Товарообменные операции это сделки

Сделки на основе натурального обмена — бартер. Бартерные операции относятся к сделкам с единовременной поставкой и являются наиболее традиционной разновидностью встречной торговли. Они представляют собой безвалютный, но оцененный обмен товарами. Стоимостная оценка товаров осуществляется для обеспечения эквивалентности обмена. Для этих сделок характерны наличие контракта, в котором фиксируются натуральные объемы обмениваемых товаров, и одновременное движение товарных потоков. На количество товаров не влияет изменение ценовых пропорций на мировом рынке. Чистый бартер наименее распространен во встречной торговле. Второй вид сделки с единовременной поставкой — это прямая компенсация, которая предполагает взаимную поставку товаров на равную стоимость без расчёта в валюте. Её отличия от бартера: 1) фигурирует, как правило, несколько товаров (обычно стороны направляют друг другу 2 списка с ценами и объёмами получаемых и передаваемых товаров); 2) может быть предусмотрено неконвертируемое денежное сальдо, которое должно быть израсходовано в стране кредитора. Такого рода сделки обычно заключаются между универсальными торговыми фирмами, оптовыми и розничными фирмами разных стран, выступающих на рынок с широкой номенклатурой изделий.

Товарообменные соглашения с длительными сроками поставок заключаются обычно крупными компаниями со своими контрагентами. Товарообменные соглашения могут принимать различную форму.

Базовые соглашения — применяются крупными компаниями, имеющими на иностранных рынках самостоятельные подразделения. Во избежание отдельных сделок встречной закупки фирма заключает базовое соглашение с какой-либо одной организацией в стране-экспортёре, которая позволяет сгруппировать все встречные закупки на длительный период.

Письменные обязательства — соглашение о товарообмене, предполагающее обмен списками товаров, в которых партнёры взаимно заинтересованы (составляется примерно на 5 лет). Определив номенклатуру товаров, стороны указывают в письменных обязательствах их общее количество, подлежащих обмену. Эти письма не содержат условий по ценам и не дают прав и обязательств партнёрам. Обычно конкретное количество взаимопоставляемых товаров определяется в ходе переговоров, проводимых в конце года, предшествующего году поставки. Цены на поставляемые товары могут согласовываться ежеквартально, раз в полугодие или раз в год. Письменные обязательства не требуют строгой взаимоувязки поставок и встречных закупок, но должны выполняться общие условия по выполнению годового объёма продаж товаров в каждом направлении.

Протокол о товарообмене — служит для подписавших его сторон основой для достижения сбалансированного уровня взаимного товарообмена в течение строго определённого срока (минимум 3 года). При этом в отличие от предыдущих пунктов, предусматривается последовательное расширение ассортимента продаж и закупок.

13 Краткосрочные компенсационные соглашения делятся на: сделки с частичной компенсацией, полной компенсацией, и трёхсторонней компенсацией. Сделки с частичной компенсацией предполагают покрытие определённой и согласованной доли экспорта с закупкой товара в стране — импортёре, и остаток, выплачиваемый денежными средствами. Сделки с полной компенсацией предполагают закупку товаров на сумму, равную или превалирующую по стоимости поставке экспортёра. Трёхсторонние компенсационные сделки предполагают участие посредников: крупная фирма (А) поставляет товары партнёру (В), не имеющему для оплаты свободно обратимой валюты. Этот партнёр поставляет товары в третью страну (С), обычно в клиринговой валюте, а их получатель переводит деньги выбранному посреднику. Получатель сам производит платёж в клиринговой валюте, вычитая свои комиссионные.

14 Встречные закупки (встречные поставки). Под встречными закупками понимаются коммерческие сделки, заключённые в виде нескольких связанных контрактов. При этом экспортёр соглашается в рамках своих договорных обязательств приобретать товары и услуги импортёра, в пределах согласованных сумм своих поставок, или устроить закупку третьей стороной товаров импортёра, составляющих определённый % от его собственных поставок. От краткосрочных компенсационных сделок этот вид сделки отличается тем, что он основывается на 2 или нескольких контрактах, в которых содержатся обязанности каждого партнёра уплатить наличными за расходы. Обычно заключаются 3 контракта: 1) контракт купли-продажи между экспортёром и импортёром; 2) базовый, по которому экспортёр обязуется закупить товары или услуги у импортёра на определённую сумму; 3) контракт на индивидуальную покупку, совершающий встречную сделку;

Встречные закупки могут осуществляться разными способами.

Параллельные сделки — предполагается подписание 2 раздельных контрактов: на первоначальный экспорт и на встречную ему закупку. Если связь между партнёрами длительна, то эти 2 контракта связывает базовый, который фиксирует обязательства экспортёра в течение данного периода осуществлять встречную закупку у импортёра, но не содержит перечня товаров, не определяет количества, а только стоимость.

Джентльменское соглашение (сделка типа offset) — не содержит имеющего юридическую силу обязательства экспортёра в отношении встречной закупки, хотя предполагается, что он согласится закупить товары у импортёра. Такие сделки практикуются между развитыми странами, и в их основе лежат межправительственные закупки.

Сделки типа switch (сделка с передачей финансовых обязательств), то есть с передачей экспортёром обязательств по встречным закупкам третьей стороне, обычно специализированной торговой фирме. Подобные операции являются дополнительными к любой форме внешнеэкономических связей, кроме бартера. Смысл этой операции в том, что они избавляют фирмы, берущие на себя обязательства по встречной закупке товаров, не соответствующих их основному производству, от необходимости создания специальных сбытовых подразделений.

Товарообменные операции или операции встречной торговли осуществляются в рамках встречных обязательств или обязательств, при которых экспортеры обязуются закупить у импортеров определенное количество товаров на часть или полную стоимость экспортируемых товаров.

По экономической природе товарообменные операции делятся на операции натурального обмена (бартерные операции), операции в рамках промышленного сотрудничества (сотрудничество на компенсационной основе) и операции на давальческом сырье.

При осуществлении товарообменных операций оформляются следующие основные виды сделок.

Бартерные сделки, включающие обмен товаров определенной стоимости на другие товары равной стоимости без денежной оплаты. Пропорции обмена при этом определяются как правило с учетом соотношений цен на обмениваемые товары на мировом рынке, качества продукции и условий поставки. В мировой практике бартерные сделки играют вспомогательную роль и составляют лишь 2% общего объема товарооборота. В России доля бартера значительно выше, чем во многих других странах.

К внешнеторговым бартерным сделкам товаропроизводители прибегают при реализации разовых партий продукции, неконкурентоспособных товаров, а также при отсутствии валюты и собственной инфраструктуры.

Компенсационные сделки — это такие сделки встречной торговли, которые предусматривают оплату поставленной продукции, машин, оборудования, а также предоставленных услуг, в том числе кредитных, путем последующей встречной поставки готовых товаров и оказания услуг, произведенных с использованием ранее полученной продукции. Сделки компенсационные, как правило, используются в тех случаях, когда контрагенты не располагают необходимыми платежными средствами. В этих ситуациях поставщик продает свои товары контрагенту с условием, что последний, используя эти товары в производстве, поставит в качестве оплаты продукцию, изготовленную с использованием ранее поставленных поставщиком полуфабрикатов, комплектующих изделий, сырья, материалов, товаров или услуг по кредитованию.

В соответствии с компенсационной сделкой каждая сторона готовит два списка товаров. В одном номенклатура товаров, которую сторона хотела бы получить, а во втором — перечень товаров, предлагаемых на экспорт.

После согласования номенклатуры товаров и их цен данные два списка прилагаются к коммерческому соглашению и являются неотъемлемой его частью. Специфика данного соглашения заключается в том, что в случае невозможного выполнения одной из сторон оговариваемых в списках товарных поставок, она может открыть счет в банке своей страны в пользу своего контрагента, который полученную сумму за непредоставленный ему товар может израсходовать только в стране должника, т. е. осуществляются взаимные расчеты в форме клиринга.

Сделки на давальческом сырье носят компенсационный характер и относятся к сделкам с сырьевыми товарами. Принцип сделки заключается в передаче иностранной фирме сырья для переработки на имеющихся свободных мощностях этой страны и получении определенного объема полуфабрикатов или готовой продукции из этого сырья. Часть продукции остается фирме в виде компенсации за переработку. Полуфабрикаты и готовая продукция могут быть реализованы на рынке третьих стран.

Встречная торговля предст собой термин, кот охват разл виды двух эксп сделок: первая исходит из страны экспортера, вторая — из страны импортера. Наиб простые формы встречной торг — мена (бартер) и взаимные поставки (встречные закупки). Основные формы товарооб­менных операций: 1.встречные закупки экспортеров на часть стоимости пост тов; 2.бартерные сделки; 3.компенсационные соглашения, по усл кот погашение финанс или товарного кредита осущ пост-ми тов; 4.выкуп устаревшей техники при сбыте новых моделей; 5.операции на давальческом сырье при переработке сырья, добытого в одной стране, производ мощ­ностями др страны с оплатой стоимости переработки и транспортировки дополнительными поставками сырья; 6. поставка на комплектацию — комплектация импор­тируемого оборудования частями и деталями производства страны-импортера. Особенностью товарообменных операций явл увязка экспорта со встречными закупками товаров импортирующей страны. Они объед одним принципом — встречных поста­вок, но имеют разную форму, кот опред целью и характером сделок.

Факторы, обусл развитие товаро­обменных операций: 1)невозможность получ кредитов для оплаты им­порта; 2)различия в уровне научно-технич и эк развития; 3)отсут экспортного потенциала, низкое качество прод; 4)различные ограничения по эксп-имп операциям; 5) ускорение сбыта товаров; 6)открытие новых рынков;7)экономия денежных средств. В настоящ время, объем этого вида внешнеторговых операций состав­ляет около 20-30% общего объема мир торг. Виды: 1).Встречные закупки: операции параллельной сделки или сделка «бай-бэк» –обяз-во экспортера закупить на опред сумму тов в стране импортера. Офор­мл 2 контрактами купли-продажи экспорта и встречной закупки. 2. Бартерные операции: коммерч сделка, не привлек тради­ц платежные сред-ва. Оп­лата при этом производится посредством взаимных поста­вок тов или оказания услуг. Главной особенностью явл то, что товарообмен осущ на осно­ве равенства стоимостей обменив тов, в единой валюте, с учетом ба­зисных условий поставки. Тамож платежи каж­дая из сторон контракта уплачивает в своей стране само­ст-но. В России широкое развит — отсутств валютных средств у предприним и невозм-ть получения кредитов для оплаты им­порта. Это способствовало ужесточению контроля над бартерными операциями со стороны гос-ва и тамо­женных органов; Паспорт бартерной сделки (ПСб) – док-т контроля и учета бартерных сделок, соверш росс лицами в соотв с заключ внешнеторг контрактами (он оформл в Мин-ве Эк Развития).Специфические черты бартерного контракта: 1)разовый характер бартерной сделки;2)участие в ней двух сторон, кот од­новр явл и покуп, и продавцом. 3)оформл сделки одним контрактом; 4)относит короткий срок исполнения сделки, ко­т не превышает 1-2 лет; 5)отсутст ден компенсации; 6)в контракте также м.б. не указана и цена вза­имопост тов, а указана только общая сумма. 3. Компенсационные операции:Товарообменная операция, предусм нату­р частичный обмен и дополняющий его частичный ден платеж. Простая компенсационная операция предусм взаимную пост тов на равную стоимость. Однако в отличие от бартерной она предусм со­гласование между сторонами цен взаимопост то­в. В компенсац сделке обычно фигурируют значит число предлаг к обмену тов. Техника подготовки этой операции начи­н с составления и направления сторонами друг другу двух списков товаров: один — с перечнем тов, указани­ем их количества и цен, кот сторона хотела бы полу­чить, др — с перечнем товаров, предлаг в ком­пенсацию. В отличие от бартерной сделки в ком­пенсац может предусм неконвертируемое ден сальдо, кот должно быть израсх в стране кредитора. Эта ден сумма может быть использ на рекламу, представит цели, техобслуживание, коман­дир расходы и приобрет тов.Промышленная компенсация предусм сооруж промышл объекта, поставку для него комплект оборуд с предост долгосрочных кредитов, оплатой путем послед встречных компенсац поставок конеч­ной или промежуточной продукции — сырья, материалов, готовых изделий и др тов, производ на пост­роенном и введенном в эксплуатацию п/п, или же валютой, получ от реализации этих тов.Осо­бенности крупномасштабной компенсации:• долгоср характер сделки от 5 до 10 лет;• крупные суммы контрактов;• сделки осущ на условиях долгоср кредитования;• подписанию контрактов такого вида обычно пред­шеств межправит соглашения;• отношения между участниками крупномасштаб компенсац операции не прекращаются после стро­ит объекта и выплат по кредитам, а продолж в рамках технич обслуж, поставкой запасных частей, гарант обслуж и т.д.

4. Выкуп устаревшей продукции:касается машинно-технич объектов. Инициатива в такой операции принад­лежит импортеру. Если экспортер предлаг импортеру приобрести новые машины и оборуд, то импортер ставит обязат условием выкупить у него имеющ, находящ в эксплуатации, но возможно морально ус­таревшие. Выкуп техники, бывшей в употребл в условиях высокой конкуренции на данном тов рынке, явл для экспортера эффект приемом продвижения прод на рынок. Продавая более совр и до­рогую технику, он вытесняет с данного рынка своего конкурента. Для импортера данная операция — это возм-ть не только приобрести новую, более соврем технику по цене за минусом старой выкупл техники, но и освободиться от морально устаревшей. В результате переговоров подпи­сываются 2 контракта: на пост новой техни­ки по цене новой за минусом выкупаемой; — на выкуп техники, бывшей в эксплуатации.

5. Операции на давальческом сырье (таллинговые опе­рации):одна сторона, располагая сырь­ём, напр его на переработку в др страну, а сто­имость этой переработки оплач гот прод из этого сырья. Т.е. данные операции можно трактовать как операции подряда по вып работ из материалов заказчика. тип товарооб операции носит долгоср характер и предп устойч длит связи между контрагентами. В нашей стране операции на давальч сырье име­ли место в легкой промышл-ти, деревообрабатываю­щей и в нефтеперерабатывающей. 6. Поставка на комплектацию: Данная операция имеет место в судостроении, авиастрое­нии, вагоностроении и т.д. В таком случае страна «А» заключ осн контракт на строит-во комплектной установки с оговоркой о контракте на постав­ку комплектующих. Заказчик в данном случае выступает экспортером узлов и деталей (комплектующих) для комп­лектной установки. Т.е. имеет место комплектация импор­тир оборуд частями и деталями, пост страной импортера (заказчика).

Торговля, то есть обмен денег на товар – основа предпринимательской деятельности. В исторической практике ей предшествовал натуральный товарообмен, когда продукция одного человека или группы предлагалась в уплату за другие товары. В современном мире этот способ предпринимательства не вытеснен полностью, а видоизменился в соответствии с требованиями времени.

Рассмотрим, как осуществляются товарообменные операции между юридическими лицами и/или индивидуальными предпринимателями, какие виды и особенности этих операций характерны для сегодняшнего бизнеса, как обстоит дело с налогообложением и бухгалтерским учетом этих процессов.

Сущность товарообменных операций

Товарообменные операции сегодня осуществляются исключительно на внешнем рынке. Такую форму международного предпринимательства сегодня называют еще встречной торговлей – это такой вид сделки, при котором экспортеры и импортеры в заключенном контракте не оговаривают плату за товар (или делают это лишь частично), а предусматривают взаимные товарные обязательства.

ВНИМАНИЕ! Если одна сторона дает твердые обязательства ответной закупки не на весь товар, а на его часть, то оставшаяся доля компенсируется денежными средствами, что также отражается в тексте контракта.

Такие сделки могут заключаться не только относительно товаров, но и касательно выполнения работ или оказания услуг.

Они состоят из двух этапов обмена, чаще всего не совпадающих по времени:

• экспорт;
• ответный импорт.

Нюансы товарообменной торговли

Встречная торговля, по сути являющаяся полной или частичной оплатой экспорта ответным импортом, приобрела в международной практике ряд важных особенностей, характеризующих ее в бизнес-сфере:

1. Чаще всего объектами товарообмена является продукция, изначально предназначаемая не для внутреннего рынка, а на экспорт.
2. Весьма распространена особенность поручения продажи закупленных «в обмен» товаров на внутреннем рынке специальным представителям.
3. Кредитные организации как обязательное звено операции: поскольку стадии товарообмена разнесены во времени, для обеспечения первой стадии экспортеру необходимы деньги, которые они и получают в банке с помощью «временного депонирования».

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Банки охотнее идут на сотрудничество с экспортерами, поскольку такая встречная операция является гарантией того, что импортеры обязательно вернут взятый кредит.

4. Многооперационность. Помимо двух обязательных этапов – экспорта и встречного импорта, товарообменные операции могут включать последующую реализацию товаров на внутренних рынках, новые операции экспорта и т.д.

Разновидности встречной торговли

В зависимости от нюансов заключения взаимной сделки можно выделить несколько типов международных товарообменных операций:

1. Бартерный контракт (мена, договор мены, бартерная сделка). Бартер подразумевает взаимный переход права собственности на товар, равнозначный с точки зрения сторон договора и мировой практики, без применения денег или других платежных средств. В налоговом праве используется термин «договор мены», подразумевающий более широкое применение: не только по отношению к вещам, но и к работам и услугам. Применяется два вида бартерных сделок:
   • закрытый бартер – участвуют только две стороны, объем сделки фиксированный (ограниченный по эквивалентности товара), она осуществляется разово (один контракт – одна сделка);
   • открытый бартер – такую сделку могут заключать более двух сторон, пропорция обмена может отличаться по взаимной договоренности, причем намерения сторон могут изменяться с течением времени.

К СВЕДЕНИЮ! В Российской Федерации правила заключения бартерных сделок регламентированы 1 ноября 1996 года. Паспорт бартерной торговли регистрируется государством, которое контролирует эквивалентность товарного обмена по ценам и объему.

2. Встречные закупки. Это операция, которая включает в себя обязательство импортера по отношению к экспортеру совершить ответную сделку в счет полученной выручки по оговоренным в контракте условиям. Применяются различные варианты встречных закупок, в зависимости от объема ответных операций:
   • 100% – заключаются основной и дополнительный контракты купли-продажи, в которых стороны меняются местами, в основном контракте оговаривается обязательство импортера купить у экспортера или под его контролем встречный товар, эквивалентный 100% выручки, в условленные сроки;
   • 70%/30% – основной контракт оговаривает, какую долю товара импортер оплачивает деньгами, а какую обеспечивает встречными закупками (чаще всего применяется пропорция 70/30), встречные поставки обеспечиваются дополнительным контрактом;
   • 50%/50% – обеспечение товара экспортера встречной закупкой осуществляется примерно наполовину, при этом встречная закупка осуществляется раньше, чем основная (так называемая предварительная или авансовая закупка), при этом контракт рассматривает выполнение обязательств по авансовой поставке началом обязательств по основной.
3. Толлинг – товарообменные операции с давальческим сырьем. Суть их в том, что сырье для переработки предоставляет другая сторона, а оплатой за него получается стоимость переработки либо полученная в результате продукция. Стоимость сырья, его переработки и готовых изделий строго оценивается. Все санкции по операции толлинга предусматривают не денежную, а товарную форму (например, увеличение или уменьшение поставок).
4. Выкуп устаревшего товара. Морально устаревшая продукция может быть обменена на новую с определенной доплатой (в денежной форме либо за счет объема поставок). Например, новый мобильный телефон обменивается на старый с доплатой либо на четыре старых. Цена рассчитывается в зависимости от остаточной стоимости бывшей в употреблении продукции (обычно это 10-20% реальной стоимости). Стоимость устаревших изделий при этом засчитывается в счет поставляемых новых товаров. Обоюдная выгода обеспечивается за счет оборота более совершенных товаров.
5. Компенсационные сделки. Они напоминают бартерные с двумя отличиями:
   • обменивается не один товар на другой, а перечень на перечень;
   • стоимость обмениваемых товаров не обязательно должна быть эквивалентной, а может быть договорной.

Компенсационными такие сделки называются потому, что поставляемые товары (сырье, оборудование) оплачиваются продукцией, которая произведена с их помощью. Например, организация поставляет трубы для газопроводов, а рассчитываются с ней добытым газом (сделка «Газ– трубы» между СССР и Западной Европой).

Разновидностью компенсационной сделки могут быть оговоренные в контракте обязательства покупать расходные материалы или дополнительные комплектующие только у поставщика оборудования-экспортера.

В подрядных контрактах такой вид товарообменной операции реализуется в том, что импортер строит в своей стране предприятие по технологиям и с применением оборудования экспортера, а в качестве расчета за это предоставляет продукцию этого предприятия.

Налогообложение товарного обмена

Для целей обложения налогами нужно учесть цену производимых операций, обычно это та цена, которую указывают стороны контракта (ст. 40 НК РФ). Но товарообменные операции относятся к тем исключительным случаям, предусмотренным п. 2 этой статьи, когда налоговые органы вправе проконтролировать правильность назначенной цены. Если проверка покажет серьезное, более чем в 20%, расхождение от обоснованной стоимости (мировых цен, котировок и т.п.), налоги могут быть доначислены, а вместе с ними и пени за несвоевременную уплату недостающих налоговых платежей.

ВАЖНО! Чтобы избежать возможных неприятностей с налоговыми органами, контроль стоимости по договорам мены целесообразно производить еще на уровне бухгалтерского учета путем сравнения ее с рыночной стоимостью.

НДС в товарообменных операциях

П. 1 ст. 39 НК РФ приравнивает обмен товарами к совершению купли-продажи, поэтому передача товаров по договору мены облагается НДС так же, как и реализация. Налоговая база при этом определяется как стоимость указанных товаров, работ или услуг, причем рыночная, а не указанная в контракте (гл. 21 НК РФ).

Приобретшая такие товары организация получает право на налоговый вычет по НДС, такой же по размеру, как и уплаченный с этих ценностей налог. Эта стоимость отражается в счете-фактуре поставщика. Особенности товарообменной операции, где денежная составляющая отсутствует, вычет по НДС рассчитывается по балансовой стоимости переданного в обмен имущества.

ИТАК: в бухучете товары, полученные по договору мены, будут отражаться по стоимости реализации аналогичной продукции, а НДС исчисляется не по этим суммам, а по балансовой стоимости тех товаров, что передаются во встречной сделке.

Пример бухгалтерских проводок

Представим, что фирма «Просперити» хочет получить от фирмы «Стройсервис» стройматериалы взамен своей продукции – электронного оборудования. По договору мены стоимость товаров полностью эквивалентна, включая установленный НДС 18%. Вот как будут отражены эти операции в бухгалтерском учете «Просперити»:

• дебет 45, кредит 41– списание себестоимости отгруженных для «Стройсервиса» электронных товаров;
• дебет 10, кредит 60 – принятие к учету стройматериалов от «Стройсервиса»;
• дебет 19, кредит 60 – учет НДС по принятым стройматериалам;
• дебет 62, кредит 90.1 – учет выручки от продажи электронного оборудования (доход организации);
• дебет 90.3, кредит 68.1 – начисление НДС по счету-фактуре «Просперити»;
• дебет 90.2, кредит 45 – списание себестоимости электроники;
• дебет 90.9, кредит 99 – отражение финансового результата от переданных товаров;
• дебет 60, кредит 62 – зачтение задолженностей;
• дебет 68.1, кредит 19 – постановка НДС по полученным стройматериалам к вычету.

Моментом возникновения налогооблагаемой базы может быть:

• дата отгрузки и предъявления покупателям товаров и их расчетной документации;
• дата оплаты предоставленных товаров.

НДС должен оплачиваться в том налоговом периоде, в котором право собственности на товары перешло к новому владельцу.