Учет безналичных расчетов

2.2. Учет безналичных расчетов

Таблица 2.2

Типовые синтетические проводки по результатам инвентаризации

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

По результатам инвентаризации зафиксирован излишек денежных средств

По результатам инвентаризации обнаружена недостача

Возмещение недостачи возложено на материально ответственное лицо

Недостача возмещена путем взноса наличными в кассу предприятия

Недостача возмещена за счет удержания из заработной платы

Безналичные расчеты осуществляются через банки. Юридические лица хранят свободные денежные средства в банках. Фирмы сами выбирают учреждение банка. По расчетным операциям должен существовать один банк, по кредитным операциям может быть несколько банков.

Банк открывает для своих клиентов расчетные счета. В процессе организации фирмы сначала открывается временный расчетный счет, а после внесения учредителями в течение первого месяца половины взноса в уставный капитал открывается постоянный расчетный счет. Кроме расчетного счета в банке могут быть открыты текущие и специальные счета.

Есть ряд ситуаций, в которых банк снимает денежные средства с расчетного счета своего клиента без его распоряжения по документам других организаций: по приказам Госарбитража – суммы удовлетворенных исков. Банк без распоряжения владельца счета, но в соответствии с условиями договора может списывать суммы процентов за пользование кредитом, суммы по просроченным ссудам, за выполненные услуги.

Для осуществления платежей используется та или иная форма расчетов.

Форма расчетов – это совокупность способов и приемов осуществления платежей, порядок документооборота и оборота денежных средств между участниками расчетов и учреждениями банка. В теории бухгалтерского учета существует много различных форм расчетов, однако на практике применяется ограниченное их число в зависимости от экономической ситуации в стране, доверия контрагентов друг другу.

При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных, установленными банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. (Ст.862 ГК РФ).

Одна из наиболее распространенных форм расчетов – расчеты при помощи платежных поручений.

Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку , оформленное платежным документом, на перечисление определенной суммы денежных средств на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями оформляются платежи по налогам в бюджет и во внебюджетные фонды, платежи за товары, работы и услуги и др. Для платежных поручений существуют стандартные формы первичных документов. В бухгалтерском учете для учета расчетов платежными поручениями используется 51 счет «Расчетный счет» в корреспонденции с соответствующими хозяйственным операциям счетами.

Таблица 2.3

Перечень типовых синтетических проводок, используемых

при расчетах платежными поручениями

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Оплачены платежные документы поставщиков

Перечислены налоговые платежи в бюджет

Перечислены в погашение задолженности органам социального страхования

Перечислено прочим дебиторам и кредиторам

Зачислено в погашение задолженности за товары, отгруженные покупателям

Зачислено в погашение долга прочих дебиторов

В случае, когда существует некоторое недоверие партнеров по бизнесу друг к другу, используются расчеты по аккредитивам.

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета для немедленной оплаты поставщика на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банком-эмитентом) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям договора, или предоставить полномочия другому банку (исполняющему банку).

В соответствии со статьей 867 ГК РФ при расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указанием (банк-эмитент), обязуется произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель, либо дать полномочие другому банку (исполняющему банку) произвести платежи получателю средств или оплатить, акцептовать или учесть переводной вексель. Акцепт – согласие на оплату.

1. Между поставщиком и покупателем заключается договор

2. Покупатель оформляет аккредитивное заявление и передает его в свой банк.

3. Между банком покупателя и банком поставщика заключается договор.

4. После отгрузки товара продавец оформляет документы об отгрузке.

5. Документы об отгрузке товара поступают покупателю и проверяется соответствие всех условий договора.

6. Покупатель подтверждает выполнение всех условий договора.

7. Денежные средства перечисляются с аккредитивного счета на счет поставщика, документы на получение товара передаются покупателю.

Основанием возникновения аккредитивного обязательства является поручение плательщика об открытии аккредитива, которое тот дает обслуживающему его банку (банк-эмитент). Во исполнение поручения банк-эмитент открывает аккредитив, т.е. обязуется либо сам производить платежи покупателю, либо уполномочить на это исполняющий банк. Основное преимущество использования аккредитивной формы расчетов заключается в относительном равенстве рисков плательщика и получателя средств. Не доверяя друг другу, они перепоручают решение вопросов оплаты банку.

Закон предусматривает следующие виды аккредитива: отзывный и безотзывный, покрытый (депонированный) и непокрытый (гарантированный); подтвержденный аккредитив (ст. 867–869 ГК РФ.)

Безотзывный аккредитив – это аккредитив, который не может быть отменен без согласия получателя средств. Соответственноотзывный аккредитив может быть отменен без согласия получателя средств. Безотзывность аккредитива должна быть прямо указана в его тексте, в противном случае он признается отзывным.

Покрытый аккредитив – это аккредитив, при открытии которого банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива в исполняющий банк.

Непокрытый аккредитив –это аккредитив, при открытии которого банк эмитент сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка не перечисляет, но предоставляет ему право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Подтверждение аккредитива означает, что исполняющий банк принимает на себя дополнительно к обязательству банка-эмитента обязательство произвести платеж в соответствии с условиями безотзывного аккредитива (так как подтвержден может быть только безотзывный аккредитив).

Таким образом, ГК РФ предусматривает возможность открытия следующих аккредитивов:

1). отзывный покрытый аккредитив

2). отзывный непокрытый аккредитив

3). безотзывный покрытый неподтвержденный аккредитив

4). безотзывный покрытый подтвержденный аккредитив

5). безотзывный непокрытый неподтвержденный аккредитив

6). безотзывный непокрытый подтвержденный аккредитив

Для учета расчета по аккредитиву используется 55 счет «Специальные счета в банках», а именно, субсчет 55.1 «Аккредитивы». На счете 55 учитывают наличие и движение денежных средств в отечественной и иностранной валютах, находящихся на территории страны и за рубежом в аккредитивах, чековых книжках и иных специальных счетах.

Таблица 2.4

Перечень типовых синтетических проводок

при аккредитивной форме расчетов

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Зачисление денежных средств на аккредитив с расчетного счета

Зачисление денежных средств на аккредитив за счет кредита банка

Зачисление валютных средств на аккредитив

Использование средств с аккредитива (расчеты с поставщиком)

Возвращение средств с аккредитива на расчетный счет

Аналитический учет по субсчету 55.1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. В качестве плательщика по чеку может быть указан только банк, где чекодатель имеет денежные средства, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чека. Чек не является платежным средством. Его выдача не означает совершения платежа, а лишь указывает на замену предшествовавшего отношения новым, которое возникло между чекодателем и чекодержателем. Обязанность должника прекращается лишь после совершения платежа по чеку. (ст. 877 ГК РФ).

Оплата чека может производиться непосредственно с расчетного счета должника либо со специально депонированной суммы. На территории Российской Федерации чек предъявляется к оплате в 10-дневный срок со дня выписки; если чек выписан на территории стран СНГ, то – в 20-дневный срок и если на территории какого-либо другого государства, то – в течение 70 дней. Предъявление чека к платежу может осуществляться через банк, с которым чекодержатель заключил договор банковского счета. В этом случае банк чекодержателя инкассирует чек, то есть предъявляет его для оплаты банку-плательщику.

Для депонирования сумм для оплаты по чекам используется субсчет 55.2 «Чековые книжки», на который может быть перечислена сумма в рублях с расчетного счета или в валюте с валютного счета, а также за счет кредита банка.

Таблица 2.5

Типовые синтетические проводки при расчетах чеками

Содержание хозяйственной операции

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Зачисление денежных средств на специальный счет для оплаты чеков с расчетного счета

Зачисление денежных средств на специальный счет для оплаты чеков за счет кредита банка

Зачисление валютных средств на специальный счет для оплаты чеков

Оплата чеков со специального счета (расчеты с поставщиком)

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа.

При расчете по инкассо банк-эмитент (банком-эмитентом называется банк, получивший от клиента инкассовое поручение, обычно это банк, который осуществляет расчетно-кассовое обслуживание) обязуется по поручению клиента осуществить за счет клиента действие по получению от плательщика платежа.(Ст. 874 ГК РФ). На банк может возлагаться обязанность выдать плательщику коммерческие документы при получении от него акцепта или платежа.

Инкассовое поручение может быть оформлено как с помощью различных расчетных документов (платежное требование, платежное требование-поручение, инкассовое поручение), так и иным способом (чек, вексель). Исполняющий банк не может быть привлечен к исполнению инкассового поручения. Специальных счетов для учета расчета по инкассо Планом счетов не предусмотрено, в них нет необходимости. Эти платежи оформляются стандартными проводками по реализации и поступлению денежных средств.

Платежное требованиеявляется расчетным документом, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику)об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором. Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом или без акцепта плательщика, что должно быть установлено в договоре. Срок для акцепта должен быть не менее трех рабочих дней. Плательщик вправе отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в основном договоре. Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта.

Пример расчетов по чековым книжкам

Пример

Для расчетов с контрагентами ООО «Магистраль» оформляет в банке чековую книжку с лимитом 100 чеков. На эти цели было перечислено 350000 рублей. За услугу оформления банку было перечислено 320 рублей.

За сентябрь 2016 года книжка использовалась для следующих операций:

  • оплата за произведенные работы ООО «Альянс- проект» — 5 чеков на общую сумму 180000 рублей;
  • оплата за материалы для производства от АО «Кварц» — 4 чека на общую сумму 78000 рублей.

Остаток средств возвращен банком на текущий счет. Оставшиеся чеки организация возвратила в банк. Условная стоимость использованного чека — 3 рубля.

Проводки

В ООО «Магистраль»:

Дт Кт Описание операции Сумма Документ
91.2 76 Комиссия банка за чековую книжку 320
76 51 Списано с расчетного счета банку за чековую книжку 320 Выписка банка
55.2 51 Задепонирована сумма для выдачи по чекам 350000 Выписка банка
60 55.2 Списаны средства с депозита для расчета с поставщиками 258000 Выписка банка
51 55.2 Депонированные, но не использованные средства списаны обратно на р/с 92000 Выписка банка
006 Чековая книжка учтена на счете бланков строгой отчетности 300 Акт приема-передачи
006 Списаны использованные чеки (5+4)*3=27 27 Акт списания
006 Списаны неиспользованные чеки(100-9)*3=273 273 Акт списания

Учет безналичный расчетов

Безналичные расчеты — это расчеты, осуществляемые без использования наличных денег, посредством перечисления денежных средств по счетам в кредитных учреждениях и зачетов взаимных требований. Это расчеты, совершаемые путем перевода банками средств по счетам клиентов, на основе платежных документов, составленных по единым стандартам и правилам. Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации и (или) Банк России по счетам, открытым на основании договоров банковского счета (субсчета), если иное не установлено законодательством и не обусловлено используемой формой расчетов.

Расчеты между организациями производятся в безналичной форме путем перевода денежных средств с банковских счетов одного юридического лица на счета другого на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

— распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

— распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При этом могут использоваться:

1. платежные поручения — распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную сумму на счет получателя средств, открытый в другом банке;

2. чек — ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной суммы чекодателю;

3. аккредитивы — условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи;

4. платежные требования и инкассовые поручения — документы для осуществления расчетов по инкассо (банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании данных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа).

Предприятия, как участники расчетов, самостоятельно определяют формы указанных документов с обязательными реквизитами.

Денежные средства организация должна хранить в банке, для чего она открывает в его учреждении расчетный, валютный и специальные счета.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту — их выбытие.

Основанием для отражения операций по счету 51 являются выписки с этого счета, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически в установленные им сроки). К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.

Принципы организации безналичных расчетов:

Документальность. Платежи со счетов производятся банковскими или другими расчетными учреждениями только по письменному распоряжению клиента либо по приказу судебных или иных органов, которым законодательно предоставлено данное право. Распоряжение о списании средств со счета может быть дано путем выписки документа единообразной формы, содержащего приказ (поручение) о списании средств или в форме согласия оплатить предъявленное требование (акцепт).

В отдельных случаях банковские учреждения имеют право самостоятельно списывать средства со счетов организации в безакцептном порядке по требованию кредитора. Указанное право должно быть предусмотрено договором между клиентом и банком, а также основным договором организациями-контрагентами.

Срочность. Этот принцип относится в основном к порядку и срокам обработки документов банковскими учреждениями, сроками списания и зачисления средств на счета. Банк России устанавливает сроки безналичных расчетов. В частности, общий срок безналичных расчетов не должен превышать двух операционных дней в пределах субъекта Российской Федерации и пяти операционных дней в пределах Российской Федерации.

Обеспеченность платежа. Этот принцип подразумевает осуществление платежей со счета в пределах имеющихся на нем сумм. Все документальные поручения о списании средств со счета исполняются банком в соответствии с очередностью списания денежных средств.

Свобода выбора форм безналичных расчетов. Действующим законодательством установлены несколько форм расчетов и видов платежей, которые организации-контрагенты могут выбирать по своему усмотрению: расчеты платежными поручениями, расчеты по аккредитиву, расчеты чеками, расчеты по инкассо. Каких либо ограничений со стороны банка по выбору форм расчетов не допускается.

Унификация платежных документов. Законодательно установлено, что расчетные документы оформляются на бланках единообразной формы в бумажном или электронном видах.

Безналичные расчеты способствуют уменьшению издержек обращения в виде дополнительных затрат на печать, хранение, перевозку, пересчет огромного количества денежных знаков, которые потребовались бы при расчетах наличными деньгами. В то же время безналичные расчеты при четкой работе банков позволяют лучше регулировать платежный оборот и, в конечном счете, ускорять оборачиваемость оборотных средств и совершение платежей.

Учет безналичных расчетов платежными поручениями:

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленные расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке. Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета либо определяемый применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Платежные поручения принимаются банком в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня выписки, без исправления даты, обозначенной на документе.

При проведении расчетов платежными поручениями плательщик сдает поручение в трех экземплярах своему банку. Документы из банка плательщика направляются в банк, обслуживающий покупателя. При этом с расчетного счета плательщика списываются денежные средства, указанные в платежном поручении, и направляются в банк получателя для зачисления на его расчетный счет. При получении платежного поручения банк получателя перечисляет полученные денежные средства на расчетный счет покупателя.

Учет безналичных расчетов чеками:

Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является лицо (юридическое или физическое), имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков. Чекодержателем — лицо (юридическое или физическое), в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Удобной формой расчетов для получателей средств являются расчеты по чекам из лимитированной чековой книжки. Преимущество этой формы расчетов заключается в том, что практически отгрузка продукции или товарно-материальных ценностей совпадает по времени с ее оплатой.

Расчеты чеками из лимитированных чековых книжек относятся к расчетным операциям по специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов чеками из лимитированных чековых книжек осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 2 «чековая книжка».

Учет безналичных расчетов по инкассо:

Расчёты по инкассо это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счёт клиента на основании расчётных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчёты по инкассо производятся на основании платёжных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования и инкассовые поручения предъявляются получателем средств (взыскателем) к счету плательщика через банк, обслуживающий взыскателя.

Банк — эмитент принявший на инкассо расчетные документы, принимает на себя обязательство доставить их по назначению. Данное обязательство, а также порядок и сроки возмещения затрат по доставке расчетных документов отражаются в договоре банковского счета с клиентом.

Ответственный исполнитель исполняющего банка осуществляет контроль полноты и правильности заполнения реквизитов платежных требований и инкассовых поручений. Расчетные документы, оформленные с нарушением требований, подлежат возврату.

Если на счете плательщика недостаточно денежных средств, то платежные требования или инкассовые поручения помещаются в банковскую картотеку не оплаченных в срок расчетных документов. Оплата их производится по мере поступления денежных средств на счет плательщика в очередности установленной законодательством .

Платёжные требования применяются при расчётах за товары (работы, услуги), а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Предприятие периодически (ежедневно или в другие установленные банком сроки) получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием. Она отражает движение денежных средств на расчетном счете предприятия.

В выписке указывается:

— номер расчетного счета клиента;

— дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки);

— номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

— корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

— суммы по дебету и кредиту;

— остаток наличия средств на дату выписки;

— выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдача наличными) — по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать зачисленные суммы и остаток по дебету расчетного счета, а списания — по кредиту. Выписка из расчетного счета имеет определенные показатели, часть которых кодируется банком, и эти же коды используются предприятием.

Практические задания по дисциплине «Межбанковские расчеты»

Задания практической работы каждого варианта состоят из 4 задач. Выбирается вариант по таблице выбора. Необходимо привести ход решения и выводы о полученных результатах.

Таблица выбора

Последний цифра номера студенческого билета

Номера задач

2,5,6,8

2,4,6,8

4,7,1,3

5,6,7,8

1,2,3,4

1,2,7,8

5,2,7,4

3,4,5,6

1,3,5,7

1,6,3,8

ЗАДАЧИ

Решение ситуаций:

1. Клиент Вашего банка заключил контракт на крупную сумму. Со своим контрагентом работает впервые, он находится на достаточно далеком расстоянии, в связи с этим клиент не уверен в результате сделки. Посоветуйте такую форму безналичных расчетов, что бы клиент забыл о своих «страхах». Обоснуйте все преимущества и недостатки, и докажите необходимость расчетов именно этой формой.

2. У клиента вашего банка крупная фирма. У него есть желание ускорить его платежный документооборот, в связи с тем, что у него ежедневно много платежных документов, и они по разным причинам не всегда проходят в банке, что вызывает сбои в его деятельности. Посоветуйте все известные вам продукты вашего банка, ускоряющие платежный документооборот. Обоснуйте и докажите их преимущество.

3. Вы специалист банка «КОР». Банк решает открыть корреспондентский счет в банке «Волгопромбанк». На Вас возложили оформить данную операцию. Опишите весь механизм, используя все необходимые понятия. Соберите необходимый пакет документов и откройте нужный счет. Постройте схему функционирования расчетов посредством корреспондентских отношений.

4. Постройте схему организационной структуры расчетной сети Банка России. Постройте схему функционирования расчетов через филиальную сеть Банка России.

5. Вы специалист банка «ИМПЭКСБАНК». Банк решает открыть еще один филиал в Волжском. На Вас возложили оформить данную операцию. Опишите весь механизм, используя все необходимые понятия. Соберите необходимый пакет документов и откройте филиал и откройте необходимый счет.

6. Приведен пример использования системы клиринга. Обоснуйте его, расскажите механизм действия. Опишите преимущества клиринговых расчетов.

Участник клиринга

Отражено по счету в клиринговом учреждении

Погашено в порядке клиринга

Использование реальных денег для оплаты долгов

обязательства

требования

Оплаты долгов

получения долгов

Итого

7. Дзержинское отделение Волгопромбанка обратилось в отделение Сбербанка с заявлением о предоставлении межбанковского кредита в сумме 900 т.р сроком на 1 месяц. Договор №2 заключен 11.10.05 г., процентная ставка 15% годовых. Ссуда гасится единовременно с процентами за кредит. Требуется: составить договор межбанковского кредита. Погасить ссуду в установленный срок и одновременно погасить проценты и списать их по ссуде. Рассмотреть ситуацию, при которой на день погашения ссуды на корсчете Волгопромбанка всего 500 т.р. Определить перечень документов для предоставления кредита. Перечислить возможные гарантии для обеспечения возврата межбанковского кредита

8. Ваша фирма заключила контракт с зарубежным партнером. На Вас возложили оформить платежную сторону данной сделки. Обоснуйте выбранную форму. Опишите механизм ее функционирования.

Оставьте комментарий