Цели формирования себестоимости по элементам затрат

1. Приобретение нематериальных активов за плату

Объекты нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, которую при приобретении за плату формируют суммы фактических вложений учреждения, а именно суммы (п.

62 Инструкции N 157н):

— уплачиваемые правообладателю (продавцу) в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации;

— уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

— регистрационные сборы, патентные и иные пошлины, другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением прав на объекты нематериальных активов;

— вознаграждения, которые уплачиваются посредническим организациям за услуги по приобретению объектов нематериальных активов;

— иные расходы, которые непосредственно связаны с приобретением объектов нематериальных активов.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов формируется на соответствующих счетах аналитического учета счета 106 02 «Вложения в нематериальные активы» (0 106 22 000, 0 106 32 000, 0 106 42 000). На указанных счетах учреждение отражает все затраты, связанные с приобретением нематериальных активов. Сформированная при приобретении стоимость объекта нематериальных активов списывается с кредита указанных счетов в дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 102 00 000.

О порядке формирования первоначальной стоимости объектов нематериальных активов см. в разделе «Вложения в нефинансовые активы».

Приобретенные за плату объекты нематериальных активов подлежат отражению на соответствующих счетах Единого плана счетов по аналитической группе 20 «Особо ценное движимое имущество учреждения» синтетического счета 102 при одновременном соблюдении следующих условий:

— нематериальный актив приобретен за счет средств, выделенных учреждению собственником (учредителем);

— нематериальный актив включен в Перечень особо ценного движимого имущества в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 «О порядке отнесения имущества автономного или бюджетного учреждения к категории особо ценного движимого имущества».

Порядок отнесения имущества к категории особо ценного движимого имущества подробно описан в разделе «Введение».

Первичные документы

по поступлению нематериальных активов

Поступление в учреждение нематериальных активов оформляется следующими первичными документами (абз. 2, 3 п. 15 Инструкции N 174н, абз. 2, 3 п. 15 Инструкции N 183н):

Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

При приобретении объекта нематериальных активов в 18-м разряде номера счета бухгалтерского учета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения):

«2» — за счет средств от приносящей доход деятельности (собственных доходов учреждения);

«4» — за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

«5» — за счет субсидии на иные цели;

«6» — за счет субсидий на цели осуществления капитальных вложений;

«7» — за счет средств по обязательному медицинскому страхованию.

По нематериальным активам, которые приобретаются за счет средств субсидий и не предназначены для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС, суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение не вправе принять к вычету (п. 2 ст. 171 НК РФ). Указанные суммы НДС включаются в стоимость приобретаемого актива (услуг) (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Заметим, что реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) не облагается НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Соответственно, правообладатели указанных активов не предъявляют учреждению к уплате суммы НДС.

Приобретенные за счет бюджетных субсидий и инвестиций объекты нематериальных активов не подлежат амортизации в налоговом учете (пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ).

Порядок учета сумм НДС, предъявленных поставщиком и иными контрагентами, при формировании первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за счет средств от приносящей доход деятельности, зависит от того, будет использоваться данное имущество в облагаемых НДС операциях или нет.

Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования исключительно в не облагаемых НДС операциях

В таком случае предъявленный контрагентами «входной» НДС включается в стоимость этого объекта (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Данный порядок учета предъявленных к оплате учреждению сумм НДС применяется и в том случае, когда учреждение освобождено от обязанностей налогоплательщика по ст. 145 НК РФ.

Если приобретаемый объект нематериальных активов предназначен для использования в деятельности учреждения, облагаемой НДС

Суммы НДС, предъявленные контрагентами, учреждение вправе принять к вычету при соблюдении условий, указанных в п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

При использовании приобретаемого объекта нематериальных активов в операциях, как подлежащих налогообложению НДС, так и освобождаемых от него

В этом случае предъявленные учреждению к уплате суммы «входного» НДС подлежат распределению в порядке, установленном п. 4 ст. 170 НК РФ.

Внимание! С 1 января 2011 г. при отражении операций по принятию к учету объекта нематериальных активов по кредиту счета 0 106 00 000 в 24 — 26 разрядах бюджетные учреждения используют код КОСГУ 320.

Бухгалтерские записи бюджетного учреждения

по приобретению объектов нематериальных активов

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Учреждение не имеет права принять «входной» НДС к вычету │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ 0 106 22 320, │ 0 302 32 730 │

│ │нематериальных активов по цене,│ 0 106 32 320 │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (с НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 0 106 22 320, │ 0 302 21 730, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ 0 106 32 320 │ 0 302 22 730, │

│ │других произведенных затрат, │ │ 0 302 25 730, │

│ │связанных с приобретением │ │ 0 302 26 730, │

│ │нематериального актива (с НДС) │ │ 0 302 91 730, │

│ │ │ │ 0 303 05 730 │

│ │- отражение затрат, связанных с│ 0 106 22 320, │ 0 208 21 660, │

│ │приобретением нематериального │ 0 106 32 320 │ 0 208 22 660, │

│ │актива через подотчетное лицо │ │ 0 208 25 660, │

│ │(с НДС) │ │ 0 208 26 660, │

│ │ │ │ 0 208 91 660, │

│ │ │ │ 0 208 32 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Принятие к учету объекта │ 0 102 20 320, │ 0 106 22 320, │

│ │нематериальных активов по │ 0 102 30 320 │ 0 106 32 320 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Учреждение имеет право принять «входной» НДС к вычету │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ 2 106 22 320, │ 2 302 32 730 │

│ │нематериальных активов по цене,│ 2 106 32 320 │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (без НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 22 320, │ 2 302 21 730, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ 0 106 32 320 │ 2 302 22 730, │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 302 25 730, │

│ │связанных с приобретением │ │ 2 302 26 730, │

│ │нематериального актива (без │ │ 2 302 91 730, │

│ │НДС) │ │ 2 303 05 730, │

│ │- отражение затрат, связанных с│ 2 106 22 320, │ 2 208 21 660, │

│ │приобретением нематериального │ 2 106 32 320 │ 2 208 22 660, │

│ │актива через подотчетное лицо │ │ 2 208 25 660, │

│ │(без НДС) │ │ 2 208 26 660, │

│ │ │ │ 2 208 91 660, │

│ │ │ │ 2 208 32 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Отражение суммы НДС, подлежащей│ │ │

│ │в установленном порядке │ │ │

│ │налоговому вычету: │ │ │

│ │- НДС, предъявленный учреждению│ 2 210 01 560 │ 2 302 21 730, │

│ │за оказанные услуги, связанные │ │ 2 302 22 730, │

│ │с приобретением нематериального│ │ 2 302 25 730, │

│ │актива │ │ 2 302 26 730, │

│ │ │ │ 2 302 32 730, │

│ │ │ │ 2 302 91 730, │

│ │ │ │ 2 208 21 660, │

│ │ │ │ 2 208 22 660, │

│ │ │ │ 2 208 25 660, │

│ │ │ │ 2 208 26 660, │

│ │ │ │ 2 208 91 660, │

│ │ │ │ 2 208 32 660, │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Принятие к учету объекта │ 2 102 20 320, │ 2 106 22 320, │

│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 320 │ 2 106 32 320 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Списание сумм НДС, принятых к │ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством РФ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Учреждение имеет право принять к вычету только часть «входного» НДС │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ 2 106 22 320, │ 2 302 32 730 │

│ │нематериальных активов по цене,│ 2 106 32 320 │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (без НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 22 320, │ 2 302 21 730, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ 2 106 32 320 │ 2 302 25 730, │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 302 25 730, │

│ │связанных с приобретением │ │ 2 302 26 730, │

│ │нематериального актива (без │ │ 2 302 91 730, │

│ │НДС) │ │ 2 303 05 730 │

│ │- в размере затрат, связанных │ 2 106 22 320, │ 2 208 21 660, │

│ │с приобретением нематериального│ 2 106 32 320 │ 2 208 22 660, │

│ │актива через подотчетное лицо │ │ 2 208 25 660, │

│ │(без НДС) │ │ 2 208 26 660, │

│ │ │ │ 2 208 91 660, │

│ │ │ │ 2 208 32 660 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.2│Отражение суммы «входного» НДС:│ │ │

│ │- НДС, предъявленный учреждению│ 2 210 01 560 │ 2 302 21 730 │

│ │контрагентами, при │ │ 2 302 22 730, │

│ │приобретении нематериального │ │ 2 302 25 730, │

│ │актива │ │ 2 302 26 730, │

│ │ │ │ 2 302 26 730, │

│ │ │ │ 2 302 32 730, │

│ │ │ │ 2 302 91 730, │

│ │ │ │ 2 208 21 660, │

│ │ │ │ 2 208 22 660, │

│ │ │ │ 2 208 25 660, │

│ │ │ │ 2 208 26 660, │

│ │ │ │ 2 208 91 660, │

│ │ │ │ 2 208 32 660, │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.3│Распределение суммы «входного» │ │ │

│ │НДС: │ │ │

│ │- списание сумм НДС, не │ 2 106 22 320, │ 2 210 01 660 │

│ │подлежащих вычету в │ 2 106 32 320 │ │

│ │соответствии с налоговым │ │ │

│ │законодательством │ │ │

│ │- списание сумм НДС, принятых к│ 2 303 04 830 │ 2 210 01 660 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством РФ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.4│Принятие к учету объекта │ 2 102 20 320, │ 2 106 22 320, │

│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 320 │ 2 106 32 320 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение исключительного права на изобретение через подотчетное лицо за счет средств субсидии, предоставленной на выполнение государственного задания?

Корреспонденция счетов: Муниципальным бюджетным учреждением за счет субсидии на выполнение муниципального задания (по оказанию услуг населению) приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента.

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением за счет собственных доходов приобретено исключительное право на полезную модель. Полезная модель приобретена для оказания платных услуг.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением по договору с патентообладателем приобретено исключительное право на изобретение за счет субсидии на выполнение государственного задания (оказание госуслуг). Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора.

Корреспонденция счетов: Бюджетным учреждением по договору с патентообладателем приобретено исключительное право на полезную модель. Исключительное право на полезную модель приобретено за счет собственных доходов и предназначено для оказания платных услуг. Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 30% от суммы договора.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете бюджетного учреждения приобретение исключительного права на топологию интегральной микросхемы на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 40 000 руб.?

Бухгалтерские записи автономного учреждения

по приобретению объектов нематериальных активов

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ Учреждение не имеет права принять «входной» НДС к вычету │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ 0 106 22 000, │ 0 302 32 000 │

│ │нематериальных активов по цене,│ 0 106 32 000 │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (с НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 0 106 22 000, │ 0 302 21 000, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ 0 106 32 000 │ 0 302 22 000, │

│ │других произведенных затрат, │ │ 0 302 25 000, │

│ │связанных с приобретением │ │ 0 302 26 000, │

│ │нематериального актива (с НДС) │ │ 0 302 91 000, │

│ │ │ │ 0 303 05 000 │

│ │- отражение затрат, связанных │ 0 106 22 000, │ 0 208 21 000, │

│ │с приобретением нематериального│ 0 106 32 000 │ 0 208 22 000, │

│ │актива через подотчетное лицо │ │ 0 208 25 000, │

│ │(с НДС) │ │ 0 208 26 000, │

│ │ │ │ 0 208 91 000, │

│ │ │ │ 0 208 32 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Принятие к учету объекта │ 0 102 20 000, │ 0 106 22 000, │

│ │нематериальных активов по │ 0 102 30 000 │ 0 106 32 000 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ Учреждение имеет право принять «входной» НДС к вычету │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ 2 106 22 000, │ 2 302 32 000 │

│ │нематериальных активов по цене,│ 2 106 32 000 │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (без НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 22 000 │ 2 302 21 000, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ 2 106 32 000 │ 2 302 22 000, │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 302 25 000, │

│ │связанных с приобретением │ │ 2 302 26 000, │

│ │нематериального актива (без │ │ 2 302 91 000, │

│ │НДС) │ │ 2 303 05 000 │

│ │- отражение затрат, связанных │ 2 106 22 000, │ 2 208 21 000, │

│ │с приобретением нематериального│ 2 106 32 000 │ 2 208 22 000, │

│ │актива через подотчетное лицо │ │ 2 208 25 000, │

│ │(без НДС) │ │ 2 208 26 000, │

│ │ │ │ 2 208 91 000, │

│ │ │ │ 2 208 32 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Отражение суммы НДС, подлежащей│ │ │

│ │в установленном порядке │ │ │

│ │налоговому вычету: │ │ │

│ │- НДС, предъявленный учреждению│ 2 210 01 000 │ 2 302 21 000, │

│ │за оказанные услуги, связанные │ │ 2 302 22 000, │

│ │с приобретением нематериального│ │ 2 302 25 000, │

│ │актива │ │ 2 302 26 000, │

│ │ │ │ 2 302 32 000, │

│ │ │ │ 2 302 91 000, │

│ │ │ │ 2 208 21 000, │

│ │ │ │ 2 208 22 000, │

│ │ │ │ 2 208 25 000, │

│ │ │ │ 2 208 26 000, │

│ │ │ │ 2 208 91 000, │

│ │ │ │ 2 208 32 000, │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Принятие к учету объекта │ 2 102 20 000, │ 2 106 22 000, │

│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 000 │ 2 106 32 000 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Списание сумм НДС, принятых к │ 2 303 04 000 │ 2 210 01 000 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством РФ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ Учреждение имеет право принять к вычету только часть «входного» НДС │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Формирование первоначальной │ │ │

│ │стоимости объекта │ │ │

│ │нематериальных активов при его │ │ │

│ │приобретении: │ │ │

│ │- отражение стоимости объекта │ 2 106 22 000, │ 2 302 32 000 │

│ │нематериальных активов по цене,│ 2 106 32 000 │ │

│ │указанной в договоре с │ │ │

│ │правообладателем (без НДС) │ │ │

│ │- отражение стоимости оказанных│ 2 106 22 000, │ 2 302 21 000, │

│ │услуг, патентных пошлин и │ 2 106 32 000 │ 2 302 22 000, │

│ │других произведенных затрат, │ │ 2 302 25 000, │

│ │связанных с приобретением │ │ 2 302 26 000, │

│ │нематериального актива (без │ │ 2 302 91 000, │

│ │НДС) │ │ 2 303 05 000 │

│ │- в размере затрат, связанных с│ 2 106 22 000 │ 2 208 21 000, │

│ │приобретением нематериального │ 2 106 32 000 │ 2 208 22 000, │

│ │актива через подотчетное лицо │ │ 2 208 25 000, │

│ │(без НДС) │ │ 2 208 26 000, │

│ │ │ │ 2 208 91 000, │

│ │ │ │ 2 208 32 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.2│Отражение суммы «входного» НДС:│ │ │

│ │- НДС, предъявленный учреждению│ 2 210 01 000 │ 2 302 21 000, │

│ │контрагентами, при │ │ 2 302 22 000, │

│ │приобретении нематериального │ │ 2 302 26 000, │

│ │актива │ │ 2 302 32 000, │

│ │ │ │ 2 302 91 000, │

│ │ │ │ 2 208 21 000, │

│ │ │ │ 2 208 22 000, │

│ │ │ │ 2 208 25 000, │

│ │ │ │ 2 208 26 000, │

│ │ │ │ 2 208 91 000, │

│ │ │ │ 2 208 32 000 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.3│Распределение суммы «входного» │ │ │

│ │НДС: │ │ │

│ │- списание сумм НДС, не │ 2 106 22 000, │ 2 210 01 000 │

│ │подлежащих вычету в │ 2 106 32 000 │ │

│ │соответствии с налоговым │ │ │

│ │законодательством │ │ │

│ │- списание сумм НДС, принятых к│ 2 303 04 000 │ 2 210 01 000 │

│ │вычету в соответствии с │ │ │

│ │налоговым законодательством РФ │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│3.4│Принятие к учету объекта │ 2 102 20 000 │ 2 106 22 000 │

│ │нематериальных активов по │ 2 102 30 000 │ 2 106 32 000 │

│ │сформированной первоначальной │ │ │

│ │стоимости │ │ │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

Патентные и иные пошлины, уплачиваемые учреждением за поддержание патента или иного охранного документа в силе в течение периода использования нематериального актива, не увеличивают его стоимость, а относятся на текущие расходы учреждения.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения культуры приобретение исключительного права на сценарное произведение через подотчетное лицо за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности?

Корреспонденция счетов: По договору об отчуждении патента федеральным автономным учреждением приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию указанного договора. Оплата произведена за счет субсидии на выполнение государственного задания. Исключительное право на изобретение не отнесено к особо ценному имуществу учреждения и не используется при оказании платных услуг.

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение в рамках деятельности по оказанию платных услуг приобрело исключительное право на полезную модель.

Другие ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: По договору об отчуждении патента федеральным автономным учреждением приобретено исключительное право на изобретение и уплачена пошлина за регистрацию указанного договора. Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 50% от суммы договора. Оплата произведена за счет субсидии на выполнение государственного задания.

Корреспонденция счетов: Автономное учреждение в рамках деятельности по оказанию платных услуг приобрело по договору с патентообладателем исключительное право на полезную модель. Договором предусмотрено перечисление предварительной оплаты в размере 30% от суммы договора.

Корреспонденция счетов: Как отразить в учете автономного учреждения, применяющего УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»), приобретение исключительного права на зарегистрированный товарный знак, если затраты, связанные с его приобретением, составляют менее 40 000 руб.?

Корреспонденция счетов: Как отразить в 2011 г. в учете автономного учреждения приобретение исключительного права на программу для ЭВМ у правообладателя (юридического лица) на основании договора об отчуждении исключительного права, если затраты на приобретение составляют менее 40 000 руб.?

Приобретение нематериальных активов за плату

Приобретение нематериальных активов за плату является одним из самых распространенных способов среди всех способов поступления нематериальных активов.

В соответствии с пунктом 6 ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №91н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 (далее – ПБУ14/2000), первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

· регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

· невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов, в том числе НДС не подлежащий вычету;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

· иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Согласно пункту 8 ПБУ 14/2000 в фактические расходы на приобретение нематериальных активов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, в соответствии с пунктом 13 ПБУ 14/2000 производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации (далее ЦБ РФ), действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

В соответствии со статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик имеет право на вычеты сумм НДС, предъявленные ему и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС, и товаров, приобретаемых для перепродажи.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении нематериальных активов, согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычитаются из сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, в полном объеме в момент принятия нематериальных активов на учет.

Пунктом 2 статьи 170 НК РФ предусмотрены случаи, когда суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении нематериальных активов либо уплаченные им при ввозе на территорию Российской Федерации, включаются в стоимость приобретенных нематериальных активов. Это происходит в случаях:

· использования нематериальных активов для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг):

— не подлежащих налогообложению или освобожденных от налогообложения;

— местом реализации которых не признается территория России;

— операции по реализации которых не признаются реализацией товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС;

· приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), лицами:

— не являющимися налогоплательщиками НДС;

— освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС.

Суммы НДС, учтенные в первоначальной стоимости нематериальных активов, переносятся на себестоимость продукции (работ, услуг) путем начисления амортизации.

Оценка первоначальной стоимости нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль регулируется статьей 257 НК РФ и в ряде случаев не совпадает с первоначальной стоимостью, определенной в бухгалтерском учете.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных после 1 января 2002 года, согласно пункту 1 статьи 257 НК РФ определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. Таким образом, в стоимость нематериальных активов включаются суммы невозмещаемых налогов, которые не подлежат вычету и не учитываются в составе расходов при исчислении налога на прибыль.

Расходы, связанные с приобретением нематериальных активов, единовременно не включаются в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Их стоимость включается в состав расходов путем начисления амортизации в течение срока полезного использования нематериального актива.

В соответствии с текстом Приказа МНС РФ от 20 декабря 2002 года №БГ-3-02/729 «Об утверждении методических рекомендаций по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ:

«Расходы, для учета которых в целях исчисления прибыли установлен особый порядок, в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются. Например, расходы по страхованию имущества (статья 263 НК РФ), проценты по кредитам банка, полученного на приобретение основного средства, суммовые разницы (внереализационные расходы)»

рекомендуем определять первоначальную стоимость нематериальных активов по аналогии с основными средствами.

Пример 1.

Организация, осуществляющая деятельность, являющуюся объектом налогообложения НДС, приобрела исключительное право на изобретение, охраняемое патентом. Стоимость патента составляет 112 100 рублей (включая НДС 17 100 рублей). Пошлина за регистрацию договора уступки патента составила 1 200 рублей. Договор уступки патента зарегистрирован в Патентном ведомстве 15 марта этого года, и в этом же месяце организация начала использование изобретения. Оплата правообладателю произведена 25 марта этого года. Оставшийся срок действия патента на изобретение — шесть лет.

Патентообладатель может уступить патент любому физическому или юридическому лицу. Договор об уступке патента подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.

Фактическими расходами на приобретение нематериального актива в данном примере является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором уступки прав правообладателю, и пошлина за регистрацию патента.

Сумму НДС после оплаты ее правообладателю и принятия к учету приобретенного нематериального актива организация может принять к вычету. Поскольку оплата нематериального актива и его ввод в эксплуатацию произошли в одном периоде, сумма НДС может быть принята к вычету в этом же периоде, то есть в марте этого года, и отражена по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Принятие к бухгалтерскому учету принятых в эксплуатацию и надлежащим образом оформленных объектов нематериальных активов отражается по первоначальной стоимости записью по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Для отражения операций в бухучете будем использовать следующие наименования субсчетов:

08-5 «Приобретение нематериальных активов»;

19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам».

Корреспонденция счетов Сумма, рублей

Отчетность ИП на УСН в 2019 году: таблица и сроки сдачи

В статье — удобная таблица по всем видам отчетности ИП на УСН в 2019 году со сроками ее сдачи. Она поможет избежать штрафов ИП на УСН без работников и с наемным персоналом. Также в статье вы найдете удобные сервисы по заполнению форм отчетности.

Правильно и своевременно перечислять налог, уплачиваемый при УСН, вам помогут:

Памятка по лимитам для УСН на 2019 годПоможет остаться на УСН. Скачать бесплатно Полное руководство по работе на УСНПоможет избежать ошибок при применении»упрощенки» Справочник по налоговым каникулам для ИП на УСН в 2019 годуУточните, нужно ли вам платить налоги Справочник КБК на 2019 годВсе коды в одном файле. Скачать бесплатно Полное руководство по заполнению платежекПоможет избежать ошибки при заполнении

Заполнить отчетность по УСН онлайн и сдать ее через интернет вы можете в программе БухСофт. Она передает любую отчетность онлайн в автоматическом режиме. Вы можете отправить декларации и расчеты в налоговую службу, соц. страх, Пенсионный фонд, Росстат и другие госведомства. Перед отправкой любой отчет тестируется всеми проверочными программами ФНС и ПФР. Попробуйте бесплатно:

Заполнить отчетность по УСН онлайн

Отчетность ИП на УСН с работниками

Приведем перечень обязательных форм отчетности для ИП на УСН, у которого есть наемный персонал.

  1. Декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН. Налоговая служба утвердила форму приказом от 04.07.2014 № ММВ-7-3/352. ИП сдают ее каждый год не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Например, отчитаться за 2018 год нужно до 30 апреля 2019 года включительно.

Важно!
ИП с объектом “доходы”, у которых ставка отличается от 6 %, не смогут заполнить указанную форму. Она содержит реквизиты только для максимальной ставки. Налоговая служба советует применять бланк из письма от 20.05.2015 № ГД-4-3/8533 и использовать пустую строку 120 раздела 2.1.

  1. ИП, у которого есть наемные работники, ежегодно подает сведения об их среднесписочной численности. Для этого введена форма КНД 1110018 (утв. приказом ФНС от 29.03.2007 № ММ-3-25/174). Исключение возможно лишь для ИП, которые в течение года никого не нанимали на работу (п. 3 ст. 80 НК РФ).

    Программа Бухсофт автоматически подготовит сведения о среднесписочной численности. Попробуйте бесплатно:

Заполнить сведения онлайн

  1. Предприниматель обязан отчитаться по всем выплатам физлицам, в отношении которых он в течение года выступал в качестве налогового агента. Это выплаты за отчетный год в денежной и в натуральной форме.

В части выплат физлицам предприниматель сдает:

  • ежегодно по каждому справку о доходах по форме 2-НДФЛ;
  • ежеквартально общий отчет по форме 6-НДФЛ.
  1. Предприниматель также обязан отчитаться в ПФР и ФСС. Ему следует сдать:
  • ежеквартальный ЕРСВ (расчет по страховым взносам):
  • ежемесячную форму СЗВ-М;
  • ежегодную форму СЗВ-СТАЖ;
  • поквартальную 4-ФСС.

Подготовьте указанные формы онлайн в программе БухСофт:

Заполнить РСВ

Заполнить СЗВ-М

Заполнить 4-ФСС

Налоги ИП на УСН без отчетности

Независимо от используемого объекта налогообложения, ИП обязан платить транспортный налог на зарегистрированные на него авто и другие транспортные средства. Перечисление суммы в бюджет он делает на основании полученного уведомления и платежного документа. Как правило, ИФНС направляет эти документы по почте. Декларацию по транспортному налогу в ИФНС сдавать не нужно.

Для проверки расчета воспользуйтесь онлайн-калькулятором:

Также ИП, как физическое лицо, обязан заплатить налог на свою недвижимость. Основанием для уплаты является уведомление от ИФНС. Отчетность не сдают.

Для проверки расчета воспользуйтесь онлайн-калькулятором:

Аналогичные правила распространяются в отношении земельного налога.

Также приведем в таблицах 3 и 4 размеры страховых взносов ИП в 2019 году с работниками и без:

Таблица 3. Фиксированные платежи ИП в 2019 году за себя

Год

ПФР

ФФОМС

Всего за год по обязательным платежам

гр. 1

гр. 2

гр. 3

гр. 2 + гр. 3

Годовой доход н более 300 000 р.

29 354 р.

6884 р.

36 238 р.

32 448 р.

8426 р.

40 874 р.

Годовой доход более 300 000 р.

26 545 р.

+ 1% от годовых поступлений свыше 300 000 р.

но не более 212 360 р.

5840 р.

32 385 р.

+ 1% от годовых поступлений свыше 300 000 р.

но не более 218 200 р.

29 354 р.

+ 1% от годовых поступлений свыше 300 000 р.

но не более 234 832 р.

6884 р.

36 238 р.

+ 1% от годовых поступлений свыше 300 000 р.

но не более 241 716 р.

32 448 р.

+ 1% от годовых поступлений свыше 300 000 р.

но не более 259 584 р.

8426 р.

40 874 р.

+ 1% от годовых поступлений свыше 300 000 р.

но не более 268 010 р.

Таблица 4. Страховые взносы ИП в 2019 году за работников

№ п/п

Вид платежа

Вознаграждения физлицу по накоплению с начала года

Тариф платежа

Обязательные пенсионные взносы

В пределах 1 021 000 р.

22%

Свыше 1 021 000 р.

10%

Обязательные социальные взносы по нетрудоспособности и материнству

В пределах 815 000 р.

2,9%

Свыше 815 000 р.

Обязательные медицинские взносы

Любая сумма

5,1%

ПРИЧИНЫ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Смотреть что такое «ПРИЧИНЫ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» в других словарях:

  • учет амортизации основных средств — Регистрация сумм амортизационных отчислений по счетам: дебет счетов Основное производство , Общепроизводственные расходы , Общехозяйственные расходы и др., кредит счета Износ основных средств . Счет Износ основных средств пассивный. Кредитовое… … Справочник технического переводчика

  • УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ — регистрация сумм амортизационных отчислений по счетам: дебет счетов Основное производство , Общепроизводственные расходы , Общехозяйственные расходы и др., кредит счета Износ основных средств . Счет Износ основных средств пассивный. Кредитовое… … Большой бухгалтерский словарь

  • Ревизия основных средств — Финансовый контроль Контроль Виды финансового контроля Государственный контроль В … Википедия

  • Отрасль — (Branch) Определение отрасли экономики, экономические циклы отрасли Информация об определении отрасли экономики, экономические циклы отрасли Содержание Содержание экономики Отрасли экономики Экономические циклы, их виды и влияние на различные… … Энциклопедия инвестора

  • Прибыль — (Profit) Прибыль это превышение всех доходов фирмы над её затратами Расчет прибыли предприятия с учетом доходов и расходов, формула налогооблагаемой прибыли и распределение чистой прибыли Содержание >>>>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

  • Издержки — (Costs) Понятие расходов и издержек, нормы и учет расходов Информация о понятии расходов и издержек, нормы и учет расходов Содержание Содержание Формирования местных бюджетов Бюджетная поддержка субъектов Налоговые поступления Расходы местных… … Энциклопедия инвестора

  • Компания — (Company) Содержание Содержание Юридические формы компании Понятие организации и предпринимательства. Основные признаки и классификации компаний Признаки фирмы Основные концепции организации Контрактная концепция фирмы Стратегическая концепция… … Энциклопедия инвестора

  • Инфраструктура — (Infrastructure) Инфраструктура это комплекс взаимосвязанных обслуживающих структур или объектов Транспортная, социальная, дорожная, рыночная, инновационная инфраструктуры, их развитие и элементы Содержание >>>>>>>> … Энциклопедия инвестора

  • Михаил Ходорковский — Михаил Борисович Ходорковский Дата рождения: 26 июня 1963 года (45 лет) Место рождения: Москва, РСФСР, СССР Михаил Борисович Ходорков … Википедия

  • МБХ — Михаил Борисович Ходорковский Дата рождения: 26 июня 1963 года (45 лет) Место рождения: Москва, РСФСР, СССР Михаил Борисович Ходорков … Википедия

>
Теория бухгалтерского учета

Учет выбытия основных средств

  1. Причины выбытия основных средств
  2. Синтетический учет выбытия основных средств

1. Причины выбытия основных средств

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

— при продаже;

— безвозмездной передачи;

— передача по договору мены;

— списание с баланса в случае морального и физического износа;

— ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуациях;

— передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, операционно-результативный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается.

Финансовый результат – прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на счете 91. превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки», проводкой: ДТ 91 КТ 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 на счет 99 проводкой: ДТ 99 КТ 91.

2. Синтетический учет выбытия основных средств

При любой причине выбытия объекта с баланса отражается проводками:

— списывается первоначальная стоимость выбытия объекта: ДТ 10.5 КТ 01

— списывается сумма амортизации, начисленная за весь период его эксплуатации: ДТ 02 КТ 01.5.

— списывается остаточная стоимость выбывшего объекта: ДТ 91 КТ 01.5.

При списании имущества, стоимость которого до конца не самортизирована и по которому ранее был возможен «входной» НДС, необходимо восстановить сумму НДС и уплатить в бюджет. Для этого остаточную стоимость списанного имущества умножают на ставку НДС.

Оставьте комментарий