Учет реализации продукции работ услуг в РБ

1. Общие принципы и задачи учета реализации.

2. Синтетический и аналитический учет реализации продукции, работ, услуг и прочих активов.

3. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов.

1. Общие принципы и задачи учета реализации

Реализация – основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Объем реализации продукции определяет степень участия предприятий и отраслей в процессе расширенного воспроизводства. Реализация продукции является важнейшим экономическим показателем, характеризующим хозяйственно-финансовую деятельность предприятий АПК

Реализация готовой продукции — конечная цель деятельности организации, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства

Согласно статье 31 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь реализацией товаров (работ, услуг) признается отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица) на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ) или формы соответствующей сделки

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять налоговые обязательства перед бюджетом, банками — по взятым ссу­дам, работниками — по оплате труда и т.д. Нарушение ритмичности в процессе реализации приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, и как, следствие, штрафным санкциям со стороны покупателей и заказчиков за невы­полнение договорных обязательств и ухудшает финансовое положение.

Реализация представляет собой процесс превращения товарной формы продукта в денежную. Экономическая сущность производственного цикла на любом предприятии определяется непрерывностью процесса воспроизводства, в ходе которого оборотные фонды и фонды обращения проходят как сферу производства, так и сферу обращения. Находясь в постоянном движении, оборотные средства совершают непрерывный кругооборот, который отражается в постоянном возобновлении процесса производства.

Основными частями кругооборота хозяйственных средств предприятия является:

1) процесс заготовления материальных ценностей — первая фаза процесса обращения или снабженческая деятельность предприятия;

2) процесс производства или фаза производства;

3) процесс реализации продукции – вторая фаза процесса обращения или сбытовая деятельность предприятия.

Основные хозяйственные процессы представим следующим образом Д – Т…П…Т’ – Д’, где Д – денежные средства; Т – товар; П – производство; Т’ – возросшая капитальная стоимость; Д’ – денежные средства в возрастной сумме.

На первой стадии (Д–Т) оборотный капитал из формы денежных средств переходит в форму производственных запасов. На этой стадии совершается переход из сферы обращении в сферу производства,

Вторая стадия кругооборота (Т–П–Т’) совершается в процессе производства, в процессе которого происходит создание нового продукта, вобравшего в себя перенесенную и вновь созданную стоимость. На этой стадии кругооборота производительная форма переходит в товарную.

Процесс производства завершается доведением продукции к потребителю. Третья стадия (Т’–Д’) кругооборота состоит в реализации готовой продукции и получении денежных средств. На этой стадии оборотный капитал переходит в стадию обращения и снова принимает форму денежных средств. Авансированные в производство средства восстанавливаются за счет поступившей выручки от реализации продукции. Разница между Д’ и Д составляет величину денежных доходов или финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия

Готовая продукция, товары, работы и услуги считаются реализованными при переходе права собственности на них от продавца к покупателю. С момента реализации их стоимость включается в объем выручки. Объем выручки от реализации является важнейшим показателем, характеризующим результаты деятельности организации. Данный показатель используется при проведении анализа и планирования развития деятельности организации, налогообложении и т.д.

В соответствии с инструкцией по бухгалтерскому учету «Доходы организации» выручкой от реализации являются денежные средства либо иное имущество в денежном выражении, полученные или подлежащие получению в результате реализации товаров, готовой продукции, работ, услуг по ценам, тарифам в соответствии с договором. Выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету:

¨ в сумме, исчисленной на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации;

¨ по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

¨ в полной сумме дебиторской задолженности при продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях отсрочки оплаты (коммерческий заем).

Величина выручки от реализации определяется также с учетом предоставленных организации согласно договору скидок (наценок).

Порядок бухгалтерского учета процесса реализации во многом зависит от условий момента перехода права собственности на реализуемое имущество. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законодательством или договором (ст. 224 ГК РБ). Передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки (ст. 225 ГК РБ). Таким образом, в учетной политике организации в обязательном порядке должен оговаривается момент реализации – момент, когда продукция, товары, отгруженные покупателю, считаются реализованными. Организации республики могут выбрать момент реализации либо по мере оплаты, либо по мере отгрузки покупателю продукции, товаров и прочих активов.

Сельскохозяйственная продукция продается по ценам:

— минимальным закупочным;

— договорным;

— среднереализационным.

К задачам бухгалтерского учета реализации относятся:

¨ контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по сбыту и реализации продукции, товаров, работ, услуг;

¨ контроль за соблюдением законодательства о реализационных (продажных) ценах:

¨ обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией руководителей соответствующих подразделений в целях обеспечения контроля за своевременны оприходованием, отгрузкой и сохранностью продукции, товаров;

контроль за проведением своевременных расчетов с покупателями и заказчиками, сверка взаимных расчетов.

2. Синтетический и аналитический учет реализации продукции, работ, услуг и прочих активов

Учет продаж и определение финансового результата по обычным видам деятельности осуществляется на счете 90 «Реализация». По дебету данного счета учитывают полную (коммерческую) себестоимость проданной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а по кредиту – выручку (доходы).

В сельскохозяйственных организациях по дебету счета 90 «Реализация» в течении года учитывают стоимость реализованной продукции в нормативно-прогнозной оценке, а по кредиту отражается выручка. В конце года нормативно-прогнозная себестоимость проданной продукции доводится до фактической путем отнесения калькуляционных разниц (при экономии методом «красное сторно», при перерасходе дополнительной записью в дебет счета 90 «Реализация» субсчет 2 «Себестоимость реализации» в корреспонденции с теми счетами на которых учитывалась реализованная продукция.

К счету 90 «Реализация» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка от реализации»;

90-2 «Себестоимость реализации»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки»

90-9 Прибыль/убыток от реализации».

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации» учитываются поступления активов, признаваемых выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость реализации» учитывается себестоимость реализованных товаров, работ и услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену реализованной продукции (товаров).

На субсчете 90-5 «Прочие налоги и сборы из выручки» учитываются начисленные суммы прочих налогов, уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от реализации» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток от реализации за отчетный месяц.

При исчислении выручки важным вопросом является определение момента реализации. Выручка фиксируется в тот момент когда у продавца появляется право на получение дохода. Вариант учета операций связанных с реализацией продукции необходимо отразить в учетной политике организации.

В сельскохозяйственных организациях в основном применяется способ определения выручки «по отгрузке». Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на продукцию к покупателю бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит субсчета 90-1 «Выручка от реализации»

Одновременно с отражением выручки производят списание себестоимости проданной продукции бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 11 «Животные на выращивании и откорме»

Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» и др.

На сумму списанных расходов связанных с реализацией продукции составляют бухгалтерскую проводку:

Дебет субсчета 90-2 «Себестоимость реализации»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу»

Стоимость начисленного НДС отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По окончании года сельскохозяйственная организация финансовый результат списывают со счета 90 «Реализация» на счет 99 «Прибыли и убытки». Полученная прибыль от реализации продукции (работ, услуг) отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от реализации»

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

На сумму полученного убытка составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 99 «Прибыль и убытки»

Кредит субсчета 90-5 «Прибыль/убыток от реализации».

Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут в ведомости (№ 63-АПК) и Ведомость учета реализации продукции работ и услуг, основных средств и активов», отдельно на каждый вид реализованной продукции, птицу, скот, выполненные работы и оказанные услуги. Внутри аналитических счетов учет ведут по каналам реализации (государству, прочая продажа, натуроплата). На основании итоговых данных ведомости (ф. № 63-АПК составляется ведомость (ф. № 62-АПК). Накопительная ведомость учета реализации продукции, работ и услуг, основных средств и активов в которой обобщаются данные аналитического учета. На основании ведомости (ф. № 63-АПК) ежемесячно заполняют реестр синтетического учета журнал-ордер № 11-АПК по кредиту счетов: 41 «Товары», 42 «Торговая наценка», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Данные из журнала-ордера № 11-АПК переносят в Главную книгу.

Документы на приход товара

В розничной торговле товары приходуют на основании тех же документов, что и в оптовой. В частности, в случае доставки товара от поставщика в магазин автомобильным транспортом (что наиболее распространено на практике) оформляют товарно-транспортную накладную (ТТН).

ТТН – единый для всех участников транспортного процесса юридический документ, который предназначен для списания товарно-материальных ценностей, учета на пути их перемещения, оприходования, складского, оперативного и бухгалтерского учета, а также для расчетов за перевозку груза и учета выполненной работы (раздел 1 Правил № 363).

Единственным случаем, когда при автомобильных перевозках не нужно оформлять ТТН, является вариант перевозки грузов собственным автомобилем покупателя. Это происходит в ситуации, когда покупатель приобретает товар у поставщика на условиях EXW «Франко-завод». Тогда товар переходит в собственность покупателя на территории поставщика, и покупатель его уже перевозит собственным транспортом.

Водитель в данной ситуации обязан иметь при себе документы, указанные в п. 2 Перечня № 207, в число которых ТТН не входит. То, что в таком случае оформлять ТТН необязательно, подтвердило и Мининфраструктуры Украины в письме от 28.05.2014 г. № 5615/25/10-14.

Расходная накладная при наличии ТТН нужна только в том случае, когда в ТТН нет возможности перечислить все наименования груза. Тогда к ТТН заказчик прилагает документ произвольной формы с обязательным указанием сведений о грузе (графы 1 – 10 ТТН). При этом в ТТН указывается, что к ней прилагается как товарный раздел документ, без которого ТТН считается недействительной и не может использоваться для расчетов с заказчиком (п. 11.7 Правил № 363). В качестве такого дополнения можно использовать и расходную накладную.

Если же ТТН не оформляется (в частности, при доставке товара на условиях EXW), то для перевозки и оприходования товара необходимо составить расходную накладную.

В документах на товары, подлежащие обязательной сертификации (приведены в Перечне № 28), должны указываться регистрационные номера сертификата соответствия или свидетельства о признании соответствия (п. 18 Порядка № 833).

За реализацию продукции, если в документах, по которым она передана на реализацию, отсутствуют регистрационные номера сертификата соответствия или свидетельства о признании соответствия, налагают штраф в размере 50 % стоимости полученной для реализации партии товара (п. 3 ч. 1 ст. 23 Закона № 1023).

В ситуации, когда товары поступают на склад, материально ответственное лицо может также выписать приходный ордер формы № М-4, утвержденный приказом Минстата Украины от 21.06.96 г. № 193, или акт приема. Об этом сказано в п. 2.1 Методрекомендаций № 157.

Там же говорится, что согласно установленному графику документооборота материально ответственные лица должны сдавать в бухгалтерию товарные отчеты, к которым прилагают все приходные и расходные документы. Форма товарного отчета приведена в приложении 6 к Методрекомендациям № 157. Его приходная часть заполняется на основании приходных документов, а расходная – на основании Z-отчетов, расчетных квитанций и возвратных накладных.

Товарный отчет составляют в двух экземплярах: первый экземпляр с документами, которые прилагаются к нему, сдают в бухгалтерию; второй остается у материально ответственного лица. Оба экземпляра подписывает материально ответственное лицо.

Ценники на товар

Порядок заполнения ценников на товар регламентируется Инструкцией № 2, п. 5 которой предусматривает, что цены должны фиксироваться в реестре розничных цен. В нем указывают: название товара, артикул, марку, тип, оптовую отпускную цену (цену поставщика) со ссылкой на документ, ее подтверждающий, размер торговой наценки, установленную розничную цену.

Цены продажи с целью информирования покупателей по Инструкции № 2 могут быть указаны в розничной торговле на:

• ярлыках цен (ценниках), приведенных на образцах товаров;

• указателях цен: по всей видимости, это аналог прейскуранта;

• товарных ярлыках;

• этикетках предприятий-производителей;

• упаковке, в которой продается товар;

• непосредственно на самом товаре, если обозначение цены не повреждает его товарный вид и не снижает качество товара.

Если предприятие принимает решение об указании цен на ценниках или указателях цен, то в них обязательно должна быть указана такая информация (п. 7 Инструкции № 2):

Таблица

№ п/п	Вид товара	Информация на ценнике или указателе цен
Непродовольственные товары
	Товары с ценами, установленными в зависимости от сортности	Название товара, сорт, цена за единицу или единицу расфасовки
	Товары с ценами, не зависящими от сортности	Название товара, цена за единицу
	Мелкие, штучные товары	Название товара, вес или объем, цена за штуку или единицу упаковки
Продовольственные товары
	Весовые товары	Название товара, сорт, цена за 1 кг или 100 г
	Товары или напитки, продаваемые на разлив	Название товара или напитка, сорт, цена за единицу объема или веса
	Штучные товары или напитки в бутылках	Название товара или напитка, сорт, вес или объем, цена за штуку
	Фасованные товары	Название товара, сорт, цена за 1 кг или 100 г, вес единицы расфасовки, цена за единицу расфасовки

При этом ценники и указатели цен обязательно должны быть подписаны работником, ответственным за формирование и установление цены, а также заверены печатью или штампом субъекта хозяйствования с проставлением даты подписания (п. 9 Инструкции № 2).

Исключение составляют предприятия, применяющие технологию идентификации товара по штриховым кодам с хранением цен в памяти регистратора расчетных операций (РРО) или компьютерной системы. В таком случае заверять ценники подписью с датой и печатью (штампом) не обязательно (п. 9 Инструкции № 2). Однако при этом следует иметь в торговых залах прейскурант цен, заверенный подписями руководителя и главного бухгалтера с проставлением даты подписания.

К остальным способам обозначения цены особые требования не предъявляются, поэтому субъекты хозяйствования имеют право указывать на этикетках, товарных ярлыках и упаковке любую информацию, которая информирует покупателя о цене на товар, в том числе и одну только цену.

Отсутствуют специальные требования и к оформлению таких документов, поэтому ими могут выступать и ярлыки – «липучки», надпись на товаре, сделанная фломастером или ручкой, но только не карандашом.

В особом порядке цены обозначаются при уценке товаров, в том числе при частичной утрате их качеств (п. 11 Инструкции № 2), а также при продаже комиссионных товаров (см. Правила № 37).

Среди прочих нюансов оформления ценников следует отметить то, что цены должны быть указаны с учетом НДС и прочих косвенных налогов (п. 3 ст. 15 Закона № 1023). Однако отдельного выделения суммы НДС в ценниках не требуется (см. письмо Минэкономики от 17.01.2001 г. № 55-38/15).

Документы на выбытие товара

Документальное оформление операций выбытия товаров зависит, прежде всего, от формы расчетов за проданный товар.

Большинство субъектов хозяйствования при наличной форме оплаты обязаны применять РРО.

Кроме того, в соответствии с п. 14.19 Закона № 2346 субъекты хозяйствования обязаны обеспечивать возможность осуществления держателями электронных платежных средств (ЭПС) расчетов за проданные товары (оказанные услуги) с использованием ЭПС не менее трех платежных систем, одной из которых является многоэлементная платежная система, платежной организацией которой является резидент Украины.

ЭПС – платежный инструмент, который предоставляет его держателю возможность с помощью платежного устройства получить информацию о принадлежащих держателю средствах и инициировать их перевод (пп. 1.14 Закона № 2346). У нас это, в основном, банковские платежные карточки.

Платежное устройство – это техническое устройство (банковский автомат, платежный терминал, программно-технический комплекс самообслуживания и т. п.), которое дает возможность пользователю осуществить операции по инициированию перевода средств, а также выполнить другие операции согласно функциональным возможностям этого устройства (п. 1.322 Закона № 2346). Преимущественно на практике эти функции выполняют платежные терминалы.

Обязанность субъектов хозяйствования обеспечить возможность использования ЭПС во время осуществления расчетов за проданные товары (оказанные услуги) в соответствии с законодательством следует также из п. 2 ст. 17 Закона № 1023 и п. 21 Порядка № 833. Случаи, когда использовать платежные терминалы необязательно, приведены в п. 2 Постановления № 878.

Таким образом, субъекты хозяйствования обязаны в определенных законодательством случаях использовать РРО и установить платежные терминалы для приема банковских платежных карточек. Заметим, что при использовании ЭПС расчетная операция тоже должна проводиться через РРО, на что обращают внимание и контролеры (см., к примеру, письмо Главного управления ГФСУ в Киевской области от 18.09.2015 г. № 2505/10/10-36-22-05-16).

В таких случаях расчетным документом являются фискальный чек РРО и квитанция (слип) платежного терминала. Перечень обязательных реквизитов, которые должны быть указаны в чеке РРО, приведен в Положении № 614. Обязательные реквизиты документа по операциям с использованием ЭПС указаны в п. 7 разд. VII Положения № 705.

Субъекты, указанные в ст. 9 Закона № 265/95, имеют право не применять при расчетах с покупателями РРО, но обязаны выдавать покупателям расчетный документ (п. 11 ст. 8 Закона № 1023, п. 22 Порядка № 833). Конкретной формы такого документа нет, обычно для этих целей используют товарный чек. При проведении расчетов с покупателями через кассу с оформлением приходных кассовых ордеров выдают квитанцию к такому ордеру (см. Положение № 637).

Также на эту тему читайте материалы издания «БУХГАЛТЕР&ЗАКОН» (№ 48 за 2015 год):

«Учет в розничной торговле: основные моменты»;

«Учет в розничной торговле: продажа товара в рассрочку»;

«Учет в розничной торговле: особенности применения метода идентифицированной себестоимости и метода цены продажи».

Учет расчетов за продукцию и услуги  
Товарно-транспортная накладная выписывается во всех случаях отгрузки (отпуска) продукции, перевозимой автомобильным, железнодорожным, водным и воздушным транспортом, и служит основанием для списания продукции у поставщика и оприходования грузов у потребителей, для учета движения продукции на предприятиях, расчетов за продукцию, транспортные услуги и других платежей, связанных с перевозкой грузов. Расчеты за перевозки грузов производятся только на основе товарно-транспортных накладных.  
Синтетический учет расчетов за продукцию в порядке платежных поручений ведется у покупателей на счете Расчетов с поставщиками и подрядчиками, а у поставщиков — на счете Расчетов с покупателями и заказчиками. Порядок учета расчетов в порядке платежных поручений у поставщиков такой же, как и при акцептной форме, с той лишь разницей, что вместо счета Товаров отгруженных, выполненных работ и услуг открывается счет Расчетов с покупателями и заказчиками.  
Учет расчетов по претензиям. Претензии сторон (поставщиков и покупателей) отражаются на счете Расчетов по претензиям. Как известно, в соответствии с Положениями о поставках продукции производственно-технического назначения и о поставках товаров народного потребления стороны по договору (поставщики и покупатели) несут за нарушение условий поставок имущественную ответственность. Суммы претензий к поставщикам (покупателям) по штрафам, пене, неустойкам принимаются к учету лишь после подтверждения их плательщиком, присуждения судом или арбитражем. На этом счете учитываются также претензии к поставщикам при переплате за продукцию и услуги, из-за арифметических ошибок, несоответствия цен, за недостачу продукции и др. претензии к транспортным организациям за перебор тарифов, за недостачу  
Подсчет резервов увеличения прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг осуществляется следующим образом предварительно выявленный резерв снижения себестоимости каждого вида продукции по методике, изложенной в 1 1.7, умножается на возможный объем ее продаж с учетом резервов его роста (табл. 12.14). В формализованном виде этот расчет можно записать так  
Коммерческим называется вексель, выдачей, принятием к платежу или передачей которого погашается задолженность векселедателя или индоссанта перед векселедателем за приобретенные продукцию, товары (работы, услуги), т.е. вексель, выдаваемый, принимаемый к платежу или индоссируемый при реализации договора купли-продажи, поставки, подряда и т.д. Поскольку действующими нормативными документами установлено, что в бухгалтерском учете получение и выдача коммерческих векселей отражаются на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, то анализ данных векселей в основном сводится к анализу изменения структуры и оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, обеспеченной векселями. В то же время здесь есть свои особенности, так как данная задолженность выражена в иностранной валюте.  
Что касается самой техники подсчета натуральных остатков, то это выходит за рамки нашей работы. Отметим только, что эта техника находится в зависимости от особенностей производства иногда вместо счета надо взвешивать небольшую партию, чтобы затем, взвесив все количество, найти число штук. Иногда удается применить стандартную тару, а по незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, вколичественных показателя количество этой массы или смеси и количество сырья или материалов (по отдельным наименованиям), входящих в ее состав. Количество сырья или материалов определяется техническими расчетами в порядке, установленном отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).  
Налог уплачивают ежемесячно на основании данных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ, услуг) и продаже товаров за истекший месяц не позднее 15-го числа следующего месяца. Плательщики налога, у которых размер среднемесячного платежа не превышает 2 тыс. руб., а также субъекты малого предпринимательства (юридические лица), уплачивают налог один раз в квартал по квартальным расчетам.  
При создании предприятием в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с юридическими и физическими лицами за продукцию (товары, услуги) с отнесением суммы резервов на финансовые результаты показанная в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в балансе отражается в сумме за вычетом образованного резерва. При этом сумма отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве баланса отдельно не показывается.  
Развитие и укрепление внутрипроизводственного хозяйственного расчета предопределяют перестройку нормативного учета с целью выявления затрат, отклонений от норм и изменений норм в разрезе продукции и услуг по центрам затрат и центрам ответственности, включая хозрасчетные бригады и, где это целесообразно, рабочие места. В этом случае появится возможность определить реальный вклад каждого структурного подразделения в доход предприятия и прибыль. Особенно большое значение приобретает решение вопросов использования нормативного метода учета в условиях бригадной формы организации и стимулирования труда с точки зрения повышения его оперативности, контроля за затратами в процессе непосредственного производства продукции.  
Расчеты с подотчетными лицами возникают по суммам денежных средств, выданных работникам предприятия на хозяйственные, командировочные, представительские расходы, на оплату поставщикам за продукцию (работы, услуги) и др. Их учет осуществляется на счете 71 Расчеты с подотчетными лицами .  
Сроки уплаты и представления расчетов. В течение квартала плательщики в сроки не позднее 15-го числа каждого месяца производят авансовые взносы налога, рассчитанные на основании данных бухгалтерского учета о реализации продукции (работ, услуг), доходах, товарообороте за предыдущий месяц.  
Пунктом 3 ст. 3 Закона об упрощенной системе налогообложения установлено, что валовая выручка исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), продажной цены имущества, реализованного за отчетный период, и внереализационных доходов. В связи с этим в Книге учета доходов и расходов в графе 4 Доходы, всего организации учитывают все суммы, поступившие им на расчетный (текущий) счет или в кассу, в том числе суммы полученных авансовых платежей (предоплату) за продукцию (работы, услуги). В то же время все поступившие суммы авансовых платежей, в счет которых продукция не отгружена или не оказаны услуги, должны отражаться в графе 5 В том числе не принимаемые для расчета налога .  
Учет расчетов за реализуемую продукцию. Продукция СП считается реализованной с момента предъявления расчетных документов за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) покупателю (заказчику) или сдачи их в учреждение банка. Если договор предусматривает приемку продукции покупателем (заказчиком) на СП-изготовителе, то продукция считается реализованной после оформления документов о ее сдаче и предъявления расчетных документов покупателю.  
Для учета затрат вспомогательных производств применяется активный калькуляционный счет 23 Вспомогательные производства . На производственные затраты дебетуется счет 23 и кредитуются счета 10 Материалы — на фактическую себестоимость материальных ценностей, израсходованных на нужды вспомогательных производств 12 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы — на отпущенные во вспомогательные производства МБП стоимостью до одной минимальной зарплаты за единицу или 13 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов — на износ по МБП стоимостью более указанной суммы за единицу 70 Расчеты с персоналом по оплате труда , 89 Резерв предстоящих расходов и платежей , 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению , 67 Расчеты по внебюджетным платежам , 68 Расчеты с бюджетом — на суммы начисленной оплаты труда, резерва на оплату отпусков рабочих, отчислений на социальную защиту, во внебюджетные фонды и в бюджет соответственно 02 Износ основных средств — на величину износа по объектам основных средств, используемых во вспомогательных производствах 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками — на стоимость покупной продукции и услуг специализированных предприятий 25/1 Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования 25/2 Общепроизводственные расходы — на долю этих расходов, учитываемых предварительно на счете 25 в крупных вспомогательных производствах, вырабатывающих несколько видов продукции. В мелких, а также в крупных производствах, изготавливающих один вид продукции, счет 25 может не вестись, а все затраты учитываться непосредственно на счете 23 26 Общехозяйственные расходы — на долю таких рас-ходов по продукции и услугам, реализуемым на сторону.  
Очевидно, что целесообразность определения размеров зон потенциального сбыта продукции предприятия становится актуальной при возрастании степени диссипации его продукции среди потребителей. С учетом того, что условия для деятельности фирм-производителей в настоящее время явно неблагоприятные, в ряде случаев более приемлемым подходом для оценки собственного влияния на потребителей является математический расчет их издержек. Однако по мере развития инфраструктуры рынка за счет увеличения числа малых и средних предприятий производственной сферы определение их количества и суммарного объема потребляемых ими исходных материалов будет проблематичным. Поэтому, выявив размеры ЗПСПУ и контролируя их в дальнейшем, предприятие получает возможность идентифицировать возникших потребителей и своевременно реагировать на их спрос, предлагая более выгодные, чем конкуренты, условия приобретения продукции и услуг. Данный процесс отличается повышенной неопределенностью, поскольку предприятие не в состоянии предсказать, где, в каком объеме и в какое время возникнет потребность в его продукции. Здесь в очередной раз подтверждаются положения о приоритетности маркетинга поставщиков перед маркетингом потребителей на стадии становления рыночных отношений, когда предприятия для организации собственной деятельности должны собрать информацию об имеющихся изготовителях нужной им продукции. Одновременно возрастает роль местных органов власти, ведущих регистрацию вновь образованных предприятий и имеющих возможность управлять информационными потоками в интересах многих субъектов рынка.  
Расчеты между заказчиком и подрядчиком производятся за полностью законченные строительством и сданные в эксплуатацию предприятия, пусковые комплексы, очереди и объекты, подготовленные к выпуску продукции и оказанию услуг. С учетом этого к незавершенному строительству у заказчика относятся выполненные подрядным и хозяйственным способом строительно-монтажные работы по предприятиям, пусковым комплексам, очередям и объектам, не законченным строительством и не принятым в эксплуатацию в установленном порядке. К объему незавершенного строительства относится также стоимость сданного в монтаж и смонтированного оборудования и затраты, подлежащие распределению по не введенным в действие объектам (проектно-изыскательские, затраты по освоению территории и др.).  
Другой, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики, вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, связанные более с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 и 23, косвенные производственные расходы — по дебету счета 25 с кредита счетов учета производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг) помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные расходы, учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету  
Для покрытия дебиторской задолженности за счет балансовой прибыли создаются резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленные сроки и не обеспечена юридически полноценными обязательствами или гарантиями. При списании с баланса предприятия невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, уменьшается сумма созданного резерва в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, уменьшается сумма резервов и увеличивается размер налогооблагаемой прибыли. Создаваемый резерв по сомнительным долгам служит источником пополнения оборотных средств, авансированных в операции по реализации товаров, продукции, работ и услуг. Величина резервного фонда устанавливается либо в форме определенного процента от размера задолженности, соответствующего доле сомнительных долгов, либо в форме отчислений по каждому долгу.  
Далее, предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся под влиянием объективных внешних факторов. Постоянно воздействуя на хозяйственную деятельность, они отражают, как правило, действия экономических законов. В процессе экономического анализа во многих случаях приходится сталкиваться, например, с действием ценового фактора — с изменением цен, тарифов, ставок. Ценообразование в рыночных условиях — процесс в целом стихийный. Цены на готовые изделия, товары, тарифы за перевозки и ставки за услуги устанавливаются с учетом требований закона стоимости, законов рынка. Цены, тарифы, ставки — это не постоянные величины, они постоянно изменяются. Если изменились цены на сырье, материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию, товары, то это повлияет почти на все показатели (особенно финансовые) промышленных, строительных, сельскохозяйственных, торговых и других предприятий. На промышленных предприятиях изменятся показатели валовой, товарной, реализованной и чистой продукции, показатели себестоимости и чистого дохода в торговых — показатели оптового и розничного товарооборота, уровня реализованных скидок, издержек обращения и прибыли. Изменения цен, тарифов, ставок вызывают в процессе анализа довольно сложные экономические расчеты. Фактор цен, не зависящий от того или иного предприятия, исключается путем индексных пересчетов, его действие выявляется особо, вне связи с другими факторами.  
Оценочные резервы создаются за счет прочих доходов организации для регулирования оценки отдельных объектов бухгалтерского учета. Сюда относятся резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги, резервы под снижение стоимости материальных ценностей и др.  
Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) отражается на синтетическом счете 62 Расчеты с покупателями и заказчиками . К этому синтетическому счету открывается несколько субсчетов по видам расчетов. Аналитический учет ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику.  
Показатели конкретных свойств изучаемого объекта — это, например, уже упомянутый средний возраст работников предприятия, объем реализованной продукции предприятия, валовой внутренний продукт государства, средний надой молока на корову на ферме, объем перевозок груза автопарком, показатели рождаемости, смертности, обеспеченности населения товарами и услугами, национальное богатство, средний душевой доход жителя страны и т. д. Особенностью этих показателей является то, что они формируются не только статистикой. В построении этих показателей качественное их содержание определяется конкретной предметной наукой показатель рождаемости — демографией, показатель внутреннего валового продукта — теорией экономики, показатели урожайности, продуктивности скота — соответствующими сельскохозяйственными науками. Статистика отвечает за методику учета или расчета количественной стороны этих показателей и их форму.  
Дебиторская задолженность должна отражаться в балансе за минусом резерва по сомнительным долгам. Резервы сомнительных долгов создаются за счет финансовых результатов согласно п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, не погашенная в сроки, установленные договорами, и не обеспеченная соответствующими гарантиями.  
В соответствии с п. 70 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах — по поступлении средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами — по поступлении средств в кассу), либо по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг) по предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов.  
Первый вариант создание в установленном порядке в конце отчетного года резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, то товары, работы и услуги за счет финансовых результатов. Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом бухгалтерском балансе уменьшается на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 82-1 Резервы по сомнительным долгам ) (согласно новому Плану счетов — счету 63 Резервы по сомнительным долгам ).  
В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.  
По статье Покупатели и заказчики группы статей Дебиторская задолженность отражается числящаяся на отчетную дату в бухгалтерском учете задолженность покупателей и заказчиков в сумме в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги (с учетом скидок (накидок), изменений условий договора, расчетов неденежными средствами и т.п.).  
Налог на прибыль предприятий и организаций, пожалуй, единственный налог, который с момента его принятия в 1991 г. претерпевал в течение всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, исключительно часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции. Именно по данному налогу за относительно короткий промежуток его существования была изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т. д.). Уплата этого налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку не все затраты, включаемые в издержки производства и реализации продукции, работ и услуг, принимаются при расчете налоговой базы.  
По стр. 010 Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) включаются обороты по кредиту сч. 46 в корреспонденции с дебетом сч. 62 Расчеты с покупателями и заказчиками , показанные в бухгалтерском учете по мере предъявления покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги.  
Напомним, что в соответствии с п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. В том же пункте определен порядок их создания  
Дебиторская задолженность может быть вызвана просрочкой платежей, недостачами, растратами и хищениями, порчей ценностей. В последнее время резко возросла несвоевременность в оплате счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Это приводит к тому, что предприятия-изготовители значительную массу оборотных средств отвлекают из оборота на неопределенное время. В связи с этим большое значение приобрели резервы по сомнительным долгам, формируемые за счет балансовой прибыли. При списании с баланса предприятия невостребованных долгов, ранее признанных сомнительными, соответственно уменьшается сумма созданного резерва в корреспонденции со счетами учета расчетов с дебиторами. При присоединении неизрасходованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли года, следующего за годом их создания, соответственно уменьшается сумма резервов и увеличивается размер налогооблагаемой прибыли.  
Традиционно бухгалтерский учет разделяется на участки банковские операции, учет основных средств, складской учет и т.д. Этот подход положен в основу большей части бухгалтерских программ . Начиная работать с такой программой, вы видите на экране монитора перечень этих участков. За каждым из них в компьютере скрывается программный модуль. Такие модули называются автоматизированными рабочими местами. В каждом таком АРМ собраны все функции соответствующего участка в АРМ банковских операций — оформление платежных документов, регистрация выписок, формирование журналов-ордеров, оборотно-сальдо-вых ведомостей и прочих отчетных банковских документов в АРМ учета основных средств — функции ведения картотеки, расчета износа, формирования инвентаризационных ведомостей и т.д. Практически во всех таких программах существует и АРМ главного бухгалтера. В нем собираются все проводки из основных АРМ, формируются документы внутренней и внешней отчетности. Есть бухгалтерские программы, включающие АРМ управления продажами. В них оформляются документы, связанные с реализацией продукции, товаров и услуг, но бухгалтерские отчетные формы могут отсутствовать. В этом случае они выполняются в другом (бухгалтерском) АРМ.  
Моделирование этих задач легче, так как предполагает только один тип YI —> Wi- В этом случае все расчеты можно подразделить на возникающие между организациями, между организациями и гражданами и между гражданами (за исключением случаев, когда эти расчеты выполняются через предприятие, они не входят в предмет бухгалтерского учета). Основной вид первой группы составляют расчеты за продукцию, товары, работы и услуги между организациями. В торая группа в основном представлена расчетами между торговыми предприятиями и покупателями (за товары, проданные в кредит) и рабочими и служащими (по заработной плате). В эту группу можно отнести и иные виды расчетов, например, расчеты по недостачам, растратам, хищениям и др. .  
Гуккаев В. Б. Учет расчетов за поставленные товары (продукцию, работы, услуги) векселями у векселедателя и векселедержателя // Консультант бухгалтера.— 2002.— № 9.— С. 18.  
Фермерские хозяйства ведут свою деятельность на основе товарно-денежных отношений, т.е. продают свою продукцию и услуги и покупают материально-технические средства, пользуются за плату услугами других хозяйств, предприятий и отдельных лиц. Поэтому фермер должен хорошо разбираться не только в технологии производства, но и быть компетентным в вопросах организации производства, реализации продукции, снабжении хозяйства товарно-материальными ресурсами, финансирования и кредитования, бухгалтерского учета и отчетности и маркетинга. Работа должна основываться на обоснованных расчетах ученых аграрников, экономистов. Фермерские хозяйства должны быть мобильны и гибки, так как они способны быстро перестраиваться по сравнению с колхозами, совхозами, зарегламентированными в своей деятельности.  
П. с. бюджетных учреждений утвержден Министерством финансов СССР и содержит перечень счетов, определяющий построение системы текущего бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Он является типовым и предусматривает учет всех видов финансово-хозяйственных операций бюджетных учреждений в области просвещения, здравоохранения и т. д. Счета сгруппированы по экономии, признаку в 10 разделов. В I разделе учитываются основные средства. На счетах II раздела отражаются принадлежащие бюджетному учреждению материальные ценности, как поступившие на склад, так и находящиеся в пути здесь же учитываются строительные материалы и оборудование к установке, материалы для неуставных подсобных х-в при бюджетных учреждениях, их продукция, молодняк животных и животные на откорме. Счета III раздела служат для учета производственных затрат по выпуску продукции подсобных х-в. В IV разделе показываются открытые кредиты из союзного бюджета и республиканских. бюджетов союзных республик, движение денежных средств на текущих счетах в банке, в карее учреждения, в аккредитивах, лимитированные чековые книжки и др. денежные документы. На счетах V раздела отражаются расчеты по финансированию из бюджета, возникающие в процессе исполнения смет расходов между вышестоящими организациями и подведомственными им учреждениями. VI раздел включает счета по расчетам с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги, с финансовыми органами по платежам в бюджет, с профсоюзом по отчислениям на социальное страхование, с подотчетными лицами, рабочими и служащими, стипендиатами и пр. дебиторами и кредиторами. Счета VII раздела используются для отражения фак-тич. затрат, производимых за счет бюджета, специальных средств и расходования средств, полученных из др. бюджетов. VIII раздел содержит счет по учету движения фонда в основных средствах. На счетах IX раздела учитываются источники финансирования главными распорядителями кредитов. X раздел включает счета для учета реализации продукции подсобных сельских х-в и мастерских, результатов от реализации продукции, доходов за выполнение по договорам научно-исследовательских работ, поступления специальных средств.  
Нередко продукция, подлежащая отправке в адрес нескольких потребителей в нетранзитных размерах, объединяется и отгружается в снабженческие организации, хотя расчеты за такую продукцию и осуществляются непосредственно между производителями и потребителями. Такая поставка продукции называется целевой. Продукция целевого назначения до момента ее отпуска потребителям также принимается организацией снабжения на ответственное хранение. Продукция, принятая на ответственное хранение, оформляется такими же документами, как и собственная продукция. Однако хранится и учитывается эта продукция обособленно от продукции, принадлежащей данной организации. На каждом сопроводительном документе при этом делается пометка Принято на ответственное хранение . Принятая на ответственное хранение продукция записывается в дебет забалансового счета Товарно-материальных ценностей, принятых за ответственное хранение, а при выбытии списывается с этого счета. Остаток по данному счету может быть только дебетовым, показывающим сумму числящейся на ответственном хранении продукции. Эти записи являются однократными. Сумму фактически произведенных расходов, связанных с выгрузкой, хранением, погрузкой продукции, оплатой транспорта при отгрузке, снабженческая организация взыскивает с поставщика— владельца продукции. На сумму предъявленных поставщику к оплате документов за указанные расходы делается запись в дебет счета Товаров отгруженных, выполненных работ и услуг и в кредит счета Расчетов с поставщиками и подрядчиками. Этой записью отражена задолженность поставщика перед снабженческой организацией за произведенные ею расходы по хранению и переотправке ранее принятой на ответственное хранение продукции и тары. Может быть установлен и иной порядок расчетов за продукцию, принятую на ответственное хранение. Аналитический учет продукции, находящейся на ответственном хранении в снабженческой организации, ведется на сортовых карточках, с подразделением по партиям и поставщикам, а в бухгалтерии — по местам ее хранения и материально ответственным лицам.  
Отличительной особенностью исчисления НДС в 1997 г. являлось приближение методики к образцам, применяемым в европейских странах. Введение счетов-фактур при определении суммы налога, поступившего в стоимости товарно-материальных ценностей, и сумм налога, начисленного на продаваемую продукцию, приблизило отечественную практику исчисления НДС к инвойсному методу (invoi e — в пер. с англ, накладная). Применение с 1 января 1997 г. счетов-фактур было введено в налоговое производство в соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины . Правила составления счетов-фактур содержит постановление Правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 914 Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость и одноименные инструктивные письма МФ РФ и ГНС РФ . Введение счетов-фактур не означает установления особого метода исчисления НДС по моменту отгрузки. Этот метод применялся до введения счетов-фактур. С их введением усиливается контроль за товаропродвижением, а следовательно, за полнотой исчисления налога и правильностью отнесения его сумм в зачет перед бюджетом. Начиная с 1 января 1997 г. все плательщики НДС в обязательном порядке составляют на все товары, работы и услуги (облагаемые, не облагаемые, экспортные и т. д.) счета-фактуры на имя покупателя в двух экземплярах (один экземпляр должен быть доставлен адресату не позднее 10 дней со дня отгрузки). Выписка счетов-фактур обязательно фиксируется в книге покупок-продаж. Выписываются счета-фактуры и по  

Гринавцева Е.В.

кандидат экономических наук, доцент, Липецкий Государственный Технический Университет

г. Липецк, Россия Жирякова Е.В. магистрант

Липецкий Государственный Технический Университет,

г. Липецк, Россия

ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРОВ В ТОРГОВЛЕ

Аннотация: В работе раскрывается понятие и учет товаров в торговых фирмах. Рассматриваются типовые схемы отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с приобретением и реализацией товаров. Представлены особенности учета реализации товаров при различных условиях поставки и отгрузки товаров, рассматривается проблематика бухгалтерского учета движения товаров.

Ключевые слова: Торговля, товары, материально-производственные запасы, приобретения товаров, реализация товаров, бухгалтерский учет, корреспонденция счетов, бухгалтерские проводки.

Grinavtseva E.V.

PhD in Economics, Lipetsk State Technical University Lipetsk, Russia Zhiryakova E.V.

Undergraduate Lipetsk State Technical University, Lipetsk, Russia

FEATURES OF ACCOUNTING OF GOODS IN TRADE

В условиях коренных изменений в экономике, связанных со становлением рыночных отношений, повышается роль торговых предприятий как основных составляющих рынка товаров и услуг. На данный момент, торговля товарами является самым распространенным видов деятельности в России. Согласно данным Федеральной Службы Государственной Статистики в 2018 году число предприятий, занятых в сфере торговли товарами или услугами, составило 1280,2 тыс. организаций. Изучив статистические данные, представим на рисунке 1 деление предприятий по видам их экономической деятельности. На рисунке наглядно видно, что наибольшее количество предприятий заняты с сфере торговли.

М

Щ

с/х, л/х, охота,рыболовство и рыбоводство

добыча полезных ископаемых обрабатывающие производства обеспечение эл. энергией, газом и паром; водоснаб.; водоотв.сбор и утил. отходов строительство

торговля оптовая и розничная;ремонт

автотрансп. ср-тв и мотоциклов транспортировка и хранение

1 деят. гостиниц и предпр.общ. питания

деятельность в области информации и связи

деятельность финансовая и страховая

деятельность по опер. с недвиж. имущ-вом

деятельность професс., науч. и техн. деятельность админ. и доп. услуги

гос. управление и обесп.военной

безопасности; соц. обеспечение образование

деятельность в обл. здрав-ния и соц. услуг

Рис. 1. Доля организаций по видам экономической деятельности

Согласно Федеральному закону от 28 декабря 2009 г. № 381-Ф3 «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» «торговля — это отрасль хозяйственной и экономической деятельности, которая направлена на обмен, куплю продажу товаров или услуг» . Для того, чтобы реализовать свои функции торговля нуждается в постоянном изучении потребностей рынка, которая в свою очередь влияет на объем производимых товаров и услуг, с целью расширения ассортимента, количества и качества продаваемых товаров.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Прибыль и товарооборот — это главные показатели, которые характеризуют работы торговой фирмы. В бухгалтерском учете и отчетности торговой фирмы высокое значение имеют показатели выручки, рентабельности, оборачиваемости, ликвидности, издержек и прочее. Чтобы работать в рамках законодательства и не нарушать требований бухгалтерского учета, бухгалтеру необходимо знать нюансы торговой деятельности.

Главным объектом бухгалтерского учета являются товары, поэтому бухгалтерии торговой организации необходимо обеспечивать полный учет поступающих товаров и своевременно отражать операции, которые связаны с их выбытием.

Агафонова М.Н. в своей книге «Торговля. Настольная книга бухгалтера торгового предприятия» дает определение понятию «товар». По ее мнению, товар — это вещь, которая создается трудом, предназначенная для обмена и продажи, обладающая общественной ценностью .

Васильева Г.А. утверждает, что товар в торговле есть «постоянно пополняемый ассортимент продукции, с учетом наличия в этом продукте усовершенствованных качеств, которые отличают его от других продуктов, имеющихся на рынке» .

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, товары являются частью материально-производственных запасов. Материально-производственные запасы — это товары или услуги, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц, и предназначенные для продажи. Считаю, что это определение нуждается в уточнении, так как товарами могут быть это не только запасы, приобретенные из внешних источников, но и продукция, созданная на производственном или промышленном предприятии и предназначенная для последующей продажи.

Главными целями бухгалтерского учета торговых фирм являются:

1) учет и контроль за сохранностью товаров;

2) учет состояния товарных запасов и эффективности их использования;

3) своевременное предоставление руководству организации информации о полученной прибыли.

Бухгалтерский учет торговой фирмы считается одним из самых сложных ответвлений бухгалтерии и требует от бухгалтеров довольно обширных и специфических знаний, например, в области определения наценки. Ведь торговля изначально является таким видом деятельности, при котором товары покупаются по одной цене, а продаются уже по другой. Основные функции бухгалтера, работающего в торговой организации, представлены на рисунке 2.

Бухгалтерский учет товаров регламентирует ПБУ 5/01. Абсолютно все операции, которая проводит организация по приобретению и реализации товара, должны быть закреплены договорами. Верно составленный договор во многом определяет правильность бухгалтерских записей на счетах учета. Отсюда следует, что хороший специалист бухгалтерской службы должен обладать не только знаниями в сфере учета, но и знаниями юридической направленности по оформлению договоров.

Рис. 2. Основные функции бухгалтера торговой фирмы

В данное время система договоров достаточно развита. Рынок предлагает широкое использование различных форм гражданско-правовых договоров. Для торговой фирмы важными формами являются договоры купли-продажи потребительских товаров, а так же поставки продукции производственно-технического назначения, мены, комиссии и прочие.

Николаева Г.А. и Сергеева Т.С. в своих работах дают определение понятию «договор». Они утверждают, что «договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей» .

Момент перехода права собственности приобретаемого имущества является ключевым разделом договора. Именно от момента перехода товаров будет зависеть порядок отражения в бухгалтерском учете товарных отношений. Российские стандарты учета предусматривают допущение принципа имущественной обособленности. Этот принцип заключается в том, что, в балансе торговой фирмы отражается любое имущество, которое принадлежит компании на праве собственности. Согласно закону, только владельцу должны принадлежать исключительные права распоряжения своим имуществом.

Процессы приобретения, оприходования, хранения, реализации, передачи товаров можно охарактеризовать как процесс «товародвижения». Движение товаров в организациях торговли характеризуется комплексом хозяйственных операций.

Порядок отражения хозяйственных операций регламентируется Планом счетов и инструкцией по его применению, а так же Методическими рекомендациями по учету и оформлению операции приема, хранения отпуска товаров в организациях торговли. Выручка от продажи реализованных товаров включается в состав доходов от обычных видов деятельности.

Операции по приобретению товаров оформляются унифицированными формами первичной учетной документации в торговле.

Перечень основных унифицированных форм первичных документов представлен в таблице 1. При приемке товаров главной целью является установление фактического количества и качества товара, которые указаны в сопроводительных документах поставщика. При расхождении данных необходимо определить причины, места, время, виновных и сумм выявленных отклонений, которые произошли в результате поставки.

Реализация покупателю приобретенных товаров так же должно быть строго регламентировано. Торговая организация должна выпи-

сать соответствующие первичные документы. Документы должны быть напечатаны минимум в двух экземплярах: один экземпляр документов — покупателю, другой — поставщику.

Таблица 1

Перечень унифицированные формы первичной документации по учету товарных операций

Номер формы Наименование формы

ТОРГ-1 Акт о приемке товаров

ТОРГ-2 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей

ТОРГ-3 Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров

ТОРГ-4 Акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика

ТОРГ-5 Акт об оприходовании тары, не указанной в счете поставщика

ТОРГ-11 Товарный ярлык

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

ТОРГ-12 Товарная накладная

ТОРГ-13 Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары

ТОРГ-15 Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей

ТОРГ-16 Акт о списании товаров

ТОРГ-28 Карточка количественно-стоимостного учета

ТОРГ-29 Товарный отчет

ТОРГ-ЗО Отчет по таре

При оптовой реализации товаров торговой фирме (неконечному потребителю) могут оформляться следующие документы:

— договор;

— накладные по форме ТОРГ-12;

— товарно-транспортные накладные;

— универсально-передаточный документ;

— документы на возврат товара;

— счета-фактуры и прочее.

При реализации товаров, конечным потребителям оформляется договор розничной купли-продажи. Такой договор признается публичным, поскольку устанавливает обязанности коммерческой организации по продаже товаров в отношении каждого, кто к ней обратится.

Согласно договору розничной купли-продажи реализация товаров непосредственно потребителю осуществляется по продажным, то есть розничным ценам. Цены необходимо фиксировать в реестре свобод-

ных цен установленной формы. Следует отметить, что законом не определен документ, который увязывал бы продажную цену и цену поставщика. Такой документ должен служить документальным подтверждением расчета суммы торговой наценки при оприходовании товара. Считаю необходимым, разработать такой реестр. Реестр необходимо прикладывать к любому товаросопроводительному документу. В документе обязательно должны содержаться сведения о цене поставляемого товара, его наименования, суммы налога, цена продажи товара (розничная), сумма наценки.

Бухгалтерский учет в торговой фирме, как и любых других предприятий, ведется с помощью балансовых счетов бухгалтерского учета -планом счетов. Каждый балансовый (синтетический) счет состоит из номера и названия. Синтетический счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении определенного имущества или обязательства компании.

В бухгалтерском учете торговых организаций товары могут отражаться по покупной стоимости или по продажным ценам. По продажным ценам ведут учет организации, осуществляющие розничную торговлю. В соответствии с выбранной политикой учет товаров в торговой фирме ведется с использованием синтетического счета 41 «Товары». В случае, если момент перехода собственности, который определен в договоре поставки, не наступили приобретаемый товар остается в собственности поставщика, то его поступление отражается покупателем на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности принятые на ответственное хранение» или счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

Для детализации информации о состоянии синтетического счета 41 «Товары» открывают субсчета аналитического учета:

— 41.1. «Товары на складах»;

— 41.2. «Товары в розничной торговле»;

— 41.3. «Тара под товаром и порожняя»;

— 41.4. «Покупные изделия».

На аналитическом счете 41.1. «Товары на складах» отражается наличие и движение товаров, которые находятся на оптовых базах, филиалах, складах организаций.

На субсчете 41.2. «Товары в розничной торговле» отражается движение и наличие товаров, находящихся в организациях, которые занимаются розничной торговлей: магазины, палатки, ларьки, киоски и т.п.

На субсчете 41.3. «Тара под товаром и порожняя» отражаются движение и наличие тары под товарами и тары порожней.

Аналитический счет 41.4. «Покупные изделия» открывают предприятия, которые осуществляют производственную деятельность, использующие счет 41 «Товары», учитывают на нем наличие и движение товаров.

Для оптовой торговли в бухгалтерском балансе характерно отражать товары по покупной стоимости, то есть по полной стоимости приобретения товара. В покупную стоимость товара включается цена поставщика без НДС и акциз по подакцизным товарам.

Для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам предназначен счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Предприятия торговли могут предъявлять к вычету суммы НДС только при наличии счет-фактур от поставщиков. Типичные записи бухгалтерского учета по приобретению товара в торговле представлены в таблице 2.

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Таблица 2

Бухгалтерские проводки по приобретению товара в оптовой торговле

Содержание операции ДТ КТ

Сумма поступивших товаров от поставщиков по покупной стоимости без НДС 41 60

НДС входящий по приобретенным товарам 19 60

Расходы на услуги по приобретению товаров 41 60

НДС входящий по сопутствующим расходам 19 60

НДС принят к вычету 68 19

Оплата за приобретенные товары 60 50,51

Задача торговой фирмы состоит в том , что после приобретения товара, его необходимо быстрее продать, т.е. реализовать. Реализации товаров, так же как и приобретение товаров, осуществляется комплексом хозяйственных операций. В бухгалтерском учете реализация товаров происходит с использованием синтетического счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

Если учетной политикой оптовой фирмы предусмотрен момент продажи товаров «по отгрузке», то при реализации товара составляются бухгалтерские записи, представленные в таблице 3.

Таблица 3

Выбытие товаров в розничной торговле

Содержание операции ДТ КТ

Поступили денежные средства за проданный товар 51, 50, 57 62

Отгружены товары покупателям (по продажной стоимости) 62 90.1

Списаны реализованные товары с материально-ответственных лиц по покупной стоимости 90.2 41

Начислен НДС по проданным товарам 90.3 68

Списаны расходы, относящиеся к реализации товаров 90.2 44

При учете товаров по продажным ценам разница между покупной стоимостью и стоимостью по продажным ценам отражается в учете на счете 42 «Торговая наценка».

Торговые фирмы, которые оказывают розничную торговлю и согласно учетной политики учет ведут по продажным ценам, в учете используют синтетический счет 42 «Торговая наценка». Данный счет отражает информацию о торговой наценке на товары. На счете 42 также отражаются скидки и надбавки, которые предоставляются поставщиками предприятия на возможные потери или транспортные расходы. Сумму скидок или торговой надбавки организация устанавливает самостоятельно.

При внутреннем перемещении товаров счет 42 «Торговая наценка» используется, когда учетные цены на товары в структурных подразделениях, получивших или отпустивших товары, разные. Если учетные цены одинаковы, то при внутреннем перемещении товаров счет 42 не используются.

Типичные бухгалтерские записи по приобретению и реализации товаров по счету 42 представлены в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерские записи по приобретению и выбытию товара с использованием счета 42 «Торговая наценка»

Содержание операции ДТ КТ

Принят товар от поставщика по покупным ценам 41 60

Отражен НДС по поступившему товару 19 60

Оплата за приобретенный товар 60 51

Торговая наценка 41 42

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Отражена выручка с НДС при продаже товаров 50 90.1

Списана себестоимость проданных товаров 90.2 41

Отражен НДС при реализации 90.3 68

Сторно торговой наценки по реализации товара 90.2 42

Списаны расходы на продажу 90 44

Определение финансового результата при реализации товара происходит так:

Дебет счета 90.9. Кредит счета 99. — отражена прибыль

Дебет счета 99. Кредит счета 90.9. — отражен убыток.

Для хранения товаров используют склад. Правильно организованный складской учет позволяет избежать потерь и хищений материальных ценностей. В оборот торговли не включается товары, перемещенные между своими структурными подразделениями или складами, находящимися на одном балансе, а также товары, использованные на хозяйственные нужды. Такое движение товаров обязательно должно быть согласовано с руководителем предприятия и оформлено внутренней накладной.

В бухгалтерской отчетности показывают только общие данные о движении и состоянии товаров. В бухгалтерском балансе в строке 1210 «Запасы» отражается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей торговую деятельность.

В отчете о финансовых результатах в строке 2110 «Выручка» отражается выручка от продажи товаров. Так же в строке 2120 «Себестоимость продаж» организации, осуществляющие торговую деятельность, показывают стоимость покупную товаров, у которых выручка от продажи отражена в данном отчетном периоде.

Подводя итог, можно утвердить, товар — это имущество, которое реализуется или предназначено для реализации. Приобретение, хранение, реализация товаров в торговой фирме должны быть строго регламентировано сопроводительными документами. В бухгалтерском учете организации товары отражаются по покупной стоимости или продажным ценам в соответствии с выбранной политикой на синтетическом счете 41 «Товары». Аналитический учет по данному счету следует организовать в разрезе складов, групп, видов товара. В бухгалтерском учете реализация товаров происходит с использованием счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 41 «Товары».

Список литературы

3. О бухгалтерском учете : федер. закон РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. — Режим доступа: URL: http://www.consultant.ru

7. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие для бакалавров / В.П. Астахов. — М.: Юрайт, 2013. — 984 с.

8. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Ю.А. Бабаев. -М.: Юнити-Дана, 2015. — 476 с.

10. Николаева Г.А. Бухгалтерский учет в розничной торговле: учебное пособие / Г.А. Николаева, Т.С. Сергеева. — М.: А-Приор, 2014. — 256 с.

Гринавцева Е.В.

кандидат экономических наук, доцент, Липецкий Государственный Технический Университет

г. Липецк, Россия Федотова Л.В. магистрант

Липецкий Государственный Технический Университет,

г. Липецк, Россия

ПОНЯТИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

iНе можете найти то, что вам нужно? Попробуйте сервис подбора литературы.

Аннотация: В работе раскрывается понятие и учет расчетов с покупателями и заказчиками. Рассматриваются типовые схемы отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с расчетами с покупателями и заказчиками. Особое внимание уделяется основным формам расчетов с покупателями и заказчиками. Рассматривается проблематика бухгалтерского учета расчетов с покупателями, и предлагаются методы ее решения.

Ключевые слова: Покупатели и заказчики, учет расчетов с покупателями и заказчиками, операции с расчетами с покупателями, учет расчетов по авансам полученным, формы расчетов с покупателями, проблемы учета расчетов с покупателями.