Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

Учет уставного капитала и расчетов с учредителями

Одним из источников хозяйственной деятельности предприятия – первоначальным источником – является уставный капитал,

порядок формирования которого зависит от организационно – правовой формы предприятия. В акционерных обществах уставный капитал формируется путем эмиссий акций. В обществах с ограниченной ответственностью, в совместных предприятиях – путем долевых вкладов учредителей.

Уставный фонд государственных (муниципальных) предприятий формируется за счет бюджетных средств или средств других государственных предприятий. Учет движения уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный капитал», счет пассивный, фондовый.

По дебету счета отражается уменьшение уставного капитала .По кредиту счета отражается величина зарегистрированного уставного капитала, увеличение уставного капитала. Кредитовое сальдо показывает сумму зарегистрированного уставного капитала.

Основанием для отражения операций по счету 80 являются зарегистрированные учредительные документы; протоколы собрания учредителей. После регистрации учредительных документов на сумму зарегистрированного уставного капитала делается запись

Д75-1 К80 – открытие вступительного баланса

Счет 75 «Расчеты с учредителями»- активный, имеет два субсчета.

1-й субсчет – расчеты по вкладам в уставный капитал; субсчет – активный.

2-й субсчет – расчеты по выплате дохода; субсчет – пассивный.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю (акционеру) в карточках или ведомостях (ведомость № 7).

Взносы учредителей (акционеров) могут быть: основными средствами,

нематериальными активами, денежными средствами и другим имуществом.

Д07, 08 К75-1 – вклад основными средствами.

Д04 К75-1 –вклад нематериальными активами.

Д50, 51, 52 К75-1 – вклад денежными средствами.

Д58 К75-1 – вклад ценными бумагами.

Д10 К75-1 – вклад материалами.

Взносы учредителей оприходуются по договорной стоимости на основании первичных документов:

— актов — приемки основных средств, нематериальных активов;

— платежных поручений, приходно- кассовых ордеров.

— фактуры (счета – фактуры).

На субсчете 2 «Расчеты по выплате дохода» учитываются расчеты с учредителями (акционерами) по доходам.

По кредиту счета отражается начисление дивидендов, дохода.

По дебету счета отражается выплата, перечисление дохода, начисленный налог на доходы (обязанность удержать налог, возложено на предприятие выплачивающее доход).

Д84 К75-2 — начислены дивиденды

Д75-2 К68 – удержан налог на доходы

Налог удерживается при каждой выплате дивидендов.

У юридического лица и физического лица по ставке 9%.

Д75-2 К50 – выплачены дивиденды

Д75-2 К51 – перечислены дивиденды.

Если учредитель — работник предприятия

Д75-2 К70 – начислены дивиденды.

Синтетический учет по счету 75 ведется в журнале ордере 8.

В ходе функционирования предприятия изменение уставного капитала (увеличение или уменьшение) осуществляется, только по решению учредителей (протокол собрания акционеров, учредителей).

Д75-1 К80 – дополнительная эмиссия акций (вклады учредителей)

Д66 (67) К80 – увеличение уставного капитала за счет конвертации облигаций в акции общества.

Увеличение уставного капитала за счет средств предприятия:

1. за счет нераспределенной прибыли

Д84 К80

2.за счет средств добавочного капитала

Д83 К80

При данном способе увеличения уставного капитала не изменяется доля вклада его акционеров (учредителей), но происходит увеличение или номинала акций, или их количества. При увеличении уставного капитала за счет средств предприятия (общества), суммы увеличения стоимостной доли участника (номинальной стоимости акций), не подлежат налогообложению налогом на доходы с 1.01.2002 (п16 ст.251,гл.25 НКРФ), они относятся на финансовые результаты и отражаются в учете акционера (учредителя) проводкой

Д58 К91

При увеличении уставного капитала за счет средств предприятия по существующему законодательству (закон об АО) сумма, на которую может увеличиваться уставной капитал, не должна превышать разницу между стоимостью чистых активов и суммой уставного капитала и резервного капитала

Уменьшение уставного капиталавозможно:

— при выходе учредителя

Д80 К75-1

— если по окончании финансового года (кроме первого) стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, то АО и ООО, обязаны объявить об уменьшении уставного капитала и провести перерегистрацию учредительных документов.

Д80 К84

(не учитывается при расчете налогооблагаемой базы с 1.01.2002г. п.18 ст.251, гл.25 НКРФ).

Если вклад учредителя (акционера) осуществляется в иностранной валюте, то курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, подлежат отнесению на ее добавочный капитал.

Д75-1 К83 – положительная курсовая разница.

Д83 К75-1 – отрицательная курсовая разница.

Предприятие имеет право выкупать собственные акции у своих акционеров (доли в уставном капитале). Для обобщения информации о наличии и движении собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров, предприятие использует счет 81 «Собственные акции (доли)».

Д81 К50, 51, 52 – в сумме фактических затрат.

В течение одного года, со дня перехода прав на акции обществу, общество должно решить направления их использования: распределение либо продажа акционерам, либо продажа (передача) третьим лицам, либо их аннулирование.

Аннулирование

Д80 К81 – по номинальной стоимости.

Д91 К81 – разница между затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью.

Аналитический и синтетический учес по счету 80 ведется в журнале -ордере 13.

Учет добавочного капитала

Под добавочным капиталом организации понимается часть его собственного капитала, которая показывает общую собственность всех участников предприятия. Учет добавочного капитала ведется на счет 83 «Добавочный капитал»; счет – пассивный.

По кредиту счета отражается увеличение добавочного капитала (источники формирования).

По дебету счета отражается уменьшение добавочного капитала.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

— суммы дооценки объектов основных средств

Д01 К83

— суммы уценки амортизации основных средств

Д02 К83

— суммы эмиссионного дохода.

Эмиссионный доход – это разница между стоимостью имущества, поступившего в счет оплаты акций, в том числе денежными средствами и номинальной стоимостью акций при первичном их размещении. Эмиссионный доход может формироваться только у акционерного общества.

— курсовые разницы – положительные, в случаях взноса в уставный капитал иностранной валютой.

Д75-1 К83

Снижение величины добавочного капитала возможно:

— в связи с уценкой основных средств

Д83 К01

— дооценкой амортизации при переоценке основных средств Д83 К02

— при списании, выбытии основных средств; сумма дооценки по ним переносится в нераспределенную прибыль организации

Д83 К84

— в результате направления сумм добавочного капитала на увеличение уставного капитала

Д83 К80

— при распределении сумм между учредителями

Д83 К75-2

Аналитический учет по счету 83 должен вестись по источникам формирования добавочного капитала и направлениям его использования в ведомостях.

Учет резервного капитала

В соответствии с существующим законодательством (Закон об акционерном обществе) акционерные общества должны формировать резервный капитал. Величина резервного капитала не должна быть меньше 5% величины уставного капитала. Формирование резервного капитала может быть предусмотрено учредительными документами общества с ограниченной ответственностью.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, для погашения облигаций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для иных целей. Учет резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал», счет – пассивный.

По кредиту счета отражается формирование, пополнение резервного капитала.

По дебету счета отражается использование средств резервного капитала.

Источником формирования, пополнения резервного капитала является нераспределенная прибыль (чистая)

Д84 К82 – формирование резервного капитала.

Д82 К84 – покрытие убытка.

Д82 К66,67 – погашение собственных облигаций.

Учет фондов и резервов

В связи с отменой положения № 34-нп.72( по созданию резервов) следует руководствоваться ПбУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства условные активы».

Создание резерва сомнительной дебиторской задолженности в бухгалтерском учёте не является элементом учётной политики.

Будет резервироваться любая сомнительная дебиторская задолженность,которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки ,установленные договором и не обеспечена соответствующими гарантиями.Данный резерв является оценочным к дебиторской задолженности,а не самостоятельным объектом учёта.

Если предприятие формирует резервы по сомнительным долгам, то вся информация по формированию и использованию данного резерва обобщается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Счет пассивный.

По кредиту счета отражается формирование резерва.

По дебету счета отражается использование средств резерва.

Формирование данного резерва производится равномерно в течение отчетного периода (налогового- квартал)

Д91-2 К63 – формирование резерва.

Д63 К62 — списание сомнительной задолженности.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед предприятием покупателя, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами признаются те долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено, в следствии невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав прочих расходов.

Если предприятие осуществляет финансовые вложения в ценные бумаги, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, то при устойчивом существенном снижении их стоимости, предприятие должно формировать резерв под обесценение финансовых вложений. Резерв формируется на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких вложений. Резерв образуется за счет финансовых результатов ( прочие расходы). Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

— на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату, учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

— в течение отчетного года расчетная стоимость изменялась в сторону уменьшения;

— на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений проводится не реже одного раза в год, по состоянию на 31 декабря отчетного года. Учет данного резерва ведется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»; счет — пассивный.

По кредиту счета отражается формирование резерва.

По дебету счета отражается списание созданного резерва

Д91-2 К59

Д59 К91-1

При выбытии данных финансовых вложений или повышения их расчетной стоимости, сумма ранее созданного резерва относится на финансовые результаты. Аналитический учет ведется по каждому резерву.

Предприятия имеют право формировать «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Данные резервы формируются, если МПЗ морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, или снизилась текущая рыночная цена. Учет резервов под снижение стоимости материальных ценностей ведется на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»; счет – пассивный.

По кредиту счета отражается образование резерва.

По дебету счета отражается списание резерва.

Резерв формируется за счет финансового результата на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ.

Д91-2 К14 – формирование резерва

Д14 К91-1 – списание резерва.

Формирование резерва осуществляется в конце отчетного периода. В начале следующего периода суммы созданного резерва списываются на финансовый результат. Аналитический учет должен вестись по каждому резерву.

Формирование резерва под снижение стоимости материальных ценностей позволяет отражать в бухгалтерском балансе на конец отчетного года остатки материалов, готовой продукции, товаров по текущей рыночной стоимости.

Вопросы для контроля

1.Уставный капитал. Порядок формирования.

2.Источники увеличения уставного капитала, причины уменьшения.

3.Отражение в учете операции увеличения, уменьшения уставного капитала.

4.Резервный капитал: назначение, порядок формирования; отражение в учете формирования, расходование резервного капитала.

5.Добавочный капитал: источники формирования, причины уменьшения; отражение в учете.

6.Учет расчетов с учредителями: по вкладам в уставный капитал, по выплате доходов.

7.Резервы организации: виды, счета учета.

18.Учет уставного капитала и расчетов с учредителями.

Уставный (акционерный) капитал – это совокупность вкладов (долей), акций (по номинальной стоимости) учредителей в денежн. выражении в имущ-во орг-ии при ее создании для обеспеч. деят-ти. Минималь. размер устав. капитала для (ОАО) – 1000 МРОТ, для (ЗАО) – 100 МРОТ. Верхний предел законодательно не регламентирован.

После гос. регистр. орг-ии на величину объявленного уставного капитала в бу оформляется запись:

Д 75 «Расч. с учредит.» К 80 «Уставный капитал».

Вкладами в уст. Кап. м.б. ДС, цен.бумаги, др. вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При поступлении ДС и мат. ценн. в уст кап учредит делается запись:

Д 07 ,08,10 ,41 50 , 51. К 75.

При увеличении уставн. кап.в бу осущ. след.действия:

путем присоединения части прибыли: Д 84 «Нераспр. прибыль (непокрытый убыток)» К 80;

путем присоединения части добавочного капитала: Д 83 «Добавоч. капитал» К 80;

путем доп. взносов учредит.: Д 75 «Расчеты с учредителями» К 80 «Уставный капитал».

При уменьш. Устав. кап. в результате выхода одного из участн. необх. произв. записи:

Д 80 К 75;

Д75 К 50, 51,90 «Продажи»,91″Проч. дох. и расходы».

Размер уст. Кап. не д.б. меньше, чем величина чистых активов организации.

Складочный (долевой) капитал формир. в полных товариществах или товариществах на вере. Товарищества регистрируют на основе учредит. договора, в кот. определены размер и состав складочного капитала. Величина складочного кап. опред. учредит. документами. Она не явл.фиксированной и может изменяться. Учет складочного капитала ведется на сче 80, который в данном случае называется «Вклады товарищей».

Формир. складочного капитала отраж: Д 75 «Расчеты с учредителями» К 80.

На кажд. участн. откр. отд. анал. счет, на кот.учит. сумма его вклада. Внесенный кап.учитывают как долевой. Поступившая от учредит. оплата отражается по Д 50 ,51 и К75. Оценка вклада производится по согласованной участниками стоимости.

При выбытии члену товарищества выплач.т часть стоимости имущества пропорционально его доле.При ликвидации товарищества имущ разделяется м/у участниками.

Паевой фонд производственного кооператива формируется за счет обязательных взносов его членов и перечисления в паевой фонд части полученной прибыли.

Формир. паевого фонда отражается по Д 10 ,41,50, 51и К 80, кот. в данн. случ. Наз. «Паевой фонд».

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение пая за счет паевого фонда.

Паевой фонд уменьш. на покрытие убытка. Уменьшение паевого фонда отражается по дебету счета 80 «Паевой фонд» и кредиту счета расчетов с членами производственного кооператива (75 «Расчеты с учредителями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Уставный фонд формируют в установленном порядке гос. и муницип. унитарн. предпр-я – это совокупность выделенных предприятию государством или муницип-ми органами осн. и оборотных средств.

Для отраж-я расчетов унитарного предприятия с гос-м или муниципальным органом – учредителем этого предприятия – должен применяться сч. 75 «Расчеты с учредителями». На нем накапл. информация о состоянии расчетов по формированию уставного фонда унитарного предприятия и выплате доходов, причитающихся гос-му или муницип. органу. Если у унитарного предприятия возникают какие-либо иные расчеты с гос. или муницип. органом, то для учета таких расчетов должны использоваться соответствующие счета Плана счетов.

Наделение унитарного предприятия имуществом (форм. уставного фонда) отражается по Д 75 и К 80.

Принятие решения гос-м(муниципальным) органом о пополнении оборотн. средств унитарного предприятия отражается по Д 75 и К 80.

Фактич. получение имущ. от гос.(муниципального) органа отражается по Д 01 ,04, 07 51 «Расчетные счета», 58 «Финансовые вложения» и др. и К 75.

Начисление НДС с поступлений

НДС облагаются:

  1. Продажа товаров, услуг, работ в России.
  2. Передача имущественных прав.
  3. Производство для собственного потребления.
  4. СМР для собственного потребления.
  5. Импортные операции.

В любом случае местом реализации должна быть территория РФ. Это значит, что товары должны храниться или находиться на момент отгрузки в РФ, услуги, которые оказывает фирма, должны быть исполнены в РФ или территориях под ее юрисдикцией, пункты отправления – РФ и т.д.

Чтобы найти налоговую базу по НДС определяется на момент дня передачи покупателю товаров (оказанию услуг и т.д.), либо, на момент поступления денежных средств по данной реализации. Если договором предусмотрены авансы, то рассчитывать базу нужно будет несколько раз. В этом случае нужно применить расчетные ставки налога.

Ставки налога НДС:

  • 0%
  • 10%
  • 18%
  • 10/110 и 18/118

При операциях, облагаемых НДС нужно составлять счета-фактуры, либо УПД, Документы оформляются в двух экземплярах. У поставщика и покупателя они регистрируются в книге продаж и покупок. Посредники, выполняющие операции, облагаемые НДС, должны в обязательном порядке вести журнал учета счетов-фактур.

Налог начисляется отдельно по каждой ставке, если фирма применяет несколько. Затем их складывают и получают общую сумму налога. Расчет НДС осуществляется путем заполнения декларации.

НДС по реализации начисляется по дебету счета 90.3. По внереализационным поступлениям – 91.2. По кредиту корреспондируют со счетом 68.

  • Дебет 90.3 Кредит 68 –НДС по реализации при отгрузке
  • Дебет 90.3 Кредит 76 –НДС по реализации при оплате
  • Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам отгруженным
  • Дебет 91.2 Кредит 68 –НДС по внереализационным доходам оплаченным

Пример проводок по НДС

Организация продала оптовому покупателю товары на условиях 50% предоплаты на сумму 987 452 руб. (НДС 150 628 руб.). Перед этим товары были приобретены у поставщика на сумму 620 540 руб. (НДС 94 659 руб.).

Позже, часть этих товаров на сумму 175 849 руб. (НДС 26 824 руб.) была реализована в розницу по деятельности, облагаемой ЕНВД. НДС восстановлен. Оставшаяся часть оплаты от оптового покупателя была перечислена через три недели.

Проводки:

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
60.01 51 Оплачены товары поставщику 620 540 Исх. Платежное поручение
41.01 60.01 Поступили товары от поставщика 525 881 Товарная накладная
19.03 60.01 Проводка по принятию к учету НДС 94 659 Товарная накладная
68.02 19.03 Получен вычет по НДС 94 659 Счет-фактура
51 62.02 Получена предоплата от оптового покупателя 493 726 Выписка банка
76.АВ 68.02 Оформлен счет-фактура на аванс 75 314 Исх. Счет-фактура
90.01.1 62.01 Выручка от продажи товаров 987 452 Товарная накладная
90.02.1 41.01 Списаны проданные товары 836 824 Товарная накладная
20.01 10.01 Переданы материалы в производство 100 318 Товарная накладная
62.02 62.01 Зачет аванса 493 726 Товарная накладная
68.02 76.АВ Вычет НДС по авансу 75 314 Товарная накладная
41.02 41.01 Перемещение товаров в розницу 149 025 Накладная Торг-13
90.02.1 41.02 Списана себестоимость товаров 149 025 Отчет кассира
19.03 68.02 Восстановлен НДС 26 824 Отчет о розничных продажах
41.01 19.03 Сумма НДС учтена в стоимости товаров 26 824 Отчет о розничных продажах

> Учет арендованных основных средств на ООО «Восток»

Учет арендованных основных средств предприятия

Предприятие ООО «Восток», на условиях долгосрочной аренды поступили основные средства в ООО «Легенда». Срок аренды 10 лет при 10% годовых договорной стоимости. Договорная цена 96000000 руб., износ 24000000 руб.

Сумма, тыс. руб.

Корреспондирующий счет (субсчет)

Дебет

кредит

Оприходованы основные средства (с правом перехода в собственность через 8 лет):

на договорную стоимость

96 000

на сумму износа (по документам арендодателя)

24 000

Начислены в пользу арендодателя проценты (например, 10% договорной цены)

9 600

Перечислены арендодателю годовой взнос по арендной плате (12 000 тыс. руб.) и проценты (9 600 тыс. руб.)

21 600

Начислен износ в течение года

11 520

20, 23, 25, 26, 43

Возврат основных средств до окончания срока долгосрочной аренды (например, через год):

на разницу между договорной суммой аренды (9 600 тыс. руб.) и суммой внесенного в течение года платежа по выкупу (12 000 тыс. руб.)

84 000

на сумму износа (24 000 тыс. руб. + 11 520 тыс. руб.)

35 520

на сумму потерь

В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97. Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09. Письмо следует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга исчисляет ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

Учет объектов основных средств, принятых в эксплуатацию на условиях текущей аренды. Такие объекты на балансе предприятия не учитываются. Они принимаются на забалансовый учет по счету 001 «Арендованные основные средства». Основанием служат договор текущей аренды; акт, составленный по форме №ОС-1 и копия инвентарной карточки арендодателя формы №ОС-6. Объект числится в эксплуатации под инвентарным номером арендодателя.

Износ по такому объекту предприятие-арендатор не начисляет. Сумму арендной платы без НДС и СН оно включает в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 29, 43, кредит субсчета 76-3) и перечисляет ее в сроки, обусловленные договором (дебет субсчета 76-3, кредит счета 51). За нарушение сроков арендатор уплачивает пеню в размерах, предусмотренных договором, которую он относит на внереализационные потери (дебет субсчета 80-3, кредит субчета).

Организация ООО «ПЭК» заключила договор аренды о предоставлении имущество сроком на 6 месяцев. Стоимость аренды за 1 месяц составляет 2 360 рублей (в том числе НДС — 360 рублей). ООО «ПЭК» перечислил ООО «ВОСТОК» сумму арендной платы на расчетный счет организации до начала действия договора сразу за весь период его действия.

Арендная плата может быть перечислена арендатором единым платежом за весь период действия договора аренды.

Для отражения операций на счетах бухгалтерского учета организация использует следующие наименования субсчетов:

  • — 62-1 «Расчеты по арендной плате»;
  • — 62-2 «Расчеты по авансам полученным»;
  • — 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Бухгалтер сделал следующие проводки:

Дт

Кт

Сумма

14 160

Отражена сумма предварительной оплаты за арендованное имущество

2 160

Начислен НДС с суммы предварительной оплаты

12 000

Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы

2 360

Начислена арендная плата за отчетный период

Начислена сумма НДС по арендной плате отчетного периода

Восстановлена сумма НДС с предоплаты

2 000

Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов

В январе 2007 г. организация заключила договор аренды здания сроком на 5 лет. Стоимость арендуемого здания 5000000 руб. С согласия арендодателя арендатор осуществил неотделимые улучшения здания.

Величина капитальных затрат составила 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Работы закончены в мае 2004 г., и в этом же месяце объект строительства введен в эксплуатацию.

В бухгалтерском учете ООО «ВОСТОК» производятся записи:

в январе 2007 г.

Д-т сч. 001 «Арендованные основные средства» 5000000-руб. арендуемое здание принято на забалансовый учет;

в мае 2007 г.

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 1000000 руб. учтены затраты организации на неотделимые улучшения здания согласно счетам подрядчика;

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств», К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 180000 руб. учтен НДС, предъявленный подрядчиком;

Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 1180 000 руб. погашена задолженность перед подрядчиком;

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства»,

К-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 1000000 руб. стоимость неотделимого улучшения арендованного имущества включена в состав ОС арендатора;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС», К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсч. «НДС при приобретении основных средств» — 180 000 руб. НДС по принятым к учету в составе ОС капитальным вложениям в арендованное здание предъявлен к налоговому вычету.

При принятии объекта ОС в эксплуатацию арендатор определяет срок его полезного использования — 55 месяцев.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений — 18 182 руб. (1000000: 55).

По окончании срока аренды арендатор возвратит здание вместе с неотделимыми улучшениями. На основании акта приемки-передачи, оформляемого при возврате арендуемого ОС, объект списывается с забалансового учета.

Производится запись:

К-т сч. 001 «Арендованные основные средства» — 5000000 руб. снята с забалансового учета стоимость переданного арендодателю здания.

Одновременно списываются с баланса капитальные вложения в арендованное здание:

Д-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Собственные основные средства» — 1 000 000 руб. списывается первоначальная стоимость;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств», К-т сч. 01 «Основные средства», субсч. «Выбытие основных средств» — 1 000 000 руб. списываются начисленные за период аренды амортизационные отчисления.

Если неотделимые улучшения произведены с согласия арендодателя, то он может их оплатить. При этом не имеет значения, что за период аренды стоимость этих улучшений была полностью погашена арендатором. Арендатор учитывает полученный доход в составе операционных доходов.

По соглашению между арендатором и арендодателем стоимость неотделимых улучшений в здание — 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). В учете арендатора составляются бухгалтерские записи:

Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие доходы» — 354 000 руб. сумма оплаты за переданные арендодателю неотделимые улучшения здания включена в операционные доходы;

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсч. «Прочие расходы», К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «Расчеты по НДС» — 54 000 руб. начислен НДС от операционных доходов.

Под термином «аренда основных средств» понимают передачу или прием имущества во временное владение либо пользование. Как и любая сделка, предоставление ОС в аренду оформляется договором, в котором прописываются все основные моменты, например, условия передачи, сроки действия соглашения, размер ежемесячных платежей. Кроме договора составляется акт приема-передачи объекта, также подписываемый обоими контрагентами.

Сторона, передающая имущество, именуется арендодателем, принимающая его – арендатором. Как осуществляется учет арендованных объектов у обоих партнеров, узнаем из данной публикации.

Бухгалтерский учет аренды основных средств у арендатора

Арендная плата (АП) становится статьей затрат арендатора:

  • по основным видам деятельности (сч. 20, 26, 29, 44), если принятое имущество непосредственно участвует в производственном процессе;

  • в составе прочих затрат (сч. 91), когда оно используется во вспомогательных хозяйствах.

Начисление АП учитывается по дебету этих счетов в корреспонденции со счетами расчетов (сч. 60, 76). В некоторых случаях отдельно оговаривается отнесение АП на увеличение цены собственного объекта ОС, арендатор задействует для этого счет 08.

Если арендуется помещение, то отдельно учитывают стоимость коммунальных услуг, оказываемых по его содержанию. Обычно их уплачивает собственник, а арендатор возмещает их ему, закрывая эти расходы на конец месяца.

Бухгалтер компании-арендатора оперирует такими записями:

Операции

Д/т

К/т

Объект получен в аренду

Отражена арендная плата (АП)

20,26,44,91,08

60, 76

Начислен НДС по АП

60, 76

Перечислена арендная плата

60, 76

51 (50)

НДС принят к вычету

Коммунальные платежи:

— начислены

20,26,44

60, 76

— перечислены арендодателю

60,76

Передача объекта владельцу при завершении аренды

Безвозмездная аренда основных средств: проводки

Операции

Д/т

К/т

Учет основных средств, сдаваемых в аренду, у арендатора

Поступление объекта

Затраты на содержание объекта

20,23,26

60,10,41

Списаны затраты по содержанию объекта

20,23,26

Расходы по проведенному ремонту (улучшениям)

60, 69, 70

Учет стоимости улучшений

01/ОС арендованные

Учтен НДС со стоимости улучшений

Начисление износа на стоимость проведенных улучшений

20,26

Списан начисленный износ

01/ОС арендованные

Списана на затраты остаточная стоимость ремонта

01/ОС арендованные

Учтен ОНА (отложенный налоговый актив)

Начислена задолженность арендодателя за проведенный ремонт

Начислен НДС

Оплата проведенного ремонта арендодателем

Погашен ОНА

Учет аренды основных средств у арендодателя

Передача объекта в безвозмездное пользование

01/ОС, переданные в аренду

01/ОС в пользовании

Начисление износа по переданному имуществу

НДС к уплате

Если арендодатель не возмещает стоимость ремонта, возникает ПНО (постоянное налоговое обязательство) на размер остаточной стоимости ремонта

Читайте также: Счет на аренду помещения: образец

Оставьте комментарий