Сравнение налоговых режимов

Налоги и взносы, обязательные для индивидуальных предпринимателей (ИП) и обществ с ограниченной ответственностью (ООО)

Индивидуальные предприниматели и компании малого бизнеса переводят в государственные и негосударственные структуры отчисления двух типов: страховые и налоговые. Среди основных платежей для ИП и ООО можно выделить следующие:

  • прямые налоги (на прибыль и имущество, за землю и с зарплаты);
  • непрямые (акцизный сбор, НДС, пошлина);
  • отчисления в государственные целевые фонды (пенсионный, социального страхования, осуществления мероприятий по ликвидации последствий Чернобыльской катастрофы и социальной защиты населения, содействия занятости, строительства, ремонта и содержания автомобильных дорог, охраны труда);
  • другие налоги (местные, за загрязнение окружающей среды и использование природных ресурсов, за добываемые нефть и газ и так далее).

Как перейти на упрощённую систему налогообложения в 2018 году: https://ipshnik.com/nalogi-i-nalogooblozhenie-ip/sistemyi-nalogooblozheniya/perehod-na-uproshhyonku.html

Платежи для предпринимателей без работников в 2018 году

Бизнесмен, не имеющий сотрудников, обязан каждые 12 месяцев осуществлять взносы за себя в страховые организации. При уровне дохода менее 300 тыс. руб. за год выплаты фиксированы, не зависят от налогового режима. В 2018 году суммы такие:

  • в Пенсионный фонд — 26 545 руб.;
  • в Фонд медицинского страхования — 5 840 руб.

При годовом доходе от 300 тыс. руб. бизнесмен также осуществляет выплаты в фонды в размере 1% от суммы, на которую превышена прибыль.

Крайний срок перечисления денежных средств — 31 декабря. А 1% от полученного дохода предприниматель или владелец ООО может внести не позднее 1 апреля следующего года.

Владельцам бизнеса без работников все выплаты необходимо осуществлять до 31 декабря каждого года

Сколько платить за сотрудников?

Владельцы бизнеса, нанявшие на работу персонал, перечисляют за него следующие суммы:

  • налог на доход физического лица — 13% от месячных выплат;
  • взносы в фонды: пенсионный — 22%, социального страхования — 2,9%, медицинского — 5,1%.

ООО и ИП осуществляют платежи за сотрудников до 15 числа каждого календарного месяца.

Заключив вместо трудового договора гражданско-правовой, предприниматель снимает с себя обязанность перечисления денежных средств в Фонд социального страхования.

Платежи, зависящие от конкретного варианта налогообложения (ОСН, УСН и другие) — сравнение, плюсы и минусы каждого режима

Закон предусматривает пять налоговых режимов:

  • ОСН (ОСНО) — общая система;
  • УСН — упрощённая;
  • ПСН — патентная;
  • ЕСХН — единый налог для предприятий, осуществляющих сельскохозяйственную деятельность;
  • ЕНВД — налог на вменённый доход.

Предприниматели и организации, применяющие общую систему, перечисляют следующие взносы:

  • налог на прибыль для ООО — 20%;
  • отчисления за доходы сотрудников ООО и ИП, которые являются гражданами РФ — 13%, если в качестве работников приняты иностранные граждане — 30%;
  • налог на имущество — до 2% для ООО и 0,1–2% для ИП.

Упрощённая система даёт возможность заменить единым налогом все выплаты, характерные для общего режима, тем самым сократив расходы фирмы.

Упрощённую систему налогообложения часто выбирают молодые предприниматели, так как она значительно проще и выгоднее основной

При УСН не нужно осуществлять платежи, связанные с доходами физических лиц и имуществом компании, а также НДС. Система применима при любой деятельности, указанной в ОКВЭД. Налог при «упрощёнке» взимается с общего дохода фирмы (6%) либо только с прибыли (15%).

Индивидуальные предприниматели вправе использовать ПСН, если их деятельность соответствует одному из кодов классификатора ОКУН. Патент выдаётся бизнесмену на 1–12 месяцев и освобождает от следующих выплат:

  • налога на добавленную стоимость;
  • взносов с доходов физических лиц (НДФЛ);
  • имущественного налога.

Стоимость патента рассчитывается с учётом потенциального дохода предпринимателя, который определяется субъектами Российской Федерации для каждой деятельности.

Бизнесмены, занимающиеся выпуском сельскохозяйственной продукции, могут придерживаться режима ЕСХН. Ключевое условие — 70% дохода должны составлять средства от производства и продажи соответствующих товаров. Ставка — 6% от разницы между прибылью и расходами.

Система ЕНВД применяется фирмами и индивидуальными предпринимателями, деятельность которых упомянута в Налоговом Кодексе (ст. 346.26):

  • розничная торговля;
  • общественное питание;
  • бытовые, ветеринарные услуги;
  • ремонт, техническое обслуживание и мойка автомототранспортных средств;
  • услуги стоянок;
  • распространение и (или) размещение рекламы;
  • передача во временное пользование торговых мест, земельных участков;
  • перевозка пассажиров и грузов автотранспортом;
  • услуги по временному размещению и проживанию.

Придерживаясь ЕНВД, владелец бизнеса не платит НДФЛ и НДС, а также не делает взносы, связанные с прибылью и имуществом. Он перечисляет лишь единый налог, который рассчитывается с учётом возможного дохода. Ставку устанавливают местные власти, её размер колеблется от 7,5 до 15%.

Видео: как рассчитать НДС?

Какие дополнительные взносы существуют?

Для владельцев бизнеса, осуществляющих деятельность, связанную с использованием природных ресурсов, предусмотрены дополнительные взносы, которые не зависят от системы налогообложения. К ним относятся отчисления за:

Какую выбрать систему налогообложения для ИП: https://ipshnik.com/nalogi-i-nalogooblozhenie-ip/sistemyi-nalogooblozheniya/vyibor-sistemyi-nalogooblozheniya-dlya-ip-plyusyi-i-minusyi-osnovnyih-sistem-nalogooblozheniya.html

  • задействование объектов водной среды;
  • эксплуатацию ресурсов из недр;
  • использование животных объектов;
  • выпуск подакцизных товаров.

Предприниматели и общества с ограниченной ответственностью обязаны также делать отчисления в налоговую службу в том случае, если имущество не обозначено в региональном кадастровом перечне, а также когда используемая земля находится в собственности.

Сравнительная таблица: анализ систем налогообложения — общая, упрощённая и прочие виды

Критерии Системы налогообложения
ОСН (ОСНО) УСН ПСН ЕНВД ЕСХН
Процентная ставка
  • 20% с прибыли;
  • менее 2,2% с имущества в собственности;
  • НДС в размере 0–18%.
6% или 15% 6% 7,5–15% 6%
Облагаемая налогом база
  • доходы, полученные в процессе осуществления деятельности;
  • средняя стоимость имущества за год.
Доходы или прибыль без учёта расходов Возможный доход, величина которого устанавливается государством Вменённый доход Прибыль
Возможность уменьшить налоговую базу и суммы платежей
  • налог на имущество не перечисляют организации уголовно-исполнительной системы, инвалидов и другие (ст. 381 НК РФ);
  • ставка НДС может быть уменьшена (ст. 171 НК РФ).
  • если налогооблагаемая база — доход, бизнесмен вправе исключить из расчёта сумму выплат в страховые фонды, если она составляет менее половины всех полученных средств. Если у предпринимателя или ООО нет персонала, уменьшить платёж по силам на 100%;
  • когда налог взимается с прибыли (без учёта расходов), льготы не предусмотрены.
Нет Если налогооблагаемая база — доход, бизнесмен вправе исключить из расчёта сумму выплат в страховые фонды, если она составляет менее половины всех полученных средств. Если у предпринимателя или ООО нет персонала, уменьшить платёж по силам на 100%. Нет
Срок, по истечении которого взимается налог
  • на имущество и прибыль — год;
  • на добавленную стоимость — квартал.
Квартал Согласно продолжительности действия патента, 1–12 месяцев Квартал 6 месяцев
Отчётный период
  • налог на прибыль — 4, 6, 9 месяцев либо 1,2 …9 месяцев;
  • налог на добавленную стоимость — нет;
  • налог на имущество — 4, 6 или 9 месяцев.
4, 6, 9 месяцев Нет Нет Полугодие
Авансовые выплаты
  • налог на прибыль — раз в месяц или квартал;
  • налог на добавленную стоимость — нет;
  • налог на имущество — раз в квартал.
Каждый квартал Нет Нет По истечении полугода
Срок сдачи декларации
  • налог на прибыль — раз в месяц или квартал;
  • налог на имущество — раз в 4 месяца;
  • налог на добавленную стоимость — нет.
  • ИП — до конца апреля следующего года;
  • ООО — до конца марта.
Нет Каждый квартал (до 20 числа первого после отчётного периода месяца) До 31 марта того года, который следует за отчётным
Крайние даты уплаты
  • налог на прибыль — 28 марта;
  • налог на добавленную стоимость — 20 число первого месяца, следующего за отчётным периодом;
  • налог на имущество — в соответствии со сроками, установленными муниципальными властями субъектов РФ.
До 31 марта идущего за отчётным периодом года Согласно сроку купленного патента До 25 числа первого месяца нового квартала До 31 марта идущего за налоговым периодом года
Книга учёта доходов и расходов Нужна Нужна Нужна Нужна Нужна (для ИП)
Кассовый аппарат Требуется Требуется, но при предоставлении услуг достаточно бланков строгой отчётности Не требуется, можно заменить товарными чеками и бланками строгой отчётности Не требуется, можно заменить товарными чеками и бланками строгой отчётности Требуется, но при предоставлении услуг достаточно бланков строгой отчётности
Бухгалтерская отчётность По итогам работы за год; срок сдачи — до конца марта того года, который следует за отчётным.
Условия для смены режима на обозначенный Нет
  • доход за год — менее 150 млн руб.;
  • стоимостное выражение основных средств фирмы — менее 100 млн руб.;
  • доля участия в бизнесе других компаний — менее 25%;
  • количество работников в подчинении — менее 100.

Не могут применять УСН:

  • банки;
  • пенсионные фонды;
  • страховые фирмы;
  • организации, работающие с инвестициями и ценными бумагами;
  • ломбарды;
  • игорные предприятия;
  • участники соглашений о разделе продукции;
  • фирмы с филиалами.
  • доход за год — менее 60 млн руб.;
  • число сотрудников — менее 15.

Применять ПСН могут организации, чья деятельность упомянута в классификаторе ОКУН.

  • количество работников — менее 100;
  • доля участия прочих компаний — менее 25%.

ЕНВД не имеют права применять:

  • ломбарды;
  • строительные организации;
  • изготовители мебели;
  • предприятия розничной торговли при условии продажи собственных товаров;
  • компании, реализующие продукцию по каталогам, через интернет и телемагазины.
Доход от сельскохозяйственной деятельности составляет более 70%.
Возможность совмещения с другими системами налогообложения ОСН + ЕНВД УСН + ЕНВД ПСН + ЕНВД ЕНВД + ОСН,
ЕНВД + УСН,
ЕНВД + ЕСХН
ЕСХН + ЕНВД,
ЕСХН + ПСН (для ИП)
Добровольная смена налогового режима Без ограничений С начала следующего календарного года С начала следующего календарного года
  • с начала следующего календарного года;
  • если ИП либо ООО перестаёт быть плательщиком вменённого налога — с месяца прекращения соответствующей деятельности.
С начала следующего календарного года
Принудительная смена на другой режим (ОСН) Нет С того квартала, в котором утеряно право применения УСН Через 5 дней после подачи заявления об отмене действия патента Начиная с квартала, следующего за тем, в период которого было утеряно право на работу в условиях ЕНВД С нового налогового периода
Возвращение на исходную систему налогообложения С упрощённой системы, а также с ЕНВД и ЕСХН — с начала нового года Через год полноценной работы на другой фискальной системе С нового года С нового года Через год после утраты права на работу в условиях ЕСХН
Принудительный возврат на исходную фискальную систему
  • с УСН — в том квартале, когда было утеряно право применения упрощённой системы;
  • с ЕНВД — с квартала, идущего за тем, в котором произошла утрата права на работу в условиях обозначенного режима;
  • с ЕСХН — с налогового периода, в котором произошла утрата права на применение системы ЕСХН.
Нет Нет Нет Нет
Ответственность за несоблюдение требований налогового законодательства В соответствии со статьями 119, 122, 123, 126 Налогового Кодекса РФ

Видео: «упрощёнка», «вменёнка», патент и так далее — чем отличаются системы налогообложения, в чём преимущества каждого режима в 2017 году

Особенности выбора фискального режима

Общая система налогообложения может применяться любым бизнесменом — ограничений нет. Но она сложна и наименее выгодна для предпринимателей. Льготные режимы (ПСН, ЕНВД, УСН, ЕСХН) позволяют развивать деятельность на щадящих условиях. Однако чтобы работать в условиях той или иной системы, отличной от ОСН, предприниматель должен соблюдать ряд требований, установленных законодательством и перечисленных в приведённой выше таблице.

Критерии выбора налогового режима:

  • вид деятельности;
  • доход (планируемый или реальный);
  • организационно-правовая форма бизнеса;
  • количество работников;
  • стоимостное выражение основных средств;
  • возможность документального обоснования затрат и доходов;
  • осуществление импорта/экспорта.

Порядок определения наиболее выгодной системы налогообложения:

  1. Определите основной вид деятельности и узнайте, какие фискальные режимы можно к нему применять. Так, фирмы розничной торговли могут работать не только в условиях ОСН, но и ЕНВД, ПСН, УСН. Производителям сельскохозяйственных товаров доступны ЕСХН и УСН. Исключите те варианты, которые не подходят.
  2. Обратите внимание на организационно-правовую форму. ООО допускается применять любую систему, кроме патентной. Приобретать патент разрешено только индивидуальным предпринимателям. Если у вас будут работать не более 15 человек, выбирайте ПСН. УСН и ЕНВД допускают наличие в фирме до 100 сотрудников.
  3. Проанализируйте режимы с учётом предполагаемого годового дохода. В 2018 году при патентной системе его уровень должен составлять не более 60 млн руб., а при «упрощёнке» — не более 150 млн руб.

Если вы будете работать с НДС, выбирайте ОСН. Для начинающих предпринимателей выгодна УСН, применяемая к доходам без учёта расходов. Но нужно помнить, что осуществляя деятельность при таком режиме, вы будете обязаны представлять в налоговую все документы, подтверждающие прибыль и затраты.

Чтобы выбрать наиболее выгодную систему налогообложения, необходимо проанализировать каждую с учётом различных критериев

Пример подбора наиболее выгодной налоговой формы

Общество с ограниченной ответственностью планирует открытие супермаркета непродовольственных товаров. В бизнес-плане учтены следующие показатели:

  • ежемесячные расходы — 750 тыс. руб.;
  • количество сотрудников — 5 человек;
  • ежемесячные отчисления за персонал — 15 тыс. руб.;
  • планируемый доход — 1 млн руб.

ООО с выбранным видом деятельности вправе использовать следующие фискальные режимы:

  • упрощённый,
  • вменённый,
  • общий.

Применяя общую систему налогообложения, фирма будет обязана выплатить несколько налогов:

  • на прибыль,
  • на добавленную стоимость,
  • на имущество.

Определяются они так:

  1. Среднегодовой доход — 12 млн руб., расход — 9 млн руб. Сумма налога на прибыль расчитывается следующим образом: 3 млн х 20% = 600 тыс. руб.
  2. Отчисления за имущество организации делать не потребуется, так как помещение находится в аренде.
  3. Сумма НДС — 18% от стоимости реализованных товаров. За год она составит 12 млн руб., поэтому выплата будет равна 2 160 000 руб. в год.

Общая нагрузка — 2 760 000 руб. в год.

При упрощённой системе с налоговой ставкой 6% с дохода организация заплатит 720 тыс. руб. (12 млн х 6%). Размер налога можно снизить за счёт выплат в страховые фонды — 15 тыс. руб. х 12 месяцев = 180 тыс. руб. Итоговая нагрузка — 540 тыс. руб. в год.

Используя упрощённую систему со ставкой 15% от разницы между общей прибылью и затратами, ООО отчислит 450 тыс. руб. в год (3 млн х 15%).

Система ЕНВД не учитывает реальные траты и прибыль организации. Расчёт происходит по формуле: базовый доход х физический показатель х коэффициент-дефлятор х коэффициент-корректор. Значения таковы:

  • физический показатель — это площадь помещения, число сотрудников и прочее (в зависимости от типа услуг). Площадь помещения ООО в рассматриваемом примере — 50 м²;
  • базовый доход для торговли в розницу составляет 1800 руб./м²;
  • коэффициент-дефлятор равен 1,798;
  • коэффициент-корректор (зависит от региона) — 0,52.

Расчётный вменённый доход за месяц — 84 146 руб., за год — 1 009 752 руб. Налоговая нагрузка по ЕНВД составит 151 463 руб. ежегодно. Её можно уменьшить на сумму взносов в пенсионный и страховые фонды.

Проанализировав все произведённые вычисления, можно сделать вывод, что самым выгодным режимом налогообложения для ООО станет система ЕНВД.

Выбирая систему налогообложения, ориентируйтесь на показатели бизнес-плана и рассчитывайте возможную фискальную нагрузку. Она изменяется в зависимости от региона, сферы деятельности и других факторов. Сравнив предполагаемые суммы взносов при разных налоговых режимах, вы узнаете наверняка, какой из них выгоднее.

  • Дарья Волкова

Я веду собственное дело и понимаю, как непросто решиться на открытие фирмы. Поэтому создаю информативные статьи о бизнесе, которые помогают вникнуть в суть организации процесса. А в качестве хобби пишу о работе различных гаджетов и компьютерных программ.

Сравнительная характеристика и анализ применения специальных налоговых режимов в РФ

Устойчивая, гибкая, перманентно развивающаяся налоговая система – это одно из важнейших условий стабильного развития предпринимательской деятельности. Существующая налоговая система в РФ начала формироваться в начале 90-х. Важным шагом стало утверждение первой, а затем и второй части Налогового кодекса – главного законодательного акта в налоговой системе РФ. Согласно НК РФ в России действуют два режима налогообложения бизнеса: общий и специальный. Налоговый режим определяет виды и размеры налогов, которые должны быть перечислены в бюджет, а также порядок уплаты этих налогов и представления отчетности. Основным является общий налоговый режим, он применяется по умолчанию. Разработка и введение специальных налоговых режимов стало важным шагом в реализации государственной поддержки развития малых и средних предприятий. Наиболее очевидной характерной чертой специальных налоговых режимов является замена нескольких налогов одним.

В настоящее время в РФ согласно Налоговому кодексу действует пять специальных налоговых режимов:

  1. единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — система налогообложения для сельхозпроизводителей;
  2. упрощенная система налогообложения (УСНО);
  3. единый налог на вмененный доход (ЕНВД);
  4. патентная система налогообложения (ПСН);
  5. соглашение о разделе продукции (СРП) .

Соглашение о разделе продукции – это особый специальный режим налогообложения. СРП представляет собой договор, по которому РФ предоставляет инвестору исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, предусмотренном соглашением. Инвестор в свою очередь проводит работы за свой счет и несет связанные с этим риски. СРП определяет все условия, связанные с использованием недр, в том числе порядок раздела произведенной продукции между государством и инвестором. Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов, налога на имущество, таможенных пошлин, транспортного налога.

Сравним первые четыре специальных режима налогообложения: УСНО, ЕНВД, ЕСХН и ПСН, т.к. в отличие от СРП они применяются малыми и средними предприятиями. Сравнительная характеристика по данным спецрежимам представлена в табл.1.

Таблица 1

Сравнительная характеристика УСНО, ЕНВД, ЕСХН и ПСН

Параметр

УСНО

ЕНВД

ЕСХН

ПСН

Налоги к уплате

Единый налог, уплачиваемый в связи с применением УСНО.

Единый налог на вмененный доход

Единый сельскохозяйственный налог

Патент

Плательщики

Организации и ИП

ИП

Освобождение от уплаты

— налог на прибыль (для орг-ций);

— НДФЛ (для ИП);

— налог на имущество;

— НДС.

— НДФЛ (для ИП);

— налог на имущество;

— НДС.

Ограничения применения

— орг-ции, имеющие филиалы / представительства;
— КБ;
— страховые орг-ции;
— НПФ;
— инвест. фонды;
— проф. участники РЦБ;
— ломбарды;
— орг-ции, занимающиеся игорным бизнесом;
— орг-ции, являющиеся участниками СРП;
— если численность наемных работников > 100 чел.;

— если доход за год > 60 млн. руб.;

— если стоимость основных средств > 100 млн. руб.;

— если доля участия других организаций > 25%.

— применяется только в отношении определенных видов деятельности;

— не применяется в отношении деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества;

— не применяется, если численность наемных работников >100 чел.;

— не применяется, если доля участия других организаций > 25%.

Применяется организациями, если доля дохода от реализации собственной сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 %.

— применяется только в отношении определенных видов деятельности;

— не применяется, если доход за год > 60 млн. руб.; если средняя численность наемных работников > 15 чел.; если максимальный размер потенциального годового дохода превышает 1 млн. руб.

Виды деятельности

Нет ограничений

Закрытый перечень видов деятельности

Производство, переработка и реализация собственной сельхозпродукции

Закрытый перечень видов деятельности

Объект НО / налоговая база / налоговая ставка

I вар: 6% * Доходы

II вар: 15% * Доходы, уменьшенные на величину расходов

15% * Вмененный доход

6% * Доходы, уменьшенные на величину расходов

6% * Потенциально возможный к получению годовой доход / 12 * срок действия патента

Налоговый период

Календарный год

Квартал

Календарный год

Период, на который выдан патент (1-12 мес)

Срок уплаты налога

не позднее 31 марта года, следующего за налоговым периодом

не позднее 25-го числа первого месяца следующего квартала

не позднее 31 марта

если патент получен на срок:

— до 6 мес.: не позднее срока окончания действия патента;

— 6-12 мес.: 1/3 не позднее 90 календарных дней после начала и 2/3 не позднее срока окончания действия патента.

Ведение бухучета / отчетность

Ведется и представляется 1 раз в год.

Ведение бухучета не требуется.

Налоговый учет

Ведется книга учета доходов и расходов

(для II вар — закрытый перечень учитываемых расходов).

Раздельный учет физических показателей по видам деятельности и системам НО.

Ведется в полном объеме (закрытый перечень учитываемых расходов).

Ведется учет доходов от реализации в книге учета доходов.

Льготы и преференции

I вар: субъекты РФ могут устанавливать налоговые ставки от 1 до 6 %.

II вар: субъекты РФ могут устанавливать налоговые ставки от 5 до 15 %.

Право субъектов снизить ставку:

— Для Крыма и Севастополя: 2015-16 гг. — до 0 %; 2017-21 гг. — до 3 % для II вар.

— Законами субъектов для ИП, ведущих деятельность в производственной, социальной, научной сферах, сфере бытовых услуг населению зарегистрированных после принятия такого закона может быть снижена до 0% в течение 2-х налоговых периодов.

Актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки в пределах от 7,5 до 15 %.

Право субъектов снизить ставку:

— Для Крыма и Севастополя: 2015-16 гг. — до 0 %; 2017-21 гг. — до 4 %.

Право субъектов снизить ставку:

1) Для Крыма и Севастополя:

2015-16 гг. — до 0 %; 2017-21 гг. — до 4 %.

2)в период 2015-2020 гг. — 0% для ИП, ведущих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, впервые зарегистрированных после 1 января 2015 г., на два календарных лет.

Уменьшение суммы исчисленного налога

I вар: Не более чем на 50 % на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС. II вар: нет

Не более чем на 50% на сумму уплаченных взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС

Нет

Нет

Возможность совмещения

Возможно совмещение

Переход на иную систему НО

Добровольно: с начала календарного года

Добровольно

В обязательном порядке осуществляется переход на общий режим НО:

с начала квартала, в котором было утрачено право применения

со следующего квартала после утраты права применения

с начала налогового периода, в котором было утрачено право применения

с начала налогового периода, на который выдавался патент, и в котором было утрачено право применения

Возврат на систему НО

Не ранее чем через год после утраты права применения

С начала следующего календарного года

Не ранее чем через год после утраты права применения

Не ранее чем со следующего календарного года

Применение контрольно-кассовой техники (ККТ)

Обязательное

Необязательное

Обязательное

Необязательное

Но: к 1 июля 2018 года налогоплательщики обязаны перейти на новые онлайн кассы

Но: к 1 июля

2018 года налогоплательщики обязаны перейти на новые онлайн кассы

Анализ статистических данных ФНС РФ за период 2006-2015 гг. показывает общую тенденцию к росту поступлений налогов и сборов от организаций и ИП, применяющих специальные режимы налогообложения (табл.2) . Примечательна структура этих поступлений. В 2015 г. на долю УСНО пришлось 73,5% всех поступлений, на долю ЕНВД — 23%, на ЕСХН — 2% и на ПСН — 1,5%. Отметим, что за рассматриваемый период 2006-2015гг. доля УСНО увеличилась с 51% до 73,5%, доля ЕНВД снизилась с 48% до 23%, доля ЕСХН незначительно возросла с 1 % до 2% .

Таблица 2

Поступление платежей в бюджет по СНР

млн. руб.

УСНО

56 008

84 078

119 629

109 444

134 366

158 993

188 810

212 287

229 316

254 164

ЕНВД

52 997

56 266

62 968

63 900

70 610

71 250

78 574

74 471

76 631

78 507

ЕСХН

1 072

1 526

2 420

2 166

2 679

3 879

3 835

4 041

4 713

7 431

ПСН

1 947

3 433

5 285

Лидером по количеству поступлений в бюджет, а также по количеству налогоплательщиков является УСНО (рис. 1). Сумма поступлений в бюджет по УСНО за период 2006-2015 гг. выросла в 4,5 раза. Количество налогоплательщиков в целом за рассматриваемый период также существенно увеличилось. Небольшое снижение наблюдалось в 2013-2014 гг., что было связано с введением с 1 января 2013 года патентной системы налогообложения, которая заменила упрощенную систему налогообложения на основе патента, действовавшую в рамках УСНО до конца 2012 года.

Рис. 1. Количество налогоплательщиков, представивших налоговые декларации по СНР

Тем временем, рост сумм поступлений в бюджет по ЕНВД был не столь значительным, а количество налогоплательщиков вообще существенно сократилось за аналогичный период. В качестве причин подобного снижения количества налогоплательщиков следует отметить изменения в законодательстве: в 2012г. отдельные виды предпринимательской деятельности были исключены из перечня видов деятельности, по которым предусматривалось применение ЕНВД; кроме того, с 1 января 2013г. применение ЕНВД стало добровольным . В связи с данными изменениями часть налогоплательщиков, которые были вынуждены применять ЕНВД перешли на более выгодный режим – УСНО.

Сумма поступлений по ЕСХН за рассматриваемый период 2006-2015гг. стабильно растет, даже несмотря на снижение количества налогоплательщиков. Подобная ситуация объясняется спецификой предприятий, на которые распространяется возможность применения ЕНВД.

Стоит отметить, что на снижение количества налогоплательщиков по ЕНВД и ЕСХН оказало влияние общее снижение количества ИП по стране с 2013г. .Подобное снижение объясняется ухудшением условий деятельности ИП, в т.ч. увеличением обязательный взносов в ПФ РФ, ФОМС РФ для ИП .

На объем налоговых поступлений и количество налогоплательщиков, применяющих налоговые спецрежимы, а также на структуру поступлений от существующих СНР, оказали влияние имеющиеся проблемы их применения.

Рассмотрим основные проблемы, связанные с использованием всех СНР.

1) Освобождение от уплаты НДС. Освобождение субъектов, применяющих СНР, от уплаты НДС приводит к потере части контрагентов, являющихся плательщиками НДС. Это связано с тем, что им приходится принимать к вычету НДС.

2) Постоянный контроль за соблюдением установленных критериев. Превышение ограничений, установленных НК РФ обязывает налогоплательщика перейти на общий режим налогообложения и, соответственно, исчислить и уплатить налоги, от которых предусматривалось освобождение: налог на прибыль, НДФЛ, налог на имущество, НДС.

3) Совмещение нескольких налоговых спецрежимов. У налогоплательщиков часто возникают трудности с распределением доходов и расходов.

Кроме общих проблем, характерных для всех СНР, имеются также специфичные проблемы, характерные для того или иного спецрежима.

Так, например, основной проблемой ЕНВД является ограниченный перечень видов деятельности; потерявший свою актуальность размер базовой доходности, не учитывающий особенности того или иного вида предпринимательской деятельности и требующий пересмотра; а также ориентация физического показателя на количество работников, приводящая к применению незаконных схем оплаты труда.

Среди проблем ЕСХН следует отметить слишком высокий процент, позволяющий применять данный режим сельскохозяйственным предприятиям, а также отсутствие гибкого механизма, учитывающего специфику ведения сельскохозяйственной деятельности, обусловленную природными условиями.

Что касается недавно введенной в действие ПСН, она определенно имеет целый ряд преимуществ. Однако среди проблем нельзя не отметить ограниченный перечень видов деятельности, на которые распространяется ПСН, а также «авансовую» систему уплаты, не учитывающую возможности ИП произвести уплату налога до фактического получения прибыли. Кроме того, нужно отметить отсутствие возможности у ИП сократить налогооблагаемую базу на сумму страховых взносов на обязательное страхование.

Несмотря на наличие вышеперечисленных проблем, нельзя не отметить мероприятия, предпринимаемые государством, направленные на устранение существующих недостатков, а также совершенствование законодательной базы, регулирующей имеющиеся специальные налоговые режимы.

Рассмотрим последние изменения в НК РФ, касающиеся СНР:

1) Согласно действующей редакции НК РФ предельный размер доходов при УСНО составляет 60 млн. руб., а для перехода на УСНО – 45 млн. руб. Эти величины ежегодно индексируются.

Налогоплательщики не раз обращались с просьбой увеличить предельный размер доходов при УСНО. Однако Минфин РФ выступал против подобного увеличения, аргументируя свою позицию тем, что в 2013 году доля налогоплательщиков УСНО, получивших доход на уровне порогового значения — 60 млн. руб., составляла лишь 0,8%.

Тем не менее, с 2017 года предельный размер доходов при УСНО увеличивается до 120 млн. руб., что соответствует критериям отнесения по величине доходов к микропредприятиям. Тогда как для целей перехода на УСНО предельный размер дохода увеличивается до 90 млн. руб. При этом индексация предельного размера дохода будет приостановлена до 1 января 2020 г., а на 2020 год установлен коэффициент-дефлятор, равный 1.

2) Помимо ограничений по предельному размеру доходов, также действует ограничение по остаточной стоимости основных средств, которая не должна превышать 100 млн. руб. Данное ограничение с 2002 г. не корректировалось. Ограничение по остаточной стоимости основных средств, является значительным препятствием по применению УСНО для субъектов, осуществляющих фондоемкую деятельность. С 2017 по УСНО размер предельной остаточной стоимости увеличен до 150 млн. руб.

3) Внесены уточнения относительно применения ставки 0% по УСНО.

Подводя итоги, отметим, что применение специальных налоговых режимов субъектами малого и среднего бизнеса позволяет получать наибольшую выгоду как организациям и индивидуальным предпринимателям, так и государству. Несмотря на предпринимаемые государством меры по совершенствованию специальных режимов налогообложения, они все ещё нуждаются в пересмотре и корректировке существующих и возникающих в процессе их практического применения спорных вопросов и проблем, т.к. СНР должны максимально учитывать особенности всех категорий налогоплательщиков для наиболее оптимального и эффективного распределения налоговой нагрузки.

Оставьте комментарий