Разукомплектация основного средства

Содержание

Что собой представляет разукомплектация основных средств

Иногда основные средства – это не автономный объект, который самостоятельно исполняет свои задачи, а предмет, входящий в комплекс. Объект, включенный в комплекс, не является самостоятельным инструментом. Ценность он имеет только в составе комплекта. Извлечение объекта из комплекса – это и есть разукомплектация. Это частичная ликвидация. В результате этой процедуры происходит снижение начальной стоимости разукомплектованных объектов. То есть предполагается знание этой стоимости. Она должна содержаться в бумагах от поставщика. Если эта стоимость в документах не оговорена, ее нужно установить. Созывается комиссия по поступлению и выбытию ОС. Порядок установления стоимости активов и размера амортизации нужно прописать в учетной политике.

ВНИМАНИЕ! Разукомплектация – это отдельная процедура, которую не стоит путать с другими.

Если выполняется замена деталей, которые вышли из строя, это будет считаться ремонтом. Если же производятся работы по реконструкции и модернизации ОС, это может считаться частичной ликвидацией. В этом случае старая деталь заменяется на более эффективную. Вследствие этого происходит улучшение экономических свойств, а также технического уровня.

Иногда выбытие отдельных предметов требуется согласовывать с учредителем организации. Если разукомплектация производится в бюджетных и автономных учреждениях, согласовывать нужно выбытие недвижимости и прочих особо ценных объектов, которые куплены за счет учредителя. Данное правило установлено пунктами 2 и 3 статьи 298 ГК РФ. Если разукомплектация производится в казенных учреждениях, выбытие нужно согласовывать в отношении любого ОС. Рассматриваемое правило зафиксировано в пункте 4 статьи 298 ГК РФ.

ВАЖНО! Единственное условие уменьшения стоимости основных средств, оговоренное в законе, – это разукомплектация.

Пример

На предприятии есть поточная линия. Это единый предмет учета, который состоит из модулей. Поточная линия частично разбирается. Часть комплектующих изымается. Они утрачивают свою функциональность, так как не являются самостоятельными инструментами. Соответственно, они исключаются из состава ОС. Однако выбытие производится в отношении не одного объекта учета, но в отношении нескольких предметов. Это или ОС, или малоценные материалы.

Особенности разукомплектации

Объект в результате разукомплектации может как списываться, так и оставаться в учете по уменьшенной стоимости. Снижение стоимости связано с тем, что предмет частично утрачивает свою функциональность. Оставление в учете возможно только при наличии этих обстоятельств:

  • Предмет не утратил функциональности, его можно использовать в качестве самостоятельного инструмента.
  • Удаленный объект можно применять по его прямому назначению.
  • Изъятие предмета не предполагает нанесения серьезного вреда комплексу.

После проведения разукомплектации нужно не только снизить стоимость ОС, но и пересчитать размер амортизационных отчислений. Объясняется это тем, что амортизация рассчитывается на основании стоимости ОС. В нее включена стоимость составляющих, которые выбывают. Порядок изменения размера амортизационных начислений отражается в учетной политике компании. Если срок полезной эксплуатации инструмента остался прежним, перерасчет выполняется пропорционально стоимости или доли в процентах выбывшей составляющей. Вся необходимая информация содержится в балансовой стоимости.

Как учесть расходы при разукомплектации

Частичная ликвидация предполагает различные траты. Их также требуется учитывать. Сделать это можно несколькими методами:

  • Если выбывший объект будет эксплуатироваться в дальнейшем, траты на выбытие входят в стоимость, по которой предмет приходуется на склад.
  • Если выбывшая часть не будет эксплуатироваться в дальнейшем, ее нужно ликвидировать. Траты на выбытие входят в прочие внереализационные траты.

При учете используются определенные бухгалтерские проводки. Каждая из них отражает определенную операцию. То есть из проводки можно сделать вывод о том, какое действие было осуществлено.

Учет разукомплектации

После проведения разборки нужно составить акт о приемке-сдаче ОС. Оформляется он по форме ОС-3. Ликвидация средств не предполагает составления первички по заданной форме. Задокументировать процедуру можно актом о списании ОС по форме ОС-4. Коррекция начальной стоимости объекта предполагает изменение сведений, зафиксированных в инвентарной карте. В завершение нужно снизить начальную стоимость ОС на стоимость изъятого объекта. Рассмотрим проводки, которые используются при разукомплектации:

  • ДТ01.09 КТ01.01. Списание комиссии доли начальной стоимости ОС на основании частичной ликвидации. Первичная документация: акт комиссии, приказ о разукомплектации, инвентарная карточка инструмента ОС.
  • ДТ02 КТ01.09. Списание части амортизации, которая была начислена до демонтажных работ. Первичная документация: аналогична предыдущей проводке.
  • ДТ10.09 КТ01.09. Оприходование выбывшего инструмента по остаточной цене. Первичная документация: справка-расчет.
  • ДТ08.03 КТ60.01, 70. Фиксация трат на демонтаж. Первичная документация: акт об исполненных работах, ведомость по зарплате, акт списания материалов, справка-расчет.
  • ДТ19.04 КТ60.01. Фиксация суммы НДС, которая предъявлена подрядчиком. Первичная документация: счет-фактура.
  • ДТ68.02 КТ19.04. Принятие НДС к вычету. Первичная документация: акт об исполненных работах, счет фактура.
  • ДТ60.01 КТ51. Перевод средств подрядчику. Выписка подтверждается выпиской из банковского учреждения.
  • ДТ01.01 КТ08.03. Расходы на реконструкцию вошли в начальную стоимость. Первичная документация: Первичная документация: акт о приемке-сдаче инструментов ОС, справка-расчет о пересчитанной стоимости.
  • ДТ10.09 КТ10.09. Выбывший инструмент направлен в иное подразделение или в складское помещение. ПД: накладная, приходной ордер.
  • ДТ20 КТ02. Начисление амортизации по предмету ОС. Проводка подтверждается справкой-расчетом.

Перечень первичных документов может быть иным. Все зависит от особенностей деятельности конкретной компании. Однако первичка обязательна. Она подтверждает факт совершения операции. Неподтвержденные операции учитываться не должны.

Разукомплектация основного средства осуществляется бюджетным учреждением Вологодской области согласно приказу. Работы по разукомплектации будут проводиться силами учреждения без привлечения сторонней организации.
Какими бухгалтерскими записями и на основании каких первичных документов отразить в учете учреждения разукомплектацию основного средства, числящегося в составе особо ценного движимого имущества? Каким образом определить стоимость принимаемых по итогам разукомплектации объектов? Необходимо ли привлекать для определения стоимости специализированную организацию? Как начислять амортизацию на принятые к учету по итогам разукомплектации основные средства? Обязательно ли их принимать к учету как особо ценное движимое имущество, или можно учесть в составе иного?

16 октября 2017

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Разукомплектация основного средства отражается в бухгалтерском учете с применением счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами» на основании первичных учетных документов Акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104), Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207).
Методика распределения стоимости основного средства и начисленной на него амортизации между вновь принимаемыми к учету объектами нефинансовых активов разрабатывается в учреждении и закрепляется в его учетной политике. При этом обязательного проведения независимой оценки стоимости принимаемых к учету объектов нефинансовых активов нормативными документами не предусмотрено.
Отнесение полученного при разукомплектации имущества к особо ценному осуществляется на основании критериев, установленных на уровне конкретного публично-правового образования.

Обоснование вывода:
Действующее законодательство РФ не содержит понятия «разукомплектация». На практике под разукомплектацией понимается разбор объекта, в состав которого входит комплекс предметов, на отдельные составляющие. В результате разукомплектации исходный объект полностью списывается, а вместо него образуется несколько других объектов.
Именно такой экономический смысл имеют операции по разукомплектации, отражаемые в порядке, предусмотренном п.п. 12, 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н).
В соответствии с п. 34 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), принятие к учету объектов основных средств, материальных запасов, в отношении которых установлен срок эксплуатации, а также выбытие основных средств осуществляются на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов (далее — Комиссия), оформленного оправдательным документом, — Актом по форме, установленной нормативными правовыми актами, принятыми в соответствии с законодательством РФ Минфином РФ.
Бюджетные учреждения отражают в учете бухгалтерские операции по выбытию, поступлению объектов нефинансовых активов на основании первичных учетных документов (п.п. 7, 48, 114 Инструкции N 157н). Перечень применяемых бюджетными учреждениями унифицированных форм первичных учетных документов, а также методические указания по их заполнению утверждены приказом Минфина России от 30.03.2015 N 52н (далее — Методические указания).
Исходя из экономического смысла разукомплектации и Методических указаний, списание основного средства по причине его разукомплектации может быть отражено на основании Акта о списании объектов нефинансовых активов (кроме транспортных средств) (ф. 0504104).
К отражению в бухгалтерском учете принимаются Акты при наличии согласования решения о списании объекта основного средства в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи руководителя учреждения на Акте (п. 52 Инструкции N 157н).
Пунктом 3 ст. 298 ГК РФ предусмотрено, что бюджетное учреждение без согласия собственника не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом (далее — ОЦДИ), закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества, а также недвижимым имуществом. Остальным имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, бюджетное учреждение вправе распоряжаться самостоятельно, если иное не предусмотрено п.п. 13, 14 ст. 9.2 или абзацем третьим п. 3 ст. 27 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ (далее — Закон N 7-ФЗ). Аналогичная норма содержится в ч. 2 ст. 8 Закона Вологодской области от 17.04.1996 N 73-ОЗ «Об управлении и распоряжении имуществом, находящимся в собственности Вологодской области».
Таким образом, если основное средство, в отношении которого планируется провести разукомплектацию, является ОЦДИ, закрепленным за бюджетным учреждением Вологодской области или приобретено им за счет средств, выделенных собственником на приобретение такого имущества, то решение о проведении разукомплектации необходимо согласовать в порядке Постановления Правительства Вологодской области от 05.03.2012 N 168 «Об особенностях списания имущества, находящегося в собственности Вологодской области». Следовательно, Акт о списании перед его отражением в бухгалтерском учете должен быть должным образом согласован.
В противном случае разукомплектация основного средства, относящегося к ОЦДИ по объективным стоимостным или иным критериям, может осуществляться бюджетным учреждением самостоятельно, если иное не предусмотрено п.п. 13, 14 ст. 9.2 или абзацем третьим п. 3 ст. 27 Закона N 7-ФЗ*(1). В этом случае списание основного средства может отражаться в бухгалтерском учете на основании Акта о списании без дополнительного согласования с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества).
Принятие к учету объектов имущества, образовавшихся в результате разукомплектации основного средства, может быть отражено на основании Акта о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101), Приходного ордера на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207). Их использование при принятии к учету имущества (основных средств, материальных запасов), образовавшихся в результате разукомплектации основного средства, целесообразно закрепить в учетной политике учреждения.
Отнесение имущества, образовавшегося в результате разукомплектации основного средства, к основным средствам или материальным запасам, а также определение его стоимости входит в компетенцию Комиссии. При этом при отнесении имущества к материальным запасам либо основным средствам Комиссия руководствуется положениями п.п. 38, 39, 41, 45 Инструкции N 157н.
Положений, регулирующих определение стоимости объектов нефинансовых активов, образовавшихся в результате разукомплектации, а также порядка выделения стоимости начисленной амортизации в отношении каждой части разукомплектованного основного средства Инструкция N 157н не содержит.
В то же время, исходя из бухгалтерских записей, предусмотренных п.п. 12, 34 Инструкции N 174н для разукомплектации, можно сделать следующий вывод. Стоимость каждой составной части разукомплектованного основного средства должна определяться путем ее выделения из общей первоначальной стоимости основного средства. Одним из вариантов такого выделения может быть определение стоимости каждой части согласно первичным документам поставщика. При этом начисленная по основному средству амортизация делится между его частями пропорционально стоимости.
Если в первичных документах поставщика отсутствуют данные о стоимости составных частей основного средства, то методика распределения общей стоимости основного средства и доли начисленной амортизации между его частями разрабатывается в учреждении самостоятельно и закрепляется в учетной политике учреждения.
Таким образом, сумма стоимостей полученных в результате разукомплектации объектов нефинансовых активов должна равняться первоначальной стоимости основного средства, а сумма долей распределенной амортизации — начисленной на основное средство амортизации.
Распределение стоимости и доли начисленной на основное средство амортизации между полученными в результате разукомплектации объектами может осуществляться Комиссией самостоятельно. Кроме того, к работе в Комиссии могут привлекаться компетентные в данном вопросе лица, как сотрудники учреждения, так и лица, не являющиеся сотрудниками учреждения (на возмездной или безвозмездной основе). При этом проведения специальной оценки не требуется.
После определения стоимости имущества, относящегося согласно решению Комиссии к основным средствам, а также части приходящейся на него амортизации Комиссии необходимо определить для него срок полезного использования в порядке п. 44 Инструкции N 157н с учетом срока фактической эксплуатации.
Специального порядка расчета амортизации для случая оприходования основных средств по итогам разукомплектации Инструкция N 157н не содержит. Поэтому в дальнейшем, со следующего месяца после принятия к учету основного средства и доли начисленной амортизации, амортизация рассчитывается в общем порядке линейным способом, исходя из его балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п. 85 Инструкции N 157н).
Критерии отнесения имущества к ОЦДИ определены п. 5 Постановления Правительства Вологодской области от 20.09.2010 N 1063 «Об особо ценном движимом имуществе автономных или бюджетных учреждений области». Исходя из них следует определять, относятся ли к ОЦДИ объекты имущества, которые образовываются в результате разукомплектации основного средства. Если принятое вновь к учету имущество не удовлетворяет данным критериям, то оно может приниматься к бухгалтерскому учету в качестве иного движимого имущества.
На основании изложенного рассматриваемая ситуация может быть отражена в бухгалтерском учете следующим образом:
1. Отражена разукомплектация основного средства:
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 101 2Х 410*(2)
— в части балансовой (первоначальной) стоимости;
Дебет 0 104 2Х 410 Кредит 0 401 10 172
— в части начисленной амортизации;
2. Отражено принятие к учету полученных в результате разукомплектации новых основных средств:
Дебет 0 101 ХХ 310 Кредит 0 401 10 172
— в части первоначальной стоимости;
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 104 ХХ 410
— в части начисленной амортизации;
3. Отражено принятие к учету полученных в результате разукомплектации материальных запасов:
Дебет 0 105 ХХ 340 Кредит 0 401 10 172;
4. Отражена корректировка расчетов с учредителем в сумме балансовой стоимости выбывающего имущества (при выбытии ОЦДИ, в отношении которого учреждение не имеет права самостоятельного распоряжения) — по методу «Красное сторно»:
Дебет 0 401 10 172 Кредит 0 210 06 660.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Киреева Анна

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Суховерхова Антонина

29 сентября 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————
*(1) Смотрите также ответ на Вопрос: Федеральное бюджетное учреждение образования подведомственно Министерству образования и науки РФ. 1. Следует ли в перечень особо ценного движимого имущества, утверждаемого учредителем, вносить особо ценное движимое имущество, приобретенное бюджетным учреждением за счет средств от приносящей доход деятельности и отражаемое по КФО 2? 2. Может ли федеральное бюджетное учреждение образования самостоятельно распоряжаться имуществом, приобретенным за счет приносящей доход деятельности, в том числе отнесенным к особо ценному движимому имуществу? 3. Следует ли отражать все движимое имущество стоимостью свыше 500 тыс. руб. в реестре федерального имущества на Межведомственном портале по управлению государственной собственностью, или это требование касается только имущества, учитываемого бюджетным учреждением по КФО 2, КФО 4?
*(2) Если в разрядах 22, 23 номера счета бухгалтерского учета здесь и далее указано «ХХ» или «Х», то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.

Оставьте комментарий