Учет непроизведенных активов

Содержание

Что такое непроизведенные активы

Непроизведенные активы – это объекты, которые задействованы в производственном процессе, однако не считаются продуктами производства. Еще одна характеристика этих активов – наличие на них прав собственности. У компании должны иметься документы, подтверждающие право собственности. Самые распространенные примеры непроизведенных активов – земли, природные ресурсы. Рассмотрим объекты, которые могут быть отнесены к НА:

  • Материальные активы, на которых имеется право собственности.
  • Нематериальные активы, выраженные в форме объектов общественного устройства.

Если у компании нет права собственности на объект, он не может считаться активом. В большинстве случаев непроизведенные активы – это земельные участки и их составляющие, которые нельзя отделить. К последним относятся:

  • Постройки, дороги, тоннели.
  • Плантации и зоны для разведения животных.
  • Недра.
  • Некультивируемые ресурсы.
  • Водные ресурсы, располагающиеся под землей.

Для объектов НА характерны следующие условия:

  • Возможность оценки (определение стоимости).
  • Статус объекта купли-продажи или объекта прочих соглашений хозяйственного характера.
  • Возможность передачи в эксплуатацию.
  • Статус источника финансовых выгод.

Непроизведённые активы не являются продуктом деятельности сотрудников. Это одна из базовых характеристик рассматриваемых активов. Пункт 70 Инструкции №157н указывает на то, что права собственности на активы закрепляются в особом порядке. Как правило, нефинансовые объекты находятся в компании на правах оперативного управления. Исключение – земля, в отношении которой оперативное управление установлено быть не может.

ВАЖНО! НА учитываются только в момент начала их использования в обороте. Предполагается, что активы фиксируются в регистрах бухучета только тогда, когда они реализованы или приобретены, направлены в оперативное управление или задействованы иным образом. Основное условие использования – извлечение выгоды.

Особенности учета непроизведенных активов

Непроизведенные активы нужно фиксировать в учете по их изначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимаются фактические расходы компании на покупку активов. Исключение – предметы, которые впервые были использованы в обороте. В этом случае начальной стоимостью считается нынешняя рыночная стоимость на момент принятия актива к бухучету. Это сумма, по которой можно реализовать НА. Учет проводится на дату вовлечения объектов в оборот.

Переоценка стоимости непроизведенных активов осуществляется на начало отчетного периода.

В ходе этой процедуры проводится перерасчет начальной или текущей стоимости. Перерасчет текущей стоимости актуален в том случае, если переоценка уже осуществлялась ранее. Итоги перерасчета требуется зафиксировать в бухучете. Учет непроизведенных активов проводится обособленно.

Итоги переоценки не входят в отчетность прошлого отчетного периода. Фиксировать их нужно в бухгалтерском балансе в начале отчетного периода. Оприходования излишков НА, обнаруженных при инвентаризации, фиксируются по рыночной стоимости.

ВАЖНО! К каждому предмету НА, вне зависимости от его эксплуатационного статуса (запас, консервация, использование), присуждается уникальный инвентарный номер. Он применяется в регистрах бюджетного учета. На самих НА обозначать этот номер не требуется.

Базовые правила учета непроизводственных активов

Для учета непроизводственных активов нужно сформировать комплекс аналитических счетов. Открываются они к счету 010300000. Рассмотрим некоторые из счетов, входящих в группу:

  • 010311000 – земельный участок.
  • 010312000 – ресурсы недр.
  • 010313000 – прочие НА.

НА учитываются по одному коду. Они рассматриваются в качестве недвижимости. Единицей бухучета является инвентарный объект.

Инструкция №174н оговаривает варианты поступления НА в организацию:

  1. Покупка. Если объекты приобретаются, нужно учитывать их по первоначальной стоимости. Последняя фиксируется на счете 010613330. Также нужно отображать увеличение стоимости предметов. Стоимость объектов повысится в том случае, если приняты меры по их улучшению.
  2. Передача объекта от головного офиса или подразделений. Передача осуществляется на основании оперативного управления. Она возможна в рамках реорганизации. Начальная стоимость в данном случае не формируется. Оприходование осуществляется по дебету и кредиту.
  3. Обнаружение излишков после инвентаризации. Предмет нужно зафиксировать в учете по рыночной цене.

При учете используются счета, номера которых приведены выше.

К СВЕДЕНИЮ! Порядок учета оговорен в Инструкции №157н. В 2014 году в этот документ были внесены изменения. На данный момент землю нужно фиксировать в балансовом учете. Прежде объекты учитывались за балансом. Однако в Инструкцию №174н соответствующие корректировки не внесены. По этой причине при учете кадастровой стоимости объектов нужно принимать во внимание Методические рекомендации, приведенные в письме Минфина от 19.12.2014.

Как определить стоимость непроизведенных активов

Налоговая база в отношении непроизводственных активов, на основании статьи 391 НК РФ – это кадастровая стоимость на 1 января отчетного года. Базу нужно определять в отношении каждого участка. То есть для расчета налогов можно использовать информацию, приведенную в бухучете. Никаких дополнительных корректировок при этом не вносится. На основании Конституции и ряда законов природные ресурсы находятся в общегосударственном владении. Отчуждать их в пользу других лиц нельзя. По этой причине невозможна их оценка по рыночной стоимости.

Порядок определения начальной стоимости объектов непроизведенных активов такой же, как и аналогичный порядок в отношении ОС и предметов нематериальных активов. Траты на покупку активов нужно фиксировать на счете, относящемся к капитальным вложениям. После того как начальная стоимость сформирована, образовавшиеся суммы нужно списать в аналитические счета. Перечень трат, которые входят в начальную стоимость при покупке или улучшении активов, изложен в пункте 72 Инструкции №157н.

Что относится к непроизводственным активам бюджетной организации

Чаще всего ошибочно термином «непроизводственные активы» относительно вопросов учета в бюджетных организациях называют непроизведенные активы. Непроизведенные активы — это то, что не произведено человеком, то есть ресурсы, которые дарованы нам природой. Такие активы используются нами, улучшаются, осваиваются, добываются, иногда уничтожаются, но произвести их мы (чаще всего) не можем.

Понятие непроизведенных активов дано в п. 70 инструкции, утвержденной приказом Минфина от 01.12.2010 № 157н (счет 10300). В бюджетном учете, нормируемом приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н, для учета непроизведенных активов используется счет 0010310000, там же обозначены субсчета по каждому виду активов. Субсчет 001031000 формирует данные о текущей стоимости всех непроизведенных активов учреждения, являющихся недвижимым имуществом.

К такому типу активов относятся:

  • земля,
  • ресурсы недр,
  • прочие непроизведенные активы.

Главным непроизведенным активом, которым располагает большинство бюджетных организаций, относящихся к органам государственного управления разных уровней, является земля. На субсчете 0010311000 отражается стоимость земли как нефинансового актива учреждения. Субсчета 0010311330 и 0010311430 позволяют корректировать первоначальную стоимость данного актива в сторону увеличения или уменьшения соответственно.

Первоначальная стоимость ресурсов недр (вода и полезные ископаемые) отражается на субсчете 0010312000. Увеличение и снижение стоимости ресурсов проводится, соответственно, по субсчетам 00103312330 и 0010312430.

Прочие непроизведенные активы имеют субсчет 0010313000, а для отражения прироста или снижения их стоимости используются субсчета 0010313330 и 0010313430.

Подробнее о формировании рабочего плана счетов бюджетными организациями можно узнать из статьи «Рабочий план счетов бюджетного учета на 2016 год».

Бухгалтерские проводки операций с непроизведенными активами в бюджетных организациях

Непроизведенные активы могут быть приняты на баланс бюджетной организации в результате:

  • приобретения (покупки, передачи в пользование, дарения);
  • передачи в оперативное управление;
  • выявления неучтенных объектов непроизведенных активов в ходе инвентаризации.

Поступление непроизведенных активов в учете отражается следующими проводками (пп. 20–21 приказа № 174н):

Дт

Кт

Первичные документы

010311330, 010312330, 010313330

Приобретение непроизведенных активов, капвложения в неотъемлемые от таких активов улучшения

Акт приема-передачи объекта или группы объектов (ф. 0306001, 0306031), сметы и акты приемки работ по капитальным улучшениям

Получение земли на правах бессрочного пользования (включая землю под объектом недвижимости): отражается или кадастровая стоимость, или стоимость, указанная в акте на право пользования земельным участком за пределами РФ

Акт, справка о кадастровой стоимости земли, о стоимости участков, расположенных за пределами РФ, акты передачи в бессрочное владение

010311330, 010312330, 010313330

Принятие на баланс в результате выявления в ходе инвентаризации

Акт о результатах инвентаризации объектов непроизведенных активов (ф. 0504835)

Изменение стоимости участков земли, которые были приняты к учету раньше, в результате изменения кадастровой цены

Справка об изменении кадастровой стоимости, расчет увеличения (уменьшения) стоимости земельного участка

010311330, 010312330, 010313330

010311330, 010312330, 010313330

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов в результате смены материально ответственных лиц

Накладная на внутреннее перемещение объектов финансовых активов (ф. 0504102)

Списание (выбытие) непроизведенных активов отражается в учете следующими проводками (пп. 22, 23 приказа № 174н):

Дт

Кт

Первичные документы

010311330, 010312330, 010313330

Безвозмездная передача непроизведенного актива органам госвласти, госучреждениям или муниципальным учреждениям, включая случаи прекращения прав на оперативное управление

Акт о передаче объектов нефинансовых активов (ф. 504101), инвентарные карточки, которые прикладываются к такому акту

010311330, 010312330, 010313330

Внутриведомственная передача непроизведенных активов

Внутренние документы на такое перемещение: распоряжение, решение соответствующего головного органа, акт передачи, накладная на внутреннее перемещение (ф. 05044102)

010311330, 010312330, 010313330

Передача объектов непроизведенных активов другим приобретателям права на владение (управление) ими (кроме госорганов), в том числе безвозмездно

Решение о передаче прав владения безвозмездно, договоры купли-продажи, акты передачи прав владения

010311330, 010312330, 010313330

Выбытие активов при их продаже (реализации) в соответствии с законами РФ

договоры купли-продажи, акты передачи прав владения

010311430, 010312430, 010313430

Расходы в связи с чрезвычайными ситуациями, приведшими к разрушению, выбытию активов

Акт (справка) о чрезвычайном событии, справка Торговой палаты о событиях форс-мажора, повлекших разрушения, акты оценки разрушений и списания

Уценка (дооценка) стоимости непроизведенных активов при проведении переоценки

Формы первичных документов, которыми оформляются операции по движению непроизведенных активов, утверждены приказом Минфина от 30.03.52 № 52н.

Итоги

Выражение «учет непроизводственных активов в бюджетных учреждениях» имеет неверную формулировку, так как бухгалтерский учет у бюджетников подразумевает деление активов не на производственные и непроизводственные, а на финансовые и нефинансовые. Непроизводственными активами чаще всего называют активы непроизведенные, учет которых мы рассмотрели в статье.

Подробнее об учете в бюджетных, казенных и автономных учреждениях можно прочитать здесь: «Ведение бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях».

Сельское хозяйство в отличие от других отраслей имеет особенности в составе и учете основных средств: главным видом основных средств здесь является земля, значительное место в процессе производства занимают такие виды основных средств, как продуктивные и рабочие животные, многолетние насаждения, имеются и другие особенности.

Все отраслевые особенности учета основных средств в сельском хозяйстве обобщены Управлением бухгалтерского учета, отчетности и ревизионной работы Минсельхозпрода России в отраслевых методических рекомендациях и утверждены Приказом № 769 Минсельхозпрода от 16.12.1998.

В методических рекомендациях подчеркивается, что в сельском хозяйстве действуют все типовые первичные документы, утвержденные Госкомстатом России и перечисленные в Методических указаниях по учету основных средств. В то же время для сельского хозяйства рекомендован ряд специализированных форм первичного учета основных средств, отражающих особенности процесса производства в отрасли: акт приема многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию; акт на списание многолетних насаждений и инвентарная карточка учета многолетних насаждений; акт на выбраковку животного из основного стада — индивидуальный, групповой; акт на перевод животных из группы в группу; акт на оприходование земельных угодий.

По счету учета основных средств в сельском хозяйстве выделяются следующие субсчета: 1. Собственные основные средства (кроме субсчетов 3 — 7); 2. Арендованное имущество; 3. Земельные участки и объекты природопользования; 4. Скот рабочий, продуктивные и другие животные; 5. Многолетние насаждения; 6. Объекты неинвентарного характера; 7. Прочие основные средства.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится в соответствии с типовым Положением ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств (разд.3 «Амортизация основных средств»). В сельском хозяйстве может использоваться любой из четырех рекомендованных способов начисления амортизационных отчислений: линейный; уменьшения остатка; списания стоимости основных средств по сумме лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В связи с особенностями отрасли, сезонностью производства в сельскохозяйственных организациях имеются особенности в порядке отражения амортизации.

Для начисления амортизации применяются специализированные ведомости и расчеты: ф. № 48-АПК «Ведомость расчета амортизации и отчислений в резерв на ремонт основных средств», ф. № 49-АПК «Ведомость начисления амортизации и отчислений в резерв на ремонт (без автотранспорта)», ф. № 50-АПК «Ведомость расчета амортизации по автотранспорту и отчислений в резерв на ремонт».

В ф. N 48-АПК расчет делается в соответствии с принятым в хозяйстве способом начисления амортизации. Определив базисные годовые суммы амортизации, берут 1/12 от годовой суммы по каждому виду основных средств, определяют месячный размер амортизационных отчислений и проставляют эти суммы в ведомости за январь по каждому виду, группе, наименованию основных средств.

Для определения сумм амортизации за февраль и последующие месяцы ведут ф. N 49-АПК (без автотранспорта), в которой делаются лишь корректировки сумм в случае поступления или выбытия отдельных объектов.

Форма N 50-АПК применяется для ежемесячного начисления сумм амортизации по автотранспорту пропорционально объему выполненных работ.

Начисленные на основании указанных ведомостей суммы амортизации ежемесячно относят в затраты соответствующих производственных подразделений. По многим видам основных средств (особенно в растениеводстве) начисленную амортизацию невозможно отнести на один объект, так как многие виды основных средств выполняют работы под различные объекты учета затрат (тракторы, комбайны, почвообрабатывающие машины и др.). Поэтому их распределяют на конкретные объекты учета затрат пропорционально выполненным работам или другим основаниям. Для этого используется специальная ведомость распределения затрат в растениеводстве (ф. N 110-АПК), где по каждой однородной группе основных средств указывается принцип распределения затрат, количество базовых единиц для распределения, и путем перемножения определяется сумма амортизации, приходящаяся на каждый объект затрат (зерновые, картофель и т.д.).

Амортизацию и другие затраты по содержанию основных средств в животноводстве относят, как правило, прямо на соответствующие объекты затрат по видам и группам животных.

Приобретение основных средств на лизинговой основе в сельскохозяйственных предприятиях строится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.10.1997 «О совершенствовании лизинговой деятельности в агропромышленном комплексе Российской Федерации».

В соответствии с этим Постановлением в федеральном бюджете предусмотрены ассигнования для обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией и племенным скотом на основе лизинга. При этом средства направляются на формирование Федерального лизингового фонда АПК. Средства этого фонда предоставляются компаниям, осуществляющим лизинговую деятельность, на возвратной основе. Заемщики средств лизингового фонда кроме бюджетных средств привлекают также банковские кредиты, собственные и другие средства.

При перечислении средств лизингового фонда поставщикам машиностроительной продукции и племенного скота лизинговая компания (лизингодатель) дебетует счет учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и кредитует счет учета денежных средств в банке. При этом счет 96, субсчет «Бюджетные средства лизингового фонда, полученные на возвратной основе», не уменьшается.

Поступившую в организацию агропромышленного комплекса машиностроительную продукцию и продуктивный скот через лизинговые компании на основании счета — фактуры и акта приемки основных средств за исключением сумм НДС относят на счет учета капитальных вложений, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» — в дебет. Сумма НДС относится в дебет счета 19, а общая сумма отражается по кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства».

В тех случаях, когда по договору лизинга организация агропромышленного комплекса приобретает молодняк племенного скота, требующий определенных затрат на доращивание до перевода в основное стадо, то молодняк животных за исключением сумм НДС относят в дебет счета 11 по учету животных на выращивании и откорме.

Затраты, связанные с получением лизингового имущества, учтенные на счете учета капитальных вложений, списываются в дебет счета учета основных средств на отдельный субсчет «Арендованное имущество».

В связи с тем, что в настоящее время многие производственные мощности в сельскохозяйственных организациях не используются, руководители сельскохозяйственных организаций, руководствуясь Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, переводят эти основные средства на консервацию.

В соответствии с п.4.2 указанного Положения при переводе основных средств на консервацию на срок свыше 3 месяцев по ним прекращается на этот период начисление амортизации, инвентарная карточка учета основных средств по данному объекту перемещается в отдельную картотеку.

Затраты по содержанию законсервированных производственных объектов относят за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, дебетуя при этом счета данных источников и кредитуя счета учета материалов, оплаты труда с отчислениями и т.п.

После истечения срока консервации инвентарные карточки возвращают в основную картотеку, и по этим объектам возобновляется начисление амортизации в общем порядке.

В соответствии с действующим законодательством участники сельскохозяйственных формирований имеют имущественные паи и земельные доли, которые переданы им в коллективно — долевое пользование при реформировании колхозов и совхозов.

Имущественные паи учредителей состоят из основного и оборотного имущества, которое в стоимостном выражении по каждому участнику закреплено в уставном капитале сельскохозяйственной организации.

Объекты основных средств в натуральной форме не распределяются между участниками и находятся в коллективном пользовании, ответственность за их сохранность несет администрация сельскохозяйственной организации.

Последующее поступление и выбытие объектов основных средств не изменяет размера имущественного пая участников, если оно не связано с изменением уставного капитала.

Совместная деятельность (по договору простого товарищества) в сельском хозяйстве получила значительное распространение при выполнении деятельности, объемы которой не под силу одному предприятию.

Передача участником основных средств (зданий, сооружений, скота и др.) в качестве взноса по договору о совместной деятельности оформляется актом приема — передачи. Как правило, в актах наряду с балансовой стоимостью указывается также договорная оценка основных средств и сумма амортизации за период использования имущества.

Учет ремонта основных средств в сельскохозяйственных организациях ведется на счете учета вспомогательных производств, где выделено два субсчета: «Ремонтные мастерские», «Ремонт зданий и сооружений».

Затраты на ремонт относятся непосредственно на издержки производства либо списываются за счет специального резерва по счету «Резервы предстоящих расходов и платежей». В этом случае ежемесячно делают отчисления в резерв исходя из сметной стоимости ремонта объекта и межремонтных сроков.

На суммы отчислений в резерв ежемесячно делается запись по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета резервов предстоящих расходов и платежей. После завершения ремонта фактические затраты на ремонт списываются за счет созданного резерва: дебет счета учета резервов предстоящих расходов и платежей, субсчет «Резерв на ремонт», кредит счета учета вспомогательных производств, субсчета 1 и 2.

Учет выбытия основных средств в сельскохозяйственных организациях строится в соответствии с рекомендациями типового Плана счетов, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. В то же время здесь имеются существенные отраслевые особенности.

Учет выбытия основных средств ведется на счете списания (реализации) основных средств, но с выделением двух субсчетов: «Реализация основных средств» и «Прочее выбытие основных средств».

На основании первичных документов по реализации и прочему выбытию основных средств производятся записи в специализированный реестр ф. N 64-АПК. Записи в реестре делают по трем разделам: отправлено (отпущено, выполнено); принято к оплате; отметка об оплате. По окончании месяца итоговые данные по каждому из трех разделов переносят в ведомость учета реализации, выбытия основных средств и прочих активов (ф. N 65-АПК). Ведомость открывается на несколько месяцев с выведением месячных промежуточных итогов.

Бухгалтерский учет, компьютерная обработка поступления и выбытия основных средств: оценка, понятие инвентарного объекта, документальное оформление, синтетический и аналитический учет, особенности учета основных средств неинвентарного характера, автоматизация.

ОТВЕТ:

ПБУ 6/01 «Учет ОС», утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (в последней ред. Приказа Минфина от от 27.11.2006 N 156н).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия: а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование; б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

ОЦЕНКА ОС. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам; • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств; • таможенные пошлины и таможенные сборы; невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств; • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств; • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток).

СИНТ И АНАЛИТ УЧ.

ОС принимаются к БУ по сч 01 «ОС» по первонач ст-ти. Затраты по формированию первоначальной ст-ти учитывается на сч 08 «Вложен во внеоб акт».

• Д08 К 60 (75 «расч с учредит»,76 «Расч с разн деб и кред» и т.д.) – оприходован объек ОС.• Д 01 К 08 – введен в эксплуатацию объект ОС.

Ст-ть объекта ОС, который выбывает или не используется подлежит списанию.

Выбытие ОС имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания и в случаях морального и физического износа, ликвидации, передачи в счет вклада в УК другой организации.

Если списание объекта ОС производится в результате его продажи, выручка от продажи принимается к БУ в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с БУ объектов ОС отражается в отчетном периоде, к которому они относятся подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов.

Выбытие ОС в БУ отражается:

Д 01/»Выб-е ОС» К 01/»ОС в эксплуат» — отражено выбытие ОС;Д 02 К 01 – списана начисленная амортизация. Д 91-2 «Проч расх» К 01 – списана остаточн ст-ть;

Аналитический учет по сч 01 ведется по отдельным инвентарным объектам. Построение аналит учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении ОС, необходимых для составления БО (по видам, местам нахождения).

ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ.

ОС принимаются к учету на основании след унифицир документов: «акт о приеме-передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений)», ф № ОС-1. Он применяется для отдельного объекта. Акт о приеме-передаче здания (сооружения), ф. №ОС-1а и Акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий, сооружений), ф № ОС-1б. Все акты составляются комиссией в количестве не менее 2х экземпляров, утверждаются руководителем организации-получателя и организации – сдатчика и заверяются печатями указанных организаций.

Далее на каждый инвентарный объект должна открываться инвентарная карточка установленной формы: на группу объектов — по форме N ОС-6а, для объектов основных средств малых предприятий — по форме N ОС-6б. Записи в инвентарных карточках производятся на основании актов о приеме-передачи объектов ОС. Инв. карточки составляются в одном экземпляре бухгалтером на основании документов на зачисление объекта ОС и находятся в бухгалтерии. Выбытие ОС в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом ( по ф №ОС-1, № ОС-1а или ОС-1б), на основании которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке. А при списании объектов ОС из-за их непригодности к дальнейшему использованию требуется оформление: акта о списании объекта ОС (кр автотранспортных средств) по ф. ОС-4; акт о списании автотранспортных средств по ф. № ОС-4а; акт о списании групп объектов ОС (кр автотр) по ф № ОС-4б.

Все операции, связанные с движением объектов ОС, отражаются непосредственно в учетных регистрах (главной книге, журналах учета хозяйственных операций и др.).

ОСОБЕННОСТИ учета ОС неинвентарного характера. К инвентарным относят объек­ты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся провер­ке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным — капиталь­ные вложения в земельные лесные и водные угодья (кроме сооружений). Они отражаются в БУ на счете 03 «Доходные вложения в МЦ».

•Д 03 К 08 – имущество, предназначенное для передачи во временное пользование, введено в эксплуатацию. При списании с баланса МЦ, учтенных на сч 03, сначала списывается сумма начисленной амортизации: Д 02 К 03, и затм списываем остаточную стоимость этого имущества: Д 91-2 К03.

АВТОМАТИЗАЦИЯ. Системы автоматизации ОС существенно упрощают и облегчают работу. Сущ множество программ: 1) Программа «1С:Автоматизация. Учет основных средств в банке 7.7. ред. 3.0». 2) БухСовт и др.

1) Документы => учет ОС => поступления ОС (печатной формы не имеет). При проведении проводки: Д 08/4 К 60/1; Д 19/1 Кт 60/1. Если предварительно поставщик перечислил аванс, то дополнительно будет проводка: Д 60/1 К 60/2.

2) Затем осущ-ся «ввод в эксплуатацию», печатная форма акта ОС-1 и формир пр-ку Д01/1 К 08/4.3) Документы => учет ОС => перемещение ОС (печатная форма ОС-2)

4) Документы => учет ОС => списание ОС (имеет форму акта ОС-4: Д 91/2 К01/2

Постановление правительства от 24.02.2009 № 165 » О внесении изменений в класс-ию ОС, включаемых в ам-ые группы. С 01.01.10 будут сокращениы сроки ам-ии отдельных видов ОС. Внесены изм-ия в класс-ию ОС включ-ых в ам-ые группы утв. Постановлением правит-ва от 01.01.01. №1. В 3-ю ам-ую группу со СПИ свыше от 3 до 5 лет отнесены сооружения для поддержания пластового давления, а также сеть нефтегазосборная отнесенная ранее в 4 группу со СПИ от 5 до 7 лет включ. Также к 3 ам-ой группе отнесены вкл-ые ранее в 5 группу со СПИ от 7 до 10 лет скважены газовые для экспл-го бурения и станки качалки.

Особенности объектов непроизведенных активов

Отличительная черта объектов непроизведенных активов в том, что они не относятся к продуктам человеческого труда. Непроизведенными активами считаются, например, ресурсы недр, земля. При этом непроизведенные активы могут:

  • быть оценены в стоимостном выражении;
  • выступать в качестве объекта купли-продажи или объекта иных хозяйственных договоров;
  • передаваться в пользование;
  • стать источником получения хозяйствующими субъектами экономических выгод.

Другая особенность этого вида имущества, согласно пункту 70 Инструкции № 157н, – особый порядок установления и закрепления вещных прав собственности на непроизведенные активы.

Все правила учета имущества в учреждении – в статьях и сервисах журнала «Учет в бюджетных учреждениях». Не забудьте оформить подписку!

В общем случае нефинансовые активы находятся в учреждениях на праве оперативного управления. Исключение составляют земельные участки, передача которых в оперативное управление земельным законодательством (Земельным кодексом РФ) не допускается. В соответствии с гражданским законодательством (Гражданским кодексом РФ) право постоянного (бессрочного) пользования также относится к вещным правам и подлежит государственной регистрации.

Еще одна особенность непроизведенных активов, которую необходимо учитывать при организации и ведении бухгалтерского учета, – их отражение в учете в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот. То есть, имущество, относящееся к этой группе, может быть отражено в регистрах бухгалтерского учета только после того, как оно куплено (продано), передано в оперативное управление, в пользование или иным образом оформлено для использования в основной или приносящей доход деятельности учреждения.

Регистрация прав на объекты непроизведенных активов

В соответствии со статьей 131 Гражданского кодекса РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами госрегистрации прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат:

  • право собственности;
  • право хозяйственного ведения;
  • право оперативного управления;
  • право пожизненного наследуемого владения;
  • право постоянного пользования;
  • ипотека;
  • сервитуты;
  • иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и иными нормами законодательства.

В случаях, предусмотренных законом, наряду с государственной регистрацией может потребоваться специальная регистрация или учет отдельных видов недвижимого имущества. Порядок государственной регистрации и основания отказа в регистрации устанавливаются в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом от 21 июля 1997 г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее – Закон № 122-ФЗ). При этом необходимо иметь в виду, что общие нормы и правила государственной регистрации бюджетные учреждения применяют наравне с коммерческими организациями – без каких-либо исключений.

Определение недвижимого имущества, содержащееся в Законе № 122-ФЗ, по мнению автора, неприменимо для целей бухгалтерского учета в учреждениях. В соответствии с определением, приведенным в статье 1 Закона № 122-ФЗ, к недвижимому имуществу (недвижимости), права на которое подлежат государственной регистрации, относятся земельные участки, участки недр и все объекты, связанные с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно (в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы). Иными словами, Закон № 122-ФЗ относит к категории недвижимого имущества, в том числе, и объекты непроизведенных активов, которые в бухгалтерском учете отражаются обособленно от объектов основных средств.

Для целей бухгалтерского учета в учреждениях объекты недвижимости, к числу которых относятся и объекты непроизведенных активов, могут быть приняты к учету с момента окончания процедуры государственной регистрации. Для сравнения, напомним, что для целей налогообложения объекты основных средств могут приниматься к налоговому учету с момента направления документов на регистрацию. Это обстоятельство существенно для определения момента начисления амортизации. Однако объекты непроизведенных активов амортизации не подлежат, поэтому для учета этой категории имущества различие между нормами бухгалтерского и налогового учета значения не имеет.

Общие правила учета непроизведенных активов

Для учета объектов непроизведенных активов Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений предусмотрено открытие группы аналитических счетов к счету 010300000:

  • 010311000 «Земля – недвижимое имущество учреждения»;
  • 010312000 «Ресурсы недр – недвижимое имущество учреждения»;
  • 010313000 «Прочие непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения».

Таким образом, непроизведенные активы могут учитываться только по одному коду группы – как недвижимое имущество. Единица бухгалтерского учета непроизведенных активов – инвентарный объект. Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Инструкция № 174н указывает три основных возможности поступления в учреждение объектов непроизведенных активов:

  1. Приобретение – в этом случае объекты непроизведенных активов принимаются к учету по первоначальной стоимости, сформированной на счете 010613330. Аналогичным образом в учете отражается увеличение стоимости объектов непроизведенных активов при осуществлении капитальных вложений по их улучшению.
  2. Закрепление объектов непроизведенных активов на праве оперативного управления в рамках движения объектов между головным учреждением и его обособленными подразделениями (филиалами), в том числе и при реорганизации. В этом случае первоначальная стоимость на счете учета вложений в нефинансовые активы отдельно не формируется, оприходование отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 410310000 и кредиту счета 430404330, счета 440110180, 421006660.
  3. Оприходование объектов непроизведенных активов, выявленных как излишки в результате проведенной инвентаризации. Каждый такой объект отражается в учете по рыночной стоимости на дату принятия к учету по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010300000 и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

Действующий порядок учета непроизведенных активов

Следует отметить, что в Инструкцию № 157н в 2014 году были внесены изменения, в соответствии с которыми земельные участки отражаются в балансовом учете (ранее их стоимость учитывалась только за балансом, так как инструкции по бухгалтерскому учету регулировали только порядок учета активов, находящихся на праве оперативного управления). В Инструкцию № 174н соответствующие изменения пока не внесены. Поэтому при отражении в бухгалтерском учете кадастровой стоимости полученных в пользование земельных участков необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями, доведенными письмом Минфина России от 19 декабря 2014 г. № 02-07-07/66918.

Подпунктом «б» пункта 2.1. и пунктом 2.2. Методических рекомендаций установлена следующая схема отражения в учете операций по поступлению земельных участков в учреждение:

  • дебет счета 4 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» кредит счета 4 401 10 180 «Прочие доходы» – на сумму кадастровой стоимости земельного участка. Одновременно сумму стоимости участка нужно списать с забалансового счета 01 «Имущество, полученное в пользование». Кроме того, согласно Методическим рекомендациям, в учете следует отразить изменение показателя счета 4 210 06 000 «Расчеты с учредителем» в размере стоимости принятого к учету недвижимого имущества. Однако корреспондирующий счет не указан. Поэтому, по мнению автора, до выхода дополнительных разъяснений по данному поводу корректную бухгалтерскую проводку оформить невозможно. Кроме того, вероятно, понадобятся дополнительные изменения в прочие документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, поскольку в составе расчетов с учредителями, по общему правилу, отражается только имущество, переданное в оперативное пользование;
  • дебет счета 0 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы» – на сумму изменения (увеличения) стоимости земельных участков, принятых ранее к бухгалтерскому учету по стоимости приобретения, в связи с переходом к учету земельных участков по кадастровой стоимости;
  • дебет счета 0 103 11 330 «Увеличение стоимости земли – недвижимого имущества учреждения» кредит счета 0 401 10 180 «Прочие доходы» (сторно) – на сумму отрицательной разницы между кадастровой стоимостью земельного участка и покупной стоимостью, по которой они были отражены в учете. Если земельные участки в забалансовом учете отражались по стоимости приобретения, проводка по забалансовому счету в любом случае оформляется только на эту сумму.

Определение стоимости непроизведенных активов

Напомним, что в соответствии со статьей 391 Налогового кодекса РФ налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, считающегося налоговым периодом. Таким образом, для целей налогообложения может быть принята стоимость земельных участков, по которой они отражены в бухгалтерском учете (без дополнительных корректировок).

В соответствии с Конституцией РФ и законодательством о недрах, ресурсы недр относятся к общегосударственной собственности и отчуждению в пользу третьих лиц или организаций не подлежат. Поскольку ресурсы недр не подлежат продаже, в настоящее время, по мнению автора, они и не могут быть оценены по рыночной стоимости надлежащим образом (в порядке, установленном Инструкцией № 157н).

Правила формирования первоначальной стоимости и принятия к учету объектов непроизведенных активов аналогичны порядку формирования первоначальной стоимости и принятия к учету объектов основных средств и объектов нематериальных активов. Расходы, связанные с приобретением, первоначально учитываются на счете учета капитальных вложений (010613330). По завершении процесса формирования первоначальной стоимости непроизведенных активов накопленные суммы списываются на соответствующие аналитические счета, открываемые к счету 010300000. Аналогичным образом отражаются и вложения, увеличивающие стоимость непроизведенных активов.

Перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость объектов непроизведенных активов при их приобретении или проведении мероприятий по их улучшению, установлен пунктом 72 Инструкции № 157н.

Непроизведенные активы в бухгалтерском и налоговом учете

В случае капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость непроизведенных активов, могут быть оформлены следующие бухгалтерские проводки:

  • дебет счета 010613330 кредит счета 0302ХХ730 – на сумму стоимости работ и услуг сторонних организаций;
  • дебет счета 010311330 кредит счета 010613430 – на сумму неотделимых от земельных участков капитальных расходов, а также расходов неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимых за счет капитальных вложений;
  • дебет счета 010312330 кредит счета 010613430 – на сумму капитальных расходов, увеличивающих первоначальную стоимость ресурсов недр (при условии, что правила учета данной группы активов будут установлены);
  • дебет счета 010313330 кредит счета 010613430 – на сумму стоимости капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость прочих непроизведенных активов.

Следует иметь в виду, что суммы НДС, предъявленные учреждению поставщиками (подрядчиками, исполнителями), могут приниматься к вычету только в случае, если объекты приобретаются для использования в деятельности, облагаемой этим налогом. При приобретении объектов для целей основной деятельности учреждения суммы НДС также включаются в первоначальную стоимость активов.

Еще одно отличие учета непроизведенных активов от учета объектов основных средств и нематериальных активов – в том, что ни земельные участки, ни ресурсы недр не подлежат амортизации как объекты, стоимость которых с течением времени не снижается. Т.е. объекты непроизведенных активов в бухгалтерском учете амортизируются. Кроме того, срок полезного использования объектов непроизведенных активов – неопределенный.

При принятии к учету земельных участков, которые ранее не были учтены (в составе основных средств или иных активов), но фактически находились в собственности, владении или пользовании учреждения или органов государственной власти, правомерно применение порядка принятия к учету активов, выявленных в качестве излишков при проведении инвентаризации.

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается внутренней бухгалтерской записью по соответствующим счетам аналитического учета счета 010300000.

Списание с учета объектов непроизведенных активов

Списываться с учета непроизведенные активы могут по первоначальной стоимости (если переоценка не производилась) или по восстановительной стоимости (если переоценка была произведена). Поскольку земельные участки в бухгалтерском учете отражаются по кадастровой стоимости, в качестве первоначальной или восстановительной их стоимости используется показатель кадастровой стоимости.

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, в зависимости от причин выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

  • при продаже, при выбытии вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также при списании объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность не вследствие чрезвычайных обстоятельств, – по дебету счета 040110172 «Доходы от реализации активов» и кредиту соответствующих счетов, открываемых к счету 010300000;
  • при безвозмездной передаче – по дебету соответствующего счета расходов (счетов, открываемых к счету 040110000) и дебету счетов, открываемых к счету 010300000. При этом счет расходов определяется исходя из того, кому переданы непроизведенные активы – государственным или негосударственным организациям, вышестоящим органам (бюджетной системы), международным или наднациональным организациям и т.п.;
  • при списании непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций, стоимость объектов отражается по дебету счета 040110273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов, открываемых к счету 0103200000.

Заметим, что использование термина «недостача» в отношении объектов непроизведенных активов имеет свои особенности. Это обусловлено тем, что активы такого рода неперемещаемы в пространстве. Под недостачей земельных участков, например, следует понимать выявление документальной ошибки, в результате которой либо неправильно определены границы участка, либо неверно определена его рыночная стоимость.

Под приведением непроизводственных активов в негодность может пониматься не только фактическое ухудшение эксплуатационных свойств (снижение плодородия земельных участков сельскохозяйственного назначения, загрязнение земель и т.п.), но и возникновение факторов, влияющих на рыночную стоимость активов (развитие на соседних участках промышленных зон, объявление сервитутов и т.п.).


– Изменения в Инструкции № 157н
– Учет основных средств
– Списание имущества
– Методология бухгалтерского учета 2015

Чтобы читать свежие материалы журнала «Учет в бюджетных учреждениях», , или подпишитесь на журнал.

>Особенности бюджетного учета непроизведенных активов

Государственная регистрация прав на недвижимое имущество

В соответствии со ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрироваться должны право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных ГК РФ и иными законами.

Наряду с государственной регистрацией может осуществляться специальная регистрация (или учет) отдельных видов недвижимого имущества.

Порядок государственной регистрации и основания отказа в регистрации прав на недвижимое имущество устанавливаются в соответствии с ГК РФ и Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» (далее — Закон N 122-ФЗ).

Обратите внимание! Закон N 122-ФЗ также содержит определение недвижимого имущества, однако, по нашему мнению, для целей бюджетного учета оно неприменимо. В соответствии с определением, приведенным в ст. 1 Закона N 122-ФЗ, недвижимое имущество (недвижимость), права на которое подлежат государственной регистрации, — земельные участки, участки недр и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, предприятия как имущественные комплексы.

Иными словами, Закон N 122-ФЗ к категории недвижимого имущества относит также объекты непроизведенных активов, которые в бюджетном учете отражаются обособленно от объектов основных средств. В то же время читателям журнала необходимо иметь в виду, что общие нормы и правила государственной регистрации бюджетными учреждениями применяются наравне с коммерческими организациями без каких-либо исключений.

Таким образом, для целей бюджетного учета объекты недвижимости, к числу которых относятся и объекты непроизведенных активов, могут быть приняты к учету в качестве объектов основных средств с момента окончания процедуры государственной регистрации.

Принятие к учету непроизведенных объектов

Для учета непроизведенных объектов Планом счетов бюджетного учета предусмотрено открытие группы аналитических счетов к счету 010300000.

Непроизведенные активы отражаются по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот, которая формируется на счете 010602000. Списываться с учета непроизведенные активы могут по первоначальной (если переоценка не производилась) или по восстановительной стоимости (если переоценка была произведена).

В соответствии с п. 14 новой Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н, которая на момент написания настоящей статьи находилась на регистрации в Минюсте России, для учета операций с непроизведенными активами применяются следующие счета:

010311000 «Земля — недвижимое имущество учреждения»;

010312000 «Ресурсы недр — недвижимое имущество учреждения»;

010313000 «Прочие непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения».

Таким образом, отличие от прежней схемы (действовавшей до 2011 г.) бухгалтерских записей по учету непроизведенных активов будет сводиться только к изменению наименований аналитических счетов,

При организации и ведении учета операций с отдельными видами непроизведенных активов читателям журнала следует иметь в виду следующее:

  • в бюджетном учете капитальные вложения в земельные участки увеличивают их стоимость. Организациями сферы материального производства, сферы торговли и услуг, использующими План счетов бухгалтерского учета, капитальные вложения в земельные участки учитываются отдельно от самих участков в качестве обособленных объектов основных средств. В бюджетном учете вышеуказанные затраты относятся на увеличение стоимости земельных участков. Для того чтобы потенциальный покупатель имел возможность организовать учет в соответствии с требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, в расчетных документах суммы стоимости капитальных вложений по улучшению земель должны выделяться;
  • в соответствии со ст. 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Так как кадастровая стоимость, как правило, отличается от рыночной стоимости, бюджетный учет данного вида непроизведенных активов должен быть организован таким образом, чтобы пользователь имел возможность получения информации и о рыночной, и о кадастровой цене участков. Заметим, что корректировка кадастровой стоимости земельных участков может не влиять на размер их рыночной стоимости (и наоборот). Иными словами, изменение кадастровой стоимости земельных участков в системном бюджетном учете отражаться не должно — это делается только в регистрах аналитического учета.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации и законодательством о недрах ресурсы недр являются общегосударственной собственностью и отчуждению в пользу третьих лиц или организаций не подлежат.

Так как ресурсы недр не подлежат продаже, они не могут быть надлежащим образом (порядком, установленным новой Инструкцией по бюджетному учету) оценены по рыночной стоимости.

Перечень прочих непроизведенных активов не является закрытым. В состав подобного имущества могут включаться не только радиочастотный спектр, но и другие активы, не являющиеся продуктами производства, право собственности на которые может быть документально подтверждено и которые могут быть надлежащим образом оценены.

Приобретенные объекты непроизведенных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости в момент их вовлечения в экономический (хозяйственный) оборот.

Причем термин «первоначальная стоимость» применяется ко всем группам внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов). Однако п. 23 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных (муниципальных) учреждений (утв. Приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н) в отношении непроизведенных активов установлен особый порядок определения данного показателя — первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение, за исключением объектов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету.

По нашему мнению, первоначальное вовлечение объектов непроизведенных активов в хозяйственный оборот в современных условиях возможно только при их выбытии. Что касается земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, переданные учреждениям в пользование, то для отражения их стоимости в бухгалтерском учете необходимо проведение целого комплекса мероприятий — геодезические исследования, определение границ на местности, присвоение кадастрового номера и т.д. Осуществление подобных мероприятий связано с определенными затратами, которые возможны только при наличии выделенных бюджетных ассигнований. Иными словами, фактически земельные участки могут включаться в состав активов учреждения при условии вынесения соответствующего решения вышестоящим органом, документированного надлежащим образом.

Бюджетному учету подлежат только те непроизведенные активы, право собственности на которые подтверждено, установлено и законодательно закреплено.

Какие именно непроизведенные активы учитываются в бюджетном учете учреждений, устанавливается законодательно.

Порядок формирования первоначальной стоимости и принятия к учету объектов непроизведенных активов аналогичен порядку формирования первоначальной стоимости и принятия к учету объектов основных средств и объектов нематериальных активов, а именно расходы, связанные с приобретением, стоимость безвозмездно полученных активов и рыночная стоимость имущества, выявленного при проведении инвентаризации в качестве излишествующего, первоначально учитываются на счете учета капитальных вложений (010613330).

По завершении процесса формирования первоначальной стоимости непроизведенных активов накопленные суммы списываются на соответствующие аналитические счета, открываемые к счету 010300000. Аналогичным порядком отражается и осуществление вложений, увеличивающих стоимость непроизведенных активов.

Под вложениями в нефинансовые активы понимаются фактические расходы учреждения в объекты нефинансовых активов при их приобретении, строительстве (создании), модернизации (реконструкции, достройке, дооборудовании), изготовлении, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов нефинансовых активов.

Таким образом, под изготовлением нефинансовых активов понимаются формирование фактической стоимости материальных запасов, формирование себестоимости готовой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, а также строительство объектов основных средств хозяйственным способом и создание объектов нематериальных активов собственными силами. В отношении объектов непроизведенных активов под работами, выполненными собственными силами, могут подразумеваться работы, затраты на которые являются расходами неинвентарного характера, увеличивающими первоначальную стоимость объектов.

Порядок формирования первоначальной стоимости нефинансовых активов соответствует экономическому содержанию производимых операций и осуществляемых расходов (расходы, связанные с приобретением основных средств неправомерно учитывать в составе текущих расходов).

Планом счетов бюджетного учета предусмотрено открытие к счету 010600000 нескольких счетов второго порядка, каждый из которых по существу является калькуляционным. Расходы, формирующие первоначальную стоимость объектов непроизведенных активов, формируются на счете 010613000 «Вложения в непроизведенные активы — недвижимое имущество учреждения».

При этом вышеуказанный счет предусмотрен как для формирования первоначальной стоимости непроизведенных активов, так и для учета расходов, которые осуществляются после принятия объектов к бюджетному учету и увеличивают их первоначальную стоимость.

Состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость непроизведенных активов в соответствующем разделе Инструкции по бюджетному учету, не детализирован.

Так как Инструкция по бюджетному учету определяет только общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета на счетах данной группы, при практической группировке и детализации капитальных и текущих затрат следует руководствоваться требованиями нормативных актов общего назначения, применяемых организациями сферы материального производства, торговли и услуг.

Учет операций по увеличению стоимости непроизведенных активов

Письмо Минфина России от 05.02.2010 N 02-05-10/383, которым разъясняется порядок применения Классификации операций сектора государственного управления в части установления особенностей учета операций по увеличению стоимости непроизведенных активов (статья 330), содержит только отсылочную норму к п. п. 28, 34, 35, 36, 95 Инструкции по бюджетному учету (действовавшей до 1 января 2011 г.) и указание на три группы расходов:

  • расходы на приобретение земельных участков, в том числе в государственную (муниципальную) собственность;
  • расходы на приобретение прочих непроизведенных активов, включая радиочастотный спектр;
  • расходы неинвентарного характера (не связанные с бюджетными инвестициями в объекты капитального строительства) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (например, дорог, туннелей, административных зданий и т.д.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов.

Фактически состав расходов может быть существенно шире.

Так как состав затрат, рекомендуемый упомянутым Письмом Минфина России, основывается на Классификации КОСГУ, данная номенклатура может быть применена и после перехода на новый План счетов бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях (Приказы Минфина России 2010 г. N N 157н и 162н).

Состав затрат, в разрезе которых ведется аналитический учет, определяется с учетом требований законодательных и нормативных актов в соответствующей отрасли законодательства (в частности, земельного права), а также с учетом положений тех пунктов Инструкции по бюджетному учету, в которых содержится перечень расходов, включаемых в первоначальную стоимость отдельных групп нефинансовых активов.

В соответствии с п. 11 Инструкции по бюджетному учету на увеличение стоимости непроизведенных активов могут быть отнесены:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нефинансовых активов;
  • регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объекты нефинансовых активов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нефинансовых активов;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объектов нефинансовых активов.

Учет расходов на непроизведенные активы

Осуществленные расходы на непроизведенные активы аккумулируются на счете 010603340. По завершении процесса формирования первоначальной стоимости собранные затраты списываются в дебет счетов, открываемых к счету 010300000.

Пример. Учреждение приобрело земельный участок. До его ввода в эксплуатацию проведены дополнительные работы, связанные с улучшением эксплуатационных характеристик участка (доведению до состояния, в котором он пригоден для использования в запланированных целях).

Договорная цена приобретенного участка равна 500 тыс. руб.

Расходы по планировке участка, выполненной сторонней организацией, составили 50 тыс. руб.

Начислена заработная плата работникам, привлеченным по договору гражданско-правового характера, для проведения расчистки участка — 100 тыс. руб. Начислены страховые взносы (цифра условная) — 25 тыс. руб.

Заработная плата штатных работников в первоначальную стоимость объекта включаться не может, так как отчетность о ее выплатах составляется по соответствующему коду бюджетной классификации.

В бюджетном учете должны быть сделаны следующие бухгалтерские записи:

Дебет 010613330 Кредит 030221730

  • 50 тыс. руб. — на сумму договорной стоимости приобретенного оборудования;

Дебет 010613330 Кредит 030218730

  • 5 тыс. руб. — на сумму стоимости транспортных услуг;

Дебет 010613330 Кредит 030202730

  • 10 тыс. руб. — на сумму начисленной заработной платы;

Дебет 010613330 Кредит 030303730

  • 2,5 тыс. руб. — на сумму начисленных страховых взносов;

Дебет 010311330 Кредит 010613430

  • 67,5 тыс. руб. (50 тыс. руб. + 5 тыс. руб. + 10 тыс. руб. + 2,5 тыс. руб.) — на сумму первоначальной стоимости оборудования, введенного в эксплуатацию.

На практике вышеперечисленные бухгалтерские записи по учету затрат, учитываемых в качестве вложений в нефинансовые активы (объекты непроизведенных активов), и списанию этих затрат должны дополняться записями по счетам более низкого уровня, а также записями в учетных регистрах аналитического учета в соответствии с требованиями нормативных документов по группировке и детализации информации о составе затрат. В частности, перечень затрат может быть расширен за счет включения в него таких расходов, как управленческие затраты (в случаях, когда для выполнения работ по приобретению или созданию нефинансовых активов создается отдельное структурное подразделение). При оформлении проводок по кредиту счетов учета расчетов с подотчетными лицами на счет учета капитальных затрат относятся только те виды произведенных расходов (включая собственно приобретение объектов непроизведенных активов, осуществление прочих расходов и расчетов), которые могут быть непосредственно включены в первоначальную стоимость соответствующего объекта. При приобретении подобным порядком материальных запасов (используемых при работах по доведению непроизведенных активов до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях) должен дебетоваться счет учета материалов (строительных и прочих). При оплате работ и услуг сторонних организаций используется счет учета расчетов. Увеличение стоимости капитальных вложений в этих случаях оформляется проводками по дебету счета учета капитальных вложений и кредиту счетов соответствующих активов и расчетов.

Отличием учета непроизведенных активов от учета объектов основных средств и нематериальных активов является то, что ни земельные участки, ни ресурсы недр не подлежат амортизации как объекты, стоимость которых с течением времени не снижается. Кроме того, срок полезного использования объектов непроизведенных активов является неопределенным.

При принятии к учету земельных участков, которые ранее не были учтены (в составе основных средств или иных активов), но фактически находились в собственности, владении или пользовании учреждений и органов управления, правомерно применение порядка принятия к учету активов, выявленных в качестве излишков при проведении инвентаризации.

В частности, подобная проблема может возникнуть при продаже земельных участков, находящихся в муниципальной собственности.

Таким образом, при оприходовании объектов непроизведенных активов в бюджетном учете могут делаться бухгалтерские записи:

  1. при приобретении, безвозмездном получении, а также при осуществлении капитальных вложений, увеличивающих первоначальную стоимость непроизведенных активов:

Дебет 010311330 Кредит 010613430 — на сумму первоначальной стоимости поступивших (оприходованных) земельных участков;

Дебет 010311330 Кредит 010613430 — на сумму неотделимых от земельных участков капитальных расходов, а также расходов неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимых за счет капитальных вложений стоимости поступивших (оприходованных) земельных участков;

Дебет 010312330 Кредит 010613430 — на сумму первоначальной стоимости поступивших (оприходованных) ресурсов недр;

Дебет 010313330 Кредит 010613430 — на сумму первоначальной стоимости поступивших прочих непроизведенных активов и т.д.;

  1. при принятии к учету объектов непроизведенных активов, полученных в порядке прямой передачи от публично-правовых образований и иных учреждений, если такая передача не предполагает осуществления дополнительных расходов:

Дебет 0103XX330 (по соответствующим счетам) Кредит 030404330 — на сумму стоимости объектов непроизведенных активов, полученных в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств;

Дебет 0103XX330 (по соответствующим счетам) Кредит 040110180 — на сумму стоимости объектов непроизведенных активов, полученных в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности;

Дебет 0103XX330 (по соответствующим счетам) Кредит 040110180 — на сумму стоимости объектов непроизведенных активов, полученных от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц;

Дебет 0103XX330 (по соответствующим счетам) Кредит 040101151 — на сумму стоимости объектов непроизведенных активов, полученных в рамках движения объектов между учреждениями разных уровней бюджета;

  1. при оприходовании излишков объектов непроизведенных активов, выявленных при инвентаризации:

Дебет 0103XX330 (по соответствующим счетам) Кредит 040110180 — на сумму рыночной стоимости излишествующих объектов.

Обратите внимание! В данном случае используется показатель рыночной (а не первоначальной) стоимости. Иными словами, оценка должна производиться в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами в учреждении отражается внутренней бухгалтерской записью по соответствующим счетам аналитического учета счета 010300000.

Учет выбытия непроизведенных активов и недостач

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, в зависимости от причин выбытия отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

  1. при продаже, при выбытии вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также при списании объектов непроизведенных активов, пришедших в негодность, по причинам, не являющимся последствиями чрезвычайных обстоятельств:

Дебет 040110172 «Доходы от операций с активами» Кредит соответствующих счетов, открываемых к счету 010300000;

при безвозмездной передаче:

Дебет соответствующего счета расходов (счетов, открываемых к счету 040100000) Кредит соответствующих счетов, открываемых к счету 010300000.

При этом счет расходов определяется исходя из того, кому переданы непроизведенные активы — государственным или негосударственным организациям, вышестоящим органам (бюджетной системы), международным или наднациональным организациям и т.д.;

при списании непроизведенных активов, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций:

Дебет 040110273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» Кредит счетов, открываемых к счету 010300000;

  1. при выбытии непроизведенных активов в форме вложения в уставные капиталы организаций их стоимость списывается с Кредита счетов, открываемых к счету 010300000, в Дебет счета 030273830 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению акций и по иным формам участия в капитале».

Заметим, что использование термина «недостача» в отношении объектов непроизведенных активов имеет свои особенности из-за того, что данный вид активов является неперемещаемым в пространстве.

Под недостачей земельных участков следует понимать выявление документальной ошибки, в результате которой либо неправильно определены границы участка, либо неверно установлена его рыночная стоимость.

Под недостачей ресурсов недр понимается необходимость корректировки объема запасов в сторону уменьшения либо уточнение стоимости ресурсов вследствие установления факторов, снижающих их рыночную стоимость (например, содержание металла в руде, извлекаемой из более глубоких горизонтов, оказывается ниже, чем то содержание, которое было указано в геологической информации).

Под приведением непроизводственных активов в негодность понимается не только фактическое ухудшение эксплуатационных свойств (снижение плодородия земельных участков сельскохозяйственного назначения, загрязнение земель и т.д.), но и возникновение факторов, влияющих на рыночную стоимость активов (развитие на соседних участках промышленных зон, объявление сервитутов и т.п.).

Выбытие непроизведенных активов в форме их внесения в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ возможно только в отношении земельных участков, находящихся в собственности учреждения или органа управления, финансируемого за счет бюджета, а также прочих непроизведенных активов.

Ресурсы недр не могут являться объектами вложения в уставные капиталы, так как в соответствии с действующим законодательством они не могут быть отчуждены. Земельные участки, находящиеся во владении или пользовании хозяйствующих субъектов, также не могут выступать объектами вложений в уставные капиталы хозяйственных обществ и товариществ ввиду того, что соответствующее решение может быть принято только собственником имущества, и, следовательно, финансовые вложения в данной форме должны отражаться по балансу этого собственника.

Непроизводственные активы

Непроизведенные активы представляют собой объекты, используемые в процессе деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства.

К непроизведенным активам относятся:

— земля,

— водные ресурсы,

— ресурсы недр,

— лесные ресурсы,

— биологические ресурсы,

— радиочастотный спектр,

— прочие.

Для отражения в бюджетном учете не произведенных активов предназначен счет 00 103 00 000 «Непроизведенные активы».

Обратите внимание!

Для того, чтобы бюджетные учреждения могли отразить в учете используемые в их деятельности непроизведенные ресурсы, они (учреждения) должны иметь установленные и законодательно утвержденные права собственности на указанные объекты. На это указывает абзац 1 пункта 29 Инструкции №25н.

Минфин Российской Федерации в Письме от 26 мая 2006 года №02-14-10а/1406 дает следующие разъяснения по вопросу:

«В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года №25н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету» непроизведенные активы (земля, ресурсы недр и прочее) становятся объектом бюджетного учета в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот и учитываются на счете 010300000 «Непроизведенные активы».

Оборот земельных участков осуществляется в соответствии с гражданским и земельным законодательством.

В соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации (статья 20) государственным и муниципальным учреждениям, федеральным казенным предприятиям, а также органам государственной власти и органам местного самоуправления земельные участки предоставляются в постоянное (бессрочное) пользование. При этом юридические лица, обладающие земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, не вправе распоряжаться этими земельными участками.

Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» установлено, что земельные участки входят в состав недвижимого имущества.

При этом государственная регистрация права на недвижимое имущество и постановка его на кадастровый учет не является основанием для принятия земельных участков к бюджетному учету.

Таким образом, учитывая изложенное, отмечаем, что постановке на бюджетный учет подлежат только те земельные участки, по которым у учреждения в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации имеется право распоряжения».

Непроизведенные активы отражаются в учете по их первоначальной стоимости.

В соответствии с положениями Инструкции №25н, первоначальной стоимостью объектов непроизведенных активов признаются фактические вложения учреждения в их приобретение.

Исключением являются объекты непроизведенных активов, впервые вовлекаемые в экономический (хозяйственный) оборот, первоначальной стоимостью которых признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью (по определению, приведенному в пункте 29 Инструкции №25н) понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Каждому объекту непроизведенных активов, поставленному на баланс бюджетного учреждения, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается уникальный порядковый инвентарный номер. Инвентарные номера непроизведенных активов используется в регистрах бюджетного учета, но не обозначается на самих объектах.

Аналитический учет объектов непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов непроизведенных активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Поступление объектов непроизведенных активов оформляется

— Актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001),

— Актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306031).

Пример 1.

Медицинское учреждение приобрело земельный участок для строительства нового лечебного корпуса стоимостью 500 000 рублей (Цифры в примере приведены условные, поскольку в зависимости от регионов и других условий, стоимость земли колеблется).

Операции по поступлению объектов непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

2 103 01 330

2 106 03 430

500 000

Принят к бухгалтерскому учету земельный участок

Окончание примера.

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на учете в учреждении, производится на основании

— Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003),

— Акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306033).

Пример 2.

Государственное образовательное учреждение в качестве вклада в уставный капитал организации передало земельный участок стоимостью 700 000 рублей.

Эта операция будет отражаться в учете следующей записью:

Корреспонденция счетов

Сумма, рублей

Дебет

Кредит

2 204 02 530

2 103 01 430

700 000

Отражено вложение в уставный капитал

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися бюджетного учета, бюджетной отчетности и налогообложения бюджетных учреждений, Вы можете ознакомиться в книге авторов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Бюджетные учреждения».

Данный материал подготовлен группой консультантов-методологов

Непроизводственные активы в бюджетном учете — это…

По объектам нематериальных активов амортизация

начисляется в следующем порядке:

  • на объекты стоимостью до 40000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при принятии объекта на учет;
  • на объекты стоимостью свыше 40000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации.

К непроизведённым активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющихся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены (земля, недра и пр.), используемыми в процессе деятельности учреждения.

Указанные активы отражаютсяв бухучёте по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Объекты непроизведенных активов учитываются на счете 010300000 ʼʼНепроизведённые активыʼʼ, содержащем аналитический код группы синтетического счета 10 ʼʼНедвижимое имущество учрежденияʼʼ и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

ʼʼЗемляʼʼ;

ʼʼРесурсы недрʼʼ;

ʼʼПрочие непроизведенные активыʼʼ.

Для формирования информации о наличии непроизведенных активов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, применяются счета:

010311000 ʼʼЗемля – недвижимое имущество учрежденияʼʼ;

010312000 ʼʼРесурсы недр – недвижимое имущество учрежденияʼʼ;

010313000 ʼʼПрочие непроизведённые активы – недвижимое имущество учрежденияʼʼ.

К соответствующим видам объектов непроизведенных активов относятся:

ʼʼземляʼʼ — объекты непроизведенных активов в виде земельных участков, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы, к которым относятся расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, производимые за счёт капитальных вложений (планировка земельных участков, корчевка площадей под пашню, очистка полей от камней и валунов, срезание кочек, расчистка зарослей, очистка водоемов, мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы, которые неотделимы от земли), за исключением зданий и сооружений, построенных на этой земле (к примеру, дорог, туннелœей, административных зданий и т.п.), насаждений, подземных водных или биологических ресурсов;

ʼʼресурсы недрʼʼ — объекты непроизведенных активов в виде природных ресурсов, которые включают в себя подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающие под землей или на ее поверхности, включая морское дно), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод);

ʼʼпрочие непроизведенные активыʼʼ — объекты непроизведенных активов, не относящиеся к иным видам объектов непроизведенных активов, к примеру радиочастотный спектр.

Единицей бухгалтерского учета непроизведенных активов является инвентарный объект.

В целях организации и ведения аналитического учета каждому инвентарному объекту непроизведенных активов присваивается уникальный инвентарный порядковый номер, который используется исключительно в регистрах бухгалтерского учета.

Инвентарный номер, присвоенный объекту непроизведенных активов, сохраняется за ним на весь период его учета.

Инвентарные номера выбывших (списанных) инвентарных объектов непроизведенных активов, вновь принятым к учету объектам нефинансовых активов не присваиваются.

Движение НПА отражается на основании первичных учетных документов:

  • Акт о приеме-передаче объекта базовых средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);
  • Акт о приеме-передаче групп объектов базовых средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);
  • Накладная на внутреннее перемещение объектов базовых средств (ф. 0306032).

>Учет непроизведенных активов в бюджетных учреждениях

Непроизведённые активы».

32. Непроизведённые активы учитываются на счёте

а) 10300,

б) 10200.

В) 10400

33. К непроизведённым активам, отражённым в бюджетном учёте, не относятся:

а) ресурсы недр,

б) радиочастотный спектр,

г) воздух.

34 Непроизведённые активы в бюджетном учёте оцениваются по:

а) первоначальной стоимости,

б) остаточной стоимости,

в) восстановительной стоимости.

35 Аналитический учёт объектов непроизведённых активов ведётся:

а) в инвентарных карточках учёта основных средств,

б) в журнале операций по учёту финансовых активов,

в) аналитический учёт не ведётся.

36 Непроизведённые активы:

а) подлежат амортизации,

б) не подлежат амортизации

в) начисляется амортизация в целом за отчётный год и учитывается на забалансовом счете.

37. Учёт операций по выбытию непроизведённых активов ведётся:

а) в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов,

б) в книге учёта материальных ценностей,

в) в журнале прочих операций.

38. Первоначальной стоимостью объектов непроизведённых активов, впервые вовлекаемых в экономический (хозяйственный оборот) оборот, признается:

а) фактические вложения учреждения в их приобретение,

б) их рыночная стоимость на дату принятия объектов к бюджетному учёту,

г) нет верного ответа.

39. Вовлечением в оборот объектов непроизведённых активов считается:

а) создание или приобретение;

б) продажа объектов;

в) передача объектов другим бюджетам, негосударственным организациям;

г) вложение в разрешённых случаях объектов непроизведённых активов в уставной капитал организаций;

д) все ответы верны;

е) нет верных ответов.

40 Стоимость здания, сооружения (дорог, туннелей, административных зданий), построенных на земле, а также насаждений, ресурсов (подземных, водных, биологических):

а) не относится на счёт 010301000 «Земля»;

б) относится на счёт 010301000 «Земля».

41. Счёт 010302000 «Ресурсы недр» не предназначен для учёта следующих природных ресурсов:

а) водные ресурсы – водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод;

б) некультивируемые биологические ресурсы – животные, растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности;

в) подтверждённые запасы ресурсов недр – нефть, природный газ, уголь, запасы полезных рудных и нерудных ископаемых, залегающих под землёй или на её поверхности, включая морское дно;

д) земли водного фонда;

е) все ответы верны.

42.Какой записью отражается принятие к бюджетному учёту по сформированной стоимости объектов непроизведённых активов при безвозмездном получении:

а) Д 110301330 – К 140101153;

б) Д 110301330 – К 110603430;

в) Д 110603330 — К 130403330;

г) Д 010602320 — К 030221730;

д) Д 110302330 – К 130403330;

43.Формирование первоначальной стоимости объектов непроизведённых активов при безвозмездном получении:

а) Д 110301330 – К 140101153;

б) Д 110301330 – К 110603430;

в) Д 110603330 — К 130403330;

г) Д 010602320 — К 030221730.

44.Формирование первоначальной стоимости объектов непроизведённых активов при приобретении:

а) Д 110301330 – К 140101153;

б) Д 110301330 – К 110603430;

в) Д 110603330 — К 130403330;

г) Д 010602320 — К 030221730.

Дата добавления: 2015-04-21; просмотров: 14; Нарушение авторских прав

Непроизведенным активам в Инструкции N 148н <1> отведен небольшой раздел. В соответствии с нормами, изложенными в ней, к ним относятся ресурсы недр, земля и, в частности, радиочастотный спектр. Как отразить операции с непроизведенными активами в бюджетном учете — читайте в нашей статье.

<1> Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 30.12.2008 N 148н.

Что такое непроизведенный актив?

Определение непроизведенных активов приведено в п. 28 Инструкции N 148н. В соответствии с данным пунктом к ним относятся активы, используемые в процессе деятельности бюджетного учреждения и не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Это:

  1. земля и земельные участки, неотделимые от земельных участков, капитальные расходы неинвентарного характера (не связанные со строительством сооружений) на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель сельскохозяйственного пользования, производимые за счет капитальных вложений.

В целях бухгалтерского учета для определения объекта учета под земельным участком следует понимать часть земной поверхности, границы которой определены в соответствии с федеральными законами (ст. 11.1 ЗК РФ). Описание местоположения границ объекта недвижимости (земельного участка) входит в состав сведений государственного кадастра недвижимости (ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости»);

  1. подтвержденные запасы ресурсов недр (нефть, природный газ, уголь, запасы полезных руд и нерудных ископаемых), некультивируемые биологические ресурсы (животные и растения, находящиеся в государственной и муниципальной собственности), водные ресурсы (водоносные пласты и другие ресурсы подземных вод).

Инструкция N 148н не содержит определения понятия «некультивируемые биологические ресурсы», поэтому в целях установления объекта учета обратимся к существующему законодательству. Согласно ст. 1 Федерального закона от 20.12.2004 N 166-ФЗ «О рыболовстве и сохранении водных биологических ресурсов» водные биологические ресурсы — это рыба, водные беспозвоночные и млекопитающие, водоросли, другие водные животные и растения, находящиеся в состоянии естественной свободы. Статья 1 Федерального закона от 24.04.1995 N 52-ФЗ «О животном мире» устанавливает, что генетические ресурсы животного мира — часть биологических ресурсов, включающих генетический материал животного происхождения, содержащий функциональные единицы наследственности. Следовательно, при осуществлении бухгалтерского учета так называемых некультивируемых биологических ресурсов следует учитывать приведенные выше определения;

  1. прочие непроизведенные активы, к которым, в частности, относится радиочастотный спектр. Определение радиочастотного спектра приведено в Федеральном законе от 07.07.2003 N 126-ФЗ «О связи». В соответствии со ст. 2 вышеприведенного нормативного акта совокупность радиочастот в установленных Международным союзом электросвязи пределах, которые могут быть использованы для функционирования радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств, образует радиочастотный спектр.

Для учета непроизведенных активов предназначен счет 103 00 000 «Непроизведенные активы».

Свежие материалы

Оставьте комментарий