Штрафы по НДФЛ 2017

Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то окончание срока представления расчета переносится на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Санкция* за задержку со сдачей расчета по страховым взносам – штраф в размере пяти процентов от неуплаченной в срок суммы взносов за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для сдачи расчета, но не более 30 процентов этой суммы и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Сумма штрафа по статье 119 Налогового кодекса РФ определяется:

• или в процентном соотношении к неуплаченной в срок сумме взносов;
• или в минимальном размере – 1000 рублей.

Штраф в процентах от неуплаченной суммы взносов для лиц, выплачивающих вознаграж­дения физическим лицам, инспекция рассчитает так:

• суммирует неуплаченные в срок суммы взносов по каждому виду обязательного страхования;
• рассчитает штраф как пять процентов от неуплаченной суммы взносов по каждому виду страхования за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для представления расчета, но не более 30 процентов от неуплаченной суммы взносов.

Читайте также «Расчет по взносам за 2017 год уже принимают»

ПРИМЕР 1. РАЗМЕР ШТРАФА ЗА НЕСДАЧУ РАСЧЕТА

ООО «Вектор” сдало в налоговую инспекцию расчет по страховым взносам за III квартал 2017 года 03.11.2017. Так как отчитаться следовало не позднее 30.10.2017, то инспекция рассчитает штраф, исходя из суммы взносов, не уплаченных по состоянию на 30.10.2017. Если же на 30.10.2017 страховые взносы уплачены полностью, то штраф составит 1000 рублей.

Например, минимальный штраф в размере 1000 рублей инспекция распределит так:

• по взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС) – 733,33 рублей (22 / 30 × 1000);
• по взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) – 96,67 рублей (2,9 / 30 × 1000);
• по взносам на обязательное медицинское страхование (ОМС) – 170 рублей (5,1 / 30 × 1000).

При несдаче расчета главами крестьянских (фермерских) хозяйств, не имеющими наемных работников и заполняющими только раздел 2 расчета, минимальный штраф распределяется так:

• по взносам на ОПС – 840 рублей (1000 × 84%);
• по взносам на ОМС – 160 рублей (1000 × 16%).

ПРИМЕР 2. РАСЧЕТ ШТРАФА ЗА НЕСДАЧУ РАСЧЕТА

ООО «Вектор” оштрафовано на 9000 рублей за задержку со сдачей расчета по страховым взносам за III квартал 2017 года. Штраф по каждому виду обязательного страхования составляет:

— по взносам на ОПС – 6600 рублей (22 / 30 × 9000);

— по взносам на ВНиМ – 870 рублей (2,9 / 30 × 9000);

— по взносам на ОМС – 1530 рублей (5,1 / 30 × 9000).

Платить штраф следует отдельно по каждому виду обязательного страхования – по разным КБК:

• по взносам на ОПС – по КБК 182 1 02 02010 06 3010 160;
• по взносам на ВНиМ – по КБК 182 1 02 02090 07 3010 160;
• по взносам на ОМС – по КБК 182 1 02 02101 08 3013 160.

Читайте также «Исчисление штрафов по страховым взносам пересмотрели»

Эксперт «НА” И.С. Сергеева

Добавить в «Нужное»

Актуально на: 20 февраля 2020 г.

Обязанность по уплате НДФЛ может лежать на самом налогоплательщике – физическом лице, в том числе ИП, либо на налоговом агенте, выплачивающем облагаемые НДФЛ доходы физлицам (п. 1 ст. 227, п. 2 ст. 214, п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 226 НК РФ). За неуплату налога или несвоевременную уплату предусмотрены штрафы.

Штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом

По общему правилу если налоговый агент не удержит и/или не перечислит НДФЛ с дохода налогоплательщика, либо не полностью удержит и/или не полностью перечислит налог, то с налогового агента может быть взыскан штраф в размере 20% от суммы, которая необходимо было удержать/перечислить в бюджет (ст. 123 НК РФ). Правда, только в том случае, когда у агента была возможность удержать НДФЛ из доходов физлица. Ведь если гражданину был выплачен доход, к примеру, только в натуральной форме, то удержать с него налог нельзя (п. 4, 5 ст. 226 НК РФ, п. 21 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). И в такой ситуации штраф к налоговому агенту неприменим.

Штрафа при неудержании/неперечислении НДФЛ можно избежать при соблюдении следующих условий (п.2 ст.123 НК РФ):

• расчет по НДФЛ представлен в ИФНС своевременно;
• в расчете отсутствуют факты неотражения или неполноты отражения сведений и (или) ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет;
• налоговым агентом самостоятельно уплачены сумма налога, не перечисленная в срок, и пени до того момента, когда агенту стало известно об обнаружении ИФНС факта несвоевременного перечисления НДФЛ или о назначении выездной налоговой проверки по этому налогу за соответствующий налоговый период.

В некоторых случаях налоговики пытаются взыскать с налогового агента помимо штрафа еще недоимку и пени.

Ситуация	Что могут взыскать с агента кроме штрафа
Налоговый агент не удержал НДФЛ из доходов физлица	Ничего. Недоимка не может быть взыскана, поскольку уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допустима (п. 9 ст. 226 НК РФ). А если нельзя взыскать недоимку, то пени по НДФЛ начислять тоже нет оснований (Письмо ФНС от 04.08.2015 № ЕД-4-2/13600)
Налоговый агент удержал НДФЛ из доходов физлица, но не перечислил его в бюджет	— недоимку; — пени (п. 1, 7 ст. 75, п. 5 ст. 108 НК РФ)

Штраф за неуплату НДФЛ самим налогоплательщиком

Налогоплательщики – физические лица, которые не являются ИП, должны самостоятельно уплачивать НДФЛ с определенных видов доходов, например, полученных при продаже имущества (пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Физлица, которые являются ИП, в течение года должны уплачивать авансовые платежи, а по окончании года также уплатить сумму налога (п. 6, 8 ст. 227 НК РФ).

За неуплату или неполную уплату налога, возникшую в результате занижения налоговой базы, на физлицо может быть наложен штраф в размере 20% от неуплаченной суммы налога или 40% при совершении деяния умышленно (п. 1, 3 ст. 122 НК РФ). Занижение базы может возникнуть, например, если вы покажете в декларации по НДФЛ вычеты, которые на самом деле не имели права применять. Или задекларируете доход в меньшей сумме.

А вот штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ не будет (п. 19 Постановления Пленума ВАС от 30.07.2013 № 57). Хотя пени по НДФЛ за просрочку начислят (ст. 75 НК РФ).

Также нельзя наложить штраф на ИП за неуплату авансовых платежей. При этом пени по НДФЛ за несвоевременную уплату авансов налоговики начислят (п. 3 ст. 58 НК РФ).

См. Калькулятор пеней по налогам и страховым взносам

Штрафы и пени по налогам: учет и проводки

Практически любая компания хотя бы раз получала от ФНС требование на уплату штрафа за несвоевременно сданную декларацию или на уплату пеней за просрочку платежа. Как самостоятельно рассчитать сумму пеней и проверить расчеты налоговой службы, какими проводками отразить налоговые санкции, расскажем в данной статье.

Учет штрафов по налогам

Определение налогового штрафа можно найти в ст. 114 НК РФ. Согласно нормам Налогового кодекса, штраф относится к категории налоговых санкций. Применяется он в случае совершения налогового правонарушения и исчисляется в денежном выражении.

Размер штрафа зависит от вида нарушения (гл. 16 НК РФ). Самые распространенные налоговые санкции, с которыми сталкивается бухгалтер, это штрафы за несвоевременную уплату налогов и сдачу отчетности.

Например, при подаче декларации по НДС позже установленного срока компанию ждет штраф в размере от 5 до 30 % суммы налога, указанного в декларации. При этом минимальный штраф составит 1000 рублей (ст. 119 НК РФ). А если бухгалтер забыл перечислить налог, придется заплатить еще и пени за каждый день просрочки.

Все штрафы по налогам выносятся на основании решения ФНС и подлежат уплате виновной организацией, а не должностным лицом. Иногда штрафы по отчетности удерживают из зарплаты исполнителя (например, главбуха) — такие действия должны быть закреплены в локальных нормативных актах (в положении об оплате труда, в порядке о премировании работников и т. п.).

Штрафы отражаются по дебету счета 99 и кредиту счетов 68 или 69. Для подробной аналитики можно открыть дополнительные субсчета к счету 68 в разрезе видов налогов. Например, счет 68 субсчет «Штрафы по НДС». Такая аналитика позволит бухгалтеру отследить, штрафы по каким налогам уже уплачены.

Дебет 99 Кредит 68 — начислен штраф по налогу.

Дебет 68 Кредит 51 — перечислен в ФНС штраф по налогу.

Дебет 99 Кредит 69 — начислен штраф по страховым взносам.

Суммы налоговых санкций не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

Как отразить в учете пени по налогу

Пени не относятся к налоговым санкциям, а поэтому их учет мы рассмотрим отдельно.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством днем уплаты налога или сбора. Если срок уплаты налога выпадает на 25 января, то пени нужно начислять с 26 января.

Начислять ли пени за день, в который погашена задолженность, — вопрос спорный. На протяжении многих лет контролирующие органы и суды отстаивают разные точки зрения. Минфин России считает, что пени не нужно начислять за день, в котором произошла уплата недоимки (письмо от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318). Суды также соглашаются с указанным мнением. А вот ФНС нередко настаивает на том, что пени нужно начислить даже за день, когда недоимка была уплачена (Разъяснения ФНС РФ от 28.12.2009). Если сумма пеней за один день не велика, безопаснее поступить согласно позиции налоговой службы. Если речь идет о существенных суммах, нужно быть готовым к тому, что свою позицию придется доказывать в суде.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от долга. Процентная ставка пени равна 1/300 действующей ставки рефинансирования. Ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке, по состоянию на 01.03.2017 она равна 10 % (Информация ЦБ РФ от 16.09.2016).

Пени = Не уплаченная в срок сумма налога x Количество календарных дней просрочки x 1/300 ставки рефинансирования.

С 01.10.2017 пени будут считаться исходя из 1/150 ставки рефинансирования, если просрочка по уплате превысит 30 дней (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ).

На практике пени учитывают по-разному: одни специалисты относят пени по налогам на счет 91, а другие — на счет 99. Ни один нормативный акт не дает четкого ответа, на каком счете нужно учитывать пени. Решение нужно принять самостоятельно и закрепить его в учетной политике предприятия.

Вариант № 1. Пени учитываются на счете 91

Если прочитать определение пени, то можно сделать вывод: пени не относятся к налоговым санкциям, а значит, не могут быть учтены на счете 99. Характеристика счета 99 представлена в плане счетов и дословно звучит так: «на счете 99 отражаются суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций». Про пени тут речи нет.

Так как пени не учитываются при налогообложении (п. 2 ст. 270 НК РФ), для их учета остается лишь счет 91-2. Однако в плане счетов разъясняется, что по счету 91 можно учитывать лишь пени за нарушение договорных условий. Перечень расходов раскрыт в ПБУ 10/99, и среди перечисленных также нет пеней по налогам. Но в ПБУ 10/99 есть статья «прочие расходы», и пени можно отнести к ней. Главное, закрепить отражение пеней на счете 91 в учетной политике организации.

Учитывая пени на счете 91, придется начислять постоянное налоговое обязательство (ПБУ 18/02).

Пример. Компания «Сила» получила требование на уплату пеней по налогу на прибыль в размере 1 450 рублей. В организации учет пеней ведут на счете 91.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 91-2 Кредит 68 1 450 — начислены пени;

Дебет 99 Кредит 68 290 — отражено постоянное налоговое обязательство (1 450 x 20 %).

Вариант № 2. Пени учитываются на счете 99

Учитывать пени на счете 99 гораздо удобнее. Тогда бухгалтеру не придется начислять ПНО.

В инструкции по применению плана счетов для учета пеней напрямую не подходит ни счет 91, ни счет 99. Однако по своему экономическому содержанию понятие пеней очень близко к налоговым санкциям, которые нужно учитывать на счете 99. Операции в бухучете нужно отражать исходя из их экономического содержания, которое находится в приоритете перед правовым статусом операции (п. 6 ПБУ 1/2008).

Пример. Компания «Небо» получила требование на уплату пеней по налогу на прибыль в размере 421 рубль. В организации учет пеней ведут на счете 99.

Бухгалтер сделал проводки:

Дебет 99 Кредит 68 421 — начислены пени.

Независимо от выбранного варианта отражения пеней нужно помнить, что пени не уменьшают прибыль в целях налогообложения. В бухгалтерской отчетности пени отражаются в зависимости от выбранного счета учета. В конечном итоге чистая прибыль будет одинаковой при любом варианте учета пеней. Если сумма пеней существенна, желательно раскрыть информацию о ней в пояснительной записке.

Пример расчета пеней. ООО «Весенний ветер» отправило декларацию по НДС за IV квартал 2016 года 30.01.2017 вместо установленного срока 25.01.2017. Налог к уплате согласно декларации равен 360 000 рублей. Компания заплатила причитающийся налог только 30.03.2017. ФНС выставила требование № 4587 от 05.04.2017, согласно которому нужно уплатить штраф в размере 5 % от суммы налога — 18 000 рублей. Бухгалтер рассчитал суммы пеней и отразил все санкции проводками. Учет пеней в компании «Весенний ветер» ведется на счете 99. За день оплаты пени также начисляются.

Дебет 99 Кредит 68 18 000 — отражен штраф согласно требованию № 4587 от 05.04.2017.

Бухгалтер рассчитал пени. НДС можно платить по 1/3 в квартал. Таким образом, 25.01.2017 компания должна была заплатить 120 000 рублей (360 000 : 3). По 120 000 рублей следовало отправить в бюджет 27.02.2017 и 27.03.2017 (из-за выходных дней срок уплаты переносится). Ставка рефинансирования равна 10%.

Пени по первому платежу считаются за 64 дня (с 26.01.2017 по 30.03.2017).

120 000 х 64 дн. х 10 % : 300 = 2 560 рублей.

Пени по второму платежу считаются за 31 день (с 28.02.2017 по 30.03.2017).

• Поставить закладку
• Посмотреть закладки

И. Обуховская, профессиональный бухгалтер РК

СКОЛЬКО СОСТАВЛЯЕТ ШТРАФ ЗА НЕСВОЕВРЕМЕННУЮ УПЛАТУ НДС ЗА ТОВАРЫ, ВВОЗИМЫЕ С ТЕРРИТОРИИ СТРАН ТС, ДЛЯ СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА?

Компанией несвоевременно был оплачен налог, а именно НДС на товары, ввозимые в РК из РФ. Отчеты были сданы 14.02.2015 года за январь месяц 2015 года, а оплата налога была произведена 23.02.2015 года. Какие штрафные санкции компания должна будет оплатить? В местных налоговых органах компании сообщили, что 30% от суммы налога, правда ли это?

Нормативная база. Согласно пункту 1 статьи 287 Кодекса «Об административных правонарушениях», неуплата, неполная уплата либо несвоевременная уплата косвенных налогов в срок, установленный налоговым законодательством РК, — влекут штраф на физических лиц в размере 20% от суммы неисполненного налогового обязательства, но не менее 10 МРП, на частных нотариусов, адвокатов, на субъектов малого предпринимательства или некоммерческие организации — в размере 30% от суммы неисполненного налогового обязательства, но не менее 20 МРП, на субъектов среднего предпринимательства — в размере 40% от суммы неисполненного налогового обязательства, но не менее 30 МРП, на субъектов крупного предпринимательства — в размере 50% от суммы неисполненного налогового обязательства, но не менее 250 МРП.

Примечание. Для целей части первой настоящей статьи в случае, если лицо подлежит привлечению к административной ответственности за непринятие на учет товаров, импортированных на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов Таможенного союза, предусмотренной статьей 275 Кодекса «Об административных правонарушениях», такое лицо не подлежит привлечению к административной ответственности, предусмотренной части первой настоящей статьи.

Выводы. Таким образом, штраф за несвоевременную уплату НДС за товары, ввозимые с территории стран Таможенного союза, для субъектов малого предпринимательства составляет 30% от суммы неисполненного налогового обязательства.

Согласно ст. 123 НК РФ налогового агента могут оштрафовать на 20% от неуплаченной суммы налога, если он:

• не удержал налог у налогоплательщика или удержал неполностью;
• не перечислил его в бюджет в положенный срок.

С 28.01.2019 в НК РФ присутствуют нормы, позволяющие налоговому агенту избежать штрафа за неуплату или несвоевременную уплату НДФЛ. Что еще приятнее, они имеют обратную силу. То есть распространяются на ситуации, возникшие до этой даты (п. 2 ст. 123 НК РФ, ст. 3 закона от 27.12.2018 № 546-ФЗ).

Итак, вас не оштрафуют за просрочку НДФЛ, если:

• вы в установленный срок подали 6-НДФЛ;
• НДФЛ в нем отражен верно, без занижения сумм;
• вы уплатили налог и пени до того, как налоговики узнали о неуплате или назначили выездную проверку за соответствующий период.

Раньше, напомним, действовали довольно жесткие правила, согласно которым агентов могли оштрафовать даже за минимальную просрочку уплаты и даже в том случае, если на момент проверки все долги уже были погашены.

Может ли налоговый агент рассчитывать на снижение штрафа за счет смягчающих обстоятельств, узнайте .

Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.