Структура имущества

Содержание

Имущество организации по составу и функциональной роли (характеру использования) подразделяется на две основных группы (рис.5): внеоборотные активы (основной капитал) и оборотные активы (оборотный капитал).

К внеоборотным активам относятся:

— основные средства, оборудование к установке;

— нематериальные активы;

— незавершенные вложения во внеоборотные активы;

— долгосрочные финансовые вложения.

Рис. 5. Состав хозяйственных средств предприятия

Оборотные активы (оборотный капитал) состоят из:

— материальные средства;

— денежных средств;

— краткосрочных финансовых вложений;

— средства в расчетах.

Внеоборотные активы (основной капитал): основные средства – это средства труда, с помощью которых человек в процессе производства оказывает воздействие на предмет труда с целью получения в конечном итоге определенной продукции (работ, услуг).

Особенностью основных средств является их функционирование в неизменной натуральной форме в течение длительного времени в процессе производства и постепенное перенесение сноси стоимости на производимую продукцию в виде амортизационных отчислений.

К основным средствам в бухгалтерском учете относят ту Часть средств труда, которая используется длительное время (более 12 месяцев) при соблюдении некоторых условий. К ним относятся здания и сооружения, машины и оборудование, инструменты, транспортные средства и т.д.

Нематериальные активы – это объекты долгосрочного пользования (сроком более 12 месяцев), не имеющие материально-вещественной структуры, но обладающие стоимостной оценкой и приносящие доход. При этом, кроме того, должны соблюдаться следующие условия: возможность идентификации; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Согласно ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся при соблюдении вышеперечисленных условий следующие объекты интеллектуальной собственности:

— исключительные права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторские права на программы для ЭВМ, базы данных; права на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

— имущественные права на топологии интегральных микросхем.

В составе нематериальных активов могут учитываться также деловая репутация организации и организационные расходы, признанные вкладом участников в уставный капитал организации. К ним не относятся интеллектуальные и деловые качества персонала, квалификация и способность к труду.

Нематериальные активы могут переносить свою стоимость на создаваемый продукт не сразу, а постепенно, частями, по мере амортизации.

Вложения во внеоборотные активы являются главным источником появления у предприятий нового имущества, учитываемого в составе основных средств. Они представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геолого — разведочные и буровые работы и др.).

Долгосрочные финансовые вложения – это такие вложения свободных денежных средств организации, срок погашения (выкупа) которых превышает один год. Если же срок погашения (выкупа) их не установлен, то вложения осуществлены организацией с намерением получать доходы по ним более одного года.

К таким вложениям относятся:

— средства, направленные в качестве долевого участия в уставные капиталы других организаций, созданных на территории страны и за рубежом;

— средства, направленные на приобретение акций и облигаций других организаций на долговременной основе;

— долгосрочные займы (свыше одного года), выданные другим организациям под долговые обязательства;

— прочие виды размещения свободных денежных средств с целью извлечения дохода на долговременной основе.

К оборотным активам(оборотный капитал): относятся сырье, материалы, топливо и другие ценности. Используют их в одном производственном цикле, поэтому вся их стоимость сразу относится на затраты (расходы) предприятия. В состав данной группы также включаются готовая продукция и незавершенное производство.

В состав материальных оборотных средств включаются производственные запасы – предметы труда, используемые в производстве или для хозяйственных (управленческих) нужд организации. К ним относятся: сырье и материалы, топливо, полуфабрикаты, животные на выращивании и откорме, готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, с законченной обработкой, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора), товары, которые предназначены для продажи (находящиеся на складе) и отгруженные покупателям, а также незавершенное производство (работы и продукция, не прошедшая всех фаз обработки) и расходы будущих периодов (затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам).

Денежные средства представляют собой сумму наличных средств и денежных документов в кассе организации, а также средств на расчетных и других (например, валютных) счетах в банках. Оборотные активы обеспечивают возможность участия в расчетах: денежными средствами производятся расчеты с покупателями и поставщиками по задолженности, с рабочими и служащими по заработной плате, с финансовыми органами (в основном посредством безналичных перечислений). При этом наличными средствами расчеты могут осуществляться в пределах лимитов, в пределах установленного лимита могут находиться также наличные деньги в кассе предприятия.

К оборотным средствам относятся финансовые активы – вложения (инвестиции) на приобретениекраткосрочных финансовых вложений на срок не более одного года. К ним относятся предоставленные другим организациям займы, средства на депозитных счетах банков, ценные бумаги (акции, облигации и местные займы), векселя, а также сберегательные сертификаты и др.

К средствам в расчетах относятся различные виды дебиторской задолженности организаций, юридических и физических лиц перед предприятием, под которой понимается сумма долгов других предприятий данной организации (например, покупателей и заказчиков за купленную у данной организации продукцию) или лиц (например, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы), а также перечисленных поставщикам и подрядчикам авансов и т.д. Должники при этом называются дебиторами.

Бухгалтерский баланс.

Активы Код 2011 2012 2013
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы 1110 9 8 10
Результаты исследований и разработок 1120 0 0 0
Нематериальные поисковые активы 1130 0 0 0
Материальные поисковые активы 1140 0 0 0
Основные средства 1150 2014 2195 2300
Доходные вложения в материальные ценности 1160 0 0 0
Финансовые вложения 1170 0 0 80
Отложенные налоговые активы 1180 0 0 24
Прочие внеоборотные активы 1190 0 731 1376
Итого по разделу I 1100 2023 2934 3790
II.Оборотные активы
Запасы 1210 1214 1848 2000
Налог на добавленную стоимость 1220 140 190 120
Дебиторская задолженность 1230 302 566 580
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) 1240 0 100 120
Денежные средства и денежные эквиваленты 1250 62 174 270
Прочие оборотные активы 1260 0 0 0
Итого по разделу II 1200 1718 2878 3090
Баланс 1600 3741 5812 6880
Пассив
III. Капитал и резервы
Уставной капитал 1310 200 200 400
Собственные акции, выкупленные у акционеров 1320 0 0 0
Переоценка внеоборотных активов 1340 0 0 0
Добавочный капитал (без переоценки) 1350 480 480 480
Резервный капитал 1360 80 166 180
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1370 -342 1204 3054
Итого по разделу III 1300 418 2050 4114
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства 1410 300 300 300
Отложенные налоговые обязательства 1420 0 0 0
Оценочные обязательства 1430 0 0 0
Прочие обязательства 1450 0 0 0
Итого по разделу IV 1400 300 300 300
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства 1510 1260 1128 935
Кредиторская задолженность 1520 1718 2306 1516
Доходы будущих периодов 1530 20 8 0
Оценочные обязательства 1540 25 20 15
Прочие обязательства 1550 0 0 0
Итого по разделу V 1500 3023 3462 2466
Баланс 1700 3741 5812 6880

Анализ проводим с помощью калькулятора.

Структура имущества и источники его формирования
Анализ состава и размещения активов проводится по следующей форме (табл. 1)
Таблица 1 – Структура имущества и источники его формирования.

В активах организации доля текущих активов составляет 44.9%, а внеоборотных средств 55.1%.
Как видно из таблицы, на конец отчетного периода наибольший удельный вес в структуре совокупных активов приходится на внеоборотные активы, что способствует замедлению оборачиваемости средств предприятия.
Собственный капитал за два года вырос на 839.3%, что положительно характеризует динамику изменения имущественного положения организации.
Поскольку имущество предприятия увеличилось на 83.9%, то можно говорить о повышении платежеспособности. Доля основных средств в общей структуре активов за отчетный год составила 33.4%, что говорит о том что предприятие имеет тяжелую структуру активов, что свидетельствует о значительных накладных расходах и высокой чувствительности к изменениям выручки.
За анализируемый период объемы дебиторской задолженности выросли, что является негативным изменением и может быть вызвано проблемами, связанными с оплатой продукции (работ, услуг) предприятия, либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса. Предприятие за отчетный год имеет пассивное сальдо задолженности (кредиторская задолженность превышает дебиторскую). . В этом случае предприятие финансировало свои запасы и отсрочки платежей своих должников за счет неплатежей коммерческим кредиторам.. Размер дополнительного финансирования составляет 936 тыс.руб.
Темп роста оборотных активов меньше темпа роста внеоборотных активов. Такое соотношение характеризует тенденцию к замедлению оборачиваемости оборотных активов.
Оценка стоимости чистых активов организации
Таблица 2 – Оценка стоимости чистых активов организации. Основным источником формирования совокупных активов является собственный капитал.
Чистые активы организации на 2013 год на 119% превышают уставный капитал. Это положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации.
Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.
Увеличение чистого капитала на 839.3% будет способствовать росту финансовой устойчивости предприятия.
Изменения состава и структуры заемного капитала
Таблица 3 – Структура заемного капитала.

Наименование статей Методика расчета 2011 2012 2013 в % в % в % Изменения тыс.руб. Изменения, %
Долгосрочные кредиты 1400 300 300 300 9.083 7.991 10.846 0 0
Краткосрочные кредиты без учета доходов будущих периодов 1500 – 1530 3003 3454 2466 90.917 92.009 89.154 -537 -17.882
Заемный капитал 1400+1500 – 1530 3303 3754 2766 100 100 100 -537

В структуре заемных средств наибольшую долю занимают краткосрочные кредиты.
За отчетный год наибольший прирост наблюдается у долгосрочных заемных средств.
Средневзвешенная цена капитала
Средневзвешенная стоимость всего капитала предприятия (WACC):
WACC = ∑ УДiЦi
УДi– удельный вес капитала
Цi– цена капитала
Таблица 4 – Структура заемного капитала.

Наименование статей Цена Цена Цена Структура Структура Структура WACC WACC WACC
2011 2012 2013 2011 2012 2013 2011 2012 2013
Собственный капитал 438 2058 4114 11.708 35.409 59.797 51.281 728.727 2460.028
Заемный капитал 3303 3754 2766 88.292 64.591 40.203 2916.281 2424.727 1112.028
Итого 3741 5812 6880 100 100 100 2967.563 3153.455 3572.057

Анализ финансовой устойчивости по величине излишка (недостатка) собственных оборотных средств.

Показатель собственных оборотных средств (СОС) Формула Значение показателя Значение показателя Значение показателя Излишек (недостаток) Излишек (недостаток) Излишек (недостаток)
2011 2012 2013 2011 2012 2013
СОС1 (рассчитан без учета долгосрочных и краткосрочных пассивов) 1300+1530 – 1100 -1585 -884 324 -2799 -2732 -1676
СОС2 (чистый оборотный капитал) 1300+1400+1530 – 1100 -1285 -584 624 -2499 -2432 -1376
СОС3 (рассчитанные с учетом как долгосрочных пассивов, так и краткосрочной задолженности по кредитам и займам) 1300+1400+1530 – 1100+1510 -25 544 1559 -1239 -1304 -441

Излишек (недостаток) СОС рассчитывается как разница между собственными оборотными средствами и величиной запасов и затрат.
По состоянию на 2013 год наблюдается недостаток собственных оборотных средств по всем показателям. Финансовое положение организации по данному признаку можно характеризовать как неудовлетворительное.
Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения

Таблица 5 — Группировка активов по степени ликвидности.

Показатели Методика расчета 2011 2012 2013 Структура, % 2012 2013
Наиболее ликвидные активы (А1) 1240+1250 62 274 390 1.657 4.714 5.669
Быстро реализуемые активы (А2) 1230 302 566 580 8.073 9.738 8.43
Медленно реализуемые активы (А3) 1210+1220+1260 1354 2038 2120 36.194 35.065 30.814
Труднореализуемые активы (A4) 1100 2023 2934 3790 54.076 50.482 55.087
Баланс 1600 3741 5812 6880 100 100 100

Группировка активов предприятия показала, что в структуре имущества за 2013 год преобладают труднореализуемые активы (A4).
Таблица 6 — Группировка пассивов по сроку выполнения обязательств.

Показатели Методика расчета 2011 2012 2013 Структура, % 2012 2013
Наиболее срочные обязательства (П1) 1520 1718 2306 1516 45.924 39.677 22.035
Краткосрочные пассивы (П2) 1500-1520-1530 1285 1148 950 34.349 19.752 13.808
Долгосрочные пассивы (П3) 1400 300 300 300 8.019 5.162 4.36
Собственный капитал предприятия (П4) 1300+1530 438 2050 4114 11.708 35.272 59.797
Баланс 1700 3741 5812 6880 100 100 100

В структуре пассивов за 2013 год преобладает собственный капитал предприятия (П4). В структуре пассивов видно, предприятие привлекает краткосрочные кредиты и займы (П2 > 0).
Условие абсолютной ликвидности баланса
А1 >= П1
А2 >= П2
А3 >= П3
А4 Таблица 7 — Анализ ликвидности баланса предприятия. Из четырех соотношений характеризующих наличие ликвидных активов у организации выполняется только одно. В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (краткосрочной задолженности за минусом текущей кредиторской задолженности). В данном случае это соотношение не выполняется – у предприятия недостаточно краткосрочной дебиторской задолженности для погашения среднесрочных обязательств.
Анализ финансовой устойчивости организации
Таблица 8 — Основные показатели финансовой устойчивости организации.

Показатель Формула 2011 2012 2013 Изменение Нормативное значение
1. Коэффициент автономии (финансовой независимости) Отношение собственного капитала к общей сумме капитала: (1300+1530) / 1700 0.117 0.354 0.598 0.481 0,5 и более (оптимальное 0,6-0,7).
2. Коэффициент финансового левериджа Отношение заемного капитала к собственному: (1400+1500-1530)/(1300+1530) 7.541 1.824 0.672 -6.869 1 и менее (оптимальное 0,43-0,67).
3. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами Отношение собственных оборотных средств к оборотным активам: СОС2/1200 -0.748 -0.203 0.202 0.95 0,1 и более.
4. Индекс постоянного актива Отношение стоимости внеоборотных активов к величине собственного капитала: 1100 / 1300 4.84 1.431 0.921 -3.918
5. Коэффициент покрытия инвестиций Отношение собственного капитала и долгосрочных обязательств к общей сумме капитала.: (1300+1530+1400)/1700 0.197 0.406 0.642 0.444 0,75 и более.
6. Коэффициент маневренности собственного капитала Отношение собственных оборотных средств к источникам собственных средств: СОС2/(1300+1530) -2.934 -0.284 0.152 3.085 0,1 и более
7. Коэффициент мобильности имущества Отношение оборотных средств к стоимости всего имущества: 1200 / 1600 0.459 0.495 0.449 -0.0101
8. Коэффициент мобильности оборотных средств (1240+1250)/1200 0.0361 0.0952 0.126 0.0901 0.17- 0.4
9. Коэффициент обеспеченности запасов Отношение собственных оборотных средств к стоимости запасов: СОС2/ 1210 -1.058 -0.316 0.312 1.37 0,5 и более
10. Коэффициент краткосрочной задолженности Отношение краткосрочной задолженности к общей сумме задолженности: 1500/(1400+1500) 0.91 0.92 0.892 -0.0182 0,5

Коэффициент автономии организации по состоянию на 2013 год составил 0.598. Полученное значение свидетельствует о хорошем балансе собственного и заемного капитала. Другими словами данный показатель свидетельствует о хорошем финансовом положении. Коэффициент выше нормативного значения 0,5, при котором заемный капитал может быть компенсирован собственностью предприятия.
За анализируемый период коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами вырос на 0.95 и составил 0.202. Коэффициент имеет удовлетворительное значение.
За анализируемый период отмечен рост коэффициента покрытия инвестиций на 0.444 до 0.642. Значение коэффициента не соответствует норме.
Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов по состоянию на 2013 год составило 0.312. За рассматриваемый период рост коэффициента обеспеченности материальных запасов составил 1.37. Значение коэффициента обеспеченности материальных запасов является не соответствующим норме.
Коэффициент краткосрочной задолженности показывает преобладание краткосрочных источников в структуре заемных средств, что является негативным фактом, который характеризует ухудшение структуры баланса и повышение риска утраты финансовой устойчивости.
Значение показателя коэффициента мобильности оборотных средств позволяет отнести предприятие к высокой группе риска потери платежеспособности, т.е. уровень его платежеспособности низкий.
Анализ ликвидности
Таблица 9 — Расчет коэффициентов ликвидности.

Показатель Формула 2011 2012 2013 Изменение Нормативное значение
1. Коэффициент текущей (общей) ликвидности Отношение текущих активов к краткосрочным обязательствам 0.572 0.833 1.253 0.681 не менее 2.
2. Коэффициент быстрой (промежуточной) ликвидности Отношение ликвидных активов к краткосрочным обязательствам 0.121 0.243 0.393 0.272 1 и более.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности Отношение высоколиквидных активов к краткосрочным обязательствам 0.0206 0.0793 0.158 0.138 0,2 и более.

Значение коэффициента быстрой ликвидности оказалось ниже допустимого. Это говорит о недостатке у организации ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.
Значение коэффициента абсолютной ликвидности оказалось ниже допустимого, что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено средствами для своевременного погашения наиболее срочных обязательств за счет наиболее ликвидных активов.
Коэффициент текущей ликвидности на конец анализируемого периода находится ниже нормативного значения 2, что говорит о том, что предприятие не в полной мере обеспечено собственными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств.

Учредительные документы ООО

Учредительным документом общества является устав.

Согласно ст. 52, 89 ГК и ст. 11 ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» устав общества утверждается его учредителями, причем единогласно на собрании учредителей общества.

В устав обязательно должны быть включены сведения:

— о полном и сокращенном фирменном наименовании общества;

— о месте нахождения общества;

— о составе и компетенции органов ООО, в том числе вопросах, составляющих исключительную компетенцию общего собрания участников общества, порядке принятия органами ООО решений, включающих решения, принимаемые единогласно или квалифицированным большинством голосов;

— о размере уставного капитала ООО;

— о размере и номинальной стоимости доли каждого участника общества;

— о правах и обязанностях участников общества;

— о порядке и последствиях выхода из общества его участника;

— о порядке перехода доли (части доли) в уставном капитале общества к другому лицу;

— о порядке хранения документов общества и порядке предоставления обществом информации участникам общества и другим лицам;

— иные сведения, предусмотренные Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью». Устав общества также может содержать иные положения, не противоречащие ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иным федеральным законам.

Учредительные документы ООО являются открытыми как для учредителей (участников), аудитора общества, так и для любых заинтересованных лиц. По их требованию общество обязано в разумные сроки предоставить им возможность ознакомиться с учредительными документами общества, в том числе с изменениями. По требованию любого участника оно обязано предоставить ему копии своих действующих учредительных документов за плату, не превышающую затрат на их изготовление.

Изменения в учредительные документы общества вносятся по решению общего собрания участников общества в порядке, определенном ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и уставом общества.

Учредители общества несут солидарную ответственность по обязательствам, связанным с учреждением общества и возникшим до его государственной регистрации. Общество несет ответственность по обязательствам учредителей общества, связанным с его учреждением, только в случае последующего одобрения их действий общим собранием участников общества. Беляев К.П. Общества с ограниченной ответственностью: правовое положение / К.П.Беляев, В.А.Горлов, В.А.Захаров. — М.: Норма, 2009. С. 132.

Источники образования имущества общества с ограниченной ответственностью

Уставный капитал (фонд) любого юридического лица является минимальной гарантией интересов его кредиторов. Величина уставного капитала является формальным критерием надежности и платежеспособности организации. Чем больше уставный капитал, тем большее доверие к себе должно вызывать юридическое лицо, им обладающее.

Уставный капитал ООО составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Размер уставного капитала общества должен быть не менее чем десять тысяч рублей.

Размер уставного капитала ООО и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.

Уставный капитал ООО определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Размер доли участника общества в уставном капитале общества определяется в процентах или в виде дроби. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала общества.

Действительная стоимость доли участника ООО соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Уставом общества может быть ограничен максимальный размер доли участника общества. Уставом ООО также может быть ограничена возможность изменения соотношения долей участников общества. Такие ограничения не могут быть установлены в отношении отдельных участников общества. Указанные положения могут быть предусмотрены уставом ООО при его учреждении, а также внесены в устав общества, изменены и исключены из устава общества по решению общего собрания участников общества, принятому всеми участниками единогласно. Волобуев Ю.А. Общество с ограниченной ответственностью / Ю.А.Волобуев. — М.: «Филинъ», 2004. С. 87.

В случае, если устав ООО содержит ограничения, лицо, которое приобрело долю в уставном капитале общества с нарушением соответствующих положений устава ООО, вправе голосовать на общем собрании участников общества частью доли, размер которой не превышает установленный уставом ООО максимальный размер доли участника общества.

Источниками формирования имущества общества в денежной и иных формах являются: Тихомиров М.Ю. Общество с ограниченной ответственностью: создание, реорганизация, ликвидация / М.Ю.Тихомиров. — М.: Норма, 2007. С. 52.

— регулярные и единовременные поступления от учредителей общества;

— добровольные имущественные взносы физических и юридических лиц;

— выручка от реализации товаров, работ, услуг;

— дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;

— доходы, получаемые от собственности и деятельности общества;

— другие, не запрещенные законодательством поступления.

Общество самостоятельно распоряжается своими средствами. Средства ООО могут быть использованы исключительно на достижение его целей, в том числе на приобретение необходимого имущества (имущественных прав), оплату труда работников, создание или участие в хозяйственных обществах, осуществляющих необходимую для общества деятельность.

Таким образом, общество с ограниченной ответственностью — это коммерческая организация, имеющая разделенный на доли участников уставный капитал и самостоятельно отвечающая по своим обязательствам. ООО обладает общей правоспособностью. Учредительным документом ООО является его Устав.

Имущество предприятия — совокупность имеющихся на предприятии средств труда, запасов, находящихся в процессе производства, предметов труда, готовой продукции, денег, денежных документов и других ценностей. К имуществу относятся также принадлежащие предприятию объекты незавершенного строительства, права на пользование природными ресурсами и права на другое имущество.
Сродства труда в экономике выступают как основные средства (основные фонды), а находящиеся в составе имущества данного предприятия предметы труда и готовая продукция — как оборотные средства.
Имущество предприятия составляет его экономическую основу. Оно создается за счет средств вкладчиков — государства, местных органов власти, различных предприятий, организаций, граждан, в том числе иностранных. Вкладчики становятся собственниками или кредиторами предприятия. Имущество, средства предприятия должны воспроизводиться и возрастать в результате его успешной производственно-хозяйственной деятельности.
Для осуществления своей деятельности предприятие должно располагать определенным набором экономических ресурсов (или факторов производства) — элементов, используемых для производства экономических благ. Обычно в экономической литературе все, что предприятие имеет и использует в производственной деятельности, называется имуществом предприятия.
Состав применяемых предприятием экономических ресурсов различен. Особое значение для успеха производственной деятельности имеет наличие определенного запаса ресурсов длительного пользования, или капитала.
Имущество предприятия — материальные и нематериальные элементы, используемые предприятием в производственной деятельности. Имущество предприятия первоначально создается за счет имущества, переданного ему учредителями в виде вкладов (взносов, паев).
Имущество предприятия увеличивается в процессе производственной и хозяйственной деятельности. Оно может являться объектом сделок, отчуждаться, закладываться и т.п.
Обычно имущество предприятия обособлено от имущества его учредителей, участников и работников. Предприятие отвечает по своим долгам принадлежащим ему имуществом, на которое могут быть обращены иски хозяйственных партнеров или кредиторов в случае невыполнения предприятием каких-либо обязательств перед ними.
При признании предприятия несостоятельным (банкротом) его имущество в соответствии с установленными законами процедурами может использоваться для удовлетворения требований кредиторов. Оставшееся после этого имущество ликвидируемого предприятия передается его учредителям (участникам), имеющим на это имущество вещные права или обязательственные права в отношении предприятия. По российскому законодательству учредители и участники предприятия имеют обязательственные права в отношении хозяйственных товариществ и обществ, производственных кооперативов. На имущество государственных и муниципальных унитарных предприятий, а также дочерних обществ учредители имеют право собственности или иные вещные права.
Имущество предприятия включает все виды имущества, которые необходимы для осуществления хозяйственной деятельности.
Обычно в составе имущества выделяют материально-вещественные и нематериальные элементы.
К числу материально-вещественных элементов относятся земельные участки, здания, сооружения, машины, оборудование, сырье, полуфабрикаты, готовые изделия, денежные средства.
Нематериальные элементы создаются в процессе жизнедеятельности предприятия. К ним относятся репутация фирмы и круг постоянных клиентов, название фирмы и используемые товарные знаки, навыки руководства, квалификация персонала, запатентованные способы производства, ноу-хау, авторские права, которые могут быть проданы или переданы.
Имущество предприятия является предметом изучения различных дисциплин: право исследует правовые аспекты существования, защиты, перехода прав собственности и обязательств; в анализе хозяйственной деятельности рассматривается эффективность использования различных видов имущества предприятия; в бухгалтерском учете отражается движение имущества и основных источников его формирования. В курсе экономики предприятия имущество рассматривается как хозяйственный, экономический ресурс, использование которого обеспечивает успешную деятельность предприятия.
Основные фонды — это материально-вещественные ценности, действующие в неизменной натуральной форме в течение длительного периода времени и утрачивающие свою стоимость по частям.
В зависимости от характера участия основных фондов в процессе расширенного воспроизводства они подразделяются на:
1. Производственные основные фонды функционируют в сфере материального производства, неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно, а их стоимость переносится на производимый продукт по частям по мере использования. Пополняются они за счет капитальных вложений.
2. Непроизводственные основные фонды — жилые дома, детские и спортивные учреждения, другие объекты культурно-бытового обслуживания, которые находятся на балансе предприятия. В отличие от производственных непроизводственные фонды не участвуют в процессе производства и не переносят своей стоимости на продукт, ибо он не создается. Стоимость их исчезает в потреблении. Фонд возмещения не создается. Воспроизводятся они за счет национального дохода.
Несмотря на то что непроизводственные основные фонды не оказывают непосредственного влияния на объем производства и рост производительности труда, их постоянное увеличение неразрывно связано с улучшением благосостояния работников предприятия, с повышением материального и культурного уровня их жизни, что в конечном счете влияет на результаты деятельности предприятий.
Основные производственные фонды — материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия, уровень технической вооруженности труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества.

Понравился данный материал?
Не стесняйся, поставь лайк, расскажи о нас своим друзьям, однокурсникам, короче, всем, кому был бы полезнен наш сайт! Тебе ничего не стоит, а нам приятно, что не зря стараемся 😉

Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имуществапредприятия по данным актива баланса. Для более углубленного анализа структуры имущества предприятия необходимо привлечь дополнительные данные из форм № 5 и № 11 «Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов».

Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) активы, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества и статей внутри этих групп.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

Анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции. высокий уровень которой приводит к значительным отклонениям номинальных данных балансового отчета от реальных. Международный комитет по стандартам бухгалтерского учета издал специальный стандарт «Финансовая отчетность в странах, подверженных гиперинфляции». Он содержит требование производить пересчет отчетных балансовых показателей.

В соответствии с требованиями международного стандарта необходим учет инфляционного фактора при формировании внеоборотных и оборотных активов .

Мировая учетная практика накопила определенный опыт устранения искажающего влияния инфляции на данные бухгалтерской отчетности. Существуют два основных подхода к учету изменения цен под влиянием инфляции. Первый известен как «оценка объектов бухгалтерского учета в денежных единицах одинаковой покупательной способности» (General Pince Level Accounting), второй ¾ как «переоценка объектов бухгалтерского учета в текущую стоимость» (Current Cost Accounting ¾ CCA).

В основу первой методики заложена идея Г. Свинея о трактовании капитала как вложенных в фирму денежных средств (пассив), в основу второй ¾ идея У. Патона, трактующего капитал как совокупность определенных материальных и нематериальных ценностей (актив).

Смысл первой методики учета влияния изменения цен в связи с инфляцией заключается в периодическом пересчете по индексу цен активов и обязательств предприятия с учетом изменения покупательной способности денежной единицы. Все хозяйственные операции должны отражаться в текущем учете по ценам свершения, но при составлении отчетности данные корректируются с помощью индекса общего уровня цен .

Для пересчета используется один из индексов общего уровня цен:

¨ индекс динамики валового национального продукта;

¨ индекс потребительских цен;

¨ индекс оптовых цен .

где ВП ¾ реальная величина данной статьи баланса, тыс. руб.;

Вб/у ¾ учетная величина данной статьи баланса, тыс. руб.;

I1. I ¾ индексы инфляции в отчетном и базовом периодах.

В качестве индекса инфляции используется один из перечисленных индексов общего уровня цен.

Суть второй методики заключается в пересчете всех статей актива баланса, исходя из продажных (рыночных) цен. Превышение актива над пассивом относится на статью нераспределенной прибыли. Основная проблема состоит в сложности и субъективности оценок статей актива баланса по продажным ценам. Именно по этой причине вторая методика подвергается серьезной критике и редко используется в практике.

Существует еще один метод учета инфляции. Он заключается в переоценке активов по курсу более стабильной валюты (например, доллары США). Однако любая денежная единица (в том числе и доллары США) подвержена влиянию инфляции, определяемой условиями экономики в данной стране. Преимущество этого метода заключается в простоте пересчета.

В российской практике осуществлен учет инфляционных процессов лишь при формировании стоимости основных средств. Корректировка их первоначальной стоимости производится с учетом переоценки, после проведения которой эти активы отражаются в учете по восстановительной стоимости. Поэтому при анализе необходимо определить величину прироста стоимости этих активов за счет переоценки. Для этого следует изучить данные учетных регистров по счетам 01 «Основные средства» и 83 «Добавочный капитал».

Переоценка производственных запасов, готовой продукции и товаров в отечественной учетно-аналитической практике не производится. Поэтому прирост их стоимости, несомненно, находится под воздействием инфляционного фактора.

Сужение хозяйственной деятельности может быть обусловлено сокращением платежеспособного спроса на товары. работы и услуги данного предприятия, ограничением доступа на рынки сырья. материалов. полуфабрикатов либо включением в активный хозяйственный оборот дочерних предприятий за счет материнской компании. Изменение структуры имущества создает определенные возможности для основной (производственной) и финансовой деятельности и оказывает влияние на оборачиваемость совокупных активов.

Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов .

Данные аналитических расчетов могут быть представлены в табл. 10.2.

Анализ состава и структуры имущества предприятия

Продолжение таблицы 10.2

Как видно из табл. 10.2, общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, увеличилась за отчетный период на 8910 тыс. руб. или на 18,29%. В его составе на начало отчетного периода оборотные (мобильные) средства составляли 20 460 тыс. руб. За отчетный период они увеличились на 2620 тыс. руб. или на 12,8%. Но их удельный вес в стоимости активов предприятия снизился на 1,94 пункта и составил на конец года 40,06%. Это обусловлено отставанием темпов прироста мобильных активов по сравнению с темпами прироста всех совокупных активов. Наиболее существенно возросла их наименее мобильная часть ¾ запасы (на 1021 тыс. руб. или на 8,1%.). На конец отчетного периода удельный вес их равняется почти одной четверти всего имущества, но он несколько снизился (на 2,25 пункта) по сравнению с началом года. Денежные средства и ценные бумаги увеличились на 640 тыс. руб. или на 39,5%, их удельный вес повысился на 0,6 пункта. Дебиторская задолженность мало изменилась за отчетный период, увеличившись всего лишь на 190 тыс. руб. или на 4,8%, а ее удельный вес снизился на 0,92 пункта.

Иммобилизованные средства увеличились за отчетный период на 6290 тыс. руб. или на 22,32%, а их удельный вес повысился на 1,94 пункта. Произошло это главным образом за счет увеличения стоимости основных средств и капитальных вложений на 4887 тыс. руб. или на 19,9%, и 500 тыс. руб. или на 50,0%, в том числе за счет переоценки основных средств на 1466 тыс. руб. Удельный вес их повысился за отчетный период на 1,23 пункта. Долгосрочные финансовые вложения увеличились за отчетный период на 795 тыс. руб. или на 36,5%, а удельный вес их повысился 0,68 пункта. Прирост нематериальных активов составил 103 тыс. руб. или 20,6%.

Прирост иммобилизованных средств оказался в 2,4 раза выше мобильных средств, что определяет тенденцию к замедлению оборачиваемости всей совокупности активов предприятия и создает неблагоприятные условия для финансовой деятельности предприятия.

Анализ показателей структурной динамики также выявил наличие неблагоприятной тенденции: более двух третей (70,6%) всего прироста имущества было обеспечено за счет прироста внеоборотных активов. Таким образом, вновь привлеченные финансовые ресурсы были вложены в основном в менее ликвидные активы, что ослабляет финансовую стабильность предприятия.

Ключевым показателем первого этапа анализа финансового состояния предприятия является сопоставление темпов роста оборота (объема продаж) с темпами роста объема совокупных активов. Если темпы роста оборота выше, чем темпы роста активов, то можно сделать вывод, что предприятие рационально регулирует активы.

На анализируемом предприятии наблюдается падение объема продаж продукции по сравнению с прошлым годом на 6,25% (54 190. 57 800 × 100% — 100%) при темпах роста активов за этот же период на 18,29%. Это свидетельствует о чрезмерном увеличении активов, т. е. их неумелом регулировании.

Таким образом, в активе баланса отражаются, с одной стороны, производственный потенциал, обеспечивающий возможности осуществления основной (производственной, коммерческой) деятельности предприятия, а с другой ¾ активы, создающие условия для осуществления инвестиционной и финансовой деятельности. Эти виды деятельности тесно взаимосвязаны между собой. Поэтому после общей оценки динамики состава и структуры имущества необходимо детально изучить состояние, движение и причины изменения каждого вида имущества .

Для характеристики финансового положения предприятия целесообразно рассмотреть состояние его активов по степени риска. Все активы предприятия с учетом области их применения и скорости преобразования в денежную наличность подразделяются на четыре категории риска: минимальную, малую, среднюю и высокую. Активы, попавшие в категорию с минимальной и малой степенью риска, готовы к платежу немедленно (денежные средства, краткосрочные финансовые вложения) либо имеют большую вероятность того, что их легко преобразовать в денежную форму (краткосрочная дебиторская задолженность, реальная ко взысканию, готовая продукция и товары для перепродажи, пользующиеся спросом, и др.).

Активы со средней степенью риска обратимости в денежные средства могут быть использованы только с определенной целью (незавершенное производство. расходы будущих периодов).

Активы, относимые к высокой степени риска, предназначены для создания необходимых условий для текущей деятельности, т. е. также могут быть использованы только с определенной целью (незавершенное строительство,основные средства. нематериальные активы). К этой же категории степени риска следует относить активы почти не имеющие возможности их реализации (безнадежная дебиторская задолженность, неликвиды). Чем выше доля средств, вложенных в активы, попавшие в категории со средней и высокой степенью риска, тем менее устойчиво финансовое состояние предприятия.

Классификация активов предприятия по степени риска по данным баланса и аналитического бухгалтерского учета за анализируемый период представлена в табл. 10.3.

Динамика состояния активов предприятия по степени риска

Приведенные в табл. 10.3 данные показывают, что доля средств со средней и высокой степенью риска возросла по сравнению с началом года на 2,9 пункта и составила на конец года 67,9% от общей суммы оборотных активов. Наблюдаемая тенденция свидетельствует о снижении степени финансовой устойчивости предприятия и обусловлена увеличением размеров неликвидных производственных запасов, готовой продукции, не пользующейся спросом. и просроченной дебиторской задолженности.

Оценка состава и структуры имущества предприятия

Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает пред­приятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую — оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения.

Состав и структура имущества предприятия

На начало отчетного периода

На конец отчетного периода

1. Стоимость имущества, тыс. р.

2. Внеоборотные активы, тыс. р.

3.Оборотные активы, тыс. р.

3.1. Запасы и НДС, тыс. р.

3.2. Дебиторская задолженность, тыс. р.

в % к оборотным активам

3.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. р.

в % к оборотным активам

3.4.Прочие оборотные активы, тыс. р.

в % к оборотным активам

Стоимость имущества предприятия увеличилась на 5353588 тыс. руб. или на 33,26%. Рост имущества обеспечен за счет увеличения внеоборотных активов, которые за анализируемый период увеличились на 2446486 тыс. руб. или на 39,86%. Его доля в составе имущества увеличилась на 2,25% и составила 45,3%.

Наибольшую долю как на начало, так и на конец анализируемого периода занимает основной капитал. Уменьшение оборотного капитала обусловлено уменьшением в их составе прочих оборотных активов на 338 тыс. руб.

В составе оборотных активов существенно увеличились запасы на 824044 тыс. руб. или на 47,17%.

Отрицательным является увеличение дебиторской задолженности в составе оборотного капитала на 1566128 тыс. руб. или на 31,81%, а положительным – значительный рост наиболее ликвидных активов, что с хорошей стороны отразится на финансовой устойчивости предприятия.

Структура оборотных активов не оптимальна, поскольку показатели не соответствуют норме.

Оценка состава и структуры источников формирования имущества

Причины увеличения (уменьшения) имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика которых отражена в пассиве бухгалтерского баланса.

В мировой практике считается целесообразным приобретать оборотные материальные средства за счет краткосрочных кредитов, так как оборотные средства должны приносить больший доход, чем плата за кредит. Получив заемные средства под меньший процент, чем рентабельность предприятия, можно повысить доходность собственного капитала. Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

20.04.2015 835.99 Кб 3 Laboratornaya_rabota1.pdf

Для продолжения скачивания необходимо собрать картинку:

Состав и структура имущества торгового предприятия. Финансовое состояние предприятия. Состав и структура источников формирования имущества торгового предприятия

Фрагмент текста работы

Финансовое состояние предприятия характеризует состояние финансовых ресурсов и взаимоотношений, связанных с движением денежных потоков, по источникам их образования и расходования.

Оценка финансового состояния предприятия производится на основе анализа системы следующих показателей: величина собственных источников финансовых ресурсов; состояние товарных запасов и обеспеченность их собственными средствами; платежеспособность и финансовая устойчивость; рентабельность совокупного капитала, в т.ч. собственного; показатели деловой активности предприятия.

Основным источником информационного обеспечения оценки финансового состояния предприятия являются бухгалтерский баланс и приложения к нему в виде финансовой отчетности, отчета о движении денежных средств.

Состав и структура имущества торгового предприятия

Результаты проведенного анализа состава и структуры имущества предприятия показали, что внеоборотные средства за отчетный год увеличились в абсолютной сумме на 73 тыс. руб. и по структуре возросли на 0,9%. Это объясняется увеличением удельного веса основных средств. Оборотные активы увеличились на 636 тыс. руб. а по удельному весу наоборот снизились на 0,9%. Это произошло за счет увеличения доли дебиторской задолженности и прочих оборотных активов. В целом оборотные активы возросли на 68%, в т.ч. запасы на 57%, дебиторская задолженность на 241 %, денежные средства на 41% и прочие активы на 108%.

Состав и структура источников формирования имущества торгового предприятия

На начало периода

На конец периода

Всего источников в т.ч.

1.Собственные средства из них:

Собственные оборотные средства

Изучив состав и структуру формирования имущества, сделаем следующий вывод. Сумма всех источников в отчетном году увеличилась на 709 тыс. руб. По собственным средствам наблюдается снижение в абсолютной сумме на 7 тыс. руб. Это произошло за счет снижения собственных оборотных средств в сумме на 80 тыс. руб. и уменьшение удельного веса на 18,29 %. По заемным средствам, не смотря на снижение суммы по краткосрочным кредитам на 5тыс. руб. в общем наблюдается увеличение на 716 тыс. руб. в сумме и 17,4% по удельному весу. На это повлияло увеличение кредиторской задолженности в абсолютной сумме на 721 тыс. руб. и на 17,89% по удельному весу.

Анализ источников формирования имущества торгового предприятия, тыс. руб.

На начало периода

На конец периода

Источник формирования имущества

На начало периода

На конец периода

1. Внеоборотные активы

1. Собственные средства в т.ч. используемые на покрытие:

2. Оборотные активов

2. Заемные средства

Всего источников на покрытие оборотных активов

Результаты проведенного анализа источников формирования имущества торгового предприятия показали, что внеоборотные активы в отчетном периоде возросли на 73 тыс. руб. На это повлияло снижение собственных средств предприятия на 7 тыс. руб. в т.ч. используемых на покрытие оборотных активов на 80 тыс. руб. и увеличение внеоборотных активов на 73 тыс. руб. В отчетном периоде оборотные активы увеличились на 636 тыс. руб. На это повлиял рост заемных средств на 716 тыс. руб. Сумма источников на покрытие оборотных активов также увеличилась на 636 тыс. руб.

Показатели эффективности использования имущества торгового предприятия

1. Стоимость имущества, тыс. руб.

2. Собственные средства, тыс. руб.

3. Краткосрочные кредиты, тыс. руб.

4. Средняя величина активов, тыс. руб.

5. Средняя величина оборотных активов, тыс. руб.

6. Товарооборот, тыс. руб.

7. Балансовая прибыль, тыс. руб.

8. Чистая прибыль, тыс. руб.

9. Рентабельность активов, %

10. Рентабельность оборотных активов, %

11. Рентабельность инвестиций, %

12. Рентабельность собственного капитала, %

13. Рентабельность продаж, %

14. Оборачиваемость активов, раз

15. Оборачиваемость оборотных активов, раз

Изучив показатели эффективности использования имущества по данным таблицы 4, сделаем вывод. Стоимость имущества в отчетном году составила 1719 тыс. руб. что на 709 тыс.руб. больше прошлого года. Из них собственные средства составили 409 тыс. руб. что меньше на 7 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом. Средняя величина активов и средняя величина оборотных активов увеличилась на 469 тыс. руб. и 403 тыс. руб. соответственно. С снижением товарооборота на 966 тыс. руб. произошло снижение балансовой прибыли на 258 тыс. руб. За счет снижения коммерческих расходов удалось сохранить положительную тенденцию роста чистой прибыли на 486 тыс. руб. Рентабельность активов составляет 34%. На это повлияло ускорение оборачиваемости активов на 4,6 раза и повышение рентабельности продаж на 5,33%.

Рассчитаем влияние изменения оборачиваемости активов и рентабельности продаж на рентабельность активов.

rР активов = rОборач. Активов * Р продаж Б = — 4,6 * 0,41 = — 1,886 %

rР активов = r Р продаж * Оборач. Активов О = 5,33 * 6,7 = 35,711%

rР активов = rР активов + rР активов = — 1,886 + 35,711 = 33,825%

Рассмотрев влияние факторов было выявлено, что при росте рентабельности активов на 33,825%, оборачиваемость активов ускорилась на 1,886%, а рентабельность продаж возросла на 35,711%

В целом работу по управлению имуществом предприятия можно оценить как положительную.

В целях повышения эффективного формирования имущества необходимо при осуществлении вложений в основные средства рассмотреть возможность их финансирования за счет долгосрочных кредитов и займов. Данные действия снизят необходимость вложений собственных средств и обусловят увеличение размера собственного оборотного капитала.

Также необходимо обратить внимание на работу по увеличению товарооборота и сокращению издержек обращения. В результате этого увеличится прибыль предприятия и соответственно

На балансе предприятия состоит здание, балансовая стоимость которого составляет 121 000 руб, налоговая стоимость — 121 000 руб. В декабре 2019 года здание переоценили, и стоимость здания в бухгалтерском учете стала 2 118 000 руб., налоговая стоимость не изменилась. В амортизации появилась разница между бухгалтерским и налоговым учетом.
Какая разница образовалась: временная или постоянная? Как ее учитывать при ведении учета расчетов по налогу на прибыль?

17 июня 2020

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Превышение суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете над суммой начисленной амортизации в налоговом учете, возникшее вследствие переоценки объекта ОС, приводит к образованию постоянной разницы. Это обстоятельство, свою очередь, оказывает влияние на возникновение (увеличение) величины постоянного налогового расхода. В связи с применением «балансового» метода указанная постоянная разница отдельными записями в бухгалтерском учете отражаться не будет. Подробности изложены ниже.

Обоснование позиции:
Переоценка объекта основных средств производится в бухгалтерском учете путем пересчета его первоначальной стоимости (или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее) и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта (абзац третий п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 46 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, письмо Минфина России от 29.01.2014 N 07-04-18/01).
Таким образом, по результатам переоценки увеличивается как первоначальная стоимость ОС, так и сумма начисленной по нему амортизации.
Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.
В то же время в налоговом учете первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации не изменяются, поскольку переоценка не влечет налоговых последствий (письма Минфина России от 20.02.2018 N 03-03-06/1/10621, от 08.07.2011 N 03-03-06/1/412). Так, сумма переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения прибыли (п. 1 ст. 257 НК РФ).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал», то есть относится не на финансовые результаты, а на добавочный капитал.
Таким образом, сумма дооценки не участвует ни в формировании финансового результата, ни в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. В связи с этим данная сумма не могла участвовать в формировании временных разниц, приводящих к образованию отложенного налога на прибыль, как это было предусмотрено в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» в прежней редакции, до внесения в ПБУ 18/02 изменений на основании приказа Минфина России от 20.11.2018 N 236н (далее — Приказ N 236н).
В текущей редакции ПБУ 18/02, обязательной к применению начиная с бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2020 год (п. 2 Приказа N 236н), для целей применения ПБУ 18/02 имеет значение разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (смотрите второе предложение п. 8 ПБУ 18/02).
Однако под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах (а также результаты операций, не включаемые в бухгалтерскую прибыль (убыток), но формирующие налоговую базу по налогу на прибыль в другом или в других отчетных периодах).
Но в данном случае в связи с дооценкой стоимости ОС речь не идет о доходах и расходам, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах. Как уже было отмечено, сумма дооценки в бухгалтерском учете, относимая на добавочный капитал, не принимает участия в формировании финансового результата, в формировании налоговой базы по налогу на прибыль. Поэтому данное положение, касающееся временной разницы между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения, на рассматриваемую ситуацию не распространяется.
Указанное положение не распространяется также и на ситуацию возникновения разниц в суммах начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Эта разница также не приводит к возникновению расходов, учитываемых в разных налоговых периодах. Напротив, такая разница появляется ежемесячно, и она не изменяется от периода к периоду. То есть разница в суммах начисленной амортизации не приводит к возникновению временных разниц: она представляет собой постоянную разницу.
Так, согласно абзацу второму п. 4 ПБУ 18/02 под постоянными разницами понимаются, в частности, расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.
При этом постоянные разницы возникают в том числе в результате превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; прочих аналогичных различий.
В данном случае суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете в результате проведения переоценки как раз ежемесячно превышают суммы начисленной амортизации в налоговом учете, что и доказывает то, что в рассматриваемой ситуации возникает постоянная разница.
Согласно абзацу второму п. 7 ПБУ 18/02 в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, признается постоянный налоговый расход.
В соответствии с п. 7 ПБУ 18/02 под постоянным налоговым расходом применительно к данному случаю понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Напомним, что величина постоянного налогового расхода (дохода) в соответствии с правилами ПБУ 18/02, вступившими в силу с 1 января 2020 г., определяется расчетным путем как разница между расходом по налогу на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль. Это следует из примера в Приложении к ПБУ 18/02, а также из Рекомендации Р-102/2019-КпР «Порядок учета налога на прибыль» от 26.04.2019 (далее — Рекомендация Р-102/2019-КпР), в которой разъясняется менее трудозатратный способ формирования в бухгалтерском учете необходимой информации о налоге на прибыль в результате применения так называемого «балансового» метода учета налога на прибыль*(1).
При этом под расходом (доходом) по налогу на прибыль понимается сумма налога на прибыль, признаваемая в отчете о финансовых результатах в качестве величины, уменьшающей (увеличивающей) прибыль (убыток) до налогообложения при расчете чистой прибыли (убытка) за отчетный период (абзац третий п. 20 ПБУ 18/02).
Как следует из п. 3 Рекомендации Р-102/2019-КпР сумма расхода по налогу на прибыль формируется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки». Указанная сумма складывается из двух составляющих: текущего налога на прибыль и отложенного налога на прибыль. Каждую из составляющих рекомендуется учитывать на отдельном субсчете к счету 99.
Расход по налогу на прибыль за отчетный период — это величина показателя «Налог на прибыль» (строка 2410 бухгалтерского баланса), которая включает:
— величину показателя «Текущий налог на прибыль» (строка 2411 бухгалтерского баланса),
— величину показателя «Отложенный налог на прибыль» (строка 2412 бухгалтерского баланса).
При этом в соответствии с п. 4 Рекомендации Р-102/2019-КпР сумма текущего налога на прибыль по данным налогового учета (декларации) отражается в бухгалтерском учете записью:
— Дебет 99, субсчет «Текущий налог на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль организаций»*(2).
В свою очередь, условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль является сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка) (п. 20 ПБУ 18/02). При этом условный расход (условный доход) по налогу на прибыль, как и постоянный налоговый расход, в связи с применением «балансового» метода записями в учете не отражается. Этот показатель равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (абзац второй п. 20 ПБУ 18/02).
Таким образом, разница в суммах начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, возникшая вследствие переоценки объекта ОС, приводит к появлению постоянной разницы, которая при применении «балансового» метода учета налога на прибыль отдельными записями в бухгалтерском учете не отражается. Для определения величины чистой прибыли данная разница может быть определена расчетным путем*(3).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет добавочного капитала, сформированного при дооценке внеоборотных активов;
— Энциклопедия решений. Учет переоценки основных средств;
— Вопрос: Организация планирует использовать балансовый метод с отражением постоянных и временных разниц, предусмотренный в бухгалтерской программе с 01.01.2020. Возможно ли для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения при балансовом методе при применении ПБУ 18/02 оформить проводки с использованием счета 68 применительно к отражению временных разниц, возникающих в результате разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2020 г.)
— Вопрос: Общество формирует проводки по отложенным налоговым обязательствам (ОНО) и отложенным налоговым активам (ОНА) в корреспонденции со счетом 99. В связи с применением балансового метода расчета отложенного налога на прибыль каков порядок заполнения строк 2411, 2412 отчета о финансовых результатах? После закрытия отчетного периода (года) счет 99 субсчет «Отложенный налог» должен закрыться на счет 84? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.)
— Вопрос: В результате переоценки основных средств меняется не только балансовая стоимость на 1 января 2020 года, но и процент амортизационных отчислений. Таким образом, есть срок использования и стоимость основных средств в бухгалтерском учете практически никогда не будут равны нулю, кроме случаев списания основных средств, непригодных для дальнейшего использования, то в налоговом учете большая часть основных средств уже не амортизируется. Возможно ли отнесение на постоянные налоговые разницы амортизации основных средств, которые в налоговом учете самортизированы полностью? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

30 мая 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Оставьте комментарий