Учет сувенирной продукции

Учет расходов на календари с логотипом организации

Цитата (danira):Здравствуйте, уважаемые форумчане!
Для нашей организации были изготовлены календари с логотипом и адресом организации для раздачи нашим клиентам.
Как лучше учесть данные расходы: как рекламные или как представительские? Стоимость одного календаря — 100 руб.
Организация оптовой торговли, на ОСНО.
Если можно в ответах, пожалуйста, пишите нормативку. Заранее спасибо за ответы!
Добрый день!
Посмотрите официальную позицию налоговиков по данному вопросу, изложенную в нижеприведенном письме:
Вопрос: Организация в целях привлечения новых клиентов и повышения уровня использования продуктов и услуг заказывает как сувенирную продукцию (ручки, пакеты, обложки на паспорт), так и другие подарки (френч-прессы, зонты, пледы и др.) со своей символикой. Подарки и сувениры раздаются в рамках рекламной акции на улице, а также в центральном и дополнительных офисах организации посетителям (возможно, потенциальным клиентам) при оказании им информационно-консультационных услуг.
Может ли организация учесть при определении налоговой базы по налогу на прибыль затраты, связанные с приобретением подарков и сувениров?
Необходимо ли начислять НДС на стоимость передаваемых подарков?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 июня 2013 г. N 03-03-06/2/20320
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов на приобретение подарков клиентам и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
Согласно ст. 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Подпунктом 28 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся в том числе расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), деятельности налогоплательщика, товарного знака и знака обслуживания, включая участие в выставках и ярмарках, с учетом положений п. 4 ст. 264 Кодекса.
Пунктом 4 ст. 264 Кодекса установлено, что к расходам организации на рекламу в целях гл. 25 Кодекса относятся расходы, поименованные в абз. 2 — 4 п. 4 ст. 264 Кодекса.
На основании положений абз. 5 п. 4 ст. 264 Кодекса расходы налогоплательщика на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды рекламы, не указанные в абз. 2 — 4 п. 4, осуществленные им в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 Кодекса.
В части налога на добавленную стоимость.
В соответствии с п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. При этом в целях налога на добавленную стоимость передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары на безвозмездной основе.
Таким образом, передача организацией своим клиентам подарков является объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом вычеты налога на добавленную стоимость при осуществлении указанных операций применяются в общеустановленном порядке.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пп. 25 п. 3 ст. 149 Кодекса передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 руб., освобождается от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
04.06.2013
В Вашем случае ситуация осложняется тем, что Вы передаете сувениры ограниченному кругу лиц — клиентам компании. Такая раздача не является рекламной (Письмо ФНС РФ от 25.04.2007 N ШТ-6-03/348@). В качестве представительских расходов такую раздачу можно отстоять только через суд (Постановление ФАС Московского округа от 31.01.2011 N КА-А40/17593-10 по делу N А40-55061/10-99-250) при оформлении соответствующих первичных документов, подтверждающих официальный статус проводимого представительского мероприятия (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 30.04.2008 N 20-12/041966.2), что в данном случае будет затруднительным.
Таким образом, если Вы хотите учесть расходы на изготовление календарей в качестве рекламных затрат в порядке, описанном в приведенном мною письме Минфина, данные календари должны раздаваться неограниченному кругу лиц, т.е., например, вручаться каждому посетителю Вашей компании, в т.ч. не являющемуся Вашим клиентом. Данный порядок следует закрепить в Приказе об осуществлении рекламного мероприятия или ином локальном нормативном акте.
PS: ремарка коллеге G1afira7 — при цитировании, по правилам форума, необходимо указывать источник цитаты — наименование издания, номер,год издания, автора. В т.ч. данные правила позволяют избежать ссылок на устаревшие публикации, что произошло в Вашем случае, судя по датам писем, которые приведены в Вашей цитате.

Учет сувениров, предназначенных для продажи

Сувенирная продукция, предназначенная для продажи, в соответствии с п. 121, 124 Инструкции № 157н отражается:

1. На счете 0 105 08 000 «Товары» – в случае приобретения сувениров у сторонних организаций (изготовления сторонними организациями). Приобретенные для продажи товары принимаются к учету по их фактической стоимости. Учреждения, осуществляющие розничную торговлю, вправе учитывать товары, переданные в реализацию, по их розничной цене с обособленным учетом торговой наценки (на счете 0 105 09 000).

Суммы торговых наценок по реализованным товарам отражаются в уменьшение финансового результата текущего финансового года. Относящиеся к нереализованным товарам суммы наценок уточняются по результатам инвентаризации путем увеличения (уменьшения) их стоимости согласно установленным учреждением размерам сумм наценок на соответствующие товары.

2. На счете 0 105 07 000 «Готовая продукция» – в случае изготовления сувениров собственными силами. На дату выпуска продукции (на дату принятия к учету) готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости.

По окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции. Возникающие отклонения такой себестоимости от плановой (нормативно-плановой) относятся либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции, либо (в части реализованной продукции) – на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

При реализации сувенирной продукции учреждение начисляет доход, оформляя следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 0 205 31 560 (0 205 31 000) «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от оказания платных услуг (работ)»
Кредит счета 0 401 10 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)»

При этом по указанным счетам в 15 – 17-м разрядах номера счета (аналитический код вида поступлений) проставляется код 440, соответствующий доходам от выбытия материальных запасов (Письмо Минфина РФ от 07.09.2018 № 02-07-10/63993 (далее – Письмо № 02-07-10/63993)).

Стоит отметить, что доходы от реализации сувенирной продукции подлежат обложению НДС и налогом на прибыль в общеустановленном порядке (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 248, ст. 249 НК РФ). Операции с указанными налогами отражаются в учете по следующим подстатьям КОСГУ:

а) бюджетным (автономным) учреждением – по подстатье 131 «Доходы от оказания платных услуг (работ)» или 189 «Иные доходы» КОСГУ в соответствии с решением учреждения, принятым в рамках его учетной политики. Такие правила действуют в 2018 году. С 2019 года для отражения указанных операций можно использовать только подстатью 131 КОСГУ;

б) казенным учреждением – по подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ.

Рассмотрим на примерах порядок отражения в учете операций по приобретению (изготовлению) и реализации сувенирной продукции.

Пример 1.

Музей (автономное учреждение) осуществляет реализацию сувениров. В качестве сувениров закуплены 400 магнитов на общую сумму 4 000 руб. (в том числе НДС – 610 руб.). Все приобретенные магниты были реализованы. Доход от реализации сувениров составил 8 000 руб. (в том числе НДС – 1 220 руб.). За сувениры посетители музея расплачиваются банковскими картами.

Все операции осуществляются в рамках приносящей доход деятельности. Согласно учетной политике уплата НДС и налога на прибыль производится по подстатье 131 КОСГУ.

В бухгалтерском учете музея указанные операции отразятся согласно Инструкции № 183н следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету приобретенные магниты (по фактической стоимости)

000 2 105 38 000

244 2 302 34 000

3 390

000 2 210 12 000

244 2 302 34 000

Отражена сумма торговой наценки по приобретенным магнитам
(8 000 – 3 390) руб.

000 2 105 38 000

000 2 105 39 000

4 610

Начислен доход от реализации магнитов

440 2 205 31 000

440 2 401 10 131

8 000

Принята оплата с банковских карт покупателей через платежный терминал, установленный в кассе учреждения

000 2 201 23 000

440 2 205 31 000

8 000

Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

Зачислены денежные средства на лицевой счет*

000 2 201 11 000

000 2 201 23 000

8 000

Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ)

Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ)

Списаны реализованные магниты (по розничной цене)

440 2 401 10 131

000 2 105 38 000

8 000

Списана сумма торговой наценки по реализованным магнитам (методом «красное сторно»)

440 2 401 10 131

000 2 105 39 000

(4 610)

Начислен НДС с операций по реализации

440 2 401 10 131

130 2 303 04 000**

1 220

Начислен налог на прибыль***
((8 000 – 1 220 – 3 390) руб. x 20%)

440 2 401 10 131

130 2 303 03 000**

Принят к вычету «входной» НДС, предъявленный поставщиком магнитов****

130 2 303 04 000**

000 2 210 12 000

Перечислен в бюджет НДС
(1 220 – 610) руб.

130 2 303 04 000**

000 2 201 11 000

Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

Перечислен в бюджет налог на прибыль

130 2 303 03 000**

000 2 201 11 000

Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

* В целях упрощения примера комиссия, взимаемая банком-эквайрером, во внимание не берется.

** По указанным счетам в 15 – 17-м разрядах номера счета (аналитический код вида поступлений) проставляется код 130, соответствующий доходам от оказания платных услуг (работ) (Письмо № 02-07-10/63993).

*** В целях исчисления налога на прибыль доходы от реализации уменьшаются на сумму НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ) и стоимость приобретенных товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

**** Сумма НДС, предъявленная поставщиком за поставленные товары (в нашем случае – магниты), подлежит вычету на основании пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ.

Пример 2.

В рамках приносящей доход деятельности музей (бюджетное учреждение) осуществляет реализацию сувениров (деревянные изделия с символикой музея), изготовленных собственными силами. В себестоимость сувениров включается зарплата мастера, состоящего в штате учреждения, и стоимость расходных материалов.

Плановая себестоимость одного сувенира составляет 100 руб.

За октябрь 2018 года фактические затраты на изготовление 300 сувениров составили 33 900 руб., в том числе:

– оплата труда мастера (15 000 руб.) и начисления на оплату труда (4 530 руб.);

– стоимость расходных материалов (14 370 руб.).

Фактическая себестоимость сувениров превысила плановую себестоимость в связи с увеличением цены на расходные материалы.

Изготовленные сувениры реализованы полностью. Доходы от их реализации – 60 000 руб. (в том числе НДС – 9 153 руб.) – поступили в кассу учреждения.

Согласно учетной политике уплата НДС и налога на прибыль производится по подстатье 131 КОСГУ.

В бухгалтерском учете музея указанные операции согласно Инструкции № 174н отразятся следующим образом:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Приняты к учету сувениры по плановой себестоимости
(300 шт. x 100 руб.)

000 2 105 37 340

000 2 109 60 211*,
000 2 109 60 213*,
000 2 109 60 272*

30 000

Сформирована фактическая стоимость сувениров:

33 900

– на сумму заработной платы мастера

000 2 109 60 211*

111 2 302 11 730

15 000

– на сумму отчислений с заработной платы мастера

000 2 109 60 213*

119 2 303 00 730**

4 530

– на сумму расходных материалов

000 2 109 60 272*

000 2 105 36 440

14 370

Отражено превышение фактической себестоимости над плановой себестоимостью
(33 900 – 30 000) руб.

440 2 401 10 131

000 2 109 60 272*

3 900

Начислены доходы от реализации сувениров

440 2 205 31 560

440 2 401 10 131

60 000

Начислен НДС с доходов от реализации

440 2 401 10 131

130 2 303 04 730

9 153

Списаны реализованные сувениры по плановой себестоимости

440 2 401 10 131

000 2 105 37 440

30 000

Начислен налог на прибыль с доходов от реализации***
((60 000 – 9 153 – 33 900) руб. x 20%)

440 2 401 10 131

130 2 303 03 730

3 389

Поступили доходы от реализации в кассу музея

000 2 201 34 510

440 2 205 31 660

60 000

Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

Внесены денежные средства из кассы на лицевой счет учреждения

000 2 210 03 560

000 2 201 34 610

60 000

Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ)

Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ)

Зачислены денежные средства на лицевой счет

000 2 201 11 510

000 2 210 03 660

60 000

Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ)

Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ)

Уплачен НДС в бюджет

130 2 303 04 830

000 2 201 11 610

9 153

Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

Уплачен налог на прибыль

130 2 303 03 830

000 2 201 11 610

3 389

Забалансовый счет 17 (подстатья 131 КОСГУ)

* По указанным счетам в 15 – 17-м разрядах номера счета отражаются нули, если иное не предусмотрено требованиями целевого назначения выделенных средств (п. 2.1 Инструкции № 174н, Письмо № 02-07-10/63993).

** В целях упрощения примера используется обобщенный счет 2 303 00 730 (то есть без выделения отдельных видов отчислений по счетам 2 303 02 730, 2 303 06 730, 2 303 07 730, 2 303 10 730).

*** В целях исчисления налога на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на сумму НДС (п. 1 ст. 248 НК РФ) и произведенные расходы, связанные с изготовлением продукции (п. 1 ст. 247, пп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ).

Учет сувениров, предназначенных для награждения

Сувениры, используемые в рамках проведения культурно-массовых мероприятий и предназначенные для награждения (дарения) участникам таких мероприятий, в соответствии с п. 345 Инструкции № 157н учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и ценные подарки, сувениры» по стоимости их приобретения.

Согласно Указаниям № 65н расходы на приобретение сувениров, предназначенных для награждения (дарения), отражаются по КВР 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг» и подстатье 296 «Иные расходы» КОСГУ.

По факту вручения (награждения) сувениры списываются с забалансового счета 07.

Рассмотрим порядок отражения указанных операций на примере.

Пример 3.

Дом детского творчества (бюджетное учреждение) в целях проведения конкурса юных талантов закупил (через подотчетное лицо) в качестве сувениров блокноты на сумму 1 000 руб. Блокноты вручены участникам конкурса.

Операции осуществляются в рамках деятельности по выполнению государственного задания. Расходы на приобретение сувениров не учитываются в себестоимости услуг, оказываемых в рамках государственного задания.

В бухгалтерском учете данные операции отразятся следующим образом:

Что не признается рекламой

Для правильного отнесения тех или иных расходов к рекламным давайте в самом начале отделим зерна от плевел. Иными словами, мы приведем самые распространенные примеры того, что часто принимают за рекламу, а на самом деле рекламой не является.

1. Информация, размещение которой обязательно в силу закона или обычаев делового оборота. К ней, в частности, относятся данные о фирменном наименовании и организационно-правовой форме компании, об адресе и о режиме ее работы, обычно размещаемые на информационных табличках рядом со входом в помещениеп. 2 ч. 2 ст. 2 Закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ (далее — Закон о рекламе); п. 1 Постановления Пленума ВАС от 08.10.2012 № 58; п. 1 ст. 9 Закона от 07.02.92 № 2300-1; Письмо ФАС от 28.11.2013 № АК/47658/13 (п. 2) (далее — Письмо ФАС).

При ОСНО расходы на изготовление и размещение такой таблички учитываются как прочиеподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

2. Некоторые виды наружных конструкций, а именно:

  • размещенные на фасаде магазина фотографии и иные изображения каких-либо товаров без отличительных признаков (например, фрукты, пивная бочка или кружка, одежда)Письмо ФАС (п. 1). Такие изображения не преследуют цели продвижения конкретного товара на рынкеп. 1 ст. 3 Закона о рекламе;
  • вывески (независимо от манеры их исполнения — объемные буквы, световой короб, крышная установка и т. д.) с названием или коммерческим обозначением компании, с указанием профиля ее деятельности (к примеру, «Аптека», «Ресторан») либо с перечнем предлагаемых товаров и услуг (например, «Продукты», «Мебель»), размещенные на здании, в котором расположена фирмаПисьмо ФАС (п. 2); п. 1 Постановления Пленума ВАС от 08.10.2012 № 58. Такие вывески призваны информировать потребителя о месте нахождения конкретной организации.

Как разъясняла не так давно Федеральная антимонопольная служба, если компания целиком занимает многоэтажное здание, то размещение крышной установки с наименованием компании также не является ее рекламойПисьмо ФАС (п. 2);

  • установленные на территории АЗС или на ее собственных подъездных путях световые табло, щиты, стелы и иные технические средства, на которых указаны тип и марка бензина, его цена и т. п.Письмо ФАС (п. 3); Постановление Президиума ВАС от 20.10.2011 № 7517/11 Размещая подобные конструкции, продавец тем самым выполняет свою обязанность предоставить потребителю необходимую и достоверную информацию о товарах (работах, услугах)п. 1 ст. 10 Закона от 07.02.92 № 2300-1.

Если стоимость упомянутых наружных конструкций превышает 40 000 руб., а срок их полезного использования составляет 12 месяцев и более, то затраты на них общережимники учитывают в расходах на приобретение амортизируемого имуществаст. 256 НК РФ.

3. Почтовая рассылка рекламных материалов (буклетов, листовок) на конкретные адреса с указанием наименований или ф. и. о. получателейп. 1 ст. 3 Закона о рекламе; Письмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596. Стоимость рассылки списывается в расходы на почтовые услугиподп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ.

4. Размещение на собственном транспорте (к примеру, с помощью наклеек) отличительных знаков, указывающих на его принадлежность конкретным организациям или ИПч. 4 ст. 20 Закона о рекламе. К таким знакам относятся название фирмы, ее логотип или товарный знакПисьмо ФАС от 02.12.2011 № АК/44977, а также адрес, контактные телефоны и email. Именно так нам в свое время разъяснили в столичном Управлении ФАС России (см. , 2012, № 9, с. 73). Затраты на нанесение на автомобиль каких-либо надписей и изображений в полном объеме можно учесть в прочих расходахподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Что касается «доходно-расходных» упрощенцев, то некоторые из упомянутых затрат они могут списать как расходы на приобретение ОС, расходы на почтовые услуги или материальные расходыподп. 1, подп. 5, подп. 18 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Но в силу закрытого перечня расходов часть затрат (например, на изготовление информационной таблички или на размещение саморекламы на автомобиле) они учесть не смогут.

Какие рекламные расходы можно учесть полностью

И при общем режиме налогообложения, и при «доходно-расходной» УСНО можно учесть в составе рекламных расходов фактические затратып. 4 ст. 264, подп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ:

  • на рекламу в СМИ, в Интернете, при кино- и видеообслуживании (например, демонстрация рекламного ролика перед показом фильма в кинотеатре). Тут есть один немаловажный момент. По Закону размещение текста рекламы в печатных СМИ нерекламной направленности должно сопровождаться пометками «Реклама» или «На правах рекламы»ст. 16 Закона о рекламе. И Минфин считает, что если рядом с таким текстом не будет указанных пометок, то расходы на публикацию рекламы учесть нельзяПисьмо Минфина от 15.06.2011 № 03-03-06/2/94;

Кроме того, отсутствие таких пометок является нарушением законодательства о рекламе, за которое антимонопольный орган может оштрафовать компанию-рекламодателя на 100 000—500 000 руб., а ее руководителя (предпринимателя) — на 4000—20 000 руб.ч. 1 ст. 14.3, ст. 23.48 КоАП РФ; Постановление 4 ААС от 18.12.2013 № А19-18368/2012;

  • на световую и иную наружную рекламу (в том числе на электронных табло, перетяжках, остановках общественного транспорта, на крышах и стенах зданий, на воздушных шарах и аэростатах), включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • на участие в выставках, ярмарках, экспозициях;
  • на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, а также на уценку экспонировавшихся там товаров;
  • на изготовление рекламных брошюр, каталогов, листовок, флаеров и прочей полиграфической продукцииПисьмо Минфина от 20.10.2011 № 03-03-06/2/157.

Тем российским фирмам, у которых есть иностранные участники, нужно заглянуть в международное соглашение РФ с соответствующей страной об избежании двойного налогообложения. Возможно, там есть положение, позволяющее учитывать в полном объеме расходы на любую рекламу. Например, так могут делать наши организации, у которых в числе учредителей есть резиденты Германии независимо от доли их участияп. 3 Протокола к Соглашению от 29.05.96 между РФ и ФРГ об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество; Письмо Минфина от 05.03.2014 № 03-08-РЗ/9491.

Нормируемые рекламные расходы

К ним относятся все остальные рекламные расходы, которые не были поименованы выше, иными словами, перечень нормируемых расходов открытый. Они учитываются в сумме, не превышающей норматив — 1% выручки (без НДС) от реализации за отчетный (налоговый) период, в котором эти расходы были произведенып. 4 ст. 264 НК РФ.

Таким образом, внереализационные доходы, например проценты, полученные по договорам займа, не включаются в состав доходов для целей рекламного нормативап. 6 ст. 250 НК РФ; Письмо Минфина от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216.

Вот несколько примеров нормируемых затрат:

  • на изготовление или покупку призов для рекламных кампанийп. 4 ст. 264 НК РФ;
  • на рассылку рекламных СМС-сообщенийПисьмо Минфина от 28.10.2013 № 03-03-06/1/45479;
  • на приоритетную выкладку товаров с целью их продвиженияПисьмо Минфина от 18.03.2014 № 03-03-06/1/11641;
  • на рекламу на транспорте и в метроПисьмо Минфина от 16.10.2008 № 03-03-06/1/588;
  • на демонстрацию рекламных роликов на телевизионных панелях внутри помещенийПисьмо Минфина от 17.05.2013 № 03-03-06/1/17267;
  • на почтовую адресную рассылку рекламных материалов без указания ф. и. о. конкретных получателейПисьмо Минфина от 04.07.2013 № 03-03-06/1/25596.

Упрощенцы нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручкиподп. 20 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Если выручка в течение года увеличивается, соответственно, увеличивается и размер «рекламного» норматива. Поэтому затраты на рекламу, произведенные в январе и не учтенные в расходах по нормативу I квартала, могут быть учтены в расходах следующих отчетных периодов текущего года или по итогам года.

На следующий год расходы, не признанные по итогам года, не переносятся.

Пример. Расчет суммы нормируемых рекламных расходов, учитываемых для целей налогообложения

/ условие / В I квартале 2015 г. фирма потратила на размещение своей рекламы в метро 120 000 руб. Других рекламных расходов в текущем году не было.

/ решение / Посмотрим, какую сумму расходов можно признать, а какую — нет.

Период Выручка от реализации (без НДС) нарастающим итогом, руб. «Рекламный» норматив, руб. Рекламные расходы, руб.
учитываемые неучитываемые
I квартал 1 500 000 15 000
(1 500 000 руб. х 1%)
15 000 105 000
(120 000 руб. – 15 000 руб.)
Полугодие 3 800 000 38 000
(3 800 000 руб. х 1%)
38 000 82 000
(120 000 руб. – 38 000 руб.)
в том числе:
II квартал 23 000
(38 000 руб. – 15 000 руб.)
9 месяцев 5 100 000 51 000
(5 100 000 руб. х 1%)
51 000 69 000
(120 000 руб. – 51 000 руб.)
в том числе:
III квартал 13 000
(51 000 руб. – 38 000 руб.)
Год 7 300 000 73 000
(7 300 000 руб. х 1%)
73 000 47 000
(120 000 руб. – 73 000 руб.)
в том числе:
IV квартал 22 000
(73 000 руб. – 51 000 руб.)

Сумма, равная 47 000 руб., вообще не может быть учтена в рекламных расходах.

Упрощенцам, которые в прошлом году получили аванс от покупателя, а в текущем году были вынуждены этот аванс вернуть, лимит выручки от реализации за прошлый год для целей «рекламного» норматива пересчитывать не нужно. На возвращенную сумму аванса они должны уменьшить доходы от реализации в текущем годуПисьмо Минфина от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832.

Момент признания рекламных расходов

Давайте вначале посмотрим, как учитываются затраты на приобретение или изготовление имущества, которое по своей сути является основным средством (например, дорогие рекламные щиты или стенды) либо нематериальным активом (например, видео- и аудиоролики)п. 1 ст. 256 НК РФ, однако используется в рекламных целях.

С одной стороны, Налоговый кодекс позволяет налогоплательщикам самим определять, в какую группу включить затраты, которые одновременно могут быть отнесены к нескольким группам расходовп. 4 ст. 252 НК РФ. Однако Минфин настаивает, что общережимники должны учитывать в рекламных расходах лишь амортизационные отчисления по ОС и НМАПисьма Минфина от 23.03.2015 № 03-03-06/1/15750, от 26.03.2012 № 03-03-06/1/157.

Но некоторые суды признают за организациями право списывать такие затраты (в частности, на изготовление рекламных стендов) единовременноПостановления ФАС МО от 28.08.2013 № А40-44613/12-107-237; 9 ААС от 17.10.2011 № 09АП-25362/2011-АК. Главный аргумент судов такой: поскольку спорные рекламные конструкции не используются налогоплательщиком в качестве средств труда при производстве товаров, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией, значит, они не должны относиться к амортизируемому имуществу (в составе ОС)п. 1 ст. 257 НК РФ. Однако единовременное списание расходов на амортизируемое имущество однозначно вызовет претензии со стороны налоговиков.

Упрощенцы могут учесть оплаченные расходы на амортизируемое «рекламное» имущество в размере его первоначальной стоимости ежеквартально равными долями в течение годап. 3 ст. 346.16; подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ:

  • в отношении ОС — после ввода его в эксплуатацию;
  • в отношении НМА — с момента принятия их на бухучет.

Как признаются другие виды рекламных расходов, мы покажем в таблице.

Вид расхода Дата признания
при ОСНОподп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ при упрощенкеп. 2 ст. 346.17 НК РФ
Работы, услуги Дата подписания акта приемки-передачи результата выполненных работ (оказанных услуг) Наиболее поздняя из дат:

  • <или>дата подписания акта выполненных работ (оказанных услуг);
  • <или>дата оплаты
МПЗ (кроме товаров и готовой продукции) Зависит от цели использования:

  • <или>дата раздачи рекламных листовок, образцов, сувениров и т. д.;
  • <или>дата передачи для оформления витрин, выставочных стендов, демонстрационных залов и т. д.;
  • <или>дата установки рекламных конструкций, не являющихся ОС.

Эти даты нужно зафиксировать либо в накладной на отпуск МПЗ на строну, либо в приказе руководителя на установку конструкции

Наиболее поздняя из дат:

  • <или>дата оприходования;
  • <или>дата оплаты;
  • <или>дата передачи на рекламные цели

«Рекламный» НДС

Сразу скажем, что упрощенцы входной НДС в полной сумме учитывают как самостоятельный расходподп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Общережимники входной налог по рекламным расходам, включая нормируемые, целиком принимают к вычету после получения счетов-фактур от поставщиковабз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ; Письмо Минфина от 02.06.2014 № 03-07-15/26407. Что касается начисления НДС при бесплатной раздаче рекламной продукции, то здесь все зависит от того, является ли сама по себе такая продукция товаром, который при желании можно было бы реализоватьп. 3 ст. 38 НК РФ, или нет.

СИТУАЦИЯ 1. Раздаваемая рекламная продукция — это товар (например, футболки, ручки, игрушки, блокноты, кружки), цена которогоподп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ; Письма Минфина от 23.10.2014 № 03-07-11/53626, от 16.07.2012 № 03-07-07/64:

  • <или>больше 100 руб. за штуку с учетом НДС — тогда на стоимость раздаваемой продукции надо начислить НДС;
  • <или>100 руб. и меньше с учетом НДС — в этом случае налог начислять не надо. Входной НДС по такой рекламной продукции учитывается в ее стоимости. В этом случае надо вести раздельный учет входного налога, поскольку имеет место операция, не облагаемая НДСп. 4 ст. 149 НК РФ.

СИТУАЦИЯ 2. Раздаваемая рекламная продукция товаром не является (к примеру, каталоги, брошюры, буклеты, листовки). Тогда НДС на ее стоимость начислять не надо. Входной налог по такой продукции к вычету не принимается и учитывается в ее стоимостиПисьмо Минфина от 19.12.2014 № 03-03-06/1/65952; п. 12 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33. И опять же надо вести раздельный учет входного налогап. 4 ст. 149 НК РФ.

Если рекламные услуги были приобретены у иностранной компании, которая не ведет деятельность в РФ и не состоит у нас на учете, то в этом случае российская фирма-покупатель должна как налоговый агент исчислить и уплатить НДСпп. 1, 2 ст. 161 НК РФ; Письмо Минфина от 30.07.2014 № 03-07-14/37591. И упрощенцев это тоже касаетсяп. 5 ст. 346.11 НК РФ.

Сколько нужно хранить рекламные материалы

По Закону о рекламе рекламодатели должны хранить рекламные материалы и их копии, а также договоры на производство, размещение и распространение рекламы в течение 1 годаст. 12 Закона о рекламе:

  • <или>со дня, когда была распространена реклама;
  • <или>со дня окончания сроков действия таких договоров.

Под рекламными материалами понимаются, в частности, образцы печатной продукции (буклеты, листовки), экземпляры печатных изданий с размещенной в них рекламой, скриншоты интернет-страниц с рекламными баннерами, фотоотчеты по наружной рекламе, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, эфирные справки по рекламе на телеканалах и т. п.Письмо ФАС от 28.04.2011 № АК/16266 (п. 1)

Нарушение годичного срока хранения рекламных материалов и соответствующих договоров чревато штрафом от антимонопольного органастатьи 19.31, 23.48 КоАП РФ:

  • для организации — от 20 000 до 200 000 руб.;
  • для ее руководителя (предпринимателя) — от 2000 до 10 000 руб.

Однако для целей подтверждения затрат на рекламу рекламные материалы надо хранить как минимум в течение 4 лет после окончания года, к которому относятся конкретные затратыподп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ. Иначе есть риск, что налоговики при проверке снимут такие расходы, ссылаясь на отсутствие подтверждающих документов.

***

В заключение мы хотим упомянуть вот о чем. Случается, что налоговики при проверке убирают из расходов затраты на рекламу, в которой фигурируют товарные знаки, принадлежащие иным лицам, а не самому рекламодателю. Например, оптовый поставщик рекламирует реализуемые им продукты определенной марки.

Со стороны ИФНС аргументируется это так. В отсутствие лицензионного соглашения с правообладателем на использование его товарного знака затраты на подобную рекламу не являются экономически обоснованными. Ведь они понесены в интересах производителя рекламируемых товаров и иных лиц, которые могут продавать аналогичные товары.

Однако суды в этом случае поддерживают налогоплательщиковПостановления ФАС СКО от 24.04.2014 № А32-25191/2012; ФАС МО от 04.12.2012 № А40-36365/12-115-172, обосновывая свою позицию так. Во-первых, наличие лицензионного договора не является необходимым условием для учета рекламных расходов, а во-вторых, реклама направлена на движение товара к конечному потребителю, значит, расходы на нее непосредственно связаны с деятельностью рекламодателя.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Реклама»:

Оставьте комментарий