрезвычайных событий.

6. Отражение в учете организации выплаты работнику (не старше 1967 года рождения) заработной платы за январь 2012г. и начисление страховых взносов с учетом изменившихся тарифов. Должностной оклад работника составляет 45 000 руб. Решение в таблице 3.

В данной схеме предполагаем, что экономическая деятельность организации отнесена к 1 классу профессионального риска. Поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2012 г. установлен для нее в размере 0,2%.

Таблица 3 — Пример начисления страховых взносов и выплаты заработной платы

Оставьте комментарий