Система налогообложения для ООО

Содержание

Что такое система налогообложения

Под этим понятием подразумевается совокупность сборов и налогов, взимание которых осуществляется в установленном действующим законодательством РФ порядке. Основы современной системы налогообложения были заложены еще в 1992 году, когда правительством был принят пакет законов об отдельных видах взносов, выплата которых юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями и другими субъектами, ведущими деятельность на территории РФ, должна осуществляться в определенный календарный период в утвержденном объеме.

В зависимости от территориального устройства государства система налогообложения для ООО разделяет региональные, территориальные и федеральные сборы. Каждый из указанных уровней имеет свои особенности. Порядок начисления и взимания взносов прописан в Кодексе и регулируется местными положениями. Базовые ставки некоторых вычетов и отчислений разнятся в зависимости от определенного региона, поскольку устанавливаются они в индивидуальном порядке.

Налогоплательщики и элементы налогообложения

Центральным звеном в структуре участников правоотношений являются граждане РФ и хозяйственные субъекты, на которых возложена обязанность вносить в добровольном порядке бюджет предусмотренные Кодексом, федеральными законами и территориальными актами сборы и отчисления. Их называют налогоплательщиками. К физическим лицам-налогоплательщикам относятся:

  • граждане России;
  • лица без гражданства;
  • иностранные граждане;
  • индивидуальные предприниматели, частные охранники, нотариусы, детективы.

Физические лица-налогоплательщики в зависимости от срока пребывания на территории РФ классифицируются на налоговых резидентов и нерезидентов. Налоговыми резидентами признаются лица с любым гражданством, фактически прибывающие на территории России не менее 183 дней в календарном году. К числу нерезидентов относят лиц, которые находятся на территории страны меньше указанного срока.

Организации-налогоплательщики – это:

  • юридические лица, которые образовались в соответствии с действующим законодательством РФ, их филиалы и подразделения;
  • иностранные организации – корпоративные образования, компании, созданные в соответствии с законами других иностранных государств, их филиалы, подразделения, представительства.

К элементам налогообложения относятся:

  • налоговая база;
  • ставка;
  • объект налогообложения;
  • порядок исчисления обязательного взноса;
  • налоговый период;
  • сроки и порядок уплаты сборов и взносов.

Нормативно-правовое регулирование

Законодательная основа построения системы налогообложения – Налоговый Кодекс, принятые в соответствии с ним федеральные законы о сборах и отчислениях, нормативно правовые акты субъектов РФ, законодательные акты органов местного самоуправления о местных сборах. В Кодексе оговорено, что законы о сборах и обязательных взносах вступают в силу не раньше, чем через месяц с того дня, когда они были официально опубликованы, и не раньше первого числа следующего периода по определенному сбору.

Федеральные законы, которые вносят изменения в НК России по отношению установления новых сборов и взносов, законодательные акты о сборах и обязательных платежах субъектов РФ, акты органов местного самоуправления, которые вводят новые сборы, вступают в законную силу с 1 января будущего года, следующего за годом их официального принятия, но не раньше, чем через один месяц с того дня, когда они были официально опубликованы.

Виды­

Регистрация нового общества как организационно-правовой формы деятельности предполагает выбор налогового режима. От того, какой его вид применяется, во многом зависит не только объем обязательных взносов, которые предстоит платить субъекту, но и способ ведения отчетности. Виды систем налогообложения для новых обществ приведены в таблице:

Вид системы налогообложения для ООО

Кто имеет право использовать

Перечень уплачиваемых налогов

Процентные ставки по налогам

Предусмотренный период, в течение которого осуществляется подача отчетности

ОСНО (общая)

все без исключения налогоплательщики

на имущество, на прибыль, НДС

на имущество – до 2,2%, на прибыль – 20%, на добавленную стоимость – от 0 до 18%

на прибыль – 1 год, на имущество – 1 год, на добавленную стоимость – на 1 квартал

УСН доходы (упрощенная)

Налогоплательщики, чей максимальный суммарный доход за 1 год не превышает 150 миллионов рублей, а количество сотрудников – не более 150 человек

на полученный доход

общая налоговая ставка – 6%, на региональном уровне возможно уменьшение ставки до 1%

календарный год, кроме основного налога уплачиваются авансовые платежи за каждый квартал с доходами

ЕНВД (в виде единого налога на вмененный доход)

плательщики налогов, занимающиеся определенным видом деятельности (с учетом региональных особенностей)

на вмененный доход, который рассчитывается как предполагаемый

общая налоговая ставка – 15%, на региональном уровне возможно ее понижение до 7,5%

каждый квартал

УСН Доходы минус расходы (упрощенная)

налогоплательщики, годовой суммарный доход которых не превышает 150 миллионов рублей, а число наемных работников – 100 человек

на разницу между доходом и доказанными расходами

налоговая ставка – 15%, в регионах ставка может быть понижена до 5%

календарный год, подлежат оплате авансовые платежи и основной налог ща доходные периоды

ЕСХН (для сельскохозяйственных товаропроизводителей)

плательщики налогов, которые занимаются сельскохозяйственной производственной деятельностью и рыбохозяйствованием

на получаемый доход за вычетом расходов, которые доказаны соответствующими документами

Налоговая ставка – 6%

календарный год, плательщик обязуется перечислять в бюджет государства авансовые платежи по итогу 6 месяцев при наличии дохода

ОСН для ООО подходит в тех случаях, когда оно имеет большой ежегодный доход, штат сотрудников более 150 человек, существенные расходы, предоставляет образовательные услуги. Этот режим выгоден и для частных предпринимателей. Упрощенная система считается отличным вариантом для небольших ООО, поскольку подразумевает единую ставку для групп субъектов. ЕСХН и ЕНВД подходят для организаций, занимающихся конкретным видом деятельности.

Как выбрать

Чтобы не ошибиться в выборе подходящей системы налогообложения для ООО, нужно ориентироваться на такие критерии:

  • вид деятельности (от рода занятий напрямую зависит выбор режима, так, определенным организациям подходит только ОСНО, поскольку их деятельность не допускает применения спецрежимов);
  • возможность причисления фирмы к льготной категории плательщиков обязательных сборов (если, допустим, компания занимается сельскохозяйственным производством, она обязуется платить только ФСН);
  • численность персонала (если количество наемных работников на предприятии будет превышать отметку в 100 человек, то переход на УСЕ и ЕНВД запрещен);
  • предполагаемый объем затрат, прибыли и дохода (компаниям с большим оборотом подойдет ОНС, поскольку этот режим не предусматривает ограничений на объем прибыли, кроме того, если фирма работает в убыток, она может освобождаться от оплаты обязательных сборов);
  • зависимость прибыли и выручки от сезона или ряда других факторов;
  • стоимость основных средств на балансе (УСН предусматривает лимиты на объем основных средств, при использовании ОСНО этих ограничений нет);
  • круг клиентов и контрагентов (компаниям-плательщикам НДС лучше выбрать ОСНО);
  • площадь и необходимое количество производственных зданий, другой недвижимости и материальных активов;
  • наличие грамотного бухгалтера в штате (компетентный специалист рассчитает предварительную нагрузку и оценит оптимальный вариант той или иной системы налогообложения для организации);
  • необходимость у общества в экспортно-импортной деятельности.

Не менее важны при выборе подходящего режима для ООО и региональные особенности. Так, например, ставка по УСН и коэффициенты устанавливаются действующими органами местной власти в рамках субъекта Российской Федерации. Ввиду этого торговля одинаковыми товарами в разных регионах может облагаться совершенно разными по сумме сборами. В некоторых административных центрах России не предусмотрено использование отдельных спецрежимов.

Сроки и порядок выбора

Определение подходящего режима налогообложения – ответственная задача для каждого нового общества, поскольку от этого зависит его прибыльность и расходы. Оптимальная система для ООО должна выбираться заранее, до момента регистрации компании в органах ФНС. Если этого не сделать, а в пакет документов не включить заявление о применении одного из спецрежимов, уполномоченный орган в течение 5 дней после регистрации фирмы автоматически установит ОСНО, сменить которую можно только когда истечет календарный год.

Специальные режимы

Эти типы налогообложения отличаются от общеустановленных в НК РФ. Они разработаны специально для того, чтобы регулировать отдельные отрасли бизнеса и существенно упрощать уплату обязательных сборов. Их используют для корректировки системы налогообложения, разработки индивидуальных подходов к разным категориям граждан. Различают пять основных спецрежимов. Знать о них должен не только экономист, бухгалтер, но и бизнесмен, поскольку от этого зависит эффективность управления фирмой и степень оптимизации работ с денежными средствами в рамках учреждения.

Упрощенная УСН Доходы

Этот востребованный режим налогообложения подходит для использования как индивидуальными предпринимателями, так и компаниями. Субъекты, выбравшие его, платят не слишком высокие сборы в государственный бюджет. Воспользоваться этим режимом может только тот предприниматель, деятельность которого подходит под установленные требования. Ведение упрощенного учета государство вправе запретить таким субъектам, как:

  • банки, ломбарды;
  • организации, у которых есть филиалы;
  • компании по страхованию;
  • негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды;
  • участники рынка ценных бумаг;
  • ИП и ООО, специализирующиеся на производстве подакцизных товаров, реализации и добыче полезных ископаемых;
  • казино, другие компании, организовывающие азартные игры;
  • частные нотариусы, адвокаты;
  • для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
  • фирмы, в которых доля участия других компаний более 25%;
  • организации, средняя численность сотрудников которых не превышает 100 человек;
  • организации, остаточная стоимость основных фондов которых в соответствие с законами РФ о бухгалтерском учете составляет более 150 миллионов рублей;
  • зарубежные, бюджетные и казенные учреждения;
  • ООО, которые не уведомили в установленные действующим законодательством сроки о переходе на УСН;
  • микрофинансовые фирмы и агентства занятости.

Предприятие, работающее на УСН, освобождается от таких налогов:

  • на прибыль;
  • НДС;
  • НДФЛ;
  • на имущество.

Компания оплачивает только единый налог. Все остальные сборы и платежи – транспортный, водный, земельный налог, взносы в ФСС и Пенсионный фонд РФ перечисляются на общих основаниях. При этом сумма обязательного платежа рассчитывается по следующей формуле:

  • Доходы × 6% = (Доходы ‒ расходы) × 15%

Основные требования для применения УСН:

  • предельный размер доходов предприятия не должен превышать 45 миллионов рублей по итогам первых девяти месяцев, и 60 миллионов рублей – в течение года;
  • среднесписочная численность сотрудников за отчетный налоговый период не должна превышать 100 человек;
  • стоимость основных фондов и активов не должна быть более 100 миллионов рублей.

Преимущества:

  • освобождение от уплаты налога на прибыль и имущество, НДФЛ, НДС;
  • простота аудита, легкость составления отчетности, ее небольшой объем (ведется кассовая книга);
  • незначительная налоговая нагрузка.

Недостатки:

  • ограничения по видам деятельности;
  • невозможность открытия филиалов и представительств;
  • при наличии убытков – обязательная уплата минимального размера обязательного сбора;
  • отсутствие обязанности составления и выдачи счетов-фактур.

Когда целесообразно воспользоваться УСН:

  • у компании есть расходы, которые способствуют уменьшению базы налогообложения;
  • предприятие сотрудничает с контрагентами, которые не претендуют на возмещение НДС;
  • не планируется в будущем расширять штат сотрудников;
  • рост прибыли организации в перспективе не предполагается.

УСН Доходы минус расходы

Этот спецрежим предусматривает отдельное исчисление суммы расходов и доходной базы. Ставка — 15%. Чтобы начислить 15 % обязательного взноса, нужно из поступлений вычесть размер вкладов в производственный процесс. По сравнению с УСН Доходы этот спецрежим имеет совершенно другой метод учета базы. Он идеально подходит для предприятий, где затратная часть на 60-65% меньше, чем доходная. Во всем остальном системы идентичны.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Эта региональная система может применяться по отношению к отдельным видам деятельности, указанным в действующем законодательстве. Порядок осуществления платежей и основные нормы использования спецрежима устанавливаются правительством субъектов Российской Федерации, в рамках федеральных актов. Воспользоваться ЕНВД имеют право ООО, специализирующиеся на таких услугах, как:

  • бытовые;
  • ветеринарные;
  • общественного питания;
  • автотранспортные, перевозка грузов и пассажиров;
  • ремонт, сервис и мойка автотранспорта;
  • предоставление мест для стоянки транспортных средств во временное пользование, хранение авто на платных специализированных стоянках;
  • розничная торговля;
  • распространение наружной рекламы.

На ЕНВД не имеют право переходить:

  • учреждения здравоохранения, образования и социального обеспечения, специализирующиеся на предоставлении услуг общественного питания;
  • ООО, специализирующиеся на услугах по передаче авто- и автогазозаправок во временное пользование и/или владение.

Предприятия, выбравшие ЕНВД, освобождаются от таких обязательных сборов:

  • на доход физического лица;
  • на имущество;
  • НДС.

Доход рассчитывается с учетом таких показателей, как:

  • базовая доходность;
  • налоговая ставка;
  • физические показатели;
  • коэффициенты.

Основные требования, которым должны отвечать субъекты:

  • численность работающего персонала – до 100 человек;
  • доля участия других лиц при формировании уставного капитала – до 25%;
  • площадь торговых помещений для обслуживания клиентов – до 150 кв. м;
  • ООО не может входить в список крупных налогоплательщиков.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)

Эта система рассчитана на сельхозпроизводителей. Ввиду сложности применения ее ввели только несколько регионов. Организации, перешедшие на единый сельскохозяйственный налог, обязуются вносить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством РФ, при этом они освобождаются от уплаты таких налогов:

  • на прибыль;
  • НДС;
  • на имущество.

Перейти на ЕСХН имеют право фермерские (крестьянские) хозяйства, компании, занимающиеся разведением рыбы и ее выловом, специализирующиеся на растениеводстве и животноводстве, работающие с водными ресурсами. Не вправе перейти на спецрежим:

  • ООО, специализирующиеся на производстве подакцизных товаров;
  • фирмы, предоставляющие услугу по организации и проведению азартных игр;
  • бюджетные, казенные и автономные учреждения.

Налог исчисляется с кадастровой стоимости 1 га сельскохозяйственной земли. Его ставка составляет 6%, а уплата производится ежегодно каждого 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом. Обязательный взнос за год рассчитывается по его окончанию. Метод исчисления следующий: ЕСХН = налоговая база * 6%. Под налоговой базой подразумевается разница между доходами и расходами, которые возникают в ходе работы. Перейти на ЕСНХ могут только те ООО, которые отвечают требованиям, перечисленным в статье 346 НК РФ.

Общий налоговый режим для ООО (ОСНО)

Под этой системой налогообложения понимают схему начисления обязательного взноса в бюджет государства по особому принципу для различных субъектов предпринимательской деятельности, которые обязуются своевременно осуществлять переводы денежных средств, начисленных по статьям обязательных взносов, на расчетный счет НС РФ. Она может применяться ко всем ООО, имеет три уровня – местный, федеральный и региональный, устанавливается не только федеральным законодательством, но и законодательством субъектов РФ, нормативно правовыми актами органов местной власти.

Основная система налогообложения предполагает уплату следующих налогов:

  • на прибыль;
  • НДС;
  • на имущество.

Предприятия выбирают обычный режим по таким причинам, как:

  • несоответствие требованиям, которые разрешают использовать один из спецрежимов;
  • необходимость уплаты НДС;
  • отсутствие сведений о возможности использования льготных систем налогообложения;
  • наличие сети представительств и филиалов.

Недостатки ОСНО:

  • самый высокий уровень налоговой нагрузки;
  • большой объем отчетности (налоговые декларации по налогу на прибыль, НДС и налогу на имущество);
  • свои сроки подачи для каждого вида декларации;
  • сложный порядок уплаты налогов;
  • необходимость в найме опытного бухгалтера.

Преимущества:

  • отсутствие ограничений на вид деятельности и объем прибыли;
  • отсутствие ограничений на численность работающих сотрудников, количество основных фондов и активов;
  • отсутствие необходимости уплачивать налог на прибыль при выходе ООО в убыток;
  • наличие возможности открывать представительства и филиалы.

Совмещение нескольких налоговых режимов

Бывают ситуации, когда ООО не могут находиться на одной системе налогообложения. Основание этого – специализация предприятия одновременно на нескольких видах деятельности, которые подпадают под разные налоговые режимы. В таких случаях НК РФ не запрещает постановку ООО на учет с применением нескольких режимов налогообложения. Но при этом для таких предприятий есть определенные ограничения.

Совмещению подлежат:

  • ЕНВД и ОСН;
  • ЕНВД и УСН;
  • ЕНДВ и ЕСХН.

При совмещении систем по каждой из них делаются соответствующие начисления и представляются определенные отчеты. Правом применять одновременно несколько режимов могут воспользоваться компании, которые уже находятся на одной системе налогообложения, но с целью расширения своих специализаций решили добавить новый вид деятельности, который под этот режим не подпадает.

Особенности совмещения ОСН и ЕНВД:

  • выполнение начисления единого вмененного налога по тому виду деятельности, который подпадает под этот режим, и предоставление соответствующей декларации в ИФНС;
  • подача в ФНС РФ всех видов отчетности, которая составляется при общем режиме, и декларацию по ЕНВД.

Особенности совмещения УСН и ЕНВД:

  • упрощенка распространяется на всю компанию и рассчитывается, ориентируясь на размер доходов, которые поступили в кассу, в отдельных случаях учитываются расходы;
  • единый вмененный налог рассчитывается с учетом стоимости налоговой единицы и коэффициентов;
  • отчетность составляется по каждому налоговому режиму и представляется в ФНС РФ.

Особенности совмещения ЕСХН и ЕНВД:

  • единый вменный доход начисляется и оплачивается по показателям, определяемым в зависимости от конкретного вида деятельности ООО, с учетом корректирующего коэффициента и коэффициента-дефлятора;
  • налог по ЕСХН рассчитывается как разность между доходами, поступившими от деятельности без учета сумм по ЕНВД, и расходами, которые понесла фирма;
  • отчетность составляется и представляется по каждому налоговому режиму отдельно.

Полезные Статьи о регистрации ООО, ИП и др. от компании «Успешный Старт»

Регистрация ООО позволяет на этапе открытия фирмы сразу выбрать систему уплаты налогов. Многие предприниматели не знают, что можно существенно сэкономить финансовые средства на уплате обязательных налогов государству. А те, кто ознакомлены с данной возможностью, зачастую переходят на упрощенную систему налогообложения, что не всегда является верным, так как существуют и другие формы. Одной из таких является ЕНВД, то есть единый налог на вмененный доход для общества с ограниченной ответственностью.

Как перейти на вмененную систему?

Изменить форму налогообложения можно как на момент регистрации юридического лица, так и в период ведения деятельности. Регистрация ООО позволяет сразу подать заявление о переходе на ЕНВД вместе с пакетом регистрационных документов.
При ведении деятельности компании систему налогообложения лучше менять перед следующим отчетным периодом, чтобы сократить документооборот и не увеличивать объем работы бухгалтеру.
Если изменить форму уплаты налогов посредине отчетного периода, то организация будет вынуждена подать два комплекта бухгалтерских документов в один отчетный период. Один комплект по одной системе уплаты налогов, а второй по ЕНВД.

Для каких организаций подходит ЕНВД?

На ЕНВД могут перейти далеко не все юридические лица. Налоговая служба определила список видов деятельности, при которых возможен единый налог на вмененный доход для общества с ограниченной ответственностью. Пункт №2 в статье 346.26 содержит полный список ОКВЕД, при которых возможен ЕНВД.

Как рассчитать ЕНВД для ООО?

Для расчета ЕНДВ используется показатель базовой доходности, который определен налоговой службой и содержится в налоговом кодексе РФ. Поэтому при расчете налога учитывается не фактический доход организации, а вмененный. Для детального расчета необходимо использовать корректирующие коэффициенты, а именно:
— К1 — установлен правительством на каждый календарный год;
— К2 — установлен региональной властью каждого отдельного региона.

То есть на размер уплаты налогов влияет как вид коммерческой деятельности, так и место ее реализации.

Совмещенная система налогообложения для ООО

Законодательство Российской Федерации разрешает совмещать ЕНВД с любой другой формой налогообложения юридическим лицам. Регистрация ООО в том числе позволяет реализовать данное совмещение способов уплаты налогов за осуществление коммерческой деятельности. Такой вариант уплаты налогов отлично подходит организациям, которые осуществляют деятельность по нескольким видам. Если один вид деятельности организации является допустимым для ЕНВД, то налоги с дохода от этого вида можно оплачивать как ЕНВД. Если второй вид деятельности компании не предполагает ЕНВД или же данная форма является невыгодной для него, то налоги с доходов по этому виду деятельности можно оплачивать по УСНО или ОСНО, в зависимости от того, на какой системе налогообложения компания осуществляет коммерческую деятельность. Общество с ограниченной ответственностью может иметь больше видов деятельности, чем два. Таким образом реализовывается совмещение двух систем налогообложения для одного юридического лица.

Какую систему налогообложения выбрать для ООО

Налогообложение ООО в 2018-2019 годах можно организовать по различным системам. Перечислим существующие в нашем законодательстве системы налогообложения:

  • общая (ОСН);
  • упрощенная (УСН);
  • единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
  • единый сельхозналог (ЕСХН);
  • патентная (ПСН);

Из представленного перечня можно сразу убрать патентую систему — ее могут применять только ИП в отношении определенных видов деятельности, поэтому для ООО она не подойдет.

В отношении ЕСХН необходимо сделать оговорку: ООО может воспользоваться этой системой только в том случае, если является сельхозтоваропроизводителем, т. е. производит и перерабатывает сельхозпродукцию. Если компания с сельским хозяйством не связана, применить ЕСХН она не сможет.

Также имеются ограничения в части осуществляемых видов деятельности и для ЕНВД, применение которой ограничивается еще и масштабами деятельности налогоплательщика. Поэтому наиболее широко юрлицами используются ОСН и УСН.

Единственной системой, возможной для применения всеми без исключения российскими налогоплательщиками (АО, ООО, ИП и др.) является традиционная система налогообложения (ОСНО). Какие-либо ограничения для ее применения отсутствуют, но и особых выгод она не имеет — придется нести налоговое бремя в полном объеме, уплачивая все предусмотренные законодательством налоги (в т. ч. обязательные для ОСНО НДС, налог на прибыль, налог на имущество).

УСН имеет ряд ограничений для применения, связанных как с масштабами бизнеса, так и с видами осуществляемой деятельности. Но по сравнению с ЕНВД ограничения по видам деятельности минимальны.

Таким образом, самая доступная система для ООО — ОСНО, а допустимые системы налогообложения для ООО в 2018-2019 годах — ОСНО, УСН, ЕНВД и ЕСХН. При этом применение упрощенки, вмененки или сельхозналога возможно только при определенных условиях.

ОСНО или УСН

Если компания задумалась о выборе между традиционной системой и упрощенной, необходимо принять во внимание тот факт, что не всем вашим контрагентам понравится поставщик без НДС. УСН избавит ООО от необходимости работать с этим налогом, но привыкшим принимать к вычету НДС и выстроившим в соответствии с этим свою налоговую стратегию покупателям (заказчикам), имеющимся у ООО, данная ситуация, скорее всего, не понравится, что может привести к разрыву партнерских отношений. Это, в свою очередь, негативно скажется на объемах рынка сбыта и приведет к снижению доходов.

Если все же решение принято и компания планирует применять вместо ОСНО упрощенку, прежде всего, необходимо проверить соответствие ООО нижеперечисленным критериям:

  • Полученный за 9 месяцев 2018 года доход (для применения УСН с начала 2019 года) — не более 112 500 000 руб. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Вновь созданные ООО на такое ограничение не ориентируются.
  • Доля участия в ООО других организаций — не более 25%.
  • Средняя численность работников — не более 100 чел.
  • Остаточная стоимость ОС — не выше 150 000 000 руб.

Кроме того, перейти на УСН не смогут банки, страховые компании, инвестиционные фонды, заведения игорного бизнеса, фирмы на ЕСХН и ряд иных юрлиц (п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также казенные, бюджетные, иностранные организации, микрофинансовые организации и частные агентства, предоставляющие сотрудников.

Подробнее о критериях, ограничивающих применение УСН, читайте .

Применять УСН можно либо с начала функционирования вновь созданного ООО, либо (для уже работающей фирмы) с начала очередного года.

Система налогообложения для ООО с 2019 года становится доступной при условии отправки налоговикам уведомления об этом по форме, утвержденной приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Срок подачи уведомления установлен, как 31 декабря. Но поскольку в 2018 году это нерабочий понедельник, то подать уведомление можно до 09.01.2019 включительно.

Необходимо отметить, что компания не сможет совмещать УСН с ОСНО — законодательством это не предусмотрено (письмо Минфина от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596).

Подробнее об этом читайте .

УСН для вновь созданного ООО доступна при соответствии общества всем вышеперечисленным критериям, за исключением объема доходов, данные по которым у ранее не существовавшего юрлица просто отсутствуют. Чтобы начать применение УСН, вновь созданному ООО нужно в течение 30 дней с момента постановки на учет в налоговом органе уведомить об этом ИФНС. Форма уведомления утверждена тем же приказом ФНС России от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@. Чтобы ООО не потеряло право работать на УСН, его доходы за весь период применения в 2018-2019 годах не должны превысить 150 000 000 руб. (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

О том, как оформляются уведомления о переходе на УСН, читайте .

Просчитываем выгодные варианты

Выбрав упрощенку как подходящую для ООО систему налогообложения, необходимо определить, какой из объектов для обложения этим налогом окажется более подходящим: доходы или разница между доходами и расходами. Такую возможность выбора предусматривает ст. 346.14 НК РФ.

Обложение этих 2 объектов осуществляется по разным ставкам. В общем случае для доходов ставка составляет 6%, а для разницы между доходами и расходами — 15%. Однако УСН — это налог, подчиняющийся не только положениям НК РФ, но и правилам, устанавливаемым регионами. Регионам же дано право понижать ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков, устанавливая их в пределах 1–6% для доходов и 5–15% для разницы между доходами и расходами, а в определенных случаях снижать их до более низких значений и даже до 0% (ст. 346.20 НК РФ).

Для решения вопроса о том, какой объект выбрать, придется проанализировать состав и структуру доходов и расходов и произвести некоторые математические вычисления. Поясним это на примере.

ООО получает в год 10 000 000 руб. дохода и несет расходы в размере 25% от получаемых доходов (на аренду офиса, услуги связи и др.). Посчитаем величину упрощенного налога исходя из того, что пониженные ставки в регионе не установлены:

  • доходы (6%): 10 000 000 × 6 / 100 = 600 000 руб.
  • доходы минус расходы (15%): (10 000 000 – 0,25 × 10 000 000) × 15 / 100 = 1 125 000 руб.

Из примера видно, что ООО выгоднее применять УСН «доходы».

Подробнее о применении упрощенки с объектом «доходы» читайте .

Для компаний, имеющих иную структуру доходов и расходов, выбор будет сложнее. Придется проанализировать все расходы и сравнить их с допустимыми видами «упрощенных» расходов, список которых приводится в ст. 346.16 НК РФ. Если большая часть расходов ООО укладывается в этот перечень, необходимо рассчитать и сравнить величину потенциального упрощенного налога, учитывая при этом величину ставок, действующих в регионе.

Продолжим пример: при 75%-ной доле расходов от суммы доходов налог составит:

  • доходы (6%): 10 000 000 × 6 / 100 = 600 000 руб.;
  • доходы минус расходы (15%): (10 000 000 — 0,75 × 10 000 000) × 15 / 100 = 375 000 руб.

В этом случае налоговая нагрузка при УСН (15%) практически в 2 раза ниже, чем при УСН (6%). Если ООО решит остановиться на упрощенке с базой расчета налога «доходы минус расходы», ему надо быть готовым к «сюрпризам» налогового законодательства — об этом речь пойдет в следующем разделе.

Сюрпризы применения УСН «доходы минус расходы»

При выборе в качестве системы налогообложения для ООО УСН «доходы минус расходы» не следует забывать, что перечень расходов, вычитаемых из доходов при расчете упрощенного налога, ограничен. А еще законодатели приготовили своеобразный и не очень приятный для налогоплательщиков сюрприз в виде минимального налога. Если рассчитанный упрощенный налог окажется менее 1% от полученных доходов, заплатить придется минимальный налог.

Таким образом, выбирая между УСН «доходы» и УСН «доходы минус расходы», ООО придется принять и этот нюанс во внимание.

Продолжим пример: у ООО при полученных 10 000 000 руб. дохода в истекшем налоговом периоде расходы составили 9 400 000 руб. Рассчитаем налог:

  • доходы (6%): 10 000 000 × 6 / 100 = 600 000 руб.;
  • доходы минус расходы (15%): (10 000 000 – 9 400 000) × 15 / 100 = 90 000 руб.;
  • минимальный налог при УСН (1% от доходов): 10 000 000 × 1 / 100 = 100 000 руб.

В данном случае минимальный налог при УСН (1% от доходов) составляет большую величину (100 000 руб.), чем рассчитанный упрощенный налог (90 000 руб.), и отдать в бюджет придется 100 000 руб.

Больше практических примеров по применению упрощенки смотрите в материале «Практические задачи по УСН (с решениями)».

Другим сюрпризом для избравших базой для расчета налога разницу между доходами и расходами может стать ограниченный и не подлежащий расширенному толкованию перечень расходов, учитываемых при расчете упрощенного налога. Например, полученные доходы можно уменьшить на уплаченные арендные платежи за имущество (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а вот расходы на аренду персонала в таком качестве не засчитываются (письмо УФНС РФ по Москве от 26.07.2005 № 18-11/3/53006).

Подробнее о нюансах учета расходов при УСН читайте .

Как узнать, подходит ли ООО применяемая им система налогообложения

Чтобы определить, является ли система налогообложения для ООО оптимальной, не достаточно выбрать систему и просчитать потенциальную налоговую нагрузку. Придется еще провести сравнительный анализ налоговых обязательств применяемой ООО в настоящее время системы и той системы, которую он планирует использовать.

К примеру, ООО на общем режиме налогообложения уплачивает налог на прибыль, налог на имущество и НДС. С нового года фирма планирует продать часть своего оборудования и недвижимости, закупить несколько транспортных средств и заняться новым видом деятельности. При этом рассматривается возможность смены режима с ОСНО на УСН.

В такой ситуации придется не только рассчитать новую налоговую нагрузку, но и учесть потенциальные налоговые расходы, связанные со сменой направления деятельности и изменениями в составе имущества ООО.

С одной стороны, переход на упрощенку автоматически избавляет фирму от уплаты НДС, налогов на прибыль и имущество (за некоторым исключением, о котором мы скажем чуть ниже). Однако планируемая закупка транспорта предусматривает появление транспортного налога, величину которого необходимо также просчитать и обязательно учесть при принятии окончательного решения об изменении режима налогообложения.

Подробнее о нюансах транспортного налога читайте .

Кроме того, с 2015 года для некоторых упрощенцев, имеющих недвижимость, появилась дополнительная налоговая нагрузка в виде налога на имущество. Уплачивать этот налог работающему на УСН придется в том случае, если налоговая база по его недвижимости рассчитывается по кадастровой стоимости (ее можно узнать на сайте Росреестра), а само имущество попало в разработанные и утвержденные региональными властями перечни (их размещают на сайтах правительств субъектов РФ).

Об этих законодательных сюрпризах необходимо помнить, выбирая систему налогообложения для ООО.

Итоги

Право на выбор системы налогообложения есть у любого ООО, если оно соответствует ограничениям, установленным для возможности применения хотя бы 1 из действующих спецрежимов. Несоответствие этим критериям приводит к необходимости применять общую систему — ОСНО.

Среди спецрежимов с точки зрения ограничений наиболее доступна упрощенка. Выбор в пользу УСН возможен как для уже действующего (для применения с 2019 года), так и для вновь созданного ООО. Чтобы начать работать на УСН, новой компании достаточно вовремя уведомить налоговиков. Действующему ООО для смены применяемого режима придется затратить больше усилий: проверить соблюдение условий перехода на новую систему, просчитать существующую и потенциальную налоговую нагрузку, учесть нюансы законодательства и возможность его изменений.

Правовое регулирование налогового законодательства в отношении обществ с ограниченной ответственностью

В сферу правового регулирования законодательства о налогах входит деятельность субъектов налоговых правоотношений, поэтому их выделение имеет большое значение.

Они будут наделены правовым статусом, который объединяет в себе совокупность прав, а также обязанностей и соответствующей ответственности за уклонение от их исполнения.

Таковыми субъектами согласно ст. 9 Налогового кодекса РФ являются и общества с ограниченной ответственностью, которые относятся к числу налогоплательщиков.

Определить понятия налогоплательщика и плательщика сборов можно с помощью ст. 19 НК РФ.

Согласно законодательству ими являются физические лица и организации, на которые была возложена оплачивать налоги и сборы.

Общества с ограниченной ответственностью обязаны выбрать систему налогообложения и своевременно уплачивать государству правильно рассчитанные суммы.

Исходя из Конституции Налоговым кодексом РФ определяется совокупность прав и обязанностей налогоплательщиков.

За последнее время не наблюдалось увеличения их прав.

Все имеющие положения носят систематизирующий характер и не предусматривают появления значительных нововведений.

Больше информации можно узнать, обратившись к Налоговому кодексу РФ, а именно главе 4.

Здесь изложены общие правила, касающиеся исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.

Ответственность за неуплату сумм налога

В процессе ведения предпринимательской деятельности могут возникнуть случаи, когда нет средств на уплату соответствующих налогов или их сумма была неумышленно рассчитана неправильно.

В данном случае, стоит понимать, что это серьезное нарушение, которое затрагивает и общества с ограниченной ответственностью.

Для ознакомления с информацией о нарушении, следует обратиться к статье 122, главе 16 Налогового кодекса РФ.

В данной главе описаны виды налоговых правонарушений, а также ответственность за их совершение. К обществам с ограниченной ответственностью могут применить неполную уплату или неуплату сбора.

Согласно законодательству, данное действие, совершенное в результате занижения налоговой базы и прочих неправомерных действий, в том числе, и неверное исчисление сбора, может повлечь взыскание штрафа.

Его сумма составляет 20% от размера неуплаченного налога.

Второй пункт статьи налогового кодекса, главы 16, предусматривает аналогичное уклонение от уплаты налога, но в данном случае оно будет умышленным.

Это влечет за собой взыскание штрафа, составляющего 40% от суммы налога.

Варианты налогообложения для ООО: их преимущества и недостатки

Применяемая система налогообложения обществом с ограниченной ответственностью будет влиять на содержание и объем его бухгалтерской отчетности.

Дабы подобрать наиболее подходящий вариант, юридическому лицу требуется рассмотреть специфику деятельности данной организации.

В отдельных случаях предприниматель будет иметь возможность самостоятельно выбрать межу упрощенной системой налогообложения и единым налогом.

Стоит знать, что для ООО приемлема система ЕНВД в тех случаях, когда она обязательна в соответствии с существующими в регионе законами и видом деятельности предприятия.

Если общество будет платить налоги с помощью данного варианта, ему будет необходимо вместе с тем вести и УСН – упрощенную систему налогообложения или общую.

Упрощенная система предполагает ведение двух этих видов по отдельности, а общая – допускает совмещение с ЕНВД.

В первом случае предпринимателю придется предоставить отчетность в большем объеме, что повлечет за собой значительные расходы.

Этот способ можно выбирать небольшим организациям, а второй вариант больше подойдет для крупных компаний.

Это всего лишь небольшой пример выбора между двумя системами налогообложения.

Все их стоит рассмотреть более детально, чтобы понять, какая из них подходит определенному виду деятельности.

Упрощенная система налогообложения

Данную систему рекомендовано применять недавно открывшимся предприятиям, которые не способны предварительно рассчитать поступление доходов.

Дабы использовать ее, юридическое лицо должно подтвердить свое желание на момент регистрации общества с помощью предоставления соответствующего заявления.

На упрощенную систему налогообложения может перейти организация, прибыль которой не превышает 20 млн. рублей в год.

Кроме того она должна иметь менее ста сотрудников.

При УСНО не должны платиться налоги на имущество и прибыль, единый социальный налог и НДС. Применение этой системы предполагает уплату единого налога, НДФЛ, и страховых взносов.

Также может потребоваться оплатить сборы, предусмотренные налоговым законодательством.

УСНО позволяет предпринимателю самостоятельно выбрать один из двух объектов налогообложения.

Будет удобнее использовать чистый доход. Общество с ограниченной ответственностью, которое предпочтет уплату налога на доходы с вычетом расходов, столкнется со сложностями в области подсчета.

Эта проблема связана с тем, что законодательство предусматривает не полное высчитывание расходов из базы.

Например, в нее не будут включены затраты, которые за счет полученной прибыли были потрачены на потребности руководителя.

Юридическое лицо выберет налогооблагаемую базу, необходимо выполнить расчеты суммы, которую требует уплатить.

Процентная ставка составит 6% для первого варианта и 15 % — для второго.

Если общество имеет существенные расходы, ему намного выгоднее уплачивать налог в 15%.

Без вычетов лучше выбирать базу при небольших расходах организации.

Традиционная система налогообложения

В сравнение с представленным выше вариантом, традиционная система столкнет предпринимателя с трудностями в процессе расчета налогооблагаемой базы.

Кроме того сложности предвидятся и при составлении бухгалтерского учета.

По этой причине общество с ограниченной возможностью должно нанять специалиста, который будет иметь большой опыт и хорошие практические навыки.

При этом он должен быть знаком со специальным программным обеспечением, без которого не обойтись.

Это объясняется тем, что такие программы существенно облегчают работу бухгалтера.

Традиционную систему выбирают те организации, которые существуют давно и достаточно развиты.

Они должны иметь большую годовую прибыль, а также постоянные доходы и расходы.

Данному предприятию придется выплачивать НДС в размере 18%, а также налог на имущество – 2,2% и на прибыль – 20%.

Кроме того обязательной будет уплата ЕСН, которая должна быть высчитана с суммы вознаграждений для физических лиц, и составляет 26%.

Существенным недостатком этой системы налогообложения можно назвать то, что предприятиям будет крайне затруднительно сотрудничать с другими организациями.

Единый налог на вмененный доход

Предложенную систему налогообложения можно применять для определенных видов предпринимательства.

В том числе ими могут быть общества с ограниченной ответственностью.

Причем сумма взносов, уплачиваемых государству должна рассчитывать от вмененного дохода, а не от полученной прибыли за квартал.

ЕНВД предусматривает исключение платы налогов на прибыль и на имущество, а также НДС, если это не касается платежей на таможне.

При желании перейти на данную систему налогообложения, стоит учитывать вид деятельности, которому будет доступен этот режим:

  • Обслуживание и стоянка транспортных средств;
  • Центры общественного питания;
  • Грузовые и пассажирские перевозки;
  • Гостиничный бизнес;
  • Предоставление ветеринарных услуг;
  • Предоставление бытовых услуг;
  • Розничная торговля;
  • Предоставление услуг по аренде земельных участков и торговых площадей.

Информацию о расчете ежемесячной платы ЕНВД можно узнать на официальном сайте ФНС.

Также ее предоставляет экономический отдел, расположений в городской администрации.

Вам наверняка будет интересно посмотреть ментальную карту «Ликвидация общества с ограниченной ответственностью (ООО)», где подробно объясняется процедура продажи фирмы

Или вы узнаете как срочно получить выписку из ЕГРЮЛ

Как самостоятельно открыть ООО :

Единый сельскохозяйственный налог

ЕСХН представляет собой систему налогообложения организаций, которые производят товары сельского хозяйства.

Данный вариант позволяет избежать уплаты таких налогов, как ЕСН, НДС, а также налоги на прибыль и имущество.

К товарам производства можно отнести продукты животноводства и растениеводства, сельского и лесного хозяйства.

Данной системой могут пользоваться те организации, чей доход от данной деятельности превышает 70% от суммы общей прибыли.

Кроме того они не могут иметь более треста сотрудников.

Не могут применять ЕСХН те предприятия, которые занимаются первичной последующей переработкой перечисленной продукции.

Переход на данную систему налогообложения предусматривает заполнение двух экземпляров специального уведомления.

Затем их подают в регистрирующий орган. Делать это можно один раз в год.

Для того чтобы рассчитать этот налог, необходимо применить формулу: ЕСХН = налоговая база х 6%.

Налоговая база представляет собой сумму доходов с вычетом расходов.

Для подробного ознакомления с данным понятием стоит прочесть п.2 ст. 346.5 НК РФ, где указан перечень расходов, на которые будет снижена база.

В качестве них также можно использовать размер убытков.

Как перейти на ту или иную систему налогообложения

Для выбора и регистрации определенной системы налогообложения необходимо выполнить следующий ряд действий:

В данном случае все документы и их копии подаются в налоговые органы в процессе регистрации ООО.

Пакет документов состоит из:

  • Договор об учреждении ООО;
  • Протокол о создании юридического лица;
  • Устав предприятия;
  • Заявление о регистрации формы 11001;
  • Заверенную копию паспорта учредителя;
  • Гарантийное письмо, полученное от владельца помещения, в котором зарегистрировано ООО или копия свидетельства о праве собственности от учредителя;
  • Квитанцию об уплате госпошлины;
  • Заявление на переход на упрощенную систему.

Традиционная система

Если организация в течение месяца после регистрации не подала заявление на использование упрощенной системы налогообложения, она будет переведена автоматически на ОСНО.

В случае применения УСН и желании перейти на традиционную систему, необходимо обратиться налоговые органы и подать соответствующее заявление.

Дополнительное заявление подается на отказ от УСН.

Это необходимо сделать не позднее, чем за 15 дней перед окончанием отчетного периода.

ЕСХН

Если ООО соответствует требованиям законодательства для перехода на ЕСХН, необходимо подать соответствующее заявление в процессе регистрации предприятия в налоговых органах.

При желании перейти На ЕСХН с другой системы, требуется подать соответствующее заявление в налоговые органы в период с 20 октября по 31 декабря.

В данном случае переход будут осуществлен с нового календарного года.

ЕНВД

Аналогично предыдущим системам, переход на ЕНВД может осуществляться при регистрации общества.

Перевод с другой системы происходит с 1 января следующего календарного года.

Для этого в налоговые органы подается заявление формы ЕНВД-1.

Данная информация поможет предпринимателям определить подходящую систему налогообложения и перейти на ее использование.

Виды налогообложения для ООО в 2019 году

Правильнее будет говорить не о видах налогообложения для ООО, а о налоговых режимах или системах, по крайней мере, именно так они именуются в Налоговом кодексе. Организация в России может работать в рамках одной из следующих систем налогообложения:

  • Общая или основная система налогообложения (ОСНО);
  • Упрощенная система налогообложения (УСН) в вариантах УСН Доходы и УСН Доходы минус расходы;
  • Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
  • Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).

Подробнее узнать о каждом режиме налогообложения для ООО вы можете, пройдя по ссылкам, но их краткую характеристику мы дадим здесь. Налоговые системы различаются между собой несколькими элементами:

  • объектом налогообложения – то, что облагается налогом (доход, имущество или какой-либо физический показатель);
  • налоговой базой – объектом налогообложения в денежном выражении;
  • налоговым периодом – временным периодом, за который рассчитывается налог;
  • налоговой ставкой – процентом налоговых начислений;
  • порядком расчета и сроками уплаты налога.

Для наглядности соберем информацию о налогах ООО в 2019 году в таблицу.

Система налогообложения

Могут применять

Что облагается

Налоговая ставка

Налоговый период

ОСНО

Все налогоплательщики без ограничений.

1.Прибыль для налога на прибыль.

2.Добавленная стоимость для НДС.

3. Среднегодовая стоимость имущества для налога на имущества.

1.Для налога на прибыль в общем случае 20%.

2.Для НДС, в зависимости от вида товаров и услуг, от 0% до 20%.

3. Для налога на имущество организаций – до 2,2%.

1.Для налога на прибыль — календарный год.

2.Для НДС – квартал.

3.Для налога на имущество организаций – календарный год.

УСН Доходы

Установлен лимит по получаемым в год доходов (в 2019 году это 150 млн. рублей) и по кол-ву работников (не более 100 человек). Существуют и иные ограничения.

Полученный доход без учета произведенных расходов.

В общем случае 6%, но регионы вправе снижать ставку до 1%.

Календарный год, кроме того, установлена обязанность платить квартальный авансовый платеж, если в этом квартале был получены доходы.

УСН Доходы минус расходы

Установлен лимит по получаемым в год доходов (в 2019 году это 150 млн рублей) и по кол-ву работников (не более 100 человек). Существуют и иные ограничения.

Разница между полученными доходами и доказанными обоснованными расходами.

При уплате минимального налога налоговой базой являются полученные доходы.

В общем случае 15%, но регионы могут снижать ставку до 5%. Ставка минимального налога равна 1%.

Календарный год, кроме того, установлена обязанность платить квартальный авансовый платеж, если в этом квартале был получены доходы.

ЕНВД

Разрешены только определенные виды деятельности (некоторые услуги и розничная торговля на площади до 150 кв. м). Имеет региональные особенности.

Вмененный доход (т.е. рассчитанный, не связанный с реально получаемым доходом).

В общем случае 15%, но регионы вправе снижать ставку до 7,5%.

Каждый квартал.

ЕСХН

На этот налоговый режим могут перейти сельхозпроизводители и рыбохозяйственные организации.

Разница между полученными доходами и доказанными обоснованными расходами.

6%

Календарный год, но установлена обязанность платить авансовый платеж по итогам полугодия, если в нем были получены доходы.

Как видно из таблицы, ответить на то, сколько налогов платит ООО, однозначно невозможно. Слишком много факторов влияют на возможность выбора системы налогообложения для ООО в 2019 году, в результате чего налоговая нагрузка одной и той же организации на разных режимах может отличаться в разы.

Какая система налогообложения лучше для ООО? Чтобы сделать этот выбор правильно, надо учесть немало критериев:

1.Вид деятельности. На основном налоговом режиме ОСНО можно вести бизнес любого направления. Если же говорить о специальных льготных режимах (УСН, ЕНВД, ЕСХН), то самый широкий выбор видов деятельности существует на УСН. В рамках этого режима можно заниматься производством, оптовой и розничной торговлей, услугами. Запрещенных направлений для упрощенки немного: производство подакцизных товаров, страхование, добыча и реализация полезных ископаемых (кроме общераспространенных), деятельность банков, ломбардов, нотариусов, адвокатов. Полный перечень ограничений для УСН приведен в статье 346.12 НК РФ.

Выбор для ЕНВД куда скромнее: розничная торговля на площадях не более 150 кв. м. и некоторые услуги. Перечень видов деятельности, разрешенных для вмененки, указан в статье 346.26 НК РФ, но и этот ограниченный список может быть сокращен региональным законом, вплоть до полной отмены ЕВНД на определенной территории. Например, в Москве этот режим не применяется вообще.

Ну а что касается ЕСХН, то перейти на него могут только рыбохозяйственные организации и производители сельхозпродукции , причем, доля дохода от реализации такой продукции или улова должна превышать 70% от общей выручки. Организации, которые занимаются только переработкой сельхозпродукции или улова, применять ЕСХН не вправе.

2.Количество работников. На режимах УСН и ЕНВД среднесписочная численность работников не может быть больше 100 человек. Ограничения по работникам для ЕСХН существуют только для рыбохозяйственных организаций и ИП-плательщиков сельхозналога: не более 300 человек. Значительная часть впервые созданных организаций легко вписывается в этот лимит, поэтому применять льготные режимы могут большинство ООО с работниками. В дальнейшем, если персонал будет увеличиваться, необходимо перейти на ОСНО.

3.Необходимость работы с НДС. Это непростой для администрирования налог, подробности вы можете узнать в статье «НДС: самый особенный и сложный налог». Если вы предполагаете, что основными вашими покупателями будут крупные предприятия, которым будет необходимо получить возврат уплаченного НДС, то вам придется работать на ОСНО. Общую систему налогообложения для ООО стоит выбирать и в случае, если вы будете самостоятельно ввозить товары на территорию РФ.

4.Регулярность деятельности и получения доходов. Из рассмотренных систем налогообложения для ООО три (ОСНО, УСН, ЕСХН) отвечают условию: платим налоги ООО, только если получены реальные доходы. На ЕНВД ситуация другая, облагаемый налогом доход – это условная, рассчитанная государством, сумма. Если этот рассчитанный вмененный доход меньше реального, то налогоплательщик выигрывает, но если получаемый доход меньше рассчитанного по формуле, то организация несет излишнюю налоговую нагрузку.

5.Ожидаемый годовой доход. Из всех систем налогообложения для ООО лимит получаемых за год доходов установлен только для УСН – в 2019 году это 150 млн рублей.

Оставьте комментарий