Расходы на нормальные условия труда

Основными мерами по снижению физической и нервно-психической напряженности являются следующие:

1. Повышение уровня механизации и автоматизации трудоемких производственных процессов, использование современной высокопроизводительной техники.

Автоматизация рабочих мест преследует следующие цели:

— сокращение трудозатрат на выполнение типовых информационных процессов: сбора, регистрации, передачи данных, хранения, поиска и выдачи информации, обработки с использованием средств вычислительной техники;

— сокращение численности персонала;

— внедрение новых информационных технологий, существенно изменяющих условия и характер деятельности персонала и позволяющих принимать обоснованные и эффективные решения;

— повышение качества информации для принятия управленческих решений.

2. Совершенствование организации рабочих мест — обеспечение высококачественного и эффективного выполнения работы в установленные сроки на основе полного использования оборудования, рабочего времени, применение рациональных приемов и методов труда, создание комфортных условий труда, обеспечивающих длительное сохранение работоспособности работника.

3. Организация приемов и методов труда — стремление рационализировать приемы и методы труда; путем анализа всей выполняемой работы или отдельных операций устранить излишние движения, действия или приемы.

4. Оптимизация темпа работы.

5. Оптимизация режима труда и отдыха — установление рациональных режимов труда и отдыха, обеспечивающих высокую эффективность труда и сохранение здоровья работающих.

6. Улучшение транспортного обслуживания рабочих мест, связанных с тяжелыми предметами труда.

7. Научно обоснованное установление норм обслуживания оборудования и норм времени его обслуживания.

8. Чередование работ, требующих участия разных анализаторов (слуха, зрения, осязания и др.).

9. Чередования работ, требующих преимущественно умственных нагрузок с работами физическими.

10. Чередование работ разной сложности и интенсивности, что способствует снятию напряжения и снижению степени утомляемости.

11. Предупреждение и снижение монотонности труда путем повышения содержательности труда.

12. Ритмизация труда (работа по графику с пониженной на 10-15% нагрузкой в первый и последний часы рабочей смены).

13. Компьютеризация вычислительных и аналитических работ, широкое использование персональных компьютеров в практике управления производством, организация компьютерных банков данных по разным аспектам производственной деятельности и др.

Для создания благоприятных условий труда необходимо учитывать и улучшать все факторы условий труда:

1. Психофизиологические факторы (технико-технологические) обусловлены содержанием труда и его организацией. Они определяются особенностями используемой техники и технологии, уровнем механизации и автоматизации труда, степенью оснащенности рабочих мест, особенностями сырья, и материалов. Это — физическая нагрузка, которая связана с динамической и статической работой; нервно-психическая нагрузка в виде напряжения зрения (точность работы), нервно-эмоционального напряжения и интеллектуальной нагрузки (объем перерабатываемой информации, число производственно важных объектов единовременного наблюдения и т.д.); монотонность трудового процесса (разнообразие, темп труда).

2. Санитарно-гигиенические факторы — это внешняя производственная среда, а именно, микроклимат (температура, относительная влажность, скорость движения воздуха), чистота воздушной среды (наличие паров, газов, аэрозолей), освещенность, шум, вибрация, ультразвук, различные излучения, биологические и другие воздействия. Почти все они нормируются путем установления стандартов, санитарных норм и требований и количественно оцениваются с помощью методов санитарно-гигиенических исследований.

3. Эстетические — это те факторы, воздействие которых может вызывать у человека соответствующее отношение к условиям труда с точки зрения художественного восприятия окружающей среды (имеется в виду использование цвета, формы, музыки в трудовой деятельности человека). Эти элементы находят свое применение в решении художественно-конструкторских качеств рабочего места, инструмента, рабочей одежды, а также в архитектурно-художественном оформлении интерьера. Важными элементами в современных условиях являются функциональная музыка и окраска производственных помещений. Их применение положительно воздействует на состояние исполнителя работы и способствует его работоспособности.

4. Социально-психологическая группа факторов определяется составом и особенностями предприятия (социально-демографический состав персонала, интересы работников, стиль руководства в подразделениях предприятия и др.). Под действием этих факторов формируется морально-психологический климат на предприятии, выражающийся в уровне стабильности персонала, его сплоченности, дисциплине труда, трудовой активности и творческой инициативе, что также сказывается на результатах работы.

Создание благоприятных условий труда, его дальнейшее облегчение способствуют, с одной стороны, сохранению здоровья трудящихся, совершенствованию их трудовых навыков, а, с другой — повышению работоспособности и производительности труда, снижению текучести кадров и улучшению дисциплины на производстве.

В предыдущей статье мы начали говорить о расходах на улучшение условий труда, связанных с обеспечением для работников комфортных климатических условий. Вы можете . В этой статье мы коснемся второй группы расходов, которые связаны с оборудованием мест отдыха и питания, а также офисных помещений. Также не обойдем стороной насущную проблему обеспечения сотрудников питьевой водой.

1. Расходы на оборудование мест отдыха и питания

2. Учет мебели в организациях

3. Бухгалтерский учет холодильника

4. Бухгалтерский учет микроволновой печи

5. Бухгалтерский учет телевизора

6. Учет расходов на комнатные цветы, предметы интерьера

7. Учет расходов на питьевую воду

8. Расходы на нормальные условия труда при УСН

Ниже по порядку разберем каждый из этих вопросов. А коротко самое главное смотрите в видео:

Расходы на оборудование мест отдыха и питания

Компании обязаны создавать помещения для приема пищи или обеспечивать сотрудникам возможность обедать на рабочих местах (часть 1 ст. 223 ТК РФ, п. 17 Перечня, утв. приказом Минздравсоцразвития от 1 марта 2012 г. № 181н, ст. 108 ТК РФ). Это тоже расходы на нормальные условия труда.

Помещение для приема пищи должно быть оборудовано и оснащено. Подход компании к оснащению места питания должен быть описан в локальном нормативном акте (ЛНМ), например, в Перечне мероприятий по обеспечению нормальных условий труда, о котором мы уже говорили выше.

В таком документе может быть описано, что место питания сотрудников должно быть оснащено следующим оборудованием и материалами:

• стол (столы),
• стулья,
• шкафы кухонные напольные и навесные,
• холодильник,
• микроволновая печь,
• чайник электрический,
• кофе-машина,
• набор посуды / столовых приборов.

Правомерность учета расходов на оснащение и содержание мест питания подтверждал, например, Минфин России в своем письме от 26.09.2011 № 03-03-06/2/149.

Учет мебели в организациях

Учет мебели в организациях мы рассмотрим только в рамках обеспечения нормальных условий труда.

Речь пойдет для мебели для оборудования мест питания сотрудников и мест отдыха.

При этом будем учитывать, что согласно п. 5.8 – 5.51 СП 44.13330.2011 «Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87», утвержденного приказом Минрегиона России от 27 декабря 2010 г. № 782 комнату для питания сотрудников следует создавать, если в самой многочисленной смене работает до 30 человек.

Если сотрудников больше — должна быть создана столовая, если меньше (не более 10 человек) — место для приема пищи. Такое место может находиться, например, в помещении раздевалки. Его площадь должна быть не менее 6 квадратных метров, и оно должно быть оборудовано столом для принятия пищи.

Учет мебели в организациях при оборудовании мест питания и отдыха ведется с соблюдением следующих правил:

1. в составе мебели могут быть учтены столы, стулья, различные шкафы и тумбочки, диваны, кресла, другая мебель для оборудования комнаты отдыха.
2. Мебель также может быть учтена как в качестве ОС, так и в качестве МПЗ.
3. Необходимо учесть, что именно мебель зачастую поставляется в составе комплектов (наборов). При учете мебели в составе ОС необходимо определить, может ли имущество, входящее в комплект, использоваться обособленно. Если да, то вполне допустимо части комплекта мебели учитывать в качестве отдельных инвентарных объектов.

Налоговые органы при проверках могут не принять затраты на мебель для оборудования мест отдыха.

Суды в большинстве случаев считают допустимым уменьшать налогооблагаемую базу на затраты, связанные с покупкой диванов, кресел для посетителей, комплектов кухонной мебели (Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012 по делу № А40-50869/10-129-277).

Бухгалтерский учет холодильника

Бухгалтерский учет холодильника у бухгалтера обычно не вызывает сомнений. Необходимо свериться с учетной политикой в отношении минимальной стоимости оборудования, позволяющего учесть его в составе основных средств. Если стоимость холодильника выше установленной минимальной суммы — учитываем холодильник в составе ОС. Если меньше — учитываем в затратах.

Учет холодильника стоимостью более 100 000 рублей без НДС для целей налогообложения сводится к учету обычного основного средства (амортизируемого имущества). Если стоимость составляет более низкую сумму, то расходы на его покупку можно учесть в составе расходов на нормальные условия труда (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Бухгалтерский учет микроволновой печи

В современных условиях микроволновые печи можно рассматривать как аналог электрической печи для оборудования мест питания.

А электрические печи предусмотрены санитарными нормами и правилами, действующими при оборудовании мест питания.

Соответственно, бухгалтерский учет микроволновой печи можно вести по правилам, рассмотренным выше для другого оборудования, покупка которого связана с обеспечением нормальных условий труда.

Бухгалтерский учет телевизора

Бухгалтерский учет телевизора, музыкального оборудования для комнат отдыха, других аналогичных расходов также осуществляется по правилам, рассмотренным выше.

Сложность — в налоговом учете подобных расходов. Судебная практика позволяет учесть затраты на покупку телевизоров при налогообложении прибыли (Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2012 по делу № А40-50869/10-129-277).

Но есть и судебные решения не в пользу налогоплательщиков, относящих на расходы по прибыли стоимость оборудования мест отдыха и приема пищи.

Учет расходов на комнатные цветы, предметы интерьера

К расходам, связанным с созданием и поддержанием нормальных условий труда некоторым налогоплательщикам удается относить и комнатные растения (и средства ухода за ними), аквариумы, картины и многое другое.

Зачастую экономическую обоснованность подобных затрат в целях налогового учета приходится доказывать в суде.

Если такой подход вы сочтете допустимым, можно ориентироваться на имеющуюся судебную практику по подобным вопросам:

Необходимо отметить, что не всегда подобные расходы суды связывают с обеспечением нормальных условий труда. Для обоснования экономической целесообразности расходов может быть использована идея создания благоприятного имиджа компании.

Учет расходов на питьевую воду

Учет расходов на питьевую воду и кулеры для воды вызывает споры между контролирующими органами и налогоплательщиками на протяжении нескольких лет. Рассмотрим 2 позиции по этому вопросу.

Позиция 1.

Ранее определяющим было мнение о том, что такие затраты можно учесть по налогу на прибыль только при условии проведения мероприятий по определению качества питьевой воды. Контролирующие органы считали, что расходы на питьевую воду оправданы, если получено заключение Россанэпидемнадзор о том, что питьевая вода не соответствует гигиеническим требованиям, содержащимся в СанПиН 2.1.4.1074-01 (письмо Минфина России от 31.01.2011 № 03-03-06/1/43).

Позиция 2.

Учет расходов на питьевую воду осуществляется исходя из предположения, что такие затраты можно учесть в составе затрат по улучшению условий труда (ст. 163 ТК РФ, п. 18 приказа Минздравсоцразвития России от 1 марта 2012 г. № 181н) и без определения качества питьевой воды в производственных и офисных помещениях организации. Такая позиция содержится, например, в Письме Минфина РФ от 17.07. 2017 № 03-03-06/1/45286.

Как ведется учет питьевой воды в 1С: Бухгалтерия 8, ред. 3.0, смотрите в видео:

Расходы на нормальные условия труда при УСН

Для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН), налоговый учет затрат на нормальные условия труда сопровождается повышенными налоговыми рисками.

Это обусловлено достаточно формальной позицией контролирующих органов по вопросу принятия в налоговом учете подобных затрат.

Работодатель в силу требований законодательства обязан обеспечивать нормальные труда сотрудников. Но в письмах контролирующих органов обычно идет ссылка на закрытый перечень затрат при УСН (статья 346.16 НК РФ), в котором расходы на обеспечение нормальных условий труда прямо не предусмотрены. Из этого делается вывод, что такие затраты учесть при УСН нельзя (Письма Минфина России от 01.02.2011 № 03-11-11/22, от 06.12.2013 № 03-11-11/53315, от 24.10.2014 № 03-11-06/2/53908).

Есть письмо Минфина РФ, в котором подтверждается правомерность отнесения на затраты УСН покупки кондиционера (Письмо Минфина РФ от 07.10.2004 N 03-03-02-05/7). Про учет основных средств на УСН читайте подробную статью.

Имеется и судебная практика, согласно которой расходы на обеспечение нормальных условий труда (покупку кондиционеров, обогревателей, другого аналогичного оборудования) можно учесть в качестве материальных затрат по пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Некоторые примеры судебных разбирательств в пользу налогоплательщика, где судьи считают возможным признать расходы на нормальные условия труда:

• Постановление ФАС ПО от 12.01.2006 № А72-5872/05-6/477 в отношении кондиционера и электрокалорифера,
• Постановления ФАС Уральского округа от 06.10.2008 № Ф09-7032/08-С3 и от 18.07.2007 № Ф09-5444/07-С3 в отношении затрат на питьевую воду.

При этом надо понимать, что подобную позицию налогоплательщику, скорее всего, придется отстаивать в суде.

Нормальные условия работы

Обеспечение нормальных условий работы для выполнения норм выработки
Статья 163. Обеспечение нормальных условий работы для выполнения норм выработки
Термин Условия работы нормальные, понятие Условия работы нормальные, определение Условия работы нормальные

Работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся:. В комментируемой статье термин «норма выработки» употреблен в более широком смысле, охватывающем понятие «нормы труда» в целом. Поэтому нормальные условия работы, о которых говорится в комментируемой статье, администрация работодатель организации любой формы собственности и управления обязана обеспечить для выполнения всеми работниками всех видов действующих норм труда. Перечисленные в комментируемой статье нормальные условия характеризуются состоянием оборудования станков, установок и др. Нормальные условия определяются так же, как степень соблюдения правил и норм техники безопасности, необходимого уровня освещения, отопления, вентиляции и других факторов внешней среды, влияющих на работоспособность и здоровье работников. Технологическая документация является основой разработки и обеспечения осуществления технологических процессов. К ней относятся операционные и маршрутные карты, карты технологического процесса, технико-нормировочные карты и др. Технологическая и другая документация должна содержать полную и достоверную информацию, необходимую для выполнения работ содержание процессов, операций и процедур , соответствовать основным ГОСТам, единым системам конструкторской и технологической документации. Современная техника базируется на различных источниках электропитания, в связи с чем даже небольшие перебои в подаче электроэнергии или других источников питания ведут к остановке производства и большим экономическим потерям, в том числе потерям рабочего времени. При оценке и соблюдении нормальных условий труда следует учитывать следующие группы факторов: Количественная и качественная оценка совокупного воздействия всех факторов на работоспособность, здоровье и активность трудовой деятельности работника находит выражение в показателе тяжести труда, который, в свою очередь, используется при оценке интенсивности труда, а также при установлении оптимально напряженных норм труда и их выполнении. Если у вас возникли вопросы по статье ТК РФ вы можете задать вопрос на сайте или по телефону. Комментарии и консультации юристов даются бесплатно ежедневно с 9: Ответы на вопросы, полученные с К таким условиям, в частности, относятся: Комментарий к статье Трудового Кодекса РФ 1. Статья ТК РФ. Введение, замена и пересмотр норм труда. Понятие гарантий и компенсаций. Читайте также Статья ТК РФ с комментариями Статья ТК РФ с комментариями Статья ТК РФ с комментариями. Комментарии и консультации юристов по ст. Задать вопрос юристам сайта Задать вопрос.

Трудовой кодекс Российской Федерации

Главная — Бизнес-термины — Условия работы нормальные. Согласно статье КЗоТ, к числу нормальных условий относятся: По возникшим вопросам пишите на talk delovoymir.

Учиться рисовать детям 5 6
Новороссия станица луганская новости сегодня видео
Объясните суть понятий дефицит и профицит бюджета
Фильмы гобленского переводу
Медкомиссия в череповце где пройти

Главная — Статьи

В соответствии с законодательством Российской Федерации организации-работодатели обязаны обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативным требованиям охраны труда (ст. 22 Трудового кодекса Российской Федерации, далее — ТК РФ). Согласно ст. 209 ТК РФ под условиями труда понимается совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника (см. также Постановление ФАС Поволжского округа от 18.10.2005 N А65-5521/2005-СА2-38).
Статья 163 ТК РФ к нормальным условиям труда относит: исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.
Для создания таких условий организации несут расходы, связанные с:
— устройством и содержанием умывальников, душевых;
— обеспечением сотрудников специальной одеждой, специальным питанием;
— содержанием установок по газированию воды, раздевалок, шкафчиков для специальной одежды;
— оборудованием и содержанием комнат отдыха и др.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ указанные расходы в целях налогообложения прибыли относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией продукции (работ, услуг), и могут уменьшать налоговую прибыль при выполнении следующих трех условий.
1. Расходы должны быть обоснованными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
2. Расходы должны быть документально подтверждены. Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе документами, которые косвенно подтверждают произведенные расходы. Главное, чтобы на основании документов можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически состоялись (см. также Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2008 N Ф08-2581/2008, ФАС Поволжского округа от 29.05.2008 N А65-27141/2007, ФАС Уральского округа от 31.07.2008 N Ф09-5433/08-С3, от 08.04.2008 N Ф09-2223/08-С3).
3. Расходы произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. При этом расходы налогоплательщика должны соотноситься с характером его деятельности, а не с получением прибыли (см. Письмо Минфина России от 17.07.2008 N 03-03-06/1/414).
Согласно п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 расходы, связанные с обеспечением нормальных условий труда, являются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету затратных счетов (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции с кредитом различных счетов.
Активы, приобретенные в целях обеспечения нормальных условий труда, в зависимости от принятой учетной политики организации могут учитываться либо в составе основных средств (на счете 01 «Основные средства») согласно п. 4 ПБУ 6/01, либо в составе материально-производственных запасов (на счете 10 «Материалы») согласно п. 2 ПБУ 5/01. Фактические затраты на приобретение активов, которые будут приняты к учету как объекты основных средств, отражаются по дебету субсчета 08-4 «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При принятии основных средств к бухгалтерскому учету его первоначальная стоимость списывается с кредита субсчета 08-4 в дебет счета 01.

Учет затрат на оборудование комнаты отдыха и пункта питания

Трудовое законодательство обязывает работодателя устраивать перерывы для обогревания и отдыха. Так, в соответствии со ст. 108 ТК РФ в течение рабочего дня или смены сотрудникам должны предоставляться перерывы для отдыха и питания продолжительностью не более двух часов и не менее 30 минут, которые в рабочее время не включаются и не оплачиваются. Кроме того, ст. 109 ТК РФ предусматривает на отдельных видах работ предоставление работникам в течение рабочего времени специальных перерывов, обусловленных технологией и организацией производства и труда. Виды этих работ, продолжительность и порядок предоставления таких перерывов устанавливаются правилами внутреннего трудового распорядка.
Согласно ч. 1 ст. 223 ТК РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников организаций в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях в организациях по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, комнаты для отдыха в рабочее время и помещения, специально предназначенные для психологической разгрузки. Требования по созданию комнат для приема пищи установлены еще и санитарными нормами. Так, п. 2.49 СНиП 2.09.04-87 «Административные и бытовые здания» предусматривает, что на предприятиях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой может быть оборудована комната для приема пищи.
Чтобы эти комнаты функционировали, организации должны снабдить их необходимыми принадлежностями, инвентарем, а также поддерживать их в исправном и рабочем состоянии. Для оборудования этих комнат организации приобретают холодильники, чайники, микроволновые печи, морозильные камеры, электроплиты, пылесосы, столы, обогреватели, телевизоры, подставки, лампы настольные, зеркала и т.д. Рассмотрим, как эти хозяйственные операции отражаются в учете на примере конкретной ситуации.

Пример 1. В соответствии с коллективным договором и приказом руководителя с целью обустройства комнаты для обеда и отдыха организация приобрела телевизор стоимостью 28 500 руб. (в том числе НДС — 4347 руб.), микроволновую печь стоимостью 7800 руб. (в том числе НДС — 1190 руб.). Расчеты за телевизор и микроволновую печь произведены в безналичной форме. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов (далее — МПЗ).
Приобретенный телевизор удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01 и поэтому учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости. Микроволновая печь принимается к бухгалтерскому учету в составе МПЗ по фактической себестоимости.
Сумму НДС, предъявленную поставщиком, организация имеет право принять к вычету после принятия на учет телевизора и микроволновой печи при наличии счета-фактуры поставщика (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
В бухгалтерском учете организации для отражения приобретения активов с целью обустройства комнаты для обеда и отдыха производятся следующие записи:
Дебет 08-4, Кредит 60 — 24 153 руб. (28 500 — 4347) — на основании отгрузочных документов поставщика отражены затраты на приобретение телевизора;
Дебет 19, Кредит 60 — 4347 руб. — на основании счета-фактуры отражена сумма НДС по приобретенному телевизору;
Дебет 01, Кредит 08-4 — 24 153 руб. — на основании акта о приеме-передаче (ф. N ОС-1), инвентарной карточки (ф. N ОС-6) принят к бухгалтерскому учету телевизор в качестве объекта основных средств;
Дебет 68, Кредит 19 — 4347 руб. — на основании счета-фактуры принята к вычету предъявленная сумма НДС;
Дебет 60, Кредит 51 — 28 500 руб. — на основании выписки банка по расчетному счету произведены расчеты с поставщиком телевизора;
Дебет 10, Кредит 60 — 6610 руб. (7800 — 1190) — на основании отгрузочных документов поставщика и приходного ордера (ф. N М-4) отражено приобретение микроволновой печи;
Дебет 19, Кредит 60 — 1190 руб. — на основании счета-фактуры отражена сумма НДС по приобретенной микроволновой печи;
Дебет 68, Кредит 19 — 1190 руб. — на основании счета-фактуры принята к вычету предъявленная сумма НДС;
Дебет 26, Кредит 10 — 6610 руб. — на основании требования-накладной (ф. N М-11) стоимость микроволновой печи списана на общехозяйственные расходы;
Дебет 012 — 6610 руб. — на основании ведомости учета малоценных активов стоимость микроволновой печи отражена на забалансовом счете.
В рассматриваемой ситуации необходимость обустройства комнаты для обеда и отдыха предусмотрена коллективным договором, в связи с чем можно считать, что затраты организации по ее оборудованию (в том числе приобретение телевизора и микроволновой печи) являются обоснованными и связанными с обеспечением санитарно-бытового обслуживания работников, т.е. имеют производственную направленность.
Стоимость приобретенной микроволновой печи не превышает 20 000 руб. Следовательно, организация вправе учесть единовременно ее стоимость в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ, а также принимая во внимание судебную практику по данному вопросу (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13.11.2006 N А56-51313/2004, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2).
В налоговом учете приобретенный телевизор признается основным средством, поскольку его первоначальная стоимость, определяемая в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, составляет более 20 000 руб. Начисление амортизации по телевизору начнется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он будет введен в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Кроме расходов по созданию и оборудованию комнат для приема пищи, организации могут нести затраты по оплате труда работников столовой, которые состоят в ее штате. В НК РФ не указано, как учитывать эти расходы. На наш взгляд, если столовая находится в здании организации, а работники столовой состоят в штате, расходы по выплате заработной платы работникам столовой должны учитываться по правилам ст. 255 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в Письмах Минфина России от 13.03.2008 N 03-03-06/1/173, от 06.03.2008 N 03-03-06/2/19, от 11.09.2007 N 03-03-06/1/659, от 30.03.2005 N 03-03-01-04/2/50, а также в Письме Управления ФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119671.

Оборудование комнат, предназначенных для курения

Согласно ст. 6 Федерального закона от 10.07.2001 N 87-ФЗ «Об ограничении курения табака» (в ред. от 22.12.2008) в целях снижения вредного воздействия табачного дыма запрещается курение табака на рабочих местах, за исключением курения в специально отведенных местах, которые организуются работодателями. Таким образом, поскольку требование о наличии специальных курительных мест вытекает из законодательства, в целях налогообложения прибыли затраты по оборудованию и содержанию таких комнат могут быть учтены в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

Пример 2. В соответствии с приказом руководителя для оборудования курительной комнаты организацией были приобретены комплект мебели стоимостью 120 500 руб. (в том числе НДС — 18 381 руб.), металлические урны-пепельницы (5 шт. по цене 1800 руб. за 1 шт.) стоимостью 9000 руб. (в том числе НДС — 1373 руб.). Расчеты за комплект мебели и урны-пепельницы произведены в безналичной форме. Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе МПЗ.
Приобретенный комплект мебели удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01 и поэтому учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости. Поскольку стоимость урн-пепельниц не превышает 20 000 руб., указанные материальные ценности учитываются в составе МПЗ, т.е. на счете 10.
В бухгалтерском учете активов, приобретенных для обустройства комнаты для курения, производятся следующие записи:
Дебет 08-4, Кредит 60 — 102 119 руб. (120 500 — 18 381) — на основании отгрузочных документов поставщика отражены затраты на приобретение комплекта мебели;
Дебет 19, Кредит 60 — 18 381 руб. — на основании счета-фактуры отражена сумма НДС по приобретенному комплекту мебели;
Дебет 01, Кредит 08-4 — 102 119 руб. — на основании акта о приеме-передаче (ф. N ОС-1), инвентарной карточки (ф. N ОС-6) принят к бухгалтерскому учету комплект мебели в качестве объекта основных средств;
Дебет 68, Кредит 19 — 18 381 руб. — на основании счета-фактуры принята к вычету предъявленная сумма НДС;
Дебет 60, Кредит 51 — 120 500 руб. — на основании выписки банка по расчетному счету произведены расчеты с поставщиком комплекта мебели;
Дебет 10, Кредит 60 — 7627 руб. (9000 — 1373) — на основании отгрузочных документов поставщика и приходного ордера (ф. N М-4) отражено приобретение урн-пепельниц в количестве 5 штук;
Дебет 19, Кредит 60 — 1373 руб. — на основании счета-фактуры отражена сумма НДС по приобретенным урнам-пепельницам;
Дебет 68, Кредит 19 — 1373 руб. — на основании счета-фактуры принята к вычету предъявленная сумма НДС;
Дебет 26, Кредит 10 — 7627 руб. — на основании требования-накладной (ф. N М-11) стоимость урн-пепельниц списана на общехозяйственные расходы;
Дебет 012 — 7627 руб. — согласно ведомости учета малоценных активов стоимость урн-пепельниц отражена на забалансовом счете.
В целях налогообложения стоимость урн-пепельниц единовременно учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Приобретенный комплект мебели в налоговом учете признается основным средством, поскольку его первоначальная стоимость, определяемая в порядке, установленном абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, составляет более 20 000 руб.

Приобретение кулеров и питьевой воды

Многие работодатели стремятся создать для своих работников комфортные условия труда, в частности приобретая кулеры и питьевую воду. Возникает вопрос, можно ли учесть расходы, связанные с приобретением этих материальных ценностей, в целях налогообложения прибыли. По данному вопросу существуют две позиции.
Позиция 1. Расходы учитываются, если есть заключение о непригодности для питья водопроводной воды. Например, в Письме Минфина России от 02.12.2005 N 03-03-04/1/408 разъяснено, что расходы на приобретение кулера и чистой питьевой воды для сотрудников могут быть учтены в целях налогообложения прибыли, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе непригодна для питья. В Письме Минфина России от 10.06.2010 N 03-03-06/1/406 также сделан вывод, что данные затраты списываются, если водопроводная вода не соответствует Санитарно-эпидемиологическим правилам и нормативам 2.1.4.1074-01 (см. Постановление Главного государственного санитарного врача от 07.04.2009 N 20) и опасна для использования в качестве питьевой. Аналогичные выводы содержались в Письмах Управления ФНС России по г. Москве от 30.01.2009 N 19-12/007411, ФНС России от 10.03.2005 N 02-1-08/46@, Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2007 N А13-441/2005-21, ФАС Поволжского округа от 10.06.2008 N А65-28948/2007.
Позиция 2. Расходы на приобретение питьевой воды учитываются даже без заключения о непригодности для питья водопроводной воды (см. Постановления ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/231-09-2 по делу N А40-28783/08-107-86 и от 27.01.2009 N КА-А40/13199-08, ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.04.2009 N А33-8434/07-Ф02-1511/09).
По нашему мнению, в рассматриваемом случае приобретенная питьевая вода необходима для обеспечения нормальной работы не только в производственных цехах, но и в офисе. Соответственно, все расходы по приобретению такой воды можно учесть в целях налогообложения прибыли.
Рассмотрим на примере 3, какие учетные записи нужно сделать организациям, придерживающимся первой и второй позиции в вопросе учета затрат на приобретение кулера и питьевой воды.

Пример 3. Согласно приказу руководителя в целях обеспечения бытовых нужд работников, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей, организация приобрела кулер для воды с самоочисткой стоимостью 11 700 руб., в том числе НДС — 1785 руб., а также питьевую воду, соответствующую ГОСТу и санитарным нормам (10 шт. по цене 150 руб.) на сумму 1500 руб., в том числе НДС — 229 руб. Бутыль принадлежит производителю воды и согласно договору подлежит обязательному возврату. Залоговая стоимость бутыли по договору составляет 200 руб.
В соответствии с учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе МПЗ. Во избежание необоснованного завышения показателей расчетов с поставщиками и подрядчиками за поставленные бутыли используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Для учета кулера и питьевой воды производятся следующие бухгалтерские записи:
Дебет 10, Кредит 60 — 9915 руб. (11 700 — 1785) — на основании отгрузочных документов поставщика и приходного ордера (ф. N М-4) отражено приобретение кулера для воды;
Дебет 19, Кредит 60 — 1785 руб. — на основании счета-фактуры отражена сумма НДС по приобретенному кулеру;
Дебет 68, Кредит 19 — 1785 руб. — на основании счета-фактуры принята к вычету предъявленная сумма НДС;
Дебет 26, Кредит 10 — 9915 руб. — на основании требования-накладной (ф. N М-11) стоимость кулера для воды списана на общехозяйственные расходы;
Дебет 012 — 9915 руб. — на основании ведомости учета малоценных активов стоимость кулера для воды отражена на забалансовом счете;
Дебет 60, Кредит 51 — 11 700 руб. — на основании выписки банка по расчетному счету произведены расчеты с поставщиком кулера;
Дебет 10-1, Кредит 60 — 1271 руб. — на основании отгрузочных документов поставщика и приходного ордера (ф. N М-4) отражено приобретение питьевой воды;
Дебет 19, Кредит 60 — 2129 руб. — на основании счета-фактуры отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком;
Дебет 68, Кредит 19 — 229 руб. — на основании счета-фактуры принята к вычету сумма НДС;
Дебет 10-4, Кредит 76 — 2000 руб. (200 x 10 шт.) — на основании отгрузочных документов поставщика и приходного ордера (ф. N М-4) отражено получение многооборотной тары, подлежащей возврату;
Дебет 26, Кредит 10-1 — 1271 руб. — на основании требования-накладной (ф. N М-11) стоимость питьевой воды отнесена на общехозяйственные расходы;
Дебет 60, Кредит 51 — 1500 руб. — на основании выписки банка по расчетному счету произведены расчеты с поставщиком воды;
Дебет 76, Кредит 10-4 — 2000 руб. — на основании накладной на отпуск материалов на сторону (ф. N М-15) отражен возврат тары;
Дебет 51, Кредит 76 — 2000 руб. — согласно выписке банка отражено поступление на счет залоговой стоимости тары.
Если организация придерживается позиции, что она не имеет права признать в целях налогообложения расходы по приобретению питьевой воды из-за отсутствия заключения санитарно-эпидемиологической службы о непригодности для питья водопроводной воды, то в бухгалтерском учете возникает постоянная разница в сумме 11 186 руб. (9915 + 1271), с которой необходимо исчислить постоянное налоговое обязательство в сумме 2237 руб. (11 186 x 20%). В бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2237 руб.
Если организация придерживается иной позиции и считает, что положения пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяют признать расходы по приобретению кулера и воды, то указанные расходы единовременно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку стоимость материальных ценностей не превышает 20 000 руб.

Приобретение и монтаж кондиционеров

Согласно ст. 22 ТК РФ работодатель обязан обеспечивать безопасность и условия труда, соответствующие государственным нормативам. Конкретные условия, в которых должны трудиться сотрудники, установлены межотраслевыми и отраслевыми правилами по охране труда, государственными стандартами, а также санитарными нормами. Чтобы выполнить установленные требования, руководство организации приобретают кондиционеры. НК РФ не содержит прямого ответа на вопрос, как учитывать расходы на приобретение кондиционера.
Согласно Письму Управления МНС России по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26601 такие расходы можно учесть, но при условии, что установка кондиционеров предусмотрена специальными нормами. В пользу налогоплательщиков высказываются арбитражные судьи, по мнению которых кондиционеры главным образом располагаются и используются налогоплательщиком в принадлежащих ему административных помещениях, облегчают трудовой процесс и создают нормальные условия для трудовой деятельности. Поэтому расходы на приобретение кондиционера могут уменьшить прибыль в целях налогообложения. Данная позиция отражена, например, в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 N А57-10229/06-33 и от 26.07.2006 N А55-32558/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40).

Пример 4. В соответствии с приказом руководителя в целях соблюдения санитарных норм по организации работы на копировально-множительной технике, а также созданию микроклимата в марте 2010 г. организация приобрела кондиционер (сплит-систему) стоимостью 42 355 руб. (в том числе НДС — 6461 руб.). Монтаж осуществила подрядная фирма. Стоимость монтажных работ — 6500 руб. (в том числе НДС — 992 руб.). Кондиционер был принят к бухгалтерскому учету в апреле 2010 г.
Согласно учетной политике организации для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе МПЗ. Приобретенный кондиционер удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01 и поэтому учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости.
В бухгалтерском учете приобретение кондиционера отражается следующими записями:
Дебет 07, Кредит 60 — 35 894 руб. (42 355 — 6461) — на основании отгрузочных документов поставщика и акта о приеме (поступлении) оборудования (ф. N ОС-14) отражено приобретение кондиционера;
Дебет 19, Кредит 60 — 6461 руб. — на основании счета-фактуры отражена сумма НДС по приобретенному кондиционеру;
Дебет 08, Кредит 07 — 35 894 руб. — на основании акта о приеме-передаче оборудования для монтажа (ф. N ОС-15) кондиционер передан для монтажа;
Дебет 08, Кредит 60 — 5508 руб. — на основании акта о приеме выполненных работ (ф. N КС-2) и справки об их стоимости (ф. N КС-3) отражены затраты по монтажу кондиционера;
Дебет 19, Кредит 60 — 992 руб. — на основании счета-фактуры отражена сумма НДС по монтажу кондиционера;
Дебет 01, Кредит 08-4 — 41 402 руб. (35 894 + 5508) — на основании акта о приеме-передаче (ф. N ОС-1), инвентарной карточки (ф. N ОС-6) принят к бухгалтерскому учету кондиционер в качестве объекта основных средств;
Дебет 68, Кредит 19 — 7453 руб. (6461 + 992) — на основании счета-фактуры принята к вычету предъявленная сумма НДС;
Дебет 60, Кредит 51 — 120 500 руб. — на основании выписки банка по расчетному счету произведены расчеты с поставщиком кондиционера;
Дебет 60, Кредит 51 — 6500 руб. — на основании выписки банка по расчетному счету произведены расчеты с подрядной фирмой, установившей кондиционер.
Приобретенный кондиционер в налоговом учете признается основным средством, поскольку его первоначальная стоимость составляет более 20 000 руб. Начисление амортизации по кондиционеру начнется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором он будет введен в эксплуатацию (абз. 2 п. 2 ст. 259 НК РФ).

Приобретение и обслуживание предметов интерьера

С целью создания благоприятного имиджа организации приобретают комнатные растения, аквариумы, картины, панно, напольные фонтаны, предметы интерьера, которые в бухгалтерском учете учитываются в зависимости от стоимостной оценки либо в составе основных средств, либо в составе материально-производственных запасов.
Согласно официальной позиции затраты на приобретение предметов интерьера нельзя учесть в расходах, так как они не соответствуют критериям, установленным п. 1 ст. 252 НК РФ (см. Письмо Минфина России от 25.05.2007 N 03-03-06/1/311). Однако есть судебные решения, в которых отнесение затрат на приобретение комнатных растений, аквариумов, жалюзи и т.п. к расходам признано правомерным, поскольку данные затраты относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда (см. Постановления ФАС Московского округа от 21.01.2009 N КА-А40/12910-08 и от 10.10.2008 N КА-А40/8775-08, ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2008 N Ф04-2260/2008(3201-А45-40), ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 N А55-18124/07).

Пример 5. Согласно приказу руководителя в целях психологической разгрузки сотрудников, повышения их работоспособности и производительности труда, создания акустической защиты организация приобрела для офиса угловой фонтан стоимостью 17 600 руб. (в том числе НДС — 2685 руб.) и произведение искусства (картину, не представляющую культурной ценности) у физического лица за 50 000 руб.
Согласно учетной политике организация для целей бухгалтерского учета активы, отвечающие критериям основных средств, но стоимостью не более 20 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете в составе МПЗ. Приобретенная картина удовлетворяет условиям п. 4 ПБУ 6/01 и поэтому учитывается в составе основных средств по первоначальной стоимости.
В бухгалтерском учете приобретение предметов интерьера отражается следующими записями:
Дебет 08-4, Кредит 76 — 50 000 руб. — на основании закупочного акта отражены затраты на приобретение картины у физического лица;
Дебет 01, Кредит 08-4 — 50 000 руб. — на основании акта о приеме-передаче (ф. N ОС-1), инвентарной карточки (ф. N ОС-6) принята к бухгалтерскому учету картина в качестве объекта основных средств;
Дебет 76, Кредит 50 — 50 000 руб. — на основании расходного кассового ордера (ф. N КО-2) выданы денежные средства из кассы физическому лицу;
Дебет 10, Кредит 60 — 14 915 руб. (17 600 — 2685) — на основании отгрузочных документов поставщика и приходного ордера (ф. N М-4) отражено приобретение фонтана;
Дебет 19, Кредит 60 — 2685 руб. — на основании счета-фактуры отражена сумма НДС по приобретенному фонтану;
Дебет 68, Кредит 19 — 2685 руб. — на основании счета-фактуры принята к вычету предъявленная сумма НДС;
Дебет 26, Кредит 10 — 14 915 руб. — на основании требования-накладной (ф. N М-11) стоимость фонтана списана на общехозяйственные расходы;
Дебет 012 — 14 915 руб. — согласно ведомости учета малоценных активов стоимость фонтана отражена на забалансовом счете.
Если организация придерживается позиции, что она не имеет права признать в целях налогообложения расходы по приобретению предметов интерьера, то в бухгалтерском учете возникает постоянная разница в сумме 14 915 руб., с которой необходимо исчислить постоянное налоговое обязательство в сумме 2983 руб. (14 915 x 20%). В бухгалтерском учете производится запись:
Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 2983 руб.
Если организация считает, что положения пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ позволяют признать расходы по приобретению предметов интерьера, то указанные расходы единовременно включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, поскольку стоимость фонтана не превышает 20 000 руб.
Кроме того, приобретая картину у физического лица, организация не является налоговым агентом и не обязана исчислять, удерживать и перечислять налог на доходы физических лиц (НДФЛ), поскольку согласно пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица при продаже имущества (имущественных прав), принадлежащего им на праве собственности, самостоятельно исчисляют и уплачивают в бюджет НДФЛ (см. Письма Минфина России от 20.10.2009 N 03-04-08-01/71, от 13.03.2009 N 03-04-06-01/61, от 11.03.2009 N 03-04-06-01/56, от 13.02.2009 N 03-04-06-01/30, от 28.03.2008 N 03-04-05-01/89, от 27.12.2007 N 03-04-06-01/457, ФНС России от 19.05.2008 N 3-5-04/19, Управления ФНС России по г. Москве от 15.05.2008 N 28-11/046605).
Также организация освобождена от необходимости представлять сведения о доходах в соответствии со ст. 230 НК РФ (например, Письма Минфина России от 28.03.2008 N 03-04-05-01/89 и от 30.10.2007 N 03-04-06-01/364).

Семинар№12. Затраты на обеспечение работникам нормальных условий труда

В силу ст. 22, 163, 222, 223 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, обеспечить санитарно-бытовое и лечебно-профилактическое обслуживание работников в соответствии с требованиями охраны труда.

К нормальным условиям труда, в частности, относятся:

• исправное состояние помещений, сооружений, машин, технологической оснастки и оборудования;
• своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией;
• надлежащее качество материалов, инструментов, иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;
• условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

В НК РФ указано, что расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике безопасности, предусмотренных законодательством РФ, а также расходы на лечение профессиональных заболеваний работников, занятых на работах с вредными или тяжелыми условиями труда, расходы, связанные с содержанием помещений и инвентаря здравпунктов, находящихся непосредственно на территории организации, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и могут учитываться налогоплательщиком для целей уплаты налога на прибыль (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Элементами охраны труда является, в частности, обеспечение работников профилактическим питанием.

Закон предписывает обеспечивать работников, занятых на вредных работах бесплатным лечебно-профилактическим питанием (ст. 222 ТК РФ).

На работах с особо вредными условиями труда лечебно-профилактическое питание предоставляется бесплатно по нормам, установленным приказом Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 46н «Об утверждении Перечня производств, профессий и должностей, работа в которых дает право на бесплатное получение лечебно-профилактического питания в связи с особо вредными условиями труда, рационов лечебно-профилактического питания, норм бесплатной выдачи витаминных препаратов и Правил бесплатной выдачи лечебно-профилактического питания».

На работах с вредными условиями труда работникам выдаются бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты (см. приказ Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, Порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и Перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов»).

Выдача молока или других равноценных пищевых продуктов по письменным заявлениям работников может быть заменена компенсационной выплатой в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов. Замена будет считаться правомерной, только если такая возможность предусмотрена коллективным договором и (или) трудовым договором.

Приложение № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 16.02.2009 № 45н определяет, что размер компенсационной выплаты принимается эквивалентным стоимости молока жирностью не менее 2,5% или равноценных пищевых продуктов в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ (п. 2).

Работникам, получающим вместо молока равноценные пищевые продукты, размер компенсационной выплаты устанавливается исходя из стоимости равноценных пищевых продуктов.

Компенсационная выплата должна производиться не реже одного раза в месяц.

Конкретный размер компенсационной выплаты и порядок ее индексации устанавливаются работодателем с учетом мнения первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников и включаются в коллективный договор. При отсутствии у работодателя представительного органа работников указанные положения включаются в заключаемые с работниками трудовые договоры.

Индексация компенсационной выплаты производится пропорционально росту цен на молоко и другие равноценные пищевые продукты в розничной торговле по месту расположения работодателя на территории административной единицы субъекта РФ на основе данных компетентного структурного подразделения органа исполнительной власти субъекта РФ.

Стоимость лечебно-профилактического питания, выдаваемого в качестве компенсации вреда здоровью сотрудника, а также сумма денежной компенсации в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, выплачиваемых в соответствии с действующим законодательством таким работникам, не подлежат обложению НДФЛ и социальными страховыми взносами на основании п. 3 ст. 217 НК РФ, пп. «и» п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ, пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона № 125-ФЗ.

Что касается сотрудников, на которых в процессе труда не оказывают воздействия вредные факторы, с которыми сопряжена обязательная выдача лечебно-профилактического питания, то их бесплатное или льготное питание может быть организовано работодателем в добровольном порядке.

Если у налогоплательщиков возникали споры с налоговыми инспекциями в части оправданности таких расходов, то суды вставали на сторону работодателей (постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.03.2011 по делу № АЗЗ-8736/2010; ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 по делу № А56-35606/2005; ФАС Центрального округа от 17.02.2006 по делу № А09-8859/05-22; ФАС Московского округа от 11.03.2012 по делу № А41-43832/09; ФАС Волго-Вятского округа от 19.07.2011 по делу № А29-11750/2009 (определением ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ) и др.).

Если условие о питании работников за счет работодателя закреплено трудовым или коллективным договором, но обеспечение питанием не индивидуализировано (т.е. не выдается талон на питание или не ведется учет съеденного каждым сотрудником, а питание организовано по принципу «шведского стола»), то объекта обложения НДФЛ, страховыми взносами и взносами на обязательное страхование от несчастных случаев и профзаболеваний не возникает (ст. 41 НК РФ; п. 8 информационного письма ВАС РФ от 21.06.1999 № 42; письмо Минфина России от 03.07.2001 № 04-04-06/365; письма УФНС России по г. Москве от 28.08.2006 № 21-11/75538®, от 14.07.2008 № 28-11/066968). Реализация продуктов питания работникам в таких условиях также отсутствует: они расходуются для собственных нужд организации, так как не передаются работникам на вынос. Следовательно, нет тут и объекта обложения НДС (письмо Минфина России от 12.05.2010 № 03-03-06/1/327; постановление ФАС Московского округа от 06.04.2012 по делу № А40-65744/11-90-285; определение ВАС РФ от 15.12.2011 № ВАС-14312/11 по делу № А29-11750/2009).

Предоставление бесплатного питания работникам является условием заключенных трудовых договоров и закреплено приказом руководителя ООО.
Во исполнение этого приказа обществом заключен договор с фирмой, оказывающей обществу услугу по организации ежедневного корпоративного общественного питания по системе «шведский стол». Оказанные услуги подтверждены представленными документами (договором, актами приемки-передачи услуг, платежными поручениями об оплате услуг).
Доход каждого работника определить при организации питания в виде «шведского стола» невозможно, однако это не свидетельствует о неправомерности признания расходов на питание в целях налогообложения прибыли, хотя и исключает начисление НДФЛ и социальных страховых взносов, так как доход физического лица не может определяться расчетным путем.
Поскольку расходы учтены в целях налогообложения прибыли, облагаемая база по НДС в данном случае отсутствует.

Статья 223 ТК РФ обязывает работодателя устанавливать аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой.

Что касается других работников, то качество потребляемой или питьевой воды должно соответствовать требованиям ГОСТ Р 51232-98, СанПиН 2.1.4.1074-01, СанПиН 2.3.2.1078-01.

Позиция Минфина России и ФНС России сводится к тому, что расходы на приобретение питьевой воды и кулера, аренду кулера могут приниматься в уменьшение суммы доходов, полученных предприятием при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только в случае, если по заключению санитарно-эпидемиологической службы вода в водопроводе не пригодна для питья (письмо Минфина России от 02.12.2005 № 03-03-04/1/408; письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007411).

В письмах акцент делается на безопасность условий труда. Однако налогоплательщик имеет право признать расходы на обеспечение нормальных, а не только безопасных условий труда.

Независимо от организации самого питания нормативные акты предписывают работодателям всех категорий иметь на предприятии столовую (или место, оборудованное для приема пищи), рассчитанную на обеспечение всех работающих, пусть и платным, питанием.

Например, такие нормы содержатся в Своде правил «Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87», утвержденных приказом Минрегиона России от 27.12.2010 № 782 (п. 5.47-5.52).

При численности работающих в смену более 200 чел. необходимо предусматривать столовую, работающую, как правило, на полуфабрикатах, а при численности до 200 человек — столовую-раздаточную. Число мест в столовой следует принимать из расчета одно место на четырех работающих в смене или наиболее многочисленной части смены.

При численности работающих в наиболее многочисленной смене до 30 чел. следует предусматривать комнату приема пищи. Площадь комнаты приема пищи следует определять из расчета 1 кв.м на каждого посетителя и не менее 1,65 кв.м на инвалида, пользующегося креслом-коляской, но не менее 12 кв.м. Комната приема пищи должна быть оборудована умывальником, стационарным кипятильником, электрической плитой, холодильником (в современных условиях кипятильник логично заменить электрочайником, а плиту — печью СВЧ).

При численности работающих до 10 чел. в смену вместо комнаты приема пищи следует предусматривать в гардеробной дополнительное место площадью 6 кв.м с установкой стола для приема пищи.

Посуда, как элемент оборудования комнаты для приема пищи, также будет списана по статье расходов на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Правомерность отнесения расходов на оборудование мест для приема пиши на уменьшение базы по налогу на прибыль признал и Минфин России (письма от 14.07.2011 № 03-03-06/2/112, от 26.09.2011 № 03-03-06/2/149).

Статья 223 ТК РФ прямо требует от работодателя в целях обеспечения нормальных условий труда оборудовать санитарно-бытовые помещения (гардеробные, душевые, умывальные, уборные, курительные, места для размещения полудушей, устройств питьевого водоснабжения, помещения для обогрева или охлаждения, обработки, хранения и выдачи спецодежды, сушки волос), помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи, и т.д.
В комнатах отдыха должно быть соответствующее оборудование, скажем, суды лояльно относятся к расходам организации на приобретение удобной мебели, видеотехники и даже к оборудованию в организациях оздоровительных комплексов для отдыха сотрудников.

Организация заключила договор с фирмой, оказывающей услуги спутникового телевидения, об оказании услуг по вещанию телевизионных программ спутникового телевидения, включая блоки развлекательных программ. Комплект оборудования был установлен в комнате отдыха, оборудованной в офисе.

Организация сочла свои расходы затратами на обеспечение нормальных условий труда, включила их в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и приняла НДС, предъявленный исполнителем услуг, к вычету.

Инспекция ФНС России не согласилась с обоснованностью действий налогоплательщика, однако суд, куда организация обратилась за восстановлением своих прав, поддержал налогоплательщика, мотивируя свое решение следующим.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов учитываются расходы на обеспечение нормальных условий труда. В соответствии со ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям в том числе относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда.

В силу ст. 209 ТК РФ условия труда — совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника. Таким образом, снятие налоговым органом расходов и вычетов по причине экономической нецелесообразности противоречит ст. 252 НКРФ.

Инспекция указала, что приобретение услуг просмотра телепередач развлекательного характера не направлено на осуществление обществом предпринимательской деятельности.

Однако суд счел, что расходы являются затратами на обеспечение нормальных условий труда.

Счета-фактуры от исполнителя услуг у общества имеются. В актах выполненных работ содержатся все данные в соответствии с п. 2 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», необходимые для принятия данного документа к учету: дата, период оказания, сумма и прочее также в целом за оказанную услугу.

Таким образом, налогоплательщиком соблюдены все условия для применения налоговых вычетов по НДС и списания расходов. (По материалам постановления ФАС Московского округа от27.06.2011 № КА-А40/5826-11 по делу № А40-109893/10-107-588)

Общество оборудовало на своей территории оздоровительный комплекс (тренажерный зал со спортивным оборудованием, бильярдная с угловым диваном и барной стойкой, комната отдыха, душевые, санузлы, бассейн, парная комната) и относила расходы на содержание и эксплуатацию помещений оздоровительного комплекса к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Налоговый орган отказал в зачете расходов, полагая, что данные расходы являются экономически необоснованными. При этом налоговый орган сослался на то, что в трудовых договорах отсутствуют ссылки на обеспечение со стороны работодателя работника указанными помещениями для использования их в целях отдыха. Осуществляемая заявителем деятельность не имеет особого характера, для которого законодательно утверждены определенные требования по санитарно-бытовому и лечебно-профилактическому обслуживанию работников. В связи с этим характер производственной деятельности, осуществляемой обществом, не требовал для обеспечения нормальных условий труда работников выделения отдельных помещений для отдыха и, соответственно, несения затрат по содержанию и эксплуатации указанных помещений. Разрешая спор между налогоплательщиком и налоговым органом, арбитражный суд исходил из того, что обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются санитарно-бытовые помещения, помещения для приема пищи, помещения для оказания медицинской помощи, комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки; создаются санитарные посты с аптечками, укомплектованными набором лекарственных средств и препаратов для оказания первой медицинской помощи; устанавливаются аппараты (устройства) для обеспечения работников горячих цехов и участков газированной соленой водой и др. (ст. 223ТКРФ).

Эти нормы не связывают обязанность работодателя обеспечить нормальные условия труда и отдыха для работников с каким-либо особым характером работы или видом деятельности, не устанавливают конкретный перечень помещений для отдыха, психологической разгрузки и санитарно-бытового обслуживания работников, а также требования к их обустройству и оборудованию. Обязанность общества обеспечить работникам нормальные условия труда, соответствующие действующему законодательству, закреплена в трудовых договорах, а возможность использования оздоровительного комплекса работниками указана в правилах внутреннего трудового распорядка общества.

На основании изложенного суд пришел к выводу, что, поскольку спорные помещения используются в производстве и реализации в качестве места отдыха работников, затраты на их содержание учитываются при исчислении налога на прибыль на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В силу данных обстоятельств судом также не принят довод инспекции о том, что обществом излишне предъявлен к вычету НДС путем неправомерного включения в состав налоговых вычетов НДС с расходов, направленных не на осуществление операций, признаваемых объектами налогообложения.

Суд установил, что в проверяемом периоде общество осуществляло операции, облагаемые НДС, непосредственными исполнителями данных операций являлись работники заявителя, следовательно, затраты на обеспечение их нормальными условиями труда напрямую связаны с деятельностью общества. Применив ст. 171, 172 НК РФ, суд пришел к выводу, что обществом соблюдены условия для применения налоговых вычетов.

(По материалам постановления ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/15021-10 по делу № А40-35761/10-111-175)

В соответствии с упомянутым нами выше Сводом правил «Административные и бытовые здания. Актуализированная редакция СНиП 2.09.04-87» (п. 5.26-5.46) в организации со списочной численностью работников от 50 чел. должно быть помещение здравоохранения. Это может быть медпункт, фельдшерский и врачебный здравпункт, помещения личной гигиены женщин, парильные (сауны), а по ведомственным нормам — помещения для ингаляториев, фотариев, ручных и ножных ванн, а также помещения для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки, фитопункты.
При списочной численности работающих от 50 до 300 чел. необходимо предусматривать медицинский пункт. Медицинский пункт должен иметь оборудование, определенное заданием на проектирование.

На предприятиях со списочной численностью работающих более 300 чел. должны предусматриваться фельдшерские здравпункты. Численность обслуживаемых одним фельдшерским здравпунктом принимается: при подземных работах — не более 500 чел. на предприятиях химической, горнорудной, угольной и нефтеперерабатывающей промышленности — не более 1200 чел.; на предприятиях других отраслей народного хозяйства — не более 1700 чел.

При согласовании с местными органами здравоохранения на предприятиях следует предусматривать врачебные здравпункты взамен фельдшерских.

В медпункте должна как минимум оказываться первая доврачебная помощь работникам, проводятся обязательные медосмотры работников, занятых на работах с вредными и опасными условиями труда, ежедневные контрольные предрейсовые осмотры водителей и работников электровоза, работает физиокабинет, проводится вакцинация от сезонных инфекционных заболеваний.

По сообщению Минздрава России (письмо от 26.12.2002 № 2510/12993-02-23), функционирование здравпунктов как структурных подразделений хозяйственных субъектов возможно при условии отражения в уставе хозяйственных субъектов медицинской деятельности.

Согласно Единой номенклатуре государственных и муниципальных учреждений здравоохранения, утвержденной приказом Минздравсоц-развития России от 07.10.2005 № 627, такие существующие в системе здравоохранения структурные подразделения, как здравпункты и медпункты, в качестве самостоятельных учреждений не предусмотрены и могут входить в состав учреждений здравоохранения, предприятий и образовательных учреждений на правах структурных подразделений.

Целью здравпункта является также оказание работникам, занятым на вредных и опасных производствах, первой (доврачебной) медицинской помощи перед отправкой работника в медицинское учреждение (поликлинику, больницу, медсанчасть, травматологический пункт и т.п.).

Это является основанием для отнесения расходов по содержанию помещений и инвентаря здравпунктов к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 7 п. 1 ст. 264 Н К РФ; письма Минфина России от 22.10.2003 № 04-02-03/131, от 09.07.2004 № 03-03-05/1/69, от 14.12.2004 № 03-03-01-04/1/175, от 26.10.2005 № 03-03-04/1/302, от 14.11.2005 № 03-03-04/4/86, от 04.03.2010 № 03-03-06/1/109; письмо Минфина России и ФНС России от 02.09.2010 № ШС-37-3/1042Ш; постановление ФАС Московского округа от 13.12.2010 № КА-А40/15021-10 по делу № А40-35761/Ю-111-175). Если медпункты (здравпункты) не оказывают услуг населению и не заняты плановым лечением работников, а деятельность их нацелена преимущественно на проведение медицинских осмотров работников, нельзя считать эти подразделения социальной сферой организации в трактовке ст. 275.1 НК РФ. Именно обязательность этих мероприятий позволяет вывести расходы медицинских и здравпунктов организаций из-под действия норм ст. 275.1 НК РФ как в случаях их нахождения за территорией организации, так и по адресу предприятия и учитывать убытки от деятельности подразделения при формировании общего финансового результата в налоговом учете.

Здравпункты призваны осуществлять также мероприятия по соблюдению санитарно-гигиенических требований, направленных непосредственно на создание безопасных условий труда на вредном производстве, предупреждение и профилактику профессиональных заболеваний, соблюдение мер по обеспечению сохранения жизни и здоровья работников при возникновении аварийных ситуаций, на поддержание чистоты и порядка на производстве.

Эти мероприятия не могут осуществляться без медицинского персонала. Медпункт (здравпункт) должен иметь в штате или по договору гражданско-правового характера хотя бы одного медицинского работника (медсестру, фельдшера, врача). Оплата труда медперсонала для целей налогообложения относится на расходы в соответствии с положениями ст. 255 НК РФ и письмами Минфина России от 05.03.2005 № 03-03-01-04/1/90, от 04.03.2010 № 03-03-06/1/109.

Распространенной практикой в последние годы стала вакцинация работников (в первую очередь от гриппа) на предприятиях и за счет работодателя. Минфин России в своем письме от 01.06.2007 № 03-03-06/1/357 со ссылкой на ст. 11 Федерального закона от 30.03.1999 № 52-ФЗ «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» указывает, что работодатель обязан разрабатывать и проводить санитарно-противоэпидемические (профилактические) мероприятия и, как следствие, разрешает расходы на обязательную вакцинацию для целей налогообложения прибыли учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Кроме того, в организации обязательно должны быть в наличии укомплектованные промышленные и (или) офисные аптечки, соответствующие требованиям технических условий и приказа Минздрав-соцразвития России от 05.03.2011 № 169н «Об утверждении требований к комплектации изделиями медицинского назначения аптечек для оказания первой помоши работникам», в достаточном количестве. Затраты на их приобретение и пополнение медикаментами также будут отнесены по пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам в налоговом учете как элемент охраны труда.
Для обеспечения нормальных санитарно-гигиенических условий труда работников и поддержания помещения в чистоте любая организация приобретает туалетную бумагу, различные салфетки, мыло, губки, чистящие средства, пакеты для мусора, освежители воздуха и т.п. Минфин России согласился с необходимостью таких трат и своим письмом от 01.09.2006 № 03-11-04/2/182, а затем и письмом от 11.04.2007 № 03-03-06/1/229 разрешил без ограничений списывать такие запасы в расходы организаций в бухгалтерском и налоговом учете по мере отпуска со склада (из складской комнаты, кладовой). Документально отразить отпуск этих ценностей можно требованием-накладной (форма № М-11) или, например, в книге (журнале) прихода-расхода хозяйственных товаров произвольной формы (с учетом требований разд. V приказа Минфина России от 28.12.2001 № 119н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»).

Согласно СанПиН 2.2.4.548-96 «Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений» в производственных помещениях следует поддерживать температуру в пределах 16-25° С, относительная влажность воздуха должна быть в интервале 15-75%. По результатам аттестации рабочих мест расходы на климатическую технику для поддержания означенных параметров также будут оправданными.

Перечисленные требования фактически минимальны. Работодатель по желанию может совершенствовать условия труда, мотивируя расходы обязанностью обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки, как того требует ст. 163 ТК РФ. Расходы на обеспечение условий труда могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, что подтверждает сложившаяся арбитражная практика.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу, что установление в рабочем помещении аппарата управления филиала аквариума экономически необоснованно и нецелесообразно и не соответствует п. 1 ст. 252 НК РФ. В связи с этим инспекция посчитала неправомерным отнесение в состав расходов суммы по амортизации объекта аквариум.

Налогоплательщик решил отстаивать свою правоту в суде. Признавая выводы налогового органа несостоятельными, судебные инстанции правомерно руководствовались следующим. В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим производственным расходам, учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы на обеспечение нормальных условий труда. В соответствии со ст. 163 ТК РФ работодатель обязан обеспечить нормальные условия для выполнения работниками норм выработки. К таким условиям, в частности, относятся условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства. Согласно ст. 223 ТК РФ обеспечение санитарно-бытового и лечебно-профилактического обслуживания работников в соответствии с требованиями охраны труда возлагается на работодателя. В этих целях работодателем по установленным нормам оборудуются комнаты для отдыха в рабочее время и психологической разгрузки. Согласно п. 1.8 Гигиенических требований к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы, утвержденных постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 03.06.2003 № 118 «О введении в действие санитарно-эпидемиологических правил и нормативов СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03», работникам, работающим на ПЭВМ с высоким уровнем напряженности, во время регламентированных перерывов и в конце рабочего дня рекомендуется психологическая разгрузка в специально оборудованных помещениях.

Как установлено судами, аквариум оборудован в холле, расположенном на пятом этаже здания, занимаемого аппаратом управления филиала. В холле постоянно находятся работники предприятия и клиенты из сторонних организаций.

При измерении показателей микроклимата помещения выявлено, что при установленной допустимой норме влажности воздуха 15-75%, фактический показатель составил 12-13%, что подтверждено соответствующими протоколами измерений и совместным заключением лаборатории по изучению условий труда. После установления в холле аквариума влажность воздуха составила 24% (в пределах норм). Также установлено, что в помещении осуществляется прием представителей организаций-контрагентов, что способствует созданию благоприятного имиджа организации.

С учетом установленных обстоятельств по обсуждаемому эпизоду, руководствуясь правовой позицией Конституционного Суда РФ по аналогичному вопросу, изложенному в определении от 04.06.2007 № 320-О-П, судебные инстанции правомерно исходили из того, что экономическая обоснованность понесенных налогоплательщиком расходов определяется не фактическим получением доходов в конкретном налоговом периоде, а направленностью таких расходов на получение дохода, т.е. обусловленностью экономической деятельности налогоплательщика; обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата.

По итогам рассмотрения дела судебными инстанциями отклонен довод налогового органа о том, что аквариумы не используются в деятельности, направленной на получение дохода. Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. В связи с тем, что аквариум использовался заявителем в производственных целях, направленных на извлечение дохода, то, соответственно, амортизационные отчисления по ним могут быть включены в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

(По материалам постановления ФАС Московского округа от23.05.2011 № КА-А40/4090-11 по делу № А40-95142/10-13-451)

Следите за анонсом следующего интернет-семинара

Приложение. Сопоставление льгот по НДФЛ и социальным страховым взносам с выплат в пользу работников в 2012