Налоговый учет денежных средств
Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов.
Главная задача налогового учета — сформировать полную и достоверную информацию о том, как учтена для целей налогообложения каждая хозяйственная операция.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные документы, расчет налоговой базы, аналитические регистры налогового учета.
Регистры налогового учета — это формы, в которые заносится вся информация, необходимая для расчета налога на прибыль
Налоговый учет поступивших денежных средств нужен для отражения информации о доходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.
Так, организации, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в налоговом регистре по учету полученных денежных средств на выручку от реализации, авансы, поступившие в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), внереализационные доходы и т.д.
Организации, которые рассчитывают доходы, и расходы по методу начисления отражают в этом регистре сумму денег, поступивших безвозмездно, средства целевого финансирования, полученные дивиденды и т.д.
Налоговый учет израсходованных денежных средств нужен для отражения информации о расходах, которые относятся как к текущему, так и к будущим отчетным (налоговым) периодам.
Организации, которые рассчитывают доходы и расходы по кассовому методу, отражают в регистре по учету потраченных денежных средств все операции, связанные с оплатой материальных ценностей (работ, услуг), выдачей зарплаты, перечислением налогов в бюджет и т.д.
Организации, которые рассчитывают доходы и расходы по методу начисления, отражают в регистре все операции, связанные с выдачей денег по расходам, которые уменьшают прибыль только после их оплаты (например, подъемные, компенсации за использование личного транспорта в служебных целях и т.д.)
Надо заметить, что в налоговом учете отражают только те операции, в результате которых появляются доходы и расходы, влияющие на налогооблагаемую прибыль.
Денежные средства, полученные на банковский счет или в кассу организации, отражают в регистре учета поступлений денежных средств. Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется поступление денег (приходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.) Как заполнить этот регистр покажет пример.
В январе 2014г. на расчетный счет ООО » Аттик» поступили:
денежные средства, полученные безвозмездно, в сумме 100 тыс. руб.;
дивиденды по акциям в сумме 40 тыс. руб.
Регистр учета поступлений денежных средств
Налогоплательщик ООО «Аттик»
ИНН 7608000055
Учетный период с 1 по 31 января 2014 г.
|
№ п/п |
Дата поступления |
Основание поступления (реквизиты договора |
Условия или вид поступления |
Сумма, руб. |
Признак операции в иностр. валюте. |
|
Договор дарения от 03.01.2014 г. №6 |
Безвозмездно |
100 тыс. руб. |
нет |
||
|
Акция ООО » Аттик» |
Выплата дивидендов |
40 тыс. руб. |
нет |
Ответственный за составление регистра Т.Е. Гурьева
Одновременно в налоговом учете делается записи по отражению внереализационных доходов, полученных организацией.
Денежные средства, потраченные организацией, отражают в регистре учета расхода денежных средств. Данные регистра заполняют на основании первичных документов, которыми оформляется перечисление или выдача денег (расходных кассовых ордеров, выписок банка и т.д.)
Как заполнить этот регистр покажет пример.
В январе 2014г ООО » Аттик» выплатило своим работникам:
подъемные в сумме 2 тыс. руб.;
компенсацию за использование личного транспорта в служебных целях в сумме 1,5 тыс. руб.
Регистр учета расходов денежных средств
Налогоплательщик ООО «Аттик»
ИНН 7608000055
Учетный период с 1 по 31 января 2014 г.
|
№ п/п |
Дата расхода |
Основание поступления (реквизиты договора |
Условия или вид расхода |
Сумма, руб. |
Признак операции в иностр. валюте. |
|
Трудовой договор 01.01.2014г.№ 45 |
Выплата подъемных |
2 тыс. руб. |
нет |
||
|
Трудовой договор от 28.01.2014г.№ 48 |
Выплата компенсаций за использование личного транспорта |
1,5 тыс. руб. |
нет |
Ответственный за составление регистра Т.Е. Гурьева
Одновременно в налоговом учете делается записи по отражению расходов организации.
> Бухгалтерский учет движения денежных средств
Нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета денежных средств
Эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:
- — точный, полный и своевременный учет денежных средств и операций по их движению;
- — контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;
- — контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;
- — выявление возможностей более рационального использования денежных средств.
Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).
В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:
- 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:
- ·Гражданский кодекс РФ;
- ·Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.
- ·Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У » О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения «;
- 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.
К ним относятся:
- ·Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота;
- ·»Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н;
- ·»Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99 г. Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н;
- 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;
Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;
·Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» — применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;
Положение о порядке ведения кассовых операций в организациях на территории Российской Федерации, утвержденное Указанием Банка России от 11.03.14 № 3210-У);
· Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998 г. N 14-П
применяется в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;
- ·Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;
- ·Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;
- ·Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;
«О введении новых форматов расчетных документов » Указание от 22 февраля 1999 года N 502-У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 № 51-У;
Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года № 1297-У );
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.
- 4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:
- ·документ по учетной политике предприятия;
- ·утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
- ·графики документооборота;
- ·утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.