Цессия проводки

Содержание

Учет по договору цессии у цедента и оплата

Примеры проводок по договору цессии у цедента рассмотрим ниже.

Пример

ООО «Мечта» реализовало по договору поставки товара ООО «Люмия» метизы на 246 750 руб., в т. ч. НДС 20%. Покупная стоимость метизов равна 153 550 руб.

ООО «Мечта» подписало договор цессии с ООО «Фиалка». Сумма дебиторки составляет 228 690 руб., в т. ч. НДС 20% — 38 115 руб. Для корректного составления договора ООО «Фиалка» оплачивает консультацию юристов на 1500 руб.

Бухгалтерские проводки по договору цессии у цедента.

Проводки Сумма Операция
Дт 62 Кт 90.1 246 750 Проданы метизы
Дт 90.3 Кт 68.2 41 125 Начислен НДС

(246 750 × 20/120)

Дт 90.2 Кт 41 153 550 Себестоимость метизов
Дт 90.9 Кт 99 52 075 Получена прибыль по договору поставки (246 750 — 41 125 — 153 550)
Дт 76 Кт 91.1 228 690 Продажа долга
Дт 91.2 Кт 62 246 750 Списываем дебиторку
Дт 99 Кт 91.9 18 060 Получен убыток по переуступке дебиторки (246 750 — 228 690)

ООО «Фиалка» перечисляет по договору ООО «Мечта» 228 690 руб., в т. ч. НДС 20%. 📌 Реклама

Оплата по договору цессии — проводки:

Дт 51 Кт 76 228 690 Поступила оплата от ООО «Фиалка»

В случае если переуступка долга происходит до наступления предусмотренного договором срока платежа, убыток, полученный от переуступки для целей налогообложения прибыли, учитывается в особом порядке (п. 1 ст. 279 НК РФ).

Договор цессии — проводки у цессионария

Так как цессионарий не приобретал товары, услуги, а только купил дебиторку, то учитывать ее он будет как финансовое вложение. И в процессе его формирования он имеет право включать в затраты и сумму покупаемого долга, и сопутствующие расходы. К таким расходам можно отнести услуги посредников, а также любые понесенные затраты, связанные с покупкой данного актива (пп. 8, 9 ПБУ 19/02, утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н). 📌 Реклама

Продолжение примера

Договор цессии — проводки у цессионария:

Оплата по договору цессии — проводки у должника

После рассмотрения, как осуществляется бухгалтерский учет по договору цессии у цедента и цессионария, посмотрим на учет должника. Как заключенный договор уступки права требования отразится на его бухучете?

Для начала вспомним, что должника только уведомляют о продаже его долга. Он не подписывает никаких документов, связанных с передачей долга. В его бухгалтерском учете меняется только аналитика имеющегося у него долга, т. е. наименование кредитора (получателя денег).

Продолжение примера

Проводки Сумма Операция
Дт 41 Кт 60 246 750 Поставка метизов от ООО «Мечта»
Дт 60 Кт 60 246 750 Согласно полученному письменному уведомлению о продаже долга необходимо внести корректировки в аналитику. Перевести долг с ООО «Мечта» на ООО «Фиалка»
Дт 60 Кт 51 246 750 Погашена задолженность перед ООО «Фиалка»

***

Как в бухучете отразить уступку права требования? Чем является дебиторка, которая уступается, в понимании бухучета? Як будет выглядеть уступка права требования на языке проводок?

Дебиторская задолженность как финансовый актив

По договорам уступки права требования в основном уступается «денежная» дебиторская задолженность. Такая задолженность в бухгалтерском учете квалифицируется как финансовый актив. Согласно п. 4 П(С)БУ 13 «Финансовые инструменты», финансовые активы включают «контракт, предоставляющий право получить денежные средства или иной финансовый актив от другого предприятия». А в п. 6 П(С)БУ 13 дебиторская задолженность, не предназначенная для перепродажи, прямо указана в составе финансовых активов.

В П(С)БУ 13 не говорится о том, что именно относится к дебиторской задолженности, не предназначенной для перепродажи. Поэтому ответ на данный вопрос приходится искать в МСФО.

Напомним, что в соответствии со ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.06.1999 г. № 996-XIV (далее — Закон № 996), отечественные стандарты не должны противоречить международным. Поэтому «пробелы» в П(С)БУ приходится восполнять с помощью МСФО.

Из приложения А к МСФО 9 «Финансовые инструменты» следует, что финансовые активы классифицируются как удерживаемые для продажи («удерживаемые для торговли»), если они:

(а) покупаются или принимаются главным образом для продажи или обратного выкупа в краткосрочной перспективе;

(б) при первичном признании входят в состав портфеля идентифицированных финансовых инструментов, управление которыми осуществляется вместе и относительно которых существуют доказательства недавнего осуществления операций по получению прибыли в краткосрочной перспективе;

(в) являются производным инструментом (кроме производного инструмента, являющегося договором финансовой гарантии или назначенного инструментом хеджирования и являющегося эффективным инструментом хеджирования).

Дебиторская задолженность по договорам уступки права требования, как правило, не соответствует критериям предназначенной для перепродажи. Первый кредитор ее уступает не в силу изначального намерения продать, а по причине такой необходимости. Новый кредитор преимущественно приобретает также для целей получения средств от должника.

Следовательно, денежная задолженность по договорам уступки права требования соответствует критериям финансового актива. Этим в дальнейшем мы и будем руководствоваться.

Учет у первого кредитора

На практике зачастую операции уступки права требования отражают обычными корреспонденциями относительно закрытия задолженности: Дт 377 Кт 361, 371. А?убыток (дисконт) от данных операций показывают на счетах прочих расходов операционной деятельности (субсчет 949).

Поскольку в отечественных П(С)БУ порядок учета операций по уступке права требования четко не прописан, данный вариант можно считать вполне приемлемым, но не единственным. Объясним, почему так.

В статье «Уступка права требования: правовые аспекты» газеты № 177/2018 мы обращали внимание на то, что договоры уступки права требования сейчас преимущественно квалифицируют как договоры купли-продажи права требования, а само право требования (точнее дебиторскую задолженность) приравнивают к товару.

Поэтому можно предложить и другой вариант учета. Заключается он в следующем.

Согласно пп. 3.2.12 МСФО 9, при прекращении признания финансового актива разницу между:

а)?балансовой стоимостью (оцененной на дату прекращения признания) и

б)?полученной компенсацией (включая любой новый полученный актив минус какое-либо новое взятое обязательство) признают в прибыли или убытке.

В нашем учете это значит, что при передаче права требования (дебиторской задолженности) признаются доходы и расходы от операции реализации финансового актива. Данные доходы можно отразить на субсчете 712, а расходы — на субсчете 949.

В аналогичном порядкев учете можно показать и «неденежные» операции по уступке права требования.

Учет у нового кредитора

В первую очередь стоит учесть, что согласно п. 29 П(С)БУ 13 финансовые инструменты сначала оцениваются по их фактической себестоимости, а далее дебиторская задолженность, не предназначенная для перепродажи, — по амортизированной себестоимости.

При избрании этого метода учета балансовая стоимость данных активов на каждую отчетную дату должна пересматриваться на предмет уменьшения полезности (п. 33 П(С)БУ 13). А сумма дисконта по «денежной» дебиторской задолженности подлежит амортизации по методу эффективной ставки процента. Однако, каким именно образом этот метод следует применять касательно дебиторской задолженности, в П(С)БУ 13 не указано.

Заметим: к дебиторской задолженности, полученной по договорам уступки права требования, применить метод эффективной ставки процента достаточно сложно, поскольку он предусматривает начисление процентных доходов за предоставленные услуги, что по договорам уступки права требования, как правило, не происходит.

В связи с этим на практике данный метод не применяют

ПСБУ 13 и МСФО 9 как базовый вариант учета финансовых активов предлагают использовать метод справедливой стоимости. Согласно пп. 4.1.2 МСФО 9, финансовый актив оценивают по амортизированной себестоимости, если выполняются обаследующих условия:

а) актив содержится в модели бизнеса, цель которой — содержание активов для сбора договорных денежных потоков,

и

б) договорные условия финансового актива генерируют в определенные даты денежные потоки, являющиеся сугубо выплатами основной суммы и процентов на непогашенную часть основной суммы.

При этом оценку того, в какой модели бизнеса используют конкретный финансовый актив, осуществляет высший управленческий персонал.

Для справки

Б4.1.1 Пункт 4.1.1(а) требует от субъекта хозяйствования классифицировать финансовые активы на основе своей бизнес-модели по управлению финансовыми активами, если пункт 4.1.5 не применяется. Субъект хозяйствования оценивает, соответствуют ли его финансовые активы условию, предусмотренному пунктом 4.1.2(а), или условию, предусмотренному пунктом 4.1.2А(а), на основе бизнес-модели, определенной ведущим управленческим персоналом (согласно определению, приведенному в МСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»).

Б4.1.2 Бизнес-модель субъекта хозяйствования определяется на уровне, который отражает порядок совместного управления группами финансовых активов для достижения определенной деловой цели. Бизнес-модель субъекта хозяйствования не зависит от намерений управленческого персонала относительно отдельного инструмента. Следовательно, это условие не предусматривает применения подхода к классификации на уровне отдельных инструментов, а его соблюдения должно выясняться на более высоком уровне агрегирования. Однако отдельный субъект хозяйствования может иметь несколько бизнес-моделей по управлению своими финансовыми инструментами. Учитывая это, нет необходимости в определении классификации на уровне субъекта хозяйствования, представляющего отчетность.

Иными словами, для того чтобы не учитывать приобретенной дебиторской задолженности по методу амортизированной себестоимости, в приказе об учетной политике можно указать, например, следующее:

«Предприятие использует для учета дебиторской задолженности, полученной по договорам уступки права требования, метод справедливой стоимости, поскольку на основании обоснованного суждения дирекции предприятие не использует модель бизнеса, цель которой — сбор контрактных денежных потоков. В связи с этим, руководствуясь положениями пп. 4.1.2, пп. 4.1.4 МСФО 9 и ст. 1 Закона № 996, предприятие использует для учета такой задолженности метод справедливой стоимости».

При избрании такого подхода дисконт (премию) можно будет показать в момент отражения дохода от операций с уступленными правами требования. В этом случае могут быть задействованы счета прочих доходов от операционной деятельности (субсчет 719) и прочих расходов операционной деятельности (субсчет 949).

Учет у должника

Особенность учета операций уступки права требования у должника заключается в том, что в момент получения уведомления о смене кредитора в аналитическом учете он переводит задолженность на субсчет нового кредитора, перед которым в обычном порядке (как перед первым кредитором) отражает погашение задолженности…

Продолжение материала «Уступка права требования в бухгалтерском учете» газеты «Интерактивная бухгалтерия» найдете отображение в бухгалтерском учете на примерах .

Для получения доступа к вышеупомянутому и прочим материалам сервиса «Интерактивная бухгалтерия» — воспользуйтесь ТЕСТОВЫМ 3-дневным доступом к сервису.

Связаться с редактором

Организация планирует заключить договор цессии, в рамках которого будет выступать в качестве цессионария. Цедент переуступает долг по цене ниже, чем ему должен должник. Поэтому у организации будет возникать прибыль.
Взаимоотношения между должником и цедентом — реализация услуг (облагается НДС).
Организация намеревается получить от должника денежные средства. Скорее всего, долг будет погашаться частями.
Каковы схема заключения данного договора и его отражение в налоговом и бухгалтерском учете? Какие документы передаются при заключении? Какая база для налогообложения возникает по прибыли и НДС (необходимо ли выставлять и получать счета-фактуры, как отражать в декларации по НДС)?

29 августа 2019

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
На дату погашения задолженности организация должна будет учесть в бухгалтерском и налоговом учете доход в размере полученной суммы. Одновременно учитывается расход на приобретение права требования долга в сумме, пропорциональной погашаемой должником части задолженности.
НДС исчисляется на дату погашения задолженности (ее части) с разницы между доходами и расходами по ставке 20/120. Счет-фактуру целесообразно составить и зарегистрировать в книге продаж. Данные по операции отражаются в декларации по НДС.

Обоснование позиции:
Уступкой права требования (цессией) называют соглашение о замене прежнего кредитора, который выбывает из обязательства, на другого субъекта, к которому переходят все права прежнего кредитора (п. 1 ст. 382, п. 1 ст. 384 ГК РФ)*(1).
Кредитор, уступивший свое требование к должнику, является цедентом. В свою очередь, лицо, которое получило право требования, называется цессионарием. Основанием уступки права требования является договор между первоначальным и новым кредитором, то есть цедентом и цессионарием. Уступка требования кредитором (цедентом) другому лицу (цессионарию) допускается, если она не противоречит закону (п. 1 ст. 388 ГК РФ). При этом в общих случаях для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника. Однако во избежание рисков возникновения неблагоприятных для цессионария последствий должник должен быть уведомлен в письменной форме о состоявшемся переходе прав кредитора к другому лицу (п.п. 2, 3 ст. 382, 385 ГК РФ).
Для целей налогообложения уступка прав требования по договору рассматривается как реализация имущественных прав (письмо Минфина России от 02.03.2012 N 03-07-11/58, дополнительно смотрите письма Минфина России от 25.01.2012 N 03-11-11/11, от 02.06.2011 N 03-11-11/145, постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 13295/10).

Налога на прибыль

Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Причем доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику:
— при последующей уступке права требования;
— при прекращении соответствующего обязательства.
То есть у организации, приобретающей право требования, налогооблагаемый доход возникает как в случае дальнейшей реализации этого права, так и в случае погашения обязательства должником (письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17042, от 16.02.2017 N 03-03-06/3/8724). Доходы (выручка) цессионария будут соответствовать сумме, которую он получит от должника при погашении обязательства (либо от нового кредитора в случае дальнейшей переуступки права требования).
В силу п. 5 ст. 271 НК РФ дата получения дохода определяется как день исполнения должником данного требования (либо как день последующей уступки данного требования). Одновременно полученные доходы могут быть уменьшены на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (ст. 252, п. 1 ст. 272, пп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ, последнее предложение п. 3 ст. 279 НК РФ, письма Минфина России от 22.04.2019 N 03-03-06/1/29086, от 06.08.2010 N 03-03-06/1/530).
Таким образом, объектом обложения налогом на прибыль у цессионария будет являться разница между доходами, полученными от погашения задолженности должником, и понесенными расходами, связанными с приобретением этого долга (прав требования).
При частичном погашении задолженности в составе расходов цессионария учитываются расходы по приобретению права требования долга пропорционально погашаемой должником части задолженности (письма Минфина России от 09.06.2018 N 03-03-06/1/39792, от 11.11.2013 N 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726).
Например, должник погасит свой долг в полной сумме — 100 000 руб. Эта задолженность была приобретена организацией за 75 000 руб. В таком случае организация должна будет на дату погашения задолженности (прекращения обязательства) (п. 5 ст. 271 НК РФ) определить налоговую базу в размере 25 000 руб.
Или же должник погасил 20 000 руб., что составляет 20% ((20 000 руб. / 100 000 руб.) х 100%) от суммы его задолженности. Сумма расхода на приобретение 20% задолженности составит 15 000 руб. (75 000 руб. х 20%). В этом случае на дату погашения задолженности налоговая база будет равна 5 000 руб. (20 000 руб. — 15 000 руб.).

НДС

При уступке первоначальным кредитором прав требования у нового кредитора — организации объекта налогообложения НДС, предусмотренного пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, не возникает, поскольку новый кредитор получает, а не передает имущественные права. Следовательно, у организации при приобретении прав требования отсутствует обязанность по начислению и уплате НДС.
Обязанность по определению налоговой базы и начислению НДС у организации может возникнуть (п. 2 ст. 155, п. 8 ст. 167 НК РФ):
— либо при последующей уступке прав требования (требований) иному лицу;
— либо при прекращении соответствующего обязательства (должник погасит долг).
В силу п. 2 ст. 155 НК РФ при уступке права требования или получении денежных средств от должника новый кредитор формирует налоговую базу по НДС только в том случае, если сумма его дохода будет превышать сумму расходов на приобретение указанного требования (письмо Минфина России от 02.04.2018 N 03-07-11/20992). Сумма налога должна исчисляться с применением расчетной налоговой ставки 20/120 (п. 4 ст. 164 НК РФ)*(2).
Воспользуемся данными нашего условного примера. Если должник погасит свой долг в полной сумме — 100 000 руб., то на дату погашения задолженности (п. 8 ст. 167 НК РФ) налоговая база определяется в размере 25 000 руб., а сумма исчисленного НДС составит 4 166,67 руб. (25 000 руб. х 20/120).
При этом, на наш взгляд, в случае частичного погашения задолженности должником налоговая база в целях исчисления НДС должна определяться как превышение суммы дохода над суммой расхода, приходящейся на сумму полученного дохода.
Так, если должник погасил 20 000 руб. (20% задолженности), то сумма расхода на приобретение 20% задолженности составит 15 000 руб. В этом случае на дату погашения задолженности налоговая база будет равна 5 000 руб. (20 000 руб. — 15 000 руб.), а сумма НДС — 833,33 руб. (5 000 руб. х 20/120).
Несмотря на то, что при получении оплаты в счет погашения долга как таковой передачи имущественных прав не возникает, и из положений п.п. 1, 3 ст. 168, п. 3 ст. 169 НК РФ не следует, что организация обязана выставить счет-фактуру должнику (он уже принял к вычету сумму НДС на основании счета-фактуры исполнителя-цедента), для отражения операций в книге продаж и в декларации по НДС полагаем целесообразным оформление счета-фактуры в одном экземпляре (п.п. 2, 3, пп. «т» п. 7, 18 Правил ведения книги продаж, п. 38.1, п. 47 Порядка заполнения декларации по НДС). Счет-фактура регистрируется в книге продаж с кодом вида операции 14. В декларации по НДС налоговая база указывается в графе 3 строки 030, а сумма налога — в графе 5 этой же строки раздела 3.
Полагаем, что в качестве покупателя в счете-фактуре необходимо указать должника (как при получении аванса), в графе «Наименование товара…» можно указать: «Прекращение обязательства, приобретенного по договору цессии N…», в графе 5 указывается налоговая база (например, 5 000 руб.), в графе 8 — сумма НДС (833,33 руб.), в графе 9 — сумма, полученная от должника (20 000 руб.) (пп.пп. «д», «з», «и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).
Полагаем, что в качестве покупателя в счете-фактуре необходимо указать должника (как при получении аванса), в графе «Наименование товара _» можно указать: «Прекращение обязательства, приобретенного по договору цессии N_», в графе 5 — указывается налоговая база (например, 5 000 руб.), в графе 8 — сумма НДС (833,33 руб.), в графе 9 — сумма, полученная от должника (20 000 руб.) (пп.пп. «д», «з», «и» п. 2 Правил заполнения счета-фактуры).

Бухгалтерский учет

В данном случае цена приобретения задолженности меньше суммы самой задолженности, права на которую организация приобретает. Такой актив способен приносить доход в будущем, например, в случае погашения задолженности в полной сумме. Поэтому с учетом п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 приобретенная организацией на основании договора цессии задолженность учитывается в составе финансовых вложений организации по первоначальной стоимости, сформированной из расходов на ее приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02).
Передача долга от цедента цессионарию оформляется актом уступки права требования, оформленным в произвольной форме, с учетом требований ч. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (смотрите также последнее предложение п. 5 ст. 271 НК РФ).
При приобретении прав требования по договору цессии организации необходимо отразить следующие записи:
Дебет 58 (Должник) Кредит 76 (Цедент)
— 75 000 руб. — приобретено право требования долга;
Дебет 76 (Цедент) Кредит 51
— 75 000 руб. — перечислены денежные средства цеденту.
На дату погашения задолженности (части задолженности) должником перед организацией-цессионарием в бухгалтерском учете следует отразить выбытие финансового вложения (части финансового вложения) (п. 25 ПБУ 19/02). При этом поступления, получаемые от выбытия финансовых вложений в виде права требования, когда это не является предметом основной деятельности организации, должны учитываться в составе прочих доходов (п. 7, п. 10.1, п. 16 ПБУ 9/99, п. 34 ПБУ 19/02). Соответственно, расходы от выбытия дебиторской задолженности признаются в бухгалтерском учете в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99).
При погашении (частичном погашении) обязательства должником в бухгалтерском учете организации проводки будут следующими:
Дебет 51 Кредит 76 (Должник)
— 20 000 руб. — отражено получение денежных средств от должника;
Дебет 76 (Должник) Кредит 91
— 20 000 руб. — признан доход от выбытия части финансового вложения;
Дебет 91 Кредит 68
— 833,33 руб. — начислен НДС;
Дебет 91 Кредит 58 (Должник)
— 15 000 руб. — списаны расходы по приобретению части финансового вложения.

Рекомендуем также ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Переуступка права (требования);
— Энциклопедия решений. Уступка части права (требования);
— Энциклопедия решений. Определение налоговой базы по НДС при передаче имущественных прав;
— Энциклопедия решений. Доходы от реализации имущественных прав в целях налогообложения прибыли;
— Энциклопедия решений. Расходы при реализации имущественных прав (в целях налогообложения прибыли);
— Энциклопедия решений. Договор цессии;
— Энциклопедия решений. Цена уступаемого права (требования) по договору цессии;
— Вопрос: Организация приобретает право требования долга (задолженность физических лиц за товары (работы, услуги)). Впоследствии от должников поступают денежные средства в качестве погашения задолженности. Организация получает оплату по договору цессии, обязанность по применению ККТ у нее не возникает, так как передаваемое имущественное право (например, уступаемое по договору цессии право требования долга) не является ни товаром, ни работой, ни услугой. Каким документом оформить прием наличных денежных средств от физических лиц в кассу организации? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2019 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Вахромова Наталья

Ответ прошел контроль качества

6 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

14 ноября 2019 года организация «А» (цедент) заключила договор уступки права требования с организацией «В» (цессионарий) о нижеследующем: цедент уступает, а цессионарий принимает право требования к организации «С». Основание для возникновения права: договор на строительно-монтажные работы, акты по форме КС-2, справки по форме КС-3, акты сверки расчетов. Право требования цедента к организации «С» составляет 1000 руб. основного долга (условно) и 70 руб. — проценты за пользованием чужими денежными средствами. Стоимость передаваемых по настоящему договору прав составляет 500 руб. Оплата в полном размере произведена цессионарием цеденту 27.12.2019 (срок оплаты по договору уступки — до 30.12.2019 включительно). До конца 2019 года оплата долга от организации «С» в организацию «В» не поступала.
Какие бухгалтерские проводки, на какую сумму и в каком налоговом периоде должна сделать организация «В» (цессионарий), чтобы зафиксировать и подтвердить актом сверки на конец года задолженность организации «С» перед ней, отразить доходы и расходы от проведения в учете договора цессии, начислить НДС?

28 января 2020

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В бухгалтерском учете приобретенная задолженность учитывается в составе финансовых вложений.
Доход признается в бухгалтерском учете при выбытии финансового вложения, т.е. или при дальнейшей переуступке права требования, или при погашении задолженности должником.
На аналогичные даты определяются также налоговые базы по НДС и налогу на прибыль.
Оснований для признания доходов на 31.12.2019 в данном случае не имеется.

Обоснование вывода:

Бухгалтерский учет

Так как в данном случае цена приобретения задолженности организации «С» меньше суммы самой задолженности, права на которую организация приобретает, то такой актив способен принести экономические выгоды (доход) в будущем. Например, в случае погашения задолженности в полной сумме. В этой связи считаем, что с учетом п.п. 2, 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (далее — ПБУ 19/02) приобретенная организацией на основании договора цессии дебиторская задолженность учитывается в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» по первоначальной стоимости, сформированной из фактических расходов на ее приобретение (п.п. 8, 9 ПБУ 19/02).
Как мы поняли, условные фактические расходы организации (цессионария) составили 500 руб. Таким образом, к учету финансовое вложение должно быть принято также в сумме 500 руб.
При приобретении права требования по договору цессии в учете организации-цессионария необходимо сделать следующие записи:
Дебет 58 Кредит 76 — 500 руб.
— в сумме фактических затрат отражено приобретенное право требования долга;
Дебет 76 Кредит 51 — 500 руб.
— цеденту перечислены денежные средства, причитающиеся по договору цессии.
На дату погашения задолженности (ее части) должником в бухгалтерском учете цессионария следует отразить выбытие финансового вложения (его части) в соответствии с п. 25 ПБУ 19/02. Поступления, получаемые от выбытия финансовых вложений в виде прав требования, когда это не является предметом основной деятельности организации, должны учитываться в составе прочих доходов (п.п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99), п. 34 ПБУ 19/02). Одновременно в составе прочих расходов признаются расходы от выбытия дебиторской задолженности (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
При погашении (частичном погашении) обязательства должником — организацией «С» в бухгалтерском учете организации «В» — цессионария записи будут следующими:
Дебет 51 Кредит 76
— отражено получение денежных средств от должника;
Дебет 76 Кредит 91
— признан доход от выбытия финансового вложения;
Дебет 91 Кредит 68, субсчет «НДС»
— начислен НДС;
Дебет 91 Кредит 58
— списаны фактические расходы по приобретению финансового вложения (его части).
Из приведенных выше норм ПБУ 19/02 и ПБУ 9/99 следует, что нормативные акты по бухгалтерскому учету связывают необходимость признания дохода с фактом выбытия финансового вложения или по причине дальнейшей переуступки права требования, или по причине погашения задолженности должником. Обязанности по признанию в подобном случае дохода на конец отчетного (календарного) года законодательство не содержит.

НДС

На основании п. 2 ст. 155 НК РФ налоговая база по НДС при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Пункт 8 ст. 167 НК РФ связывает обязанность по определению налоговой базы по НДС и начислению налога у организации-цессионария либо с фактом последующей уступки прав требования иному лицу, либо с фактом прекращения соответствующего обязательства должником.
Поскольку в анализируемой ситуации в 2019 году указанные условия не выполняются, то оснований для определения налоговой базы по НДС в 2019 году у организации не имеется.

Налог на прибыль

Согласно п. 3 ст. 279 НК РФ при дальнейшей реализации права требования долга налогоплательщиком, купившим это право требования, указанная операция рассматривается как реализация финансовых услуг. Причем доход (выручка) от реализации финансовых услуг определяется как стоимость имущества, причитающегося этому налогоплательщику:
— при последующей уступке права требования;
— при прекращении соответствующего обязательства.
То есть у организации, приобретающей право требования, налогооблагаемый доход возникает как в случае дальнейшей реализации этого права, так и в случае погашения обязательства должником (письма Минфина России от 24.03.2017 N 03-03-06/1/17042, от 16.02.2017 N 03-03-06/3/8724).
В силу п. 5 ст. 271 НК РФ дата получения дохода определяется как день исполнения должником данного требования либо как день последующей уступки данного требования. Одновременно полученные доходы могут быть уменьшены на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга (пп. 2.1 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 279 НК РФ).
Как видим, глава 25 НК РФ также связывает признание дохода либо с исполнением должником требования, либо с последующей уступкой требования. В рассматриваемом случае данные обстоятельства не имели места. Следовательно, в 2019 году (в т.ч. и 31.12.2019) дохода в целях налогообложения прибыли организация не признает.
Если же должник — организация «С» будет осуществлять погашение долга частями, то сумма частичного погашения долга будет являться доходом организации. В составе расходов на дату частичного погашения долга организация сможет учесть часть затрат на приобретение права требования пропорционально сумме полученных доходов (письма Минфина России от 11.11.2013 N 03-03-06/2/48041, от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30028, от 08.11.2011 N 03-03-06/1/726).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Организация «А» приобрела у организации «Б» за 1 млн. руб. право требования долга к организации «В» в размере 6 млн. руб. (договор оказания услуг, НДС). Организация «В» рассчиталась частично и погасила задолженность в размере 4 млн. руб. (осталась должна 2 млн. руб.). На каких счетах бухгалтерского учета можно отразить сумму оставшегося долга в размере 2 млн. руб.? Какие бухгалтерские проводки необходимо оформить? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2019 г.)
— Вопрос: Был заключен договор уступки права требования. Организация «К» (цедент) в порядке уступки прав требования передает цессинарию «В» право требования части задолженности к организации «М» в сумме 100 000 руб., в том числе НДС. Цена договора права требования составляет 95 000 руб., в том числе НДС. Каков порядок отражения данной ситуации в бухгалтерском и налоговом учете? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2018 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Ответ прошел контроль качества

Юридическое оформление договора цессии

По своей сути уступка права требования — это замена кредитора в обязательстве. Общие требования к порядку замены кредитора в обязательстве определены в гл. 47 ГКУ. Статья 510 ГКУ определяет, что сторонами в обязательстве являются должник и кредитор. В обязательстве на стороне должника или кредитора могут выступать одно или одновременно несколько лиц.

ПОНЯТИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в пользу второй стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, уплатить деньги и т. п.) или воздержаться от определенного действия, а кредитор вправе требовать от должника исполнения его обязанности.

А поскольку круг партнеров по бизнесу не всегда постоянен, зачастую бывает, что поставку нужно произвести на одно лицо, а платить будет другое. В этом случае договором может быть предусмотрена возможность осуществления оплаты третьим лицом. В соответствии с ч. 3 ст. 512 ГКУ кредитор в обязательстве не может быть заменен, если такая невозможность установлена договором или законом. ГКУ не содержит отдельного положения, касающегося условий договора цессии, которые бы непосредственно регулировали взаимоотношения между участниками таких договоров. Однако системный анализ норм ГКУ позволяет отразить правовые принципы договоров цессии.

Действующим гражданским законодательством договор цессии не выделен среди отдельных видов гражданско-правовых договоров, не определены его существенные условия, не установлены специальные требования к его форме. Следовательно, уступка права требования не является самостоятельным видом договора, а имеет все признаки того или иного вида договора.

Уступка права требования может осуществляться как на основании договора купли-продажи задолженности, так и на основании договора дарения, договора мены и т. п. В частности, согласно ч. 3 ст. 656 ГКУ, предметом договора купли-продажи может быть право требования, если требование не носит личного характера. К договору купли-продажи права требования применяются положения об уступке права требования, если иное не установлено договором или законом.

По своей правовой сущности договор цессии напоминает договор факторинга (финансирование под уступку права денежного требования), который основан на том, что одна сторона (фактор) передает или обязуется передать денежные средства в распоряжение второй стороны (клиента) за плату, а клиент обязуется уступить фактору свое право денежного требования к третьему лицу (должнику). Факторинг является разновидностью цессии, но более узок по своей правовой сущности. Ведь факторинг является уступкой исключительно денежного требования, тогда как цессия включает уступку товарного и денежного (нетоварного) требования.

Согласно положениям ст. 6 ГКУ стороны имеют право заключить договор, который не предусмотрен актами гражданского законодательства, но соответствует общим принципам гражданского законодательства. Они также вправе урегулировать в договоре, предусмотренном актами гражданского законодательства, свои отношения, не урегулированные этими актами.

Следовательно, при урегулировании своих отношений по уступке права требования стороны вправе заключить договор:

1) в форме, предусмотренной гражданским законодательством;

2) в форме договора об уступке права требования (договор цессии).

В частности, ст. 515 ГКУ определены случаи, когда замена кредитора в обязательствах не допускается: обязательства, неразрывно связанные с личностью кредитора, в частности, обязательство по возмещению ущерба, причиненного увечьем, другим повреждением здоровья или смертью. Нельзя передавать обязательство по уплате алиментов, возмещению морального вреда за унижение деловой репутации и т. п.

Важно то, что замена кредитора в обязательстве не требует согласия должника, если иное не установлено договором или законом (ч. 1 ст. 516 ГКУ). Однако должника в таком случае следует уведомить в письменном виде, в противном случае новый кредитор несет риск наступления неблагоприятных для него последствий. В этом случае исполнение должником своей обязанности в отношении первоначального кредитора является надлежащим исполнением. При возникновении такой ситуации, по нашему мнению, сторонам следует принять меры по восстановлению первоначального положения (двусторонней реституции).

В любом случае об уступке права требования должника стоит уведомить в письменном виде (в интересах нового кредитора), хотя это не обязательно.

Долг может носить денежный характер (приобрели товар, за который еще не рассчитались), товарный (получили аванс, а поставка еще не произведена), денежный нетоварный (получили возвратную финансовую помощь и пока ее не вернули).

Договор цессии может быть как возмездным, так и безвозмездным. Действующим законодательством не предусмотрен запрет на установление вознаграждения в случае уступки права требования. Плата за такие услуги может быть предусмотрена:

1) в процентном отношении к уступаемой сумме долга;

2) в фиксированной сумме (новый кредитор уплачивает сумму меньше суммы права требования долга, или же первоначальный кредитор уплачивает новому кредитору определенную сумму денежных средств за услугу — менее распространенный на практике вариант).

СТОРОНЫ ДОГОВОРА ЦЕССИИ

Участниками отношений цессии являются (см. схему):

1) цедент — лицо, уступающее право требования (первоначальный кредитор);

Схема

Схема отношений сторон по договору цессии

* Договор цессии может быть и с привлечением должника, но согласие должника на замену кредитора не обязательно.

2) цессионарий — лицо, принимающее на себя право требования (новый кредитор);

3) должник — лицо, которое должно уплатить денежные средства (в договоре цессии его участие как стороны договора не обязательно — договор может быть и двусторонним между цедентом и цессионарием).

Заметим, что когда стороны при урегулировании отношений уступки права требования применяют договоры, предусмотренные гражданским законодательством, сторонами должны выступать соответствующие лица, предусмотренные законом для соответствующих видов договоров (например, покупатель и продавец в договоре купли-продажи).

Приводим основные условия, которые, по нашему мнению, должны быть предусмотрены в договоре цессии. Основные условия договора цессии:

— цена договора (если он возмездный);

— условия передачи права требования;

— ответственность сторон за невыполнение условий договора;

— виды и перечень документов, которые подтверждают право требования и должны быть переданы первоначальным кредитором новому;

— договор, на основании которого возник долг;

— момент возникновения права требования у нового кредитора (это может быть дата заключения договора цессии или же дата акта приема-передачи документов, подтверждающих долг).

ФОРМА ДОГОВОРА ЦЕССИИ

Согласно ст. 208 ГКУ сделка (соглашение) между юридическими лицами заключается в письменной форме. Договор уступки права требования, согласно ст. 513 ГКУ, должен быть заключен в той же форме, что и первичный договор (купли-продажи, поставки товаров, оказания услуг, выполнения работ). То есть если первичный договор требует нотариального засвидетельствования или государственной регистрации, то договор уступки права требования надлежит также удостоверять нотариально или регистрировать.

Кое-кто из аналитиков утверждает, что уступка права требования является производным от первичного договора (договор купли-продажи товаров, работ, услуг) и может иметь вид дополнительного соглашения. Мы не поддерживаем такое мнение, ведь первичный договор имеет в своем субъектном составе только две стороны (поставщика и покупателя) и не содержит даже упоминания о новом кредиторе и условиях перевода долга. Поэтому перевод долга всегда должен быть оформлен отдельным договором. Кроме того, подчеркиваем, что действующее законодательство не содержит запрета передачи права требования по задолженности, которая возникнет в будущем: уступить право требования можно как по существующей задолженности, так и по задолженности, для возникновения которой имеются все предпосылки. Кроме того, уступить право требования можно и по части долга.

При уступке права требования первоначальный кредитор должен передать новому кредитору документы, подтверждающие право требования, и информацию, которая важна для его осуществления. До предоставления должнику доказательств перехода к новому кредитору прав в обязательстве должник вправе не исполнять свою обязанность новому кредитору.

Бухгалтерский и налоговый учет операций цессии

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

У ДОЛЖНИКА

У должника операции, связанные с возникновением обязательства перед кредитором (независимо от того, уступка это товарного, денежного или денежного нетоварного требования), отражаются в аналитическом учете на любом счете, на котором ведется учет задолженности (кроме налогов, сборов и той задолженности, которую нельзя передать) (например, счета 63, 68).

Если в связи с заключением договора цессии должник несет какие-то расходы, то такие расходы, связанные с цессией, отражаются по дебету счета 85 «Прочие расходы» (в сумме без НДС — такие услуги являются объектом обложения) или счета 949 «Прочие расходы операционной деятельности» в корреспонденции со счетом учета задолженности. К таким расходам можно отнести: комиссионное вознаграждение банка, расходы по оказанию консультационных и информационных услуг, плату за юридическое сопровождение договора, другие дополнительные (сопутствующие услуги). В финансовой отчетности смена кредитора никак не отразится: остаток задолженности так или иначе будет отражаться в соответствующих статьях текущих или долгосрочных обязательств баланса предприятия.

У ПЕРВОНАЧАЛЬНОГО КРЕДИТОРА (ЦЕДЕНТА)

В бухгалтерском учете факт подписания соглашения об уступке права требования не приводит к возникновению ни дохода, ни расходов. Однако сам факт выполнения такой операции способствует повышению ликвидности баланса первоначального кредитора — цедента (валюта баланса не изменяется): активы кредитора трансформируются в результате такой операции. Например, были активы в форме дебиторской задолженности — стали в форме денежных средств в банке, в кассе предприятия. А это, конечно, может быть полезно в случае, когда бизнес оценивают третьи лица (инвесторы, финансово-кредитные учреждения и т. п.).

В случае если в сроки, предусмотренные договором цессии, первоначальный кредитор передает новому кредитору документы, подтверждающие первоначальный долг, цедент отражает перевод задолженности со счета учета дебиторской задолженности, которая уступается (например, 361 «Расчеты с отечественными покупателями»), на другие счета учета дебиторской задолженности (например, счет 37). А затем после получения денежных средств от цедента кредитует избранный им счет учета дебиторской задолженности в корреспонденции с субсчетом 311 «Текущие счета в национальной валюте» (в случае уплаты задолженности денежными средствами с текущего счета) или с субсчетом 301. В этом случае не имеет значения, уступка ли это товарного, денежного или денежного нетоварного требования.

У НОВОГО КРЕДИТОРА (ЦЕССИОНАРИЯ)

В ситуации уступки какого-либо вида долга при погашении задолженности цессионарий в своем учете сначала по дебету счета учета дебиторской задолженности1 фиксирует сумму задолженности должника, а затем по кредиту счета учета кредиторской задолженности2 отражает сумму задолженности перед кредитором, которая погашается путем перечисления ему денег.

1 Если торговля долговыми обязательствами не является основным видом деятельности (на практике чаще всего так и есть), то задолженность целесообразно отражать не как торговую задолженность (сч. 36), а как прочую дебиторскую задолженность (сч. 37).

2 Мы не рекомендуем отражать такую кредиторскую задолженность как торговую (сч. 63), зато советуем ее учитывать как прочую задолженность (сч. 68).

Кроме того, если цессия предусматривает оплату услуги, то стоимость оказанной услуги по уступке права требования (дисконт) в момент получения документов от первоначального кредитора рекомендуем отражать проводкой по дебету счета 377 и кредиту субсчета 719 цессионария.

После погашения должником суммы задолженности и оплаты услуги счет 377 закрывается проводками Д-т 311, 301 К-т 377.

НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

В соответствии с нормами пп. 14.1.255 НКУ, уступка права требования — операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору либо без такой компенсации.

Пункт 153.5 НКУ регламентирует особый порядок налогообложения такой операции:

— при первой уступке расходы первого кредитора определяются в размере договорной (контрактной) стоимости товаров, работ, услуг, по которым возникла задолженность (по финансовым кредитам — в размере задолженности по данным бухгалтерского учета на дату проведения такой уступки, а по другим гражданско-правовым договорам — в размере уступаемой фактической задолженности);

— в состав доходов включается сумма средств или стоимость других активов, полученная первым кредитором от такой уступки, а также погашаемая сумма его задолженности, при условии что такая задолженность предварительно была включена в состав расходов;

— в ситуации последующей уступки определяется результирующий показатель: доходы уменьшаются на сумму понесенных в ходе уступки расходов, а полученная прибыль включается в состав дохода плательщика налога. В случае когда результирующий показатель имеет отрицательное значение (расходы превышают доходы), он не включается в состав расходов или в уменьшение полученных прибылей от проведения других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования обязательств в денежной форме за поставленные товары либо оказанные услуги третьего лица — фактически такой отрицательный результирующий показатель в налоговом учете в дальнейшем не отражается.

Что касается НДС, то предоставление, управление и уступка прав требования по финансовым кредитам финансовых учреждений не являются объектом обложения НДС (пп. 196.1.5 НКУ).

Отдельного определения термина «факторинг» в налоговом законодательстве не существует. Налоговики в ОНК №697 советовали и для операций по уступке права требования, и для договоров факторинга применять порядок обложения налогом на прибыль, определенный п. 153.5 НКУ. Разумеется, при условии что договоры по уступке права требования и факторинга полностью соответствуют требованиям ГКУ.

УЧЕТ У ДОЛЖНИКА

Перевод долга с одного кредитора на другого в учете должника должен быть отражен разве что привязкой в аналитическом учете к новому кредитору. Фактически долг перед кредитором не изменился — поменялась только сторона, перед которой следует исполнить обязательство.

В случае использования должником приобретенных товаров, работ, услуг в хозяйственной деятельности он имеет право на расходы в налоговом учете (или амортизацию, если приобретался объект основных средств либо необоротных активов), а использование полученных, но пока не оплаченных товаров, объектов необоротных активов, работ, услуг в облагаемых НДС операциях обеспечивает должнику право на НК по НДС на общих основаниях (при наличии правильно оформленной НН от первого кредитора). Если должник работает по кассовому методу, то правом на НК по НДС он сможет воспользоваться исключительно датой оплаты (п. 187.10 НКУ).

В случае когда у должника есть неденежное обязательство перед кредитором (поставка товара, выполнение работ, оказание услуг), то по правилу первого события по дате получения предоплаты он должен был бы отразить у себя в учете НО по НДС (если речь идет не о поставках, не являющихся объектом налогообложения или же освобожденных от обложения НДС), а вот доходы следует показать датой перехода кредитору права собственности на товар, работы, услуги (п. 137.1 НКУ). Фактически для должника перевод его неденежного долга по поставкам товаров на нового кредитора будет неплохим основанием отсрочки момента включения таких сумм в состав дохода по такой операции (разумеется, если условиями договора на поставку товаров не предусмотрен переход права собственности датой предоплаты). Для поставки работ, услуг этот маневр не подходит, ведь там право собственности четко закреплено датой составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, который подтверждает выполнение работ или оказание услуг.

УЧЕТ У ПЕРВИЧНОГО КРЕДИТОРА

На дату перехода права собственности на товар, подписания акта выполненных работ, оказанных услуг первоначальный кредитор отражает у себя в учете доход и списывает в расходы их себестоимость (п. 137.1, 138.4 НКУ). Кроме того, на дату отгрузки неоплаченного товара, выполненных работ, оказанных услуг начисляет НО по НДС (если эти поставки не освобождены от налогообложения, являются объектом обложения НДС и не применяется кассовый метод).

При уступке права требования в состав расходов должна попасть вся сумма уступаемого долга за поставленные товары, работы, услуги — сумма с НДС. Такие расходы отражаются в составе прочих расходов в строке 06.4.22 приложения ІВ к декларации по прибыли. В состав доходов включается вся сумма, полученная от такой уступки (строка 03.5 приложения ІД к декларации по прибыли). Дату отражения доходов и расходов, по нашему мнению, следует зафиксировать датой получения компенсации за уступку. Если оплата проводится частично, то и доходы, и расходы показываются в учете частично.

Что касается НДС, то ни НО при продаже, ни НК при их приобретении корректировать не нужно, ведь по правилу первого события они в учете отражены правильно, а уступка права требования, по сути, является уже завершающей операцией, что в разрезе НДС ни к каким корректировкам привести не должно.

В случае предоплаты и уступки неденежного долга, даже имея правильно оформленную НН, подтвердить НК по НДС и право на налоговые расходы крайне сложно. Ведь в этом случае нет подтверждения использования объектов приобретения в хозяйственной деятельности в налогооблагаемых операциях. Этот момент следует учитывать, ведь развитие событий весьма неблагоприятно для первоначального кредитора: оборотные средства с предприятия выведены, а отразить в налоговом учете расходы, амортизацию и НК по НДС очень рискованно. На этом этапе пригодится совет вовремя извещать должника о замене кредитора. Ведь часть аналитиков видит на этом этапе необходимость выписки РК к НН первоначальному кредитору из-за отсутствия реальной поставки.

УЧЕТ У НОВОГО КРЕДИТОРА

Новый кредитор отражает в учете финрезультат (прибыль) от уступки права требования на дату погашения задолженности должником или на дату получения компенсации за уступку от следующего кредитора. Если оплата от следующего кредитора поступает частями, то финрезультат в налоговом учете показывается датой получения последней части компенсации за уступку права требования. Если доходы от следующего права требования поступают частично и в разных отчетных периодах, то прибыль от уступки фиксируется именно в том отчетном периоде, когда доходы впервые превысили понесенные расходы (прибыль должна быть отражена в строке 03.6 приложения ІД к декларации по прибыли).

Что касается НДС, то даже имея на руках правильно оформленную НН по переведенной неденежной задолженности, воспользоваться таким НК по НДС — слишком рискованно. Фактически для выписки такой НН нет никаких оснований. Так что когда новый кредитор будет уступать право товарного требования, он должен четко определиться, будет ли выписывать своему контрагенту НН.

Если же у нового кредитора не будет намерения уступать требование, а он будет дожидаться погашения долга должником, ни к каким налоговым последствиям в разрезе НДС это не приведет, ведь эта завершающая операция не имеет ничего общего с датой первого события, поэтому и последствий быть не должно.

Пример

Предприятие 1 отгрузило товар в пользу Предприятия 2 на сумму 120 тыс. грн (в т. ч. НДС — 20 тыс. грн). Себестоимость товара — 70 тыс. грн. Предприятие 1 заключает с Предприятием 3 договор уступки права денежного требования. Плата нового кредитора первичному по такому договору составляет 111 тыс. грн. Предприятие 2 исполняет свои денежные обязательства перед новым кредитором в полном объеме — 120 тыс. грн. Бухгалтерский и налоговый учет операции уступки права требования показан в таблице 1.

Таблица 1

Бухгалтерский и налоговый учет операции уступки права требования


п/п
Суть операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет
Д-т К-т Доходы Расходы
Учет у первичного кредитора
Отгружены товары Предприятию 2 361 702 120000 100000 70000
Начислено НО по НДС 702 641/НДС 20000
Списана себестоимость реализованного товара 902 281 70000
Уступлено право требования 377 361 111000
Разница между фактической суммой и суммой погашения 949 361 9000
Получены деньги от Предприятия 3 311 377 111000 111000 120000
Учет у нового кредитора
Приобретено право денежного требования 377 685 111000
Отражен доход от операции 377 719 9000
Уплачено согласно договору уступки права требования 685 311 111000
Получены денежные средства от Предприятия 2 311 377 120000 9000 —*
Учет у должника
Получен товар 281 631 100000 —**
Отражен НК по НДС 641/НДС 631 20000
Получено письмо о замене кредитора 631 685 120000
Погашена задолженность перед Предприятием 3 685 311 120000
* У нового кредитора финрезультат отражается свернуто (только прибыль — расходы не показываются).
** Расходы отразятся по дате реализации этих товаров.

Таблица 2

Сводная информация о сильных сторонах договора уступки права требования и его недостатках в налоговом учете

Характеристика договора НДС Налог на прибыль Единый налог
НО НК Доходы Расходы
Должник
Сильные стороны
Если деньги зашли, а уплачивать налоги возможности нет, можно переводом долга закрыть старые задолженности — налоговых последствий такое действие иметь не будет
Возможность договориться с новым кредитором о новых сроках поставки, платежа, если для него это не так принципиально, как для первого кредитора
Недостатки
Нет оплаты — нет связи с хоздеятельностью, а значит, отсутствует право на НК (п. 198.2 НКУ), а новый кредитор новую НН не предоставит, ведь им не была осуществлена поставка (п. 187.1 НКУ)
У нового кредитора есть возможность изменить ряд существенных для должника моментов исполнения его обязательства
Первоначальный кредитор
Сильные стороны
Первая уступка Уступка прав требования по финансовым кредитам финансовых учреждений не является объектом обложения НДС (пп. 196.1.5 НКУ) В доходы попадает сумма денежных средств или стоимость других активов, полученная от такой уступки (п. 153.5 НКУ) Расходы формируются в размере договорной (контрактной) стоимости (п. 153.5 НКУ)
Последующая уступка Доходы уменьшаются на сумму понесенных при уступке расходов, а полученная прибыль включается в состав дохода плательщика налога (абз. 4 п. 153.5 НКУ)
Недостатки
Последующая уступка Отрицательное значение не включается в состав расходов или в уменьшение полученных прибылей от осуществления других операций по продаже (передаче) или приобретению права требования (абз. 5 п. 153.5 НКУ)
Новый кредитор
Сильные стороны
Возможность получить прибыль от перевода денежного долга
Недостатки
Расходы на обслуживание задолженности, риск банкротства контрагента, инфляции

Оставьте комментарий