Требования предъявляемые к отчетности

Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность в России регулируется нормативными правовыми актами четырех уровней:

Первый уровень (законодательный) – основным документом является Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, в составе которого имеется глава 3 «Бухгалтерская отчетность».

Второй уровень (нормативный) составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. К числу таких документов относятся Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от29.07.1998 г. № 34н и Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 от 06.07.1999 г. № 43н.

Третий уровеньвключает документы, на основе которых установлен порядок формирования и составления бухгалтерской отчетности. К ним относится: Приказ МФ РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Четвертый уровень включает указания, инструкции и другие документы в рамках учетной политики хозяйствующих субъектов по составу, формам, адресам и срокам представления сегментарной отчетности.

Вышеперечисленные нормативные документы определяют состав, порядок, сроки представления отчетности, а также требования, предъявляемые к ее содержанию.

ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает следующие общие требования к бухгалтерской отчетности:

    1. бухгалтерский учет имущества и обязательств организаций ведется в валюте РФ;

    2. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящихся в данной группе организаций;

    3. бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации до реорганизации или ликвидации;

    4. организация ведет учет имущества, обязательств, хозяйственных операций путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета, включаемых в рабочий план счетов, при этом данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и сальдо по счетам синтетического учета;

    5. все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета;

    6. в учете текущие затраты на производство продукции и капитальные вложени учитываются раздельно.

Данные требования более детализированы в ПБУ 4/99, где особо подчеркивается, что при формировании бухгалтерской отчетности организация не должна делать акцент на удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требования, предъявляемые к содержанию бухгалтерской отчетности:

  1. Достоверность и полнота. Отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. Достоверной и полной считается отчетность сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

  2. Нейтральность. При формировании бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей перед другими.

  3. Целостность. В отчетность необходимо включать данные обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями.

  4. Последовательность. Постоянство избранных способов (методов) от одного отчетного периода к другому (учетная политика).

  5. Существенность. Существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного и финансового состояния организации. для выполнения этого требования отдельные показатели отчетности приводятся обособленно.

  6. Сопоставимость. Данные по каждому конкретному показателю должны отражаться как минимум за два года: предыдущий и отчетный. Если сведения за предыдущий период несопоставимы с отчетным, то данные предшествующего периода подлежат корректировке с последующим раскрытием в пояснительной записке с указанием причин.

  7. Своевременность. Означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности. Достигается путем рациональной организации документооборота и порядка обработки учетных регистров.

  8. Осмотрительность. Предполагает большую готовность к признанию в учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов.

  9. Приоритет содержания над формой. Подразумевает порядок, при котором отражение в учете фактов хозяйственной деятельности должно осуществляться исходя из экономического содержания фактов и условий и только потом из правовой формы их оформления.

  10. Непротиворечивость. Обеспечивает тождество учетных записей относительно объектов учета на счетах, в учетных регистрах и отчетности. Должна обеспечиваться преемственность информации первичных документов, регистров учета и отчетности.

  11. Проверяемость. Предполагает возможность подтверждения представленной в отчетности информации в любое время.

  12. Рациональность. Предполагает оптимальную структуру организации учетной работы и учетного аппарата исходя из условий хозяйствования, объемов организации и экономической целесообразности.

  13. Оформление в соответствии с установленной процедурой. Отчетность составляется на русском языке, в валюте РФ, подписывается руководителем и главным бухгалтером.

  14. Публичность. Предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации или других изданиях. Перечень организаций (ОАО, кредитные и страховые организации, биржи, фонды) и сроки (не позднее 01.06. следующего за отчетным года) установлены Законом № 129-ФЗ.

  15. Отчетный период. Является календарный год с 01.01 по 31.12. первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31.12., а для организаций созданных после 01.10 – по 31.12 следующего года.

Согласно международным стандартам финансовой отчетности отчет о финансовом положении организации формируют исходя следующих основных принципов: хозяйствующей единицы, действующей организации, денежного измерения, учета по стоимости, двойной записи.

Принцип хозяйствующей единицы заключается в том, что имущество юридического лица должно быть обособлено от его учредителей и хозяйствующей единицей является любая организация, имеющая самостоятельный бухгалтерский баланс. Организация может быть частью другой более крупной организации. Бухгалтерская отчетность для более крупной организации составляется путем консолидирования по специальным правилам финансовых информационных данных об организациях более низкого уровня.

Принцип действующей организации заключается в том, что юридическое лицо предполагается функционирующим в течение неопределенно большого промежутка времени.

Принцип денежного измерения заключается в том, что вся бухгалтерская информация, в конечном счете, должна быть представлена в денежном выражении.

Принцип учета по стоимости заключается в том, что в бухгалтерском учете активы регистрируются по первоначальной стоимости и затем, как правило, не переоцениваются. Основные средства и нематериальные активы представлены по остаточной стоимости, которая регулярно изменяется за счет накапливаемой амортизации.

Принцип двойной записи заключается в том, что в бухгалтерском балансе экономические ресурсы организации отражаются в активе баланса, а требования различных лиц по отношению к данной организации — в пассиве. Так как все активы могут быть востребованы либо кредиторами, либо владельцами капитала, то сумма всех активов должна быть равна сумме пассивов.

Сравнение принципов ведения бухгалтерского учета, заложенные в международных стандартах, с принципами, используемыми в российской практике, показывает, что они во многом совпадают.

Перечень основных требований к отчетности

Общие требования к бухгалтерской отчетности содержатся в Федеральном законе от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ст. 13), Приказе Минфина от 29.07.1998 № 34н (п.п.29 – 40), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (п.п.6-17):

Приведем основные из них:

  • бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, а также информации, определенной федеральными и отраслевыми стандартами;
  • бухгалтерская отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении организации на отчетную дату, финансовом результате ее деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
  • бухгалтерская отчетность составляется нарастающим итогом;
  • при формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации, т. е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими;
  • содержание и формы бухгалтерской отчетности должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому;
  • бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений организации, включая ее филиалы и представительства, независимо от их места нахождения;
  • в бухгалтерской отчетности организации данные по числовым показателям должны приводиться минимум за два года — отчетный и предшествовавший отчетному;
  • в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами;
  • бухгалтерская отчетность составляется на русском языке;
  • бухгалтерская отчетность составляется в рублях;
  • бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем организации;
  • в отношении бухгалтерской отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

Поделиться: Подписывайтесь на наш канал в Яндекс. Дзен

Общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности

В Федеральном законе N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» установлены общие требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности:

1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений.

2. Экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета.

3. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год.

4. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, когда законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета, договорами, учредительными документами экономического субъекта, решениями собственника экономического субъекта установлена обязанность ее представления.

5. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года.

6. Бухгалтерская (финансовая) отчетность должна включать показатели деятельности всех подразделений экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется в валюте Российской Федерации.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта.

9. Утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами.

10. В случае опубликования, а также представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая подлежит обязательному аудиту, такая бухгалтерская (финансовая) отчетность должна опубликовываться и представляться вместе с аудиторским заключением.

11. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.

12. Правовое регулирование консолидированной финансовой отчетности осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом, если иное не установлено иными федеральными законами.

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтерская отчетность может быть промежуточной и годовой.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Состав промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности согласно пункту 49 ПБУ 4/99 в состав промежуточной отчетности включают бухгалтерский балансиотчет о финансовых результатах.

Согласно Федеральному закону от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» пояснительную записку и аудиторское заключение не нужно представлять в составе годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Малые предприятия могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенным формам. Они приведены в приложении N 5 к приказу Минфина России от 2 июля 2010 года N 66н. Это формы бухгалтерского балансаиотчета о финансовых результатах, в которых показателей существенно меньше, чем в обычных формах. Также представление этих форм не предусмотрено на отчетные даты в течение года — только на 31 декабря отчетного года.

Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года.

В случае, если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

Датой, на которую составляется бухгалтерская (финансовая) отчетность (отчетной датой), является последний календарный день отчетного периода.

Обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода.

Экономический субъект, бухгалтерская (финансовая) отчетность которого подлежит обязательному аудиту, обязан организовать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности (за исключением случаев, когда его руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).

Реорганизация фирмы может проходить в форме слияния, присоединения, разделения, выделения или преобразования.

При слиянии и разделении несколько фирм прекращают свою деятельность и передают свое имущество вновь созданной организации. Если реорганизация проходит в форме присоединения, то одна или несколько фирм передают все свое имущество уже существующей организации.

При разделении фирма передает только часть своего имущества другой, вновь образованной организации.

Преобразование — это изменение организационно-правовой формы фирмы. Например, если общество с ограниченной ответственностью становится открытым или закрытым акционерным обществом.

Решение о реорганизации принимает общее собрание акционеров (в ОАО или ЗАО) или участников (в ООО). Об этом решении вы должны сообщить в налоговую инспекцию не позднее трех дней после утверждения такого решения.

Бухгалтерская отчетность является базой для принятия внеш­ними пользователями финансовых решений по вопросам форм взаимодействия с анализируемой организацией, выбора направ­лений инвестиционных вложений, прогнозирования доходов, так как благодаря открытости данных бухгалтерской отчетности она является доступной, особенно учитывая публичность отчетности для наиболее крупных предприятий.

Данные статистического, оперативного, налогового учета и отчетности позволяют детализировать показатели бухгалтерской отчетности и сделать анализ наиболее углубленным и представи­тельным.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию, полу­ченную из всех видов учета, и представляется в виде таблиц, удоб­ных для восприятия объектами хозяйствования.

Цель бухгалтерской отчетности — обобщение учетных данных, собранных на синтетических и аналитических счетах за опреде­ленное время, и представление их в наглядной форме заинтересо­ванным пользователям.

В соответствии с п. 4 ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяй­ственной деятельности и составляется на основании данных бух­галтерского учета.

В ПБУ 4/99:

приведены понятия, применяемые при формировании бух­галтерской отчетности: «бухгалтерская отчетность», «отчетный период», «отчетная дата», «пользователи бухгалтерской отчетно­сти»;

сформулированы принципы формирования бухгалтерской отчетности;

определены состав и содержание бухгалтерской отчетности.

В соответствии с этим приказом, который был принят взамен приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, годовая бух­галтерская отчетность включает:

1) бухгалтерский баланс;

2) отчет о финансовых результатах;

3) приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

— отчет об изменениях капитала;

— отчет о движении денежных средств;

— отчет о целевом использовании полученных средств, вклю­чаемый в состав бухгалтерской отчетности общественных органи­заций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборо­тов по продаже товаров (работ, услуг);

— иные приложения (пояснения).

В Приказе № 66н в составе форм бухгалтерской отчетности не поименовано аудиторское заключение. Однако на необходи­мость его представления в составе годовой отчетности указано в ПБУ 4/99.

В Приказе № 66н отсутствуют указания об объеме и порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Ниже приведены основные отличия новых форм бухгалтерской отчетности от ранее действовавших.

Организации самостоятельно определяют детализацию показа­телей по статьям отчетности исходя из принципа существенности, а также специфики видов деятельности и особенностей ведения бизнеса. Такая детализация должна быть зафиксирована в учетной политике организации.

Организации — субъекты малого предпринимательства могут формировать бухгалтерскую отчетность по упрощенной системе:

в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках вклю­чать показатели только по группам статей (без детализации пока­зателей по статьям);

в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках приводить только наиболее важную информацию, без знания кото­рой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (например, информация о методе, применяемом организацией — субъектом малого пред­принимательства при определении доходов и расходов: кассовый или метод начисления).

В соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предприниматель­ства относятся организации, в которых:

— суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц в уставном капитале не превышает 25%;

— средняя численность работников за предшествующий кален­дарный год не превышает 100 человек;

выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за предшествующий календарный год не превышает предел, уста­новленный Правительством РФ (постановлением Правительства РФ от 22 июля 2008 г. № 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» предельные зна­чения выручки для малых предприятий установлены в размере 400 млн руб.).

В отличие от действовавших ранее форм у новых форм нет нумерации, есть только названия.

Необходимые пояснения к бухгал­терскому балансу и отчету о финансовых результатах (фактически это пояснительная записка к бухгалтерской отчетности) могут быть представлены в табличной или текстовой форме. Содержание поя­снений, оформленных в виде таблицы, организации определяют самостоятельно с учетом приложения № 3 к Приказу № 66н.

В формах отсутствуют коды строк. Они приведены в приложении № 4 «Коды строк в формах бухгалтерской отчетно­сти, указываемые в годовой отчетности организации, представляе­мой в органы государственной статистики и другие органы испол­нительной власти» к Приказу № 66н.

Правила и требования к составлению БФО

1. Принцип отчетного периода. Требование означает составление отчетности за определенный отчетный период. Отчетным периодом для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности (отчетным годом) является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, за исключением случаев создания, реорганизации и ликвидации юридического лица.

Первым отчетным годом является период с даты государственной регистрации экономического субъекта по 31 декабря того же календарного года включительно, если иное не предусмотрено Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и (или) федеральными стандартами.

Если государственная регистрация экономического субъекта, за исключением кредитной организации, произведена после 30 сентября, первым отчетным годом является, если иное не установлено экономическим субъектом, период с даты государственной регистрации по 31 декабря календарного года, следующего за годом его государственной регистрации, включительно.

Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который составляется промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность, включительно.

2. Требование правильного оформления отчетности. Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке в валюте РФ, подписывается руководителем организации. Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей части, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, полное наименование организации, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), вид деятельности, организационно-правовая форма, единица измерения, местонахождение (адрес), дата утверждения, дата отправки.

Данные бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

При отражении данных в бухгалтерской отчетности следует учитывать, что если показатель должен вычитаться или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (например, непокрытый убыток).

Не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными правовыми актами.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

3. Полнота и достоверность информации. Достоверное представление предполагает выбор учетной политики, представление уместной, надежной, сопоставимой и понятной информации, а также дополнительные раскрытия информации, позволяющие пользователям понять влияние фактов хозяйственной деятельности на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации. Применяемая учетная политика должна соответствовать правилам, установленным нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Информация должна быть полной, чтобы обеспечить надежность отчетности. При недостаточности сведений для формирования у пользователя полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении в отчетность необходимо включить дополнительные показатели и пояснения.

Требование полноты представления информации заключается также в необходимости включения в бухгалтерскую отчетность организации показателей деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений.

  • 4. Нейтральность. Это отсутствие пристрастных оценок, нацеленных на оказание влияния на какую-либо категорию пользователей. В бухгалтерской отчетности должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если при отборе или определенном представлении она влияет на решения и оценки пользователей таким образом, что достигаются предопределенные результаты или последствия.
  • 5. Сопоставимость данных отчетности. Это сравнимость отчетной информации за несколько отчетных периодов. В бухгалтерской отчетности по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с данными за отчетный период (реорганизация, изменение учетной политики), то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности.
  • 6. Открытость и публичность финансовой отчетности. Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей, которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением затрат на копирование.

Публичность бухгалтерской отчетности заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространении среди них брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также в ее передаче территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации для представления заинтересованным пользователям. Публикацией бухгалтерской отчетности признается также объявление обществом бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации для всеобщего сведения.

В соответствии с Законом РФ от 27.12.1991 № 2124-1 «О средствах массовой информации» под средством массовой информации понимается периодическое печатное издание, сетевое издание, телеканал, радиоканал, телепрограмма, радиопрограмма, видеопрограмма, кинох- роникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации под постоянным наименованием (названием). Этим же документом определено понятие сетевого издания, под которым понимается сайт в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», зарегистрированный в качестве средства массовой информации в соответствии с действующим законодательством.

Другими словами, размещение бухгалтерской (финансовой) отчетности на соответствующем сайте в сети «Интернет» может считаться удовлетворением требования публичности. Организации, выбирающие такой способ опубликования отчетности, должны размещать соответствующее сообщение на новостной ленте собственного сайта.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует бухгалтерскую (финансовую) отчетность вместе с итоговой частью аудиторского заключения.

Оставьте комментарий