Реструктуризация дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженности образуются в результате не только проведения сделок купли-продажи, но и в результате операций мены, зачетов взаимных требований, бартерных операций, расчетов с векселями как своими, так и третьих лиц и т.д. В финансовой отчетности предприятия такие задолженности должны быть корректно отражены. в

Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.

Для достижения этой цели требуются хорошие знания, как правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения, так и знания в области гражданского законодательства. Наши специалисты обладают всеми этими необходимыми знаниями для качественного проведения необходимой работы.

В ходе аудита дебиторской и кредиторской задолженности проводится:

  • экспертиза документов, подтверждающих Ваши права на отражение операций дебиторской и кредиторской задолженностей;
  • определение дат возникновения всей дебиторской и кредиторской задолженности;
  • выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;
  • анализ учета списанной задолженности;
  • определение соответствия условиям договора и платежным документам задолженность по выданным авансам, и т.д.

Для определения приблизительной оценки трудозатрат и ориентировочной стоимости аудита дебиторской и кредиторской задолженности нам необходима информация, предусмотренная в Листе предварительной оценки стоимости аудита.

Вся полученная от Клиента информация о его предпринимательской деятельности для нас является конфиденциальной и не подлежит разглашению.

Одним из последствий экономического кризиса является рост вероятности резкого ухудшения финансового положения должников по кредитам. Данное обстоятельство может оказать негативное влияние как на должника (угроза банкротства, отрицательная кредитная история), так и на кредитора (вероятность полного невозврата задолженности по кредиту). Безболезненно выйти из этой ситуации поможет реструктуризация задолженности, где главное условие — соблюдение баланса интересов кредитора и должника.

В условиях финансового кризиса необходимость реструктуризации финансовых операций возникает постоянно. Реструктуризация актуальна, когда появляется угроза банкротства заемщика, то есть неспособность произвести погашение долговых обязательств в соответствии с первоначальными условиями его предоставления.

Под реструктуризацией понимается изменение условий действующего обязательства по погашению задолженности. В большинстве случаев это операции кредитного типа: ипотека, долгосрочные кредиты, лизинг и т. д.

Необходимость реструктуризации для них связана, в первую очередь, с невозможностью выполнения заемщиком графика погашения взятого кредита и, как следствие, пролонгацией выплат. При этом часто меняется схема выплат.

Договор о реструктуризации задолженности выгоден и кредитору, и заемщику. Для кредитора это возможность в досудебном порядке получить назад свои средства, а для заемщика — сохранить хорошую кредитную историю и рассчитаться с кредитной организацией на более комфортных условиях. Несмотря на обоюдную выгоду, требуется соблюсти некоторые условия:

  • у заемщика должны отсутствовать денежные средства в достаточном для погашения задолженности количестве;
  • должник обязан осуществлять деятельность, направленную на улучшение своего благосостояния (снизить расходы, увеличить доходы, реализовать какое-либо имущество);
  • кредитная организация должна убедиться, что заемщик делает все, чтобы погасить кредит. Так как больше должник заинтересован в реструктуризации, именно ему придется приложить все усилия, чтобы реструктурировать кредитный договор.

Основными методами реструктуризации задолженности являются:

  • прямое сокращение суммы долга;
  • уменьшение размера процентной ставки;
  • пересмотр сроков выплат процентов и сумм погашения основного долга;
  • пересмотр порядка выплат процентов и сумм погашения основного долга.

Самые распространенные методы реструктуризации задолженности — отсрочка платежей по кредиту (кредитные каникулы) и увеличение срока кредитования (пролонгация). Зачастую используются комбинированные методы, включающие в себя сразу несколько из вышеперечисленных.

Задача реструктуризации задолженности является сложной. Основная сложность состоит в сохранении баланса интересов кредитора и заемщика, которые плохо поддаются формализации и достигаются путем переговоров. Соблюдение баланса интересов осложняется тем, что изменяются сразу многие условия погашения задолженности, точные финансовые последствия которых неочевидны.

Разберем ситуацию с реструктуризацией задолженности на конкретном примере.

Пример

Предположим, заемщиком была приобретена недвижимость общей стоимостью 4 млн руб. Первоначальный взнос составил 25 % (1 млн руб.). На оставшуюся сумму (3 млн руб.) был взят ипотечный кредит в банке на срок три года по ставке 14 % годовых.

Погашение задолженности происходит ежемесячными аннуитетными платежами. Аннуитет — способ погашения задолженности, при котором выплаты устанавливаются периодически равными суммами через равные промежутки времени). Данный способ погашения задолженности отличается от дифференцированного платежа, при котором основной долг погашается равными долями, а проценты начисляются на остаток задолженности.

Сумма аннуитетного платежа включает в себя основной долг и проценты. График платежей представлен в табл. 1.

Расчет ежемесячного аннуитетного платежа был произведен с помощью встроенной функции MS Excel — ПЛТ, которая возвращает сумму периодического аннуитетного платежа на основе постоянства сумм платежей и процентной ставки. Для расчета необходимо указать параметры кредита:

ПЛТ (процентная ставка; общее число периодов выплат по займу; сумма долга) = ПЛТ (14 % / 12; 36; –3 000 000).

Чтобы распределить сумму аннуитетного платежа на выплату процентов и погашение основного долга, можно воспользоваться аналогичными функциями — ПРПЛТ и ОСПЛТ.

Ежемесячный платеж (аннуитет) составил 102 532,89 руб. Общая сумма процентов, которые выплатит заемщик за три года, составляет 691 184,01 руб.

Предположим теперь, что после 24 месяцев регулярных выплат финансовое состояние заемщика значительно ухудшилось, в связи с потерей источника дохода. Для того чтобы восстановить свою платежеспособность (найти новый источник дохода), ему может потребоваться до 6 месяцев, в течение которых он будет не в состоянии обслуживать свой долг. Новый источник дохода может оказаться не таким большим, как предыдущий, поэтому было бы логично уменьшить сумму периодического платежа (не более 50 тыс. руб.).

Заемщик обратился в банк с предложением о реструктуризации задолженности по кредиту двумя способами:

1) предоставление заемщику кредитных каникул, сроком на 6 месяцев;

2) увеличение срока кредитования до 60 месяцев.

Рассчитаем условия кредита при новых обстоятельствах. Сумма задолженности по основному долгу после 24 месяцев регулярных выплат составляет 1 141 955,46 руб. (см. табл. 1). Именно эта сумма и будет считаться предоставленной заемщику на новых условиях (реструктуризированная задолженность). Срок кредитования будет равен 30 месяцам (общий срок кредита 60 месяцев за минусом прошедших 24 месяцев по старым условиям и 6 месяцев кредитных каникул). При неизменности процентной ставки (14 % годовых) график платежей по реструктуризированному кредиту представлен в табл. 2.

Из табл. 2 видно, что после 24 месяцев действия старого кредитного договора, ежемесячный платеж по которому составлял 102 532,89 руб., заемщик полностью освобождается от обслуживания долга на срок 6 месяцев (платежи не осуществляются).

После окончания кредитных каникул сумма оставшейся задолженности (1 141 955,46 руб.) предоставляется заемщику на срок 30 месяцев (чтобы общий срок кредитного договора составил 60 месяцев) под 14 % годовых. Сумма ежемесячного платежа в данном случае составит 45 333,76 руб., что вполне устраивает должника. Общий размер переплаты в данном случае составит 3 820 802,20 руб.

Интерес должника в результате реструктуризации задолженности оказался соблюден, однако произошло это за счет некоторого ущемления интересов банка. Несмотря на то, что общий размер переплаты по кредиту вырос с 3 691 184,04 руб. до 3 820 802,20 руб., денежные средства кредитора были отвлечены на больший срок (5 лет вместо двух). Причем часть этого срока (шесть месяцев) кредит вообще не приносил дохода заимодавцу.

Оценить, как фактически поменялась доходность кредитора, поможет такой финансовый инструмент, как внутренняя ставка доходности. Внутренней ставкой доходности для финансовых инструментов называют процентную ставку, при которой приведенная к сегодняшнему дню стоимость будущего потока платежей по данному финансовому инструменту совпадает с его рыночной ценой. При принятии инвестиционных решений внутренняя ставка доходности используется для расчета ставки альтернативных вложений. При выборе из нескольких проектов с разными ставками внутренней доходности выбирается проект с максимальным ее значением.

Рассчитать внутреннюю ставку доходности для нашего примера можно с помощью формулы MS Excel — ВСД, где в качестве переменных выставляются значения денежных потоков за весь период кредитования, начиная с самого предоставления кредита (с отрицательным знаком). Из-за особенности формулы нужно результат в той же ячейке умножить на период платежей (при ежемесячных платежах — на 12).

Например, по первоначальным условиям кредита внутренняя ставка доходности будет равна:

ВСД (–3 000 000; 102 532,89; 102 532,89; …; 102 532,89) × 12 = 14,00 % (что соответствует ставке по кредиту).

Это логично, так как поиск внутренней ставки доходности на основании потока платежей является обратной операцией по отношению к выстраиванию графика платежей на основании имеющихся данных о сумме, сроке и процентной ставке по кредиту.

Посмотрим, как изменилась внутренняя ставка доходности после реструктуризации долга:

ВСД (–3 000 000; 102 532,89; …; 0,00; …; 45 333,76) × 12 = 12,87 %.

Таким образом, доходность кредита для банка снизилась с 14,00 % до 12,87 % годовых. Это может отрицательно повлиять на решение кредитора о реструктуризации задолженности. Для того чтобы соблюсти интересы и кредитора, и заемщика, можно попробовать подобрать такую процентную ставку по реструктуризированному кредиту, при которой внутренняя ставка доходности всего проекта будет равна 14,00 %.

Сделать это можно с помощью встроенной возможности MS Excel — надстройка «Поиск решения». Для этого необходимо задать условие, чтобы в ячейке, где происходит расчет внутренней ставки доходности, было установлено фиксированное значение 14,00 %, а изменялось при этом лишь значение в ячейке, содержащей процентную ставку по реструктуризированному кредиту (по кредиту на оставшуюся сумму задолженности 1 141 955,46 руб. сроком 30 месяцев, после окончания кредитных каникул).

Данного условия удалось достичь, увеличив при этом ставку по реструктуризированному кредиту до 19,85 % годовых. График платежей при данной ставке представлен в табл. 3.

В соответствии с данным графиком сумма ежемесячного платежа в течение 30 месяцев после истечения кредитных каникул составила 48 597,75 руб., что также соответствует возможностям заемщика.

Интерес банка в данном случае сохранен по отношению к первоначальным условиям, так как внутренняя ставка доходности осталась на уровне 14,00 %. Общий размер переплаты по кредиту за 5 лет составил 3 918 721,71 руб.

С практической точки зрения результат полезен тем, что позволяет обосновать неочевидный принцип сохранения доходности, заменяя его условием погашения задолженности.

«Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение», 2009, N 9
ПОГАШЕНИЕ ПРОСРОЧЕННОЙ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ
При невыполнении в срок условий договора по оплате отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) у стороны, не выполнившей своих обязательств, возникает задолженность. В зависимости от того, является учреждение здравоохранения приобретателем благ или осуществляет их отчуждение, задолженность у него может возникнуть дебиторская или кредиторская. При непогашении задолженности в установленные Гражданским кодексом сроки она признается просроченной и подлежит списанию со счетов бюджетного учета. Порядку оформления списания просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и посвящена данная статья.
Срок исковой давности
Одним из существенных условий любого возмездного договора является получение стороной платы за выполнение своих обязанностей (п. 1 ст. 423 ГК РФ).
Обычно в договоре, кроме условий исполнения обязательств, указывается также срок оплаты выполненных стороной обязательств. Если обязательство предусматривает или позволяет определить день его исполнения или период времени, в течение которого оно должно быть исполнено, обязательство подлежит исполнению в этот день или, соответственно, в любой момент в пределах такого периода (ст. 314 ГК РФ). Отсчет срока исковой давности по таким обязательствам начинается по окончании срока их исполнения (ст. 200 ГК РФ).
Пример 1. Медучреждение заключило договор с ООО «Анкор» на проведение 15 и 16 июля 2009 г. медицинских осмотров его работников. По условиям данного договора ООО перечисляет на счет медучреждения аванс в размере 50% и окончательный расчет в течение трех рабочих дней после проведения осмотров. Однако окончательная оплата по договору по состоянию на 22.07.2009 ООО «Анкор» произведена не была.
В соответствии со ст. 200 ГК РФ исчисление срока исковой давности по возникшей задолженности начинается с 22.07.2009.
Что делать, если в договоре не был предусмотрен срок оплаты обязательств? Согласно ст. 314 ГК РФ в случаях, когда обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после возникновения обязательства. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Далее выясним, какой срок для погашения обязательств можно считать разумным.
В соответствии с п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.10.1997 N 18 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Гражданского кодекса Российской Федерации о договоре поставки» при расчетах за товар платежными поручениями, когда иные порядок и форма расчетов, а также срок оплаты товара соглашением сторон не определены, покупатель должен оплатить товар непосредственно после получения и просрочка с его стороны наступает по истечении предусмотренного законом или в установленном им порядке срока на осуществление банковского перевода, исчисляемого со дня, следующего за днем получения товара покупателем (получателем). При этом конкретный срок проведения расчетных операций применительно к различным формам расчетов, по мнению ВАС РФ, должен быть определен ЦБ РФ, но предельный срок не должен превышать двух операционных дней в пределах одного субъекта РФ и пяти операционных дней в пределах РФ (ст. 80 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).
Давая эти разъяснения о продолжительности разумного срока погашения обязательств по договору поставки товара в случае, когда участниками сторон не оговорен срок погашения обязательств, ВАС РФ сослался на нормы ст. 486 ГК РФ, в которой установлен порядок оплаты товара по договору купли-продажи.
Вместе с тем у учреждений здравоохранения в силу специфики их деятельности часто возникает необходимость в заключении договоров на возмездное оказание услуг. На договоры возмездного оказания услуг, равно как на договоры купли-продажи, распространяется действие ст. 314 ГК РФ. То есть если срок оплаты по договору не установлен, она должна быть произведена в разумный срок. В гражданском законодательстве порядок оплаты таких договоров регулируется ст. 781 ГК РФ. Из норм этой статьи не вытекает, что обязанность стороны договора возмездного оказания услуг возникает с момента их оказания. Дополнительных разъяснений компетентных органов о том, когда начинает истекать разумный срок погашения обязательств по договору возмездного оказания услуг, нормативно-правовые базы не содержат. Мы, в свою очередь, можем рекомендовать бухгалтерам медучреждений в качестве подтверждения начала истечения разумного срока погашения обязательств направлять должнику заказное письмо с уведомлением о его получении, в котором следует потребовать от него в определенный срок погасить задолженность. Если задолженность не будет погашена в течение семи календарных дней после указанного в письме срока, то на восьмой день начинает исчисляться срок ее исковой давности. О том, что срок исчисляется в календарных днях и начинает истекать на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало, говорится в ст. ст. 190, 191 ГК РФ.
Внимание! Общий срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).
Приостановление и прерывание течения срока исковой давности
Гражданским кодексом предусмотрены условия приостановления и прерывания течения срока исковой давности. Обстоятельства, приостанавливающие течение срока исковой давности, изложены в ст. 202 ГК РФ:
— если предъявлению иска препятствовало чрезвычайное и непредотвратимое при данных условиях обстоятельство (непреодолимая сила);
— если истец или ответчик находится в составе вооруженных сил, переведенных на военное положение;
— в силу установленной на основании закона Правительством РФ отсрочки исполнения обязательств (мораторий);
— в силу приостановления действия закона или иного правового акта, регулирующего соответствующее отношение.
Течение срока исковой давности приостанавливается при условии, что указанные обстоятельства возникли или продолжали существовать в последние шесть месяцев срока давности, а если этот срок равен шести месяцам или менее шести месяцев — в течение срока давности.
Со дня прекращения обстоятельства, послужившего основанием приостановления течения срока давности, течение срока задолженности продолжается. Остающаяся часть срока удлиняется до шести месяцев, а если срок исковой давности равен шести месяцам или менее шести месяцев — до срока давности.
На практике приостановления течения срока исковой давности задолженности у медучреждений, как правило, не возникает, поскольку не встречаются обстоятельства, предусматривающие ее приостановление. Чаще всего бывает прерывание срока исковой давности.
Обстоятельства прерывания срока исковой давности оговорены в ст. 203 ГК РФ:
1) предъявление иска в установленном порядке, когда кредитор обращается с иском в суд (однако если суд оставляет иск без рассмотрения, то срок исковой давности по этому иску не прерывается);
2) совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. Действиями должника, свидетельствующими о признании своего долга, могут быть:
— частичная оплата задолженности:
— уплата процентов за просрочку платежа;
— обращение к кредитору с просьбой об отсрочке платежа;
— подписание акта сверки задолженности, то есть письменное подтверждение признания наличия задолженности;
— заявление о зачете взаимных требований;
— соглашение о реструктуризации долга и т.п.
При этом срок исковой давности прерывается каждый раз, как только обязанное лицо совершило указанные действия, и без какого-либо ограничения.
Следовательно, срок исковой давности можно продлевать на длительный период. Для этого нужно, чтобы должник хотя бы раз в три года признавал свой долг.
Приведем пример прерывания задолженности.
Пример 2. ЗАО «1-я Страховая компания» в установленные договором сроки не выполнило свои обязательства перед МУЗ «Городская больница» за оказанные застрахованным страховой компанией лицам медицинские услуги. Согласно условиям договора с 05.08.2008 начал исчисляться срок исковой давности по возникшей у МУЗ дебиторской задолженности. ЗАО «1-я Страховая компания» 11.08.2009 частично погасило свою задолженность.
Согласно нормам ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается и заново начинает исчисляться с 12.08.2009. Соответственно, если изначально он должен был истечь 05.08.2011, то в связи с возникшими новыми обстоятельствами срок исковой давности истечет 12.08.2012. Поскольку 12.08.2012 является нерабочим днем, истечение срока исковой давности приходится на 14.08.2012 (ст. 193 ГК РФ).
После истечения срока исковой давности задолженность возврату не подлежит и долг признается безнадежным или нереальным к взысканию.
Решение о списании определенной суммы задолженности должно приниматься руководителем медучреждения по согласованию с главным распорядителем и оформляться приказом (распоряжением). Данное решение принимается на основании докладной записки главного бухгалтера или юриста с обоснованием мотивов списания и с приложением подтверждающих документов. Среди них:
— документы на отгрузку продукции (товаров), выполнение работ, оказание услуг покупателям, не оплатившим полученные ценности, работы и услуги;
— платежные документы, подтверждающие дату выплаты аванса поставщику, который не выполнил договорные обязательства по поставке;
— акты сверки задолженности и др.
Особенности учета кредиторской задолженности
Поскольку среди наших подписчиков много муниципальных учреждений здравоохранения (МУЗ), мы считаем целесообразным ознакомить читателей с законодательными актами некоторых муниципальных образований, регулирующими мониторинг кредиторской задолженности и предусматривающими меры по предотвращению ее возникновения. В качестве примера рассмотрим Постановления Главы Администрации Муниципального образования Ивановской области «Родниковский муниципальный район» от 30.03.2009 N 121 «Об утверждении порядка проведения текущего мониторинга кредиторской задолженности районного бюджета, муниципальных учреждений и муниципальных унитарных предприятий» (далее — Порядок N 121) и мэра города Южно-Сахалинск от 20.03.2008 N 647 «О мерах по предотвращению просроченной кредиторской задолженности» (далее — Порядок N 647).
На территории каждого муниципального образования (МО) действует свой порядок, регулирующий контроль, учет и списание кредиторской задолженности. Анализ данных нормативных актов показал, что схожесть этих документов есть, но весьма условная. В качестве примера проведем сравнительный анализ вышеупомянутых нормативных актов. Так, на территории одного МО инвентаризация проводится два раза в год самими учреждениями (разд. 3 Порядка N 647), а на территории другого МО она проводится ежеквартально главными учредителями областного бюджета (п. 1 Порядка N 121). Далее эти сведения по установленной форме направляются в финансовое управление администрации МО (п. 4 Порядка N 121) или с подтверждающими возникновение задолженности документами (если проверку задолженности проводят сами учреждения) своему главному распорядителю, а затем в финансовое управление администрации города (разд. 3 и 5 Порядка N 647).
Порядок погашения кредиторской задолженности тоже имеет свои отличия. В одних МО план действий по урегулированию просроченной кредиторской задолженности утверждается комиссией по урегулированию просроченной кредиторской задолженности субъекта РФ и содержит следующие мероприятия (п. 4 Приложения 3 к Порядку N 121):
— погашение задолженности бюджетного учреждения за счет перемещения бюджетных ассигнований между распорядителями и (или) получателями средств районного бюджета;
— реструктуризация и (или) переоформление просроченной кредиторской задолженности;
— списание просроченной кредиторской задолженности в порядке, установленном законодательством РФ;
— иные мероприятия, направленные на ликвидацию просроченной кредиторской задолженности.
В других МО мероприятия по сокращению, ликвидации и реструктуризации просроченной задолженности несколько иные (разд. 6 Порядка N 647). Так, санкционированная просроченная кредиторская задолженность (возникает в результате сокращения бюджетных ассигнований) принимается к погашению за счет общего объема ассигнований, предусмотренных учреждению в бюджете городского округа на очередной финансовый год. Задолженность, требующая уточнения , подлежит в установленном порядке списанию в случае истечения сроков исковой давности, определенных гражданским законодательством РФ. В отношении задолженности, срок погашения которой составляет более одного года, но не превышает срока исковой давности, определенного гражданским законодательством РФ, бюджетные учреждения принимают меры к заключению с кредитором соглашения о реструктуризации просроченной кредиторской задолженности (далее — Соглашение) с оформлением графика погашения просроченной кредиторской задолженности. В случае отказа кредитора реструктуризировать просроченную кредиторскую задолженность в финансовое управление направляется письменный отказ кредитора от подписания Соглашения. Погашение данной задолженности производится в порядке исполнения судебных решений.
———————————
Задолженность, сроки исковой давности по взысканию которой, определяемые гражданским законодательством РФ на отчетную дату, истекли.
Внимание! Руководители муниципальных учреждений несут персональную ответственность за возникновение просроченной кредиторской задолженности (разд. 8 Порядка N 647, п. 5 Приложения 2 к Порядку N 121).
Ввиду существенных отличий порядка мониторинга кредиторской задолженности систематизировать изложенную в нормативных актах информацию сложно, поэтому бухгалтеру следует обратиться к первоисточнику законодательного акта, действующего на территории субъекта, к которому относится учреждение здравоохранения.
Бухгалтерский учет просроченной задолженности
Порядок отражения просроченной (нереальной к взысканию) дебиторской задолженности предусмотрен п. п. 151, 155 и 263 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н (далее — Инструкция N 148н). Этот порядок предлагаем рассмотреть на примерах.
Пример 3. Учреждение здравоохранения заключило договор с ЗАО («Активные технологии» на оказание медицинских услуг. По условиям договора оплата услуг осуществляется в два этапа:

Процесс управления оборотными активами предприятия предполагает комплексные воздействия как на отдельные элементы оборотных активов, так и на источники их формирования. Одним из основных источников формирования оборотных активов является кредиторская задолженность (КЗ) предприятия. Основной задачей управления кредиторской задолженностью предприятия является построение рациональной структуры внешних источников формирования оборотных активов с точки зрения обеспечения максимальной рентабельности, с учетом сохранения платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Управление кредиторской задолженностью производится по следующим этапам.

-й этап. Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности

На этом этапе исследуется динамика общей суммы кредиторской задолженности предприятия в предшествующем периоде, ее структура с точки зрения отдельных видов, изменение ее удельного веса в общем объеме привлекаемого заемного капитала. Оценивается уровень кредиторской задолженности и ее динамика в предшествующем периоде.

Оценка уровня кредиторской задолженности осуществляется на основе определения доли оборотных активов, сформированных за счет кредиторской задолженности:

где КЗ – кредиторская задолженность; ОА – оборотные активы.

Также на данном этапе изучается состав кредиторской задолженности по отдельным ее видам, выявляется динамика удельного веса отдельных ее видов в общей сумме кредиторской задолженности, проверяется своевременность начисления и выплат средств по отдельным счетам. По каждому виду кредиторской задолженности устанавливается средний период начисления средств от момента начала этих начислений до осуществления их выплат.

Качество кредиторской задолженности может быть оценено также удельным весом в ней расчетов по векселям. Доля кредиторской задолженности, обеспеченная выданными векселями, в общей сумме показывает ту часть долговых обязательств, несвоевременное погашение которых приведет к протесту по векселям, выданных предприятием, а следовательно, к дополнительным расходам и утрате деловой репутации.

Коэффициент оборачиваемости векселей:

где Вп – сумма погашенных обязательств по выданным векселям; Вв – среднее сальдо по счету векселя выданные.

Продолжительность долга по выданным векселям:

где – коэффициент оборачиваемости векселей; Т- продолжительность периода (в днях).

Фактическое значение продолжительности вексельного долга сравнивают со средними сроками платежей, оговоренных в векселях, и выясняют причины просрочки платежей по векселям, а также сумму дополнительно уплаченных санкций.

-й этап. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

На этом этапе рассматривается оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия, сопоставляется со значениями оборачиваемости дебиторской задолженности, и выявляется ее роль в формировании финансового цикла.

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности:

Средняя продолжительность использования кредиторской задолженности в обороте предприятия (Пкз) рассчитывается следующим образом:

где Т – продолжительность периода (в днях); – коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности.

Комплекс мер по формированию и контролю состояния кредиторской задолженности направлен на увеличение объема производства продукции и услуг в условиях минимизации расходов на осуществление процесса их производства. При этом более быстрый прирост кредиторской задолженности по сравнению с темпами увеличения объемов производства свидетельствует об увеличении доли кредиторской задолженности в формировании оборотных активов, что может рассматриваться как источник приращения рентабельности бизнеса. Однако если этот прирост обусловлен нарушением платежной дисциплины, то это может рассматриваться как негативная тенденция, способная повлиять как на платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия, так и на его деловую репутацию.

114. Аудит дебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская и кредиторская задолженности образуются в результате не только проведения сделок купли-продажи, но и в результате операций мены, зачетов взаимных требований, бартерных операций, расчетов с векселями – как своими, так и третьих лиц и т. д. В финансовой отчетности предприятия такие задолженности должны быть корректно отражены.

Для получения информации о реальности остатков на счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской и кредиторской задолженности аудиторская организация должна получить письменное подтверждение от независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации. При необходимости аудиторская организация может самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой (третьей) стороной.

Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской организации.

Цель аудита дебиторской и кредиторской задолженности – подтвердить полноту, право, существование и стоимостную оценку сальдовых остатков по счетам расчетов с поставщиками и покупателями на конец отчетного периода.

Для достижения этой цели требуются хорошие знания правил ведения бухгалтерского учета и налогообложения, а также знания в области гражданского законодательства.

В ходе аудита дебиторской и кредиторской задолженности проводятся:

– экспертиза документов, подтверждающих права организации на отражение операций дебиторской и кредиторской задолженностей;

– определение дат возникновения всей дебиторской и кредиторской задолженности;

– выявление задолженности с истекшим сроком исковой давности;

– анализ учета списанной задолженности;

– определение соответствия условий договора и платежных документов;

– задолженность по выданным авансам и т. д.

Данный текст является ознакомительным фрагментом.
Читать книгу целиком
Поделитесь на страничке

Оставьте комментарий