Сведения об иностранных организациях

Услуги > КИК. Деоффшоризация > Уведомление об участии в иностранных организациях

Налоговое резидентство физического лица

Обязанность по уведомлению, о котором пойдет речь ниже, налогового органа лежит ТОЛЬКО на налоговых резидентах РФ. По общему правилу порядок определения налогового резидентства установлен в п.2 ст.207 НК РФ:

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Примечательным моментом является тот факт, что МинФин РФ в своем Письме от 21 апреля 2016 г. признал не соответствующими законодательству РФ о налогах и сборах и международным соглашениям об избежании двойного налогообложения положения Письма ФНС РФ от 16 января 2015 года № ОА-3-17/87@, в которых говорилось в частности, что сам по себе факт нахождения гражданина РФ на территории РФ менее 183 дней в году «не приводит к автоматической утрате статуса налогового резидента РФ». Не соответствующими законодательству и не подлежащим применению были признаны также доводы о том, что физическое лицо может рассматриваться в качестве налогового резидента РФ в случае, если оно «располагает в РФ постоянным жилищем либо имеет в РФ центр жизненных интересов». Как следует из позиции МинФина РФ ни наличие собственного жилья, ни наличие постоянной работы, бизнеса, ни проживание семьи на территории иностранного государства НЕ ВЛИЯЮТ на определение статуса налогового резидентства РФ. Единственным критерием, определяющим такой статус является, как было написано выше, фактическое нахождение на территории РФ более 183 дней в году.

Подача уведомления об участии в иностранных организациях

В соответствии с ст.25.14 НК РФ налоговые резиденты РФ — ФИЗИЧЕСКИЕ И ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА — обязаны уведомить налоговый орган по месту месту жительства или по месту нахождения организации соответственно:

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);
2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Рассмотрим последовательно оба варианта.

В соответствии с п.п.1 п.3.1. ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган как о прямом, так и о косвенном участии в иностранных организациях если доля такого участия превышает 10%. При этом, доля косвенного участия в иностранной организации определяется в порядке, установленном ст. 105.2 НК РФ.

Уведомить об участии в иностранных организациях необходимо также в случае, если участие в них осуществляется через номинальных лиц.

А если у меня траст или фонд?

Обязанность по уведомлению лежит также на налогоплательщиках, учредивших так называемую ИСБОЮЛ — иностранную структуру без образования юридического лица. В соответствии с п.2 ст.11 НК РФ под ИСБОЮЛ понимается организационная форма, созданная в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) без образования юридического лица (в частности, фонд, партнерство, товарищество, траст, иная форма осуществления коллективных инвестиций и (или) доверительного управления), которая в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода (прибыли) в интересах своих участников (пайщиков, доверителей или иных лиц) либо иных бенефициаров.

Подача уведомления о прекращении участия в иностранных организациях

* В случае прекращения участия в иностранных организациях (прекращения (ликвидации) иностранных структур без образования юридического лица) налогоплательщик информирует об этом налоговый орган в срок не позднее трех месяцев с даты прекращения участия (с указанием даты окончания участия в иностранной организации (даты прекращения (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) — 4 абз. п.3 ст.25.14. НК РФ.

Срок для подачи уведомления

В соответствии с п.3 ст. 25.14 НК РФ:

Уведомление об участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица) представляется в срок не позднее трех месяцев с даты возникновения (изменения доли) участия в такой иностранной организации (даты учреждения иностранной структуры без образования юридического лица), являющегося основанием для представления такого уведомления.

Порядок и форма подачи уведомления

Форма и формат уведомления об участии в иностранных организациях утверждены Приказом ФНС РФ от 24 апреля 2015 г. № ММВ-7-14/177@. Стоит отметить, что в соответствии с буквальным толкованием норм данного приказа:

  • юридические лица должны направить уведомление исключительно в электронной форме, только по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) и только при наличии усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП)*
  • физические лица вправе представить уведомление на бумажном носителе

* См. Постановление 9-го ААС по делу № А40-24922/16 от 18 августа 2016 года о наложении штрафа, предусмотренного ст. 129.6 НК РФ, на юридическое лицо в связи нарушением срока представления уведомления об участии в иностранных организациях в электронном виде. От себя скажем, что дело довольно интересное, т.к. налогоплательщиком-юридическим лицом были представлены соответствующие уведомления, однако, только на бумажном носителе. В электронном виде аналогичные уведомления были представлены с нарушением срока, предусмотренного действующим законодательством. Суд вставл на сторону налогового органа, указав, что в отношении юридических лиц единственной НАДЛЕЖАЩЕЙ формой подачи уведомления является электронная форма, а единственным надлежащим способом — по ТКС.

Штраф за неподачу или несвоевременную подачу уведомления

В соответствии с п.2 ст.129.6 НК РФ

Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения,

влечет взыскание штрафа в размере 50 000 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Указанный штраф является единовременным.

В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления об участии в иностранных организациях налогоплательщик также вправе на основании п.7 ст.25.14 НК РФ представить в налоговый орган уточненное уведомление.
В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 129.6 НК РФ.

Стоимость наших услуг

Услуга Стоимость
руб.
Устные консультации на предмет необходимости подачи уведомления об участии в иностранной организации.
Анализ корпоративной структуры Клиента
6 100 руб./час
Подготовка Уведомления об участии в иностранных организациях от 7 000*
Подготовка Уведомления о прекращении участия в иностранных организациях 7 000
Подача Уведомления в налоговый орган по доверенности (для физических лиц на бумажном носителе, для юридических лиц — только электронно через ТКС с применением усиленной КЭП) 2 500
Письменная консультация в виде правового заключения от 6 100

* В зависимости от сложности корпоративной структуры. В стоимость входит анализ структуры владения и устные консультации по вопросам КИК.

Примеры из практики

1. Налоговый резидент РФ является единственным участником Гонконгской торговой компании, зарегистрированной и ведущей бизнес по импорту товаров из Китая в Россию с 2013 года. В связи с грядущим автоматическим обменом информацией по линии банков владелец компании все-таки принял решение заявить о владении им иностранной компанией с целью продолжения использования компании в будущем. Решение «раскрыться» было принято собственником в 2017 году. Собственник компании осведомлен, что уведомление, раскрывающее факт владения, подается им с пропуском срока, т.к. в его случае он должен был это сделать до 1 июля 2016 года, однако, до сих пор не сделал. Как лучше поступить в данной ситуации и какая собственнику компании грозит ответственность.

Комментарий юриста:

Исходя из описанных условий, Гонконгская компания помимо прочего подпадает под статус «контролируемой иностранной компании» (КИК), т.к. контролируется российским резидентом более чем на 25 %. Таким образом, если собственник компании решил «обелиться», то ему необходимо:
а) подать в налоговый орган по месту своей регистрации Уведомление о контроле над иностранной организацией. В связи с тем, что указанное уведомление будет подано им с пропуском срока, то в будущем в отношении налогоплательщика налоговым органом будет вынесено Постановление о привлечении его к ответственности за совершение налогового правонарушения с назначением штрафа в размере 50 000 руб.
б) до 20 марта 2017 года также подать в налоговый орган по месту регистрации Уведомление о контролируемых иностранных компаниях. К указанному уведомлению необходимо будет приложить финансовую отчетность его Гонконгской компании с аудиторским заключением, переведенные на русский язык.

10 Марта 2016Иностранные юрлица – собственники недвижимости будут сообщать о своих участниках по новой форме

Иностранные юрлица, а также иностранные структуры без образования юрлица, которые являются собственниками налогооблагаемой недвижимости в соответствии со ст. 374 НК РФ, вместе с декларацией по налогу на имущество организаций должны представлять в инспекцию определенные сведения. Иностранные организации должны сообщить о своих участниках, а иностранные структуры без образования юрлица – о своих учредителях, бенефициарах и управляющих. Такая форма сообщения, а также формат для представления ее в электронном виде, и порядок заполнения утверждены ФНС России (приказ ФНС России от 28 января 2016 № ММВ-7-14/41@ «Об утверждении формы и формата представления в электронной форме сообщения об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица – о ее учредителях, бенефициарах и управляющих), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения формы сообщения и порядка ее представления в электронной форме»).

Данные сведения представляются по состоянию на 31 декабря соответствующего налогового периода. В сообщении раскрывается порядок косвенного участия (при его наличии) физлица или публичной компании, в случае, если доля их прямого и (или) косвенного участия в иностранной организации (структуре без образования юрлица) превышает 5 процентов. Такие требования установлены в п. 3 ст. 386 НК РФ. Данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года. Таким образом, впервые подать сообщение иностранные юрлица и структуры без образования юрлица должны вместе с декларацией за 2015 год. Напомним, что отчитаться по налогу на имущество организаций за данный налоговый период необходимо до 30 марта 2016 года включительно.

В верхней части каждого листа формы сообщения проставляется ИНН и КПП иностранного юрлица (иностранной структуры), присвоенные налоговым органом, в который и подаются сведения. На листе 1 формы указываются номер корректировки сообщения, отчетный год и код налогового органа по месту нахождения недвижимости, куда представляются сведения. Лист 2 предназначен для отражения информации об иностранной структуре без образования юрлица. В частности, здесь указывают организационную форму (фонд, партнерство, траст, товарищество или иная), полное наименование иностранной структуры в русской и латинской транскрипции, дату учреждения (регистрации), код страны и другие сведения.

Сообщая о своих участниках иностранная организация заполняет определенный лист новой формы. Так, если необходимо сообщить об участнике:

  • иностранной организации – заполняется лист А;
  • российской организации – лист Б;
  • физлице –листе В;
  • иностранной структуре без образования юрлица – лист Г.

На листе Д раскрывается порядок косвенного участия публичной компании (физлица) в иностранной организации.

Листы Е – З заполняются иностранной структурой без образования юрлица. В них сообщаются сведения об учредителе (бенефициарах, управляющих) такой структуры – физлице, иностранной или российской организации соответственно.

Налоговые резиденты РФ – физлица и компании, обязаны письменно извещать ИФНС (по месту жительства или учета предприятия соответственно) о собственном участии в иностранных организациях либо об учреждении иностранной структуры без образования юрлица (СБОЮЛ), а также о контроле над ней или праве на получаемый ею доход. Эта обязанность установлена статьей 25.14 НК РФ. В ней же прописаны условия, при которых подобные обязательства возникают, а также порядок и сроки подачи уведомления.

Когда оформляется уведомление об участии в иностранных организациях 2019

Уведомить ИФНС необходимо, если доля участия (прямого или косвенного) в зарубежной компании более 10% (пп. 1 п. 3.1 ст. 23 НК РФ). Прямое участие характеризуется непосредственной принадлежностью участвующему лицу части голосующих акций или же доли в УК фирмы. Размер доли прямого участия определяется пропорционально числу участников этой компании. Критерии установления доли участия косвенного прописаны в ст. 105.2 НК РФ.

Уведомление об участии в иностранных организациях должно быть подано в ИФНС до истечения 3-х месяцев с даты:

  • образования участия;

  • изменения доли участия;

  • учреждения зарубежной СБОЮЛ.

Все перечисленные аспекты являются основанием для письменного уведомления инспекции налоговым резидентом. Если физлицо не являлось таковым при возникновении участия, а по завершении этого года оно признано налоговым резидентом, то поставить в известность инспекцию об участии в иностранных проектах также придется (код основания подачи «1»). Сделать это необходимо до 1 марта следующего года, конечно, если на 31 декабря доля участия не была менее 10%.

В ситуациях, когда участие лица в иностранных фирмах прекращается в силу разных обстоятельств, инспекцию необходимо так же письменно проинформировать до истечения 3-х месяцев с момента прекращения участия или ликвидации иностранной СБОЮЛ. Для уведомления о прекращении участия в иностранной организации используют ту же форму, где в поле «Основание для подачи» проставляют код «3».

Проинформировать об изменении доли участия нужно в те же сроки (3 месяца с даты изменений), проставив в уведомлении код основания «2».

К сведению! Если участие в зарубежных организациях реализуется только через прямое/косвенное участие в одной/нескольких публичных российских компаниях, то уведомление подавать не нужно. При этом дополнениями, внесенными в ст. 25.14 НК законом № 294-ФЗ от 03.08.2018, установлено, что лица, прямо или косвенно участвующие в публичных компаниях, признающихся международными холдингами, не освобождаются от подачи соответствующих уведомлений. Международной компании дается месяц со дня регистрации, чтобы уведомить об участии в иностранных организациях на дату ее госрегистрации.

Как заполнить уведомление об участии в иностранных организациях в 2019 году

Все разделы формы обязательно заполняются, страницы нумеруются сквозным способом. Применяющиеся специальные коды расшифровываются в приложениях к Порядку заполнения.

Заполнить бланк уведомления можно шариковой ручкой черного или синего цвета, либо сформировать электронный вариант. Текстовые значения заполняют заглавными печатными буквами.

Состоит уведомление из 7-ми листов, в которых необходимо указать:

  • в 1-м (титульный лист) – данные о налогоплательщике юрлице (реквизиты фирмы, полное название, правовой статус) или ФИО физлица, № корректировки («000» — первичное), коды ИФНС, налогоплательщика («1» — юрлицо, «2» — физлицо), основание для подачи формы. В нижней части листа указывают код уведомителя с расшифровкой, его персональные и контактные данные, дату заполнения. Им же лист подписывается;

  • во 2-м – ФИО и персональные данные физилица, контакты и подпись. При этом уведомитель-физлицо может быть гражданином РФ, иметь двойное гражданство, или не иметь его вовсе;

  • лист «А» аккумулирует сведения об иностранной компании – название (на русском и английском языках), код страны ее регистрации, номер, присваиваемый заявителем самостоятельно, адрес и др. В нижней части листа – сведения об отношении к компании уведомителя, год возникновения участия, размер доли и дата окончания (если формируется уведомление о прекращении участия). Если заявляется об участии сразу в нескольких компаниях, заполняется соответствующее число листов «А»;

  • лист «Б» информирует о российской фирме-участнике (по учредительным документам), если участие в иностранном юрлице происходит через российскую компанию;

  • лист «В» – содержит сведения об участии в иностранной СБОЮЛ (например, трасте, фонде, партнерстве);

  • лист «В1» указывает, кем является участник иностранной СБОЮЛ – учредителем, получателем доходов или контролирующим лицом;

  • лист «Г» – раскрывает этапы косвенного участия заявителя: все звенья цепи, которая начинается с иностранной фирмы, где участвует уведомитель. Указывают порядковый № его участия и размер принадлежащей ему доли.

V. Порядок заполнения Листа А Сведения об иностранной организации — участнике иностранной организации формы Сообщения

Приказ ФНС России от 28.01.2016 N ММВ-7-14/41@ Об утверждении формы и формата представления в электронной форме сообщения об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица — о ее учредителях, бенефициарах и управляющих), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации, а также порядка заполнения формы сообщения и порядка ее представления в электронной форме (Зарегистрировано в Минюсте России 01.03.2016 N 41266)Документ действующий
1HQQESHpv9LE

  • Главное меню
    • Приказ
    • Приложение N 1. Сообщение об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица — о ее учредителях, бенефициарах и управляющих), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (Форма N С-ИО (ИС), Форма по КНД 1120413)
      • Сведения об иностранной структуре без образования юридического лица
      • Лист А. Сведения об иностранной организации — участнике иностранной организации
      • Лист Б. Сведения о Российской организации — участнике иностранной организации
      • Лист В. Сведения о физическом лице — участнике иностранной организации
      • Лист Г. Сведения об иностранной структуре без образования юридического лица — участнике иностранной организации
      • Лист Д. Раскрытие порядка участия публичной компании (физического лица) в иностранной организации при наличии косвенного участия
      • Лист Е. Сведения об иностранной организации — учредителе (бенефициаре, управляющем) иностранной структуры без образования юридического лица
      • Лист Ж. Сведения о Российской организации — учредителе (бенефициаре, управляющем) иностранной структуры без образования юридического лица
      • Лист З. Сведения о физическом лице — учредителе (бенефициаре, управляющем) иностранной структуры без образования юридического лица
    • Приложение N 2. Формат представления в электронной форме сообщения об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица — о ее учредителях, бенефициарах и управляющих), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации
      • I. Общие сведения
      • II. Описание файла обмена
        • Файл обмена (Файл) (Таблица 4.1)
        • Состав и структура документа (Документ) (Таблица 4.2)
        • Сведения об иностранной организации (иностранной структуре без образования юридического лица) (СвНП) (Таблица 4.3)
        • Заявитель — организация (НПЮЛ) (Таблица 4.4)
        • Сведения о лице, подписавшем документ (Подписант) (Таблица 4.5)
        • Сведения о представителе организации (СвПред) (Таблица 4.6)
        • Сообщение об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица — о ее учредителях, бенефициарах и управляющих), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (СообУчИО) (Таблица 4.7)
        • Сведения об иностранной структуре без образования юридического лица (СведИСБезЮЛ) (Таблица 4.8)
        • Сведения об иностранной организации — учредителе (бенефициаре, управляющем) иностранной структуры без образования юридического лица (СвИОУчрИС) (Таблица 4.9)
        • Сведения о Российской организации — учредителе (бенефициаре, управляющем) иностранной структуры без образования юридического лица (СвРосУчрИО) (Таблица 4.10)
        • Сведения о физическом лице — учредителе (бенефициаре, управляющем) иностранной структуры без образования юридического лица (СвФЛУчрИО) (Таблица 4.11)
        • Адрес места жительства в стране постоянного проживания иностранного гражданина (лица без гражданства) (АдрМЖИн) (Таблица 4.12)
        • Сведения об участниках иностранной организации (СвУчИО) (Таблица 4.13)
        • Сведения об иностранной организации — участнике иностранной организации (СвИОУчИО) (Таблица 4.14)
        • Сведения о Российской организации — участнике иностранной организации (СвРосУчИО) (Таблица 4.15)
        • Сведения о физическом лице — участнике иностранной организации (СвФЛУчИО) (Таблица 4.16)
        • Адрес места жительства в стране постоянного проживания иностранного гражданина (лица без гражданства) (АдрМЖИн) (Таблица 4.17)
        • Сведения об иностранной структуре без образования юридического лица — участнике иностранной организации (СвИСУчИО) (Таблица 4.18)
        • Раскрытие порядка участия публичной компании (физического лица) в иностранной организации при наличии косвенного участия (РаскрУчИОКосв) (Таблица 4.19)
        • Сведения о косвенном (смешанном) участии публичной компании (физического лица) в иностранной организации (СвУчКосвИО) (Таблица 4.20)
        • Раскрытие участия в иностранной организации (РаскрУчИО) (Таблица 4.21)
        • Участники последовательности (УчПосл) (Таблица 4.22)
        • Сведения о документе, удостоверяющем личность (УдЛичнФЛТип) (Таблица 4.23)
        • Фамилия, имя, отчество (ФИОТип) (Таблица 4.24)
    • Приложение N 3. Порядок заполнения формы «Сообщение об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица — о ее учредителях, бенефициарах и управляющих), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации»
      • I. Общие положения
      • II. Общие требования к заполнению формы «Сообщение об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица — о ее учредителях, бенефициарах и управляющих), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации» на бумажном носителе
      • III. Порядок заполнения страницы 001 формы Сообщения
      • IV. Порядок заполнения страницы 002 формы Сообщения «Сведения об иностранной структуре без образования юридического лица»
      • V. Порядок заполнения Листа А «Сведения об иностранной организации — участнике иностранной организации» формы Сообщения
      • VI. Порядок заполнения Листа Б «Сведения о Российской организации — участнике иностранной организации» формы Сообщения
      • VII. Порядок заполнения Листа В «Сведения о физическом лице — участнике иностранной организации» формы Сообщения
      • VIII. Порядок заполнения Листа Г «Сведения об иностранной структуре без образования юридического лица — участнике иностранной организации» формы Сообщения
      • IX. Порядок заполнения Листа Д «Раскрытие порядка участия публичной компании (физического лица) в иностранной организации при наличии косвенного участия» формы Сообщения
      • X. Порядок заполнения Листа Е «Сведения об иностранной организации — учредителе (бенефициаре, управляющем) иностранной структуры без образования юридического лица» формы Сообщения
      • XI. Порядок заполнения Листа Ж «Сведения о Российской организации — учредителе (бенефициаре, управляющем) иностранной структуры без образования юридического лица» формы Сообщения
      • XI. Порядок заполнения Листа З «Сведения о физическом лице — учредителе (бенефициаре, управляющем) иностранной структуры без образования юридического лица» формы Сообщения
      • Приложение. Справочник «Коды видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика»
    • Приложение N 4. Порядок представления в электронной форме сообщения об участниках иностранной организации (для иностранной структуры без образования юридического лица — о ее учредителях, бенефициарах и управляющих), имеющей имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации
      • I. Общие положения
      • II. Процедуры представления Сообщения в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи

Оставьте комментарий